Аудит нематериальных активов

Основные цели и задачи аудита нематериальных активов. Программа проверки учета нематериальных активов. Общая информация об аудируемом лице. Контрольные, аналитические и детальные процедуры. Типичные ошибки при проведении аудита нематериальных активов.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 04.12.2014
Размер файла 43,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему

«Аудит нематериальных активов»

Содержание

Введение

Теоретический раздел. Аудит нематериальных активов

Цели и задачи аудита нематериальных активов

Информационная база

Основные этапы проведения аудита НМА

Программа проверки учета нематериальных активов

Типичные ошибки

Практический раздел

Общая информация об аудируемом лице

Титульный лист

Программа проверки

Контрольные процедуры

Аналитические процедуры

Детальные процедуры

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Практически ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее ее становление и развитие. На сегодняшний день нематериальные активы стали неотъемлемой частью хозяйственной деятельности предприятия. Сегодня состояние промышленной индустрии, киноиндустрии, строительной и прочих требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию при обновлении ассортимента и повышении качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, ноу-хау), маркетинговые разработки и др. Нематериальные активы - самостоятельная часть хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов.

К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно, а также стоимость права пользования природными ресурсами, землей, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, прав на «ноу-хау», торговых марок, приобретённых брокерских мест или прав пользования брокерским местом и др.

Цель данной курсовой работы рассмотреть теоретические основы аудита нематериальных активов, также рассмотреть на практике как проводится аудит нематериальных активов посредствам составления программы аудита.

Для достижения вышеуказанных целей, в ходе выполнения курсовой работы, будет рассмотрена деятельность предприятия «Акрон» - крупнейшего производителя минеральных удобрений.

Теоретический раздел

Аудит учета нематериальных активов

Цели и задачи учета нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета.

Задачами аудита нематериальных активов (далее -- НМА) являются:

Ш изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

Ш оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;

Ш подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;

Ш проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

Ш своевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Информационная база

Ш Гражданский кодекс РФ ч. 4;

Ш Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Ш Положение, по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000», утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н;

Ш План счетов бухгалтерского учета;

Ш Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 №49;

Ш Закон Российской Федерации «О товарных знаках» от 23.09.1992 № 3520-1.

Ш Патентный закон РФ от 23.09.1992, №3517-1.

Документы организации:

Ш бухгалтерский баланс (форма № 1),

Ш отчет о прибылях и убытках (форма № 2),

Ш главная книга или оборотно-сальдовая ведомость,

Ш положение об учетной политике организации,

Ш регистры бухгалтерского учета, по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Ш ф. НМА-1 - карточка учета нематериальных активов,

Ш акт (накладная) приемки - передачи НМА,

Ш акт на списание материальных активов.

Основные этапы проведения аудита НМА

аудит нематериальный актив процедура

При проведении аудита НМА работу можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Первый этап - ознакомительный.

Информация о составе НМА анализируется на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них, изучается система внутреннего контроля НМА. На основании регистров бухгалтерского учета, но счету 04 «Нематериальные активы» и первичных документов проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличие права собственности на них. Наименования НМА и документы, подтверждающие отнесение к ним, представлены в табл. 1.1.

Таблица1.1. Основания для отнесения активов к нематериальным

Наименование нематериальных активов, краткое определение

Первичные документы, подтверждающие их наличие

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель

Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных

Акт ввода в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном прядке (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем

Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА, если организация приобрела имущественное право на данный НМА

Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров

Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

Патент, выданы Госсорткомиссией (если НМА создан в организации). Договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

Деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации)

Документы, подтверждающие приобретение организации как имущественного комплекса и позволяющие определить величину деловой репутации (стоимость НМА). Учредительные документы организации, а также копии первичных документов, предоставленные учредителями и подтверждающие производственные расходы

Патент -- документ охраны изобретения, выдаваемый компетентным органом, удостоверяющий государственное признание новизны технического решения и потенциальной пригодности изобретения, закрепляющий за его владельцем монопольное право на это изобретение.

Изобретение -- новое прогрессивное творческое решение задачи технического характера в области науки, культуры, здравоохранения и других отраслей хозяйства, которое можно использовать на практике. Признаки изобретения: мировая новизна, высокий технический характер решения задачи, прогрессивность, полезность, практическая применяемость. Изобретением могут являться устройства, способы ведения, вещества, культуры клеток растений и животных, удовлетворяющие перечисленным выше требованиям. Изобретением также является применение уже известного способа, устройства, вещества по новому назначению.

Промышленный образец -- полученное в результате художественно-конструкторской (дизайнерской) деятельности решение вида какого-либо объекта.

Полезная модель -- конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Признаки полезной модели: новизна и промышленная применимость.

Селекционное достижение -- новый сорт растений или новая порода животных, т.е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе. Признаки селекционного достижения: новизна, отличимость, однородность и стабильность.

Товарный знак обслуживания -- обозначения, предназначенные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от других. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные, звуковые, световые, цветовые и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний.

Запрещается регистрировать в качестве товарного знака обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний.

Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозначения, воспроизводящие полностью или частично: государственные гербы, флаги, эмблемы, официальные названия государственных организаций, обозначения, не способные вызвать у потребителя ассоциативные образы, необходимые и достаточные для индивидуализации товара и его происхождения.

Деловая репутация организации -- разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущества) и стоимостью по бухгалтерскому учету всех ее активов и обязательств.

Организационные расходы -- расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации.

Аудитору необходимо провести проверку представленных первичных документов, подтверждающих записи по счету 04 «Нематериальные активы».

Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 04 «Нематериальные активы», не являющиеся нематериальными в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000. К последним относятся:

Ш не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
(НИОКиТР);

Ш не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

Ш материальные объекты (материальные носители), в которых
выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Также необходимо проверить, выполняются ли одновременно условия, при которых НМА принимаются к бухгалтерскому учету:

Ш отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

Ш возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; -- использование в производстве продукции при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Ш использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Ш отсутствие у организации намерений последующей перепродажи данного имущества;

Ш способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

Ш наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного нрава у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Состояние синтетического и аналитического учета НМА проверяется по двум направлениям:

Ш обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета НМА;

Ш соответствует ли система открытых субсчетов к счету 04 «Нематериальные активы», действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в учетной политике организации.

Второй этап - основной

На данном этапе подтверждается первичная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА, проверяются своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с НМА.

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА заключается в том, что аудитор устанавливает:

Ш определен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектов НМА, и обеспечено ли неразглашение коммерческой тайны;

Ш созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА и информации о них;

Ш произведена ли классификация НМА на соответствующие группы.

В соответствии с требованиями ПБУ 14/2000 НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Поэтому аудитору необходимо выяснить, включены ли в стоимость НМА:

Ш суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

Ш суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

Ш регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

Ш невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НМА;

Ш вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;

Ш иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.

При приобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда работников, выполняющих указанные работы, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.

Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость НМА, полученных организацией по Договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость НМА, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Оценка НМА, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Аудитору необходимо проверить, не включаются ли в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов, а также правильность и полноту записей в регистрах бухгалтерского учета по счету 04 «Нематериальные активы».

Важным аспектом при проведении аудита НМА является проверка правильности определения срока их полезного использования при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования НМА определяется исходя из следующих данных:

Ш срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ (время действия патента -- 20 лет, свидетельства на полезную модель --5 лет). (Патентный закон Российской Федерации от 23.09.1992№ 3517-1);

Ш ожидаемого срока использования этого объекта, в течение
которого организация может получать экономические выгоды (доход);

Ш количества продукции или иного натурального показателя
объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (для отдельных групп НМА).

Кроме того, аудитор должен учитывать, что в отдельных случаях сроки полезного использовании установить невозможно. Например, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием мест происхождения товаров используются в течение десяти лет (установлено Законом РФ от 23.09.1992 № 3520-1 «О товарных знаках»).

Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Данный факт необходимо закрепить в учетной политике организации.

Проверяя операции по начислению амортизации по НМА, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Амортизация НМА может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ по группе однородных НМА применяется в течение всего срока их полезного использования, причем начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и относятся на финансовые результаты организации с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Третий этап - заключительный

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Программа проверки учета нематериальных активов

1. Проверка обеспечения контроля за начислением НМА:

Ш правильность отнесения объекта к НМА;

Ш проверка правильности документального оформления операций;

Ш правильность оценки НМА;

Ш инвентаризация НМА;

Ш соответствие данных отчетности данным синтетического и аналитического учета;

2. Проверка правильности синтетического учета и налогообложение операций поступления и выбытия НМА:

Ш отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета;

Ш вопросы налогообложения операций поступления и выбытия НМА;

3. Проверка правильного начисления и отражения в учете амортизации по НМА:

Ш обоснованность установления срока полезного использования;

Ш правильность и обоснованность использования способов начисления амортизации;

Ш правильность расчетов амортизационных отчислений;

Ш отражение амортизации в бухгалтерском учете.

Типичные ошибки

Ш не ведется аналитический учет НМА;

Ш оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения;

Ш отсутствуют документы, подтверждающие правомерность
включения активов в состав нематериальных или эти документы
оформлены с нарушением установленных требований;

Ш неправильно сформирована первоначальная стоимость НМА;

Ш неверно определен срок полезного использования по объектам НМА;

Ш неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;

Ш существуют нарушения в связи с начислением амортизации;

Ш включение в состав нематериальных активов различных лицензий;

Ш списание расходов на приобретение НМА на текущие расходы;

Ш неоформление результатов инвентаризации соответствующей
документацией;

Практический раздел

Общая информация об аудируемом лице

Полное наименование компании: Открытое акционерное общество «Акрон». Компания «Акрон» -- один из крупнейших российских и мировых производителей минеральных удобрений была основана в 1967 году.

Компания объединяет три агрохимических предприятия:

Ш ОАО «Акрон» (Россия, г. Великий Новгород),

Ш ОАО «Дорогобуж» (Россия, Смоленская область)

Ш акционерную компанию «Хунжи-Акрон» (Китайская Народная Республика, провинция Шаньдун).

ОАО «Акрон» производит более 40 наименований готовой продукции. Продажи минеральных удобрений дают свыше 70% выручки Компании. «Акрон» выпускает азотные и сложные (комплексные) удобрения. К азотным удобрениям относятся карбамид и аммиачная селитра. К сложным (NPK) удобрениям -- различные марки нитроаммофоски на основе хлористого калия (МОР) и сульфата калия (SOP), а также сухие смешанные удобрения. Удобрения этой группы включают три основных питательных компонента -- азот, фосфор и калий, и вторичные питательные элементы -- кальций и серу (в случае применения сульфата калия). Около 12% в выручке Компании приходится на товарный аммиак, и более 9% -- на продукцию органического синтеза. Остальную долю в продажах занимают продукция неорганической химии, катализаторы для химической и нефтехимической промышленности, тара и упаковка, товары бытовой химии.

Уставный капитал ОАО «Акрон» составляет 238,438 млн. руб. и поделен на 8222 обыкновенные акции номиналом 29 тыс. руб.

ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "АКРОН"

адрес: 173012, Россия, г. Великий Новгород

телефон: (+7-8162) 19-6109

факс: (+7-8162) 13-1940, 13-1949

ИНН 7801408500

КПП 780101001

ОГРН 5067847029047

Титульный лист

№ счета

Сальдо на

01.01.03.

руб.

Обороты по дебету

руб.

Обороты по кредиту

руб.

Сальдо на 01.01.04.

руб.

04

«Нематериальные активы»

2 274 480

603 880

-

2 878 360

05

«Амортизация нематериальных активов»

379 080

-

379 080

758 160

Итого:

1 895 400

603 880

379 080

2 120 200

Программа проверки

п/п

Содержание процедуры

Контрольные процедуры

1.

Получить (выборочным методом) подтверждение того, что оформляются учетные карточки на объекты нематериальных активов.

2.

Получить подтверждение того, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие ответственных лиц за хранение документации по нематериальным активам.

3.

Запросить Положение о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации. Запросить о проведении в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету нематериальных активов.

Аналитические процедуры

1.

Сверить остатки по счету нематериальные активы с данными бухгалтерского баланса, с отчетом о прибылях и убытках.

2.

Сверить выходящие остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода.

Детальные процедуры

1.

Проверить выборочно соответствие применяемых норм амортизации действующему законодательству (нормы определяются Компанией, исходя из установленного срока полезного использования нематериальных активов, если срок полезного использования определить невозможно, нормы устанавливаются в расчете двадцать лет).

2.

Проверить выборочно соответствие дат, указанных в договорах, актах на передачу прав, моменту фактического получения нематериальных активов, моменту отражения в учете.

3.

Проверить соответствие методики учета нематериальных активов принципам бухгалтерского учета, специфике деятельности клиента, учетной политике.

Контрольные процедуры

Получить (выборочным методом) подтверждение того, что оформляются учетные карточки на объекты нематериальных активов.

Выполнение:

Внимание аудитора было обращено на то, как ведутся учетные карточки в бухгалтерии.

Карточки ведутся на каждый объект нематериального актива. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Выборочным методом аудитором были выбраны следующие карточки учета ф. НМА-1 на: патент № 2161165 (способ получения карбамидо и/или меламиноформальдегидных смол), патент № 2167889 (способ получения карбамидоформальдегидного олигомера и смол на его основе), патент № 2228322 (способ получения сложного водорастворимого удобрения), патент № 2229481 (способ получения карбамидоформальдегидной смолы).

Аудитором были проверены: правильность заполнения обязательных реквизитов, установление срока полезного использования, дата приема к учету (ввод в эксплуатацию), описание объекта, отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского учета.

Вывод:

В ходе выполнения процедуры было получено подтверждение того, что учетные карточки на объекты нематериальных активов оформляются. Ошибок не обнаружено.

Получить подтверждение того, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие ответственных лиц за хранение документации по нематериальным активам.

Выполнение:

Аудитору был представлен приказ № 11/2004 от 12.01.2004 о назначении ответственных лиц: Васильева Е.Н., Бойко О.И. за хранение документации по нематериальным активам ( в состав НМА входят: права пользования землей, водой, другими природными ресурсами, интеллектуальной собственностью: патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, ноу-хау, программные средства).

Вывод:

В ходе выполнения процедуры, аудитору был представлен приказ, на основании которого аудитор смог убедиться в том, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие ответственных лиц за хранение документации по нематериальным активам.

Запросить Положение о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации. Запросить о проведении в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету нематериальных активов.

Выполнение:

Аудитором были запрошены Положения о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации персонала.

Настоящие положения приняты на основании ст. 14 Устава, учрежденного внеочередным собранием акционеров ОАО «Акрон» от 30 июля 2001 года.

В Положении о найме бухгалтерского персонала представлены в полном объеме основные требования к формированию персонала общества, разработке и осуществлению программ развития персонала, регулирует условия оплаты, порядок найма, продвижения по службе, аттестации, высвобождения персонала, вопросы формирования социального партнерства персонала и администрации.

В Положении о повышении квалификации работников говорится том, что каждый работник обязан постоянно повышать свою квалификацию, т.е. посещать различные семинары, тренинги, ходить на курсы. Обязанность администрации - обеспечить каждому работнику общества необходимые условия для поддержания и повышения уровня профессиональной квалификации, в случае необходимости в интересах общества перехода на новую продукцию, технологию, новые методы организации производства и управления администрация обязана предоставить всем работникам, которые вследствие указанных причин могут потерять работу, возможность подготовки и переподготовки.

В отчетном периоде с бухгалтерским персоналом, на основе приказа №23 от 18 февраля 2006 года, проводились следующие мероприятия повышения квалификации: курсы, семинары.

Вывод:

В ходе выполнения процедуры были запрошены: Положение о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации, о проведении в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету нематериальных активов. Ошибок не обнаружено.

Аналитические процедуры

Сверить остатки по счету нематериальные активы с данными бухгалтерского баланса, с оборотно-сальдовой ведомостью.

Выполнение:

Аудитору для того, чтобы выполнить данную процедуру, необходимо сверить остатки по счету нематериальные активы в бухгалтерском балансе с данными, которые указаны в оборотно-сальдовой ведомости.

Аудитором был запрошен бухгалтерский баланс и оборотно-сальдовая ведомость.

В бухгалтерском балансе сумма на начало проверяемого периода составила 1 895 400, на конец 2 120 200 руб., в оборотно-сальдовой ведомости сумма также на начало периода 1 895 400, на конец составила 2 120 200 руб.

Вывод:

В ходе выполнения данной аудиторской процедуры было выявлено, что данные бухгалтерского баланса соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости. Ошибок не обнаружено.

Сверить выходящие остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода.

Выполнение:

Чтобы сверить выходящие остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода, аудитор запросил бухгалтерский баланс за предыдущий период и баланс за проверяемый период.

В бухгалтерском балансе за предыдущий период сумма по нематериальным активам на конец периода составила 1 895 400 руб., в бухгалтерском балансе за проверяемый период сумма по нематериальным активам на начало периода составила 1 895 400 руб.

Вывод:

В ходе выполнения данной процедуры, аудитор выявил, что остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период совпадает с входящими остатками на начало проверяемого периода.

Детальные процедуры

Проверить соответствие применяемых норм амортизации действующему законодательству РФ (нормы определяются Компанией, исходя из установленного срока полезного использования нематериальных активов, если срок полезного использования определить невозможно, нормы устанавливаются в расчете двадцать лет).

Выполнение:

Аудитором была запрошена Учетная Политика организации ОАО «Акрон» от 2004 года.

В Учетной Политике прописано, что в составе нематериальных активов отражены активы, соответствующие критериям и составу, установленному ПБУ 14/2000, нематериальные активы учитываются в течении всего периода их использования по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на его приобретение или создание и доведения до состояния, в котором они пригодны для использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В целях бухгалтерского и налогового учета стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизационных начислений с учетом срока полезного использования объекта.

Если невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности самой организации.

Таблица

Вывод:

В ходе выполнения процедуры было выявлено, что применяемые нормы амортизации, не противоречат действующему законодательству РФ, т.к. не нарушают ПБУ 14/2000.

Проверить выборочно соответствие дат, указанных в договорах на передачу прав, моменту фактического получения нематериальных активов, моменту отражения в учете.

Выполнение:

При выполнении данной процедуры выборочным методом аудитором были выбраны следующие договора:

- договор № 123/03 от 30 июня 2003 года на патент № 2234458 (способ получения бесхлорного NPK удобрения) - отражен в учете 30 июня 2003 года;

- договор № 187/03 от 14 мая 2003 года на патент № 2230050 (способ получения аммиачно-нитратного удобрения) - отражен в учете от 14 мая 2003 года;

- договор №192/03 от 4 сентября 2003 года на патент №2189968 (платинаидный катализатор в форме проволочной сетки) - отражен в учете 4 сентября 2003 года;

- договор № 224/03 от 29 декабря 2003 года на патент № 2212272 (способ получения метанола) - отражен в учете 29 декабря 2003 года.

Вывод:

В ходе выполнения процедуры аудитором было установлено, что даты, указанные в договорах на передачу прав, соответствуют моменту фактического получения нематериальных активов.

Проверить соответствие методики учета нематериальных активов принципам бухгалтерского учета, специфике деятельности клиента, учетной политике.

Выполнение:

При выполнении данной процедуры аудитор, изучив специфику деятельности клиента, обратился также к учетной политике, в которой прописаны также основные моменты деятельности (что является основанием для отнесения активов к нематериальным, как они учитываются, как формируется первоначальная стоимость, из чего складываются нормы амортизации нематериальных активов и т.д.) также аудитор рассмотрел бухгалтерскую и финансовую отчетность.

Вывод:

В ходе выполнения данной процедуры было установлено, методика учета нематериальных активов полностью соответствует принципам бухгалтерского учета, специфике деятельности клиента, учетной политике.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были достигнуты поставленные цели.

В теоретическом разделе были рассмотрены цели и задачи учета нематериальных активов, информационная база, типичные ошибки, основные этапы проведения аудита нематериальных активов, программа проверки.

В практическом разделе составлена программа проверки деятельности компании ОАО «Акрон», выполнены контрольные, аналитические, детальные процедуры.

В ходе выполнения контрольных процедур было получено подтверждение того, что учетные карточки на объекты нематериальных активов оформляются. Ошибок не обнаружено.

Также был представлен приказ, на основании которого аудитор смог убедиться в том, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие ответственных лиц за хранение документации по нематериальным активам.

В ходе выполнения процедуры были запрошены: Положение о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации, о проведении в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету нематериальных активов. Ошибок не обнаружено.

В ходе выполнения аналитических процедур было выявлено, что данные бухгалтерского баланса соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости, ошибок не обнаружено.

Также, что остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период совпадает с входящими остатками на начало проверяемого периода.

В ходе выполнения детальных процедур было выявлено, что применяемые нормы амортизации, не противоречат действующему законодательству РФ.

Также было выявлено, что даты, указанные в договорах на передачу прав, соответствуют моменту фактического получения нематериальных активов.

И было установлено, что методика учета нематериальных активов полностью соответствует принципам бухгалтерского учета, специфике деятельности клиента, учетной политике.

В результате проверки серьезных нарушений не обнаружено, система внутреннего контроля организована достаточно хорошо.

Список использованной литературы

1) Аудит: учебник для ВУЗов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под. ред. проф. В.И. Подольского.- 3-е издание, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011.-583 с.

2) Аудит: учебник для ВУЗов /В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская и др.; под. ред. В.В. Скобара. - М.: Просвещение, 2008 с.-479.

3) Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под. ред. С.М. Бычковой. - М.: Эксмо, 2009. - 160 с.

4) Лекции по аудиту.

Приложение

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

за 12 месяцев 2004 года

Организация: ОАО "Акрон"

ОКПО

00203789

Отрасль:

ОКДП

Единица измерения тыс.руб.

ИНН

5321029508

Адрес:

АКТИВ

Код

На начало

На конец

стр.

периода

периода

1

2

3

4

1. Внеоборотные активы

Нематериальные активы (04,05)

110

1895

2120

в том числе:

патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания),

111

1895

2120

иные аналогичные с перечисленными права и активы

организационные расходы

112

0

0

Основные средства (01, 02, 03)

120

1569034

1986768

в том числе:

земельные участки и объекты природопользования

121

23024

23060

здания, сооружения, машины и оборудование

122

1018770

1384982

Незавершенное строительство (07, 08, 61)

130

512010

335988

Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)

140

995026

1055472

в том числе:

инвестиции в дочерние общества

141

705686

661042

инвестиции в зависимые общества

142

0

0

инвестиции в другие организации

143

280486

394430

прочие долгосрочные финансовые вложения

144

8854

0

Доходные вложения в материальные ценности

135

3

1

Прочие внеоборотные активы

150

14752

56629

Итого по разделу 1

190

3092720

3436978

АКТИВ

Код

На начало

На конец

Стр.

периода

периода

1

2

3

4

2.Оборотные активы

Запасы

210

867950

1033285

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15,16)

211

702836

860910

животные на выращивании и откорме (11)

212

14731

9598

затраты в незавершенном производстве (издержках

213

11664

14244

обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)

готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41)

214

99199

92386

товары отгруженные (45)

215

27032

36922

расходы будущих периодов (31)

216

12488

19225

прочие запасы и затраты

217

0

0

НДС по приобретенным ценностям (19)

220

108960

152047

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются

230

64635

57166

более чем через 12 месяцев после отчетной даты

в том числе:

покупатели и заказчики (62, 76, 82)

231

62571

57166

векселя к получению (62)

232

0

0

задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

233

0

0

авансы выданные (61)

234

0

0

прочие дебиторы

235

2064

0

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются

240

885609

920351

в течение 12 месяцев после отчетной даты

в том числе:

покупатели и заказчики (62, 76, 82)

241

369347

345840

векселя к получению (62)

242

0

0

задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

243

0

0

задолженность участников (учредителей) по взносам

244

0

0

в уставной капитал (75)

0

0

авансы выданные (61)

245

341902

341177

прочие дебиторы

246

174360

233334

Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)

250

392600

659821

в том числе:

займы, предоставленные организациям на срок менее

12 месяцев

251

392600

641405

собственные акции, выкупленные у акционеров

252

0

0

прочие краткосрочные финансовые вложения

253

0

18416

Денежные средства

260

93552

303641

в том числе:

касса (50)

261

608

577

расчетные счета (51)

262

49758

152968

валютные счета (52)

263

15738

21164

прочие денежные средства (55, 56, 57)

264

27448

128932

Прочие оборотные активы

270

46915

78490

Итого по разделу 2

290

2460221

3204801

Баланс (190+290+ 390)

300

5552941

6641779

ПАССИВ

Коды

На начало

На конец

строк

периода

периода

1

2

3

4

3. Капитал и резервы

Уставный капитал (85)

410

238438

238438

Добавочный капитал (87)

420

1153620

1153651

Резервный капитал (86)

430

35766

35766

в том числе:

резервные фонды ,образованные в соответствии

с законодательством

431

11922

11922

резервы, образованные в соответствии с

учредительными документами

432

23844

23844

Фонд социальной сферы (88)

440

0

0

Целевое финансирование и поступления (96)

450

0

0

460

0

0

465

0

0

Нераспределенная прибыль (88)

470

2037287

3045713

475

Х

0

Итого по разделу 3

490

3465111

4473568

4. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты (92, 95)

510

763286

509390

в том числе:

кредиты банков, подлежащие погашению более чем

через 12 месяцев после отчетной даты

511

150283

509372

прочие займы, подлежащие погашению более чем

через 12 месяцев после отчетной даты

512

613003

18

отложенные налоговые обязательства

515

16936

22913

Прочие долгосрочные пассивы

520

0

0

Итого по разделу 4

590

780222

532303

5. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты (90,94)

610

840672

1050198

в том числе:

кредиты банков

611

840672

437136

прочие займы

612

0

613062

Кредиторская задолженность

620

466767

585576

в том числе:

поставщики и подрядчики (60, 76)

621

95660

131092

задолженность перед персоналом организации

622

28308

23032

задолженность перед госуд.внебюджетными фондами

623

12048

761

задолженность по налогам и сборам

624

11562

96637

прочие кредиторы

625

319189

334054

задолженность перед бюджетом (68)

626

0

0

авансы полученные (64)

627

0

0

прочие кредиторы

628

0

0

Расчеты по дивидендам (75)

630

169

134

Доходы будущих периодов (83)

640

0

0

Резервы предстоящих расходов и платежей (89)

650

0

0

Прочие краткосрочные обязательства

660

0

0

Итого по разделу 5

690

1307608

1635908

БАЛАНС ((490+590+690)

700

5552941

6641779

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Наименование показателя

Коды

На начало

На конец

строк

периода

периода

1

2

3

4

Арендованные основные средства (001)

910

524347

490499

в том числе по лизингу

911

0

0

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное

0

хранение (002)

920

7656

16700

Товары, принятые на комиссию

930

0

0

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных

дебиторов (007)

940

6041

17497

Обеспечение обязательств и платежей полученные (008)

950

0

0

Обеспечение обязательств и платежей выданные (009)

960

2072587

1106156

Износ жилищного фонда (014)

970

399

1414

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных

объектов (015)

980

106

130

малоценные предметы в эксплуатации

981

0

0

нематериальные активы полученные в пользование

990

0

0

Товарно-материальные ценности

991

63538

71929

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за 12 месцев 2004 года

Организация: ОАО "Акрон"

Единица измерения тыс.руб.

Наименование показателя

Код

За отчетный

За аналогичный

стр.

период

период прошлого

года

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,

услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,

акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

9273247

7186919

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,

услуг

020

5276906

4400686

Валовая прибыль

029

3996341

2786233

Коммерческие расходы

030

1277936

975323

Управленческие расходы

040

768724

690594

Прибыль (убыток) от продаж

строки (010-020-030-040)

050

1949681

1120316

II. Операционные доходы и расходы.

Проценты к получению

060

60603

225

Проценты к уплате

070

188951

234864

Доходы от участия в других организациях

080

23800

12838

Прочие операционные доходы

090

8302177

6478355

Прочие операционные расходы

100

8231991

6500822

III. Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы

120

101910

70700

Внереализационные расходы

130

497958

526316

Прибыль (убыток) до налогообложения

(строки (050+060-070+080+090-100+120-130))

140

1519271

420432

отложенные налоговые активы

141

0

0

отложенные налоговые обязательства

142

5977

8256

текущий налог на прибыль

150

471643

221105

прочие обязательные платежи из прибыли

151

0

0

Чистая прибыль(нераспределенная прибыль(убыток)

190

1041651

191071

отчетного периода) строки (160+170-180

Справочно

Постоянные налоговые обязательства

200

110695

117716

Базовая прибыль(убыток) на акцию

127

23

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Наименование показателя

Код

За отчетный период

За аналогичный период

строки

прошлого года

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1

2

3

4

5

6

Штрафы пеней и неустойки, признанные

или по которым получены решения суда

(арбитражного суда) об их взыскании

210

1

1313

163

197

Прибыль (убыток) прошлых лет

220

426

14560

1531

10365

Возмещение убытков, причиненных

неисполнением или ненадлежащим

исполнением обязательств

230

40

0

34

0

Курсовые разницы по операциям в

иностранной валюте

240

73390

58367

28631

38733

Снижение себестоимости материально-

производственных запасов на конец

отчетного периода

250

Х

0

Х

1

Списание дебиторских и кредиторских

задолженностей, по которым истек срок

исковой давности

260

698

11776

784

1981

затраты по полученным займам и кредитам

270

0

0

0

0

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Теоретико-методологические аспекты аудита учета нематериальных активов, его цели, информационная база. Обеспечение контроля за наличием нематериальных активов. Порядок аудиторской проверки учета нематериальных активов в ОАО "Управление механизации № 2".

    курсовая работа [40,2 K], добавлен 16.12.2009

  • Цели и задачи аудита нематериальных активов. Аудиторские процедуры на ознакомительном этапе проверки, источники информации. Порядок учета поступления, выбытия и оценки нематериальных активов. Определение уровня существенности и риска необнаружения.

    курсовая работа [40,3 K], добавлен 10.02.2010

  • Теоретические основы проведения аудита нематериальных активов. Правовая база, основные задачи, роль проведения внутреннего аудита. Практическая реализация аудита нематериальных активов. Составление плана, ошибки и неточности, допущенные в ходе аудита.

    дипломная работа [53,4 K], добавлен 10.09.2010

  • История возникновения нематериальных активов, их понятие, виды, классификация. Порядок бухгалтерского учета НМА. Проблемы анализа нематериальных активов и пути их решения. Особенности и методика проведения аудита нематериальных активов в ООО "Фаворит"

    дипломная работа [394,4 K], добавлен 27.12.2011

  • Понятие, сущность и оценка нематериальных активов. Принципы, проблемы, задачи учёта нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов. Выявление недостачи активов при их инвентаризации. Первоначальная стоимость нематериальных активов.

    курсовая работа [46,3 K], добавлен 19.01.2015

  • Правовое обеспечение аудита нематериальных активов на примере предприятия ОАО "Покровский хлеб". Планирование аудиторской проверки. Последовательность работ при проведении аудита нематериальных активов. Документальное оформление результатов проверки.

    курсовая работа [284,9 K], добавлен 19.10.2012

  • Характеристика и классификация нематериальных активов, система их оценки в учете и отчетности организаций. Исследование процедуры учета и аудита нематериальных активов на предприятии ОАО "Пласткард", разработка предложений по их совершенствованию.

    дипломная работа [124,3 K], добавлен 06.03.2012

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.