Совершенствование учета и процедуры аудита нематериальных активов в ОАО "Пласткард"
Характеристика и классификация нематериальных активов, система их оценки в учете и отчетности организаций. Исследование процедуры учета и аудита нематериальных активов на предприятии ОАО "Пласткард", разработка предложений по их совершенствованию.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 06.03.2012 |
| Размер файла | 124,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
2
Размещено на http://www.allbest.ru/
Оглавление
- Введение 2
- 1. Теоретико-методические основы учета, анализа и аудита нематериальных активов 5
- 1.1 Нематериальные активы: их характеристика, виды и классификация 5
- 1.3 Анализ эффективности использования нематериальных активов 22
- 1.4 Методика проведения аудита нематериальных активов 25
- 2. Учет, анализ и аудит нематериальных активов в ОАО «Пласткард» 32
- 2.1 Экономическая характеристика предприятия 32
- 2.2 Система учета нематериальных активов в ОАО «Пласткард» 39
- 2.3 Анализ и оценка эффективности использования нематериальных активов на предприятии 41
- 2.4 Аудит операций с нематериальными активами в ОАО «Пласткард» 45
- 3. Совершенствование учета и процедуры аудита нематериальных активов в ОАО «Пласткард» 54
- 3.1 Инвентаризация как одно из направлений совершенствования учета аудита НМА в ОАО «Пласткард» 54
- Заключение 72
- Список литературы 76
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы. При современном уровне развития рынка предприятия не могут получить существенных преимуществ только за счет материальных и финансовых ресурсов. Решение данной проблемы в настоящее время во многом зависит от эффективности использования уникальных по своей природе ресурсов нематериального, неосязаемого характера, которые объединяет общее понятие «интеллектуальная собственность». В бухгалтерском учете эти ресурсы называют нематериальными активами.
В развитых странах они получили широкое применение, и их доля весьма высока в составе имущества отдельных фирм. Что же касается Российской Федерации, то в настоящее время количество нематериальных активов в структуре имущества большинства российских предприятий и организаций очень мал.
Причиной тому могут быть различные проблемы и неудобства, связанные с их учетом, аудитом и налогообложением. Необходимо отметить, что нематериальные активы как объекты учета изучены очень мало и не полностью сформирована законодательно-нормативная база по данному разделу.
Все более широкое использование нематериальных активов в российской экономике и внешнеэкономической деятельности объективно порождает потребность в углублении изучения вопросов их учета.
Наличие у предприятия таких активов и вовлечение их в экономический оборот позволяет ему защитить свой бизнес от недобросовестной конкуренции, используя при этом патентное законодательство; выпускать конкурентоспособную продукцию и конкурировать с аналогичными предприятиями на товарном внешнем и внутреннем рынках; привлекать крупные инвестиции в развитие наукоемких технологий.
Операции с нематериальными активами, как правило, немногочисленны и, тем не менее, неоднозначность их теоретической интерпретации, неурегулированность отдельных учетных аспектов, вводят эти операции в зону наибольшего риска искажения данных бухгалтерской отчетности. Кроме того, отсутствие достаточной научно-практической базы, недостаток специальной литературы и методических разработок по аудиту операций с нематериальными активами делают этот сегмент аудита одним из наиболее проблемных.
Цели и задачи выпускной квалификационной работы. Целью работы является разработка предложений по совершенствованию учета и процедуры аудита нематериальных активов на предприятии.
Цель дипломного исследования определила постановку следующих задач:
ѕ дать характеристику и классификацию нематериальных активов;
ѕ рассмотреть систему оценки нематериальных активов в учете и отчетности организаций;
ѕ изучить методику проведения аудита нематериальных активов;
ѕ дать финансово-экономическую характеристику ОАО «Пласткард»;
ѕ рассмотреть систему учета и аудита нематериальных активов в ОАО «Пласткард»;
ѕ проанализировать использование нематериальных активов на предприятии;
ѕ предложить направления совершенствования процедуры аудита нематериальных активов в ОАО «Пласткард»;
ѕ рассмотреть направления совершенствования учета нематериальных активов на предприятии.
Объектом исследования является ОАО «Пласткард».
Предметом исследования является порядок учета и использование нематериальных активов в ОАО «Пласткард».
Структура выпускной квалификационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений. В первой главе дипломного исследования рассмотрены теоретические аспекты по вопросам аудита НМА. Во второй главе рассмотрен порядок учета и аудита НМА в ОАО «Пласткард», проведен анализ эффективности использования НМА на предприятии. В третьей главе разработаны предложения по совершенствованию процедуры учета и аудита нематериальных активов на исследуемом предприятии.
1. Теоретико-методические основы учета, анализа и аудита нематериальных активов
1.1 Нематериальные активы: их характеристика, виды и классификация
Изменения в мировом экономическом процессе, направленные на повышение роли и значения информационных и интеллектуальных ресурсов, привели к использованию новых способов создания материальных благ. Знания стали иметь исключительное значение для формирования новой потребительной стоимости. В системе бухгалтерского учета и отчетности появилась необходимость отражения не только данных о стратегии организации, будущих изменениях деятельности (расширении, сокращении, прекращении) и денежных потоках, о нефинансовых направлениях работы, справедливой стоимости активов, но и о неосязаемых активах организации, которые в учете и отчетности стали рассматриваться как фактор и составляющая потребительной стоимости.
В условиях развивающейся рыночной экономики роль интеллектуальной собственности в ряду других факторов производства постоянно возрастает, поскольку национальная экономика любой страны не может успешно развиваться без постоянного вовлечения новых знаний и результатов научных достижений.
Первоначально необходимость определения, оценки, учета и контроля неосязаемых факторов деятельности возникла в зарубежной практике. Инвесторы не проявляли активности на рынке инвестиций в хозяйствующие субъекты, имеющие незначительный объем материальных активов и значительный интеллектуальный потенциал.
В экономических науках по-разному называют неосязаемые активы, не одинаково рассматривают и классифицируют неосязаемые факторы производства. Это связано не только с тем, что речь идет о новом понятии, но и с тем, какой конкретный смысл вкладывается в него.
Неосязаемыми активами, не являющимися результатом интеллектуальных усилий, могут быть внутрифирменная структура, лояльность клиентов, инновационная активность персонала и др.
Понятие интеллектуального капитала появилось в начале 1990-х гг. и обозначает «...сумму всех знаний всех работников предприятия, которая предоставляет ему конкурентное преимущество на рынке» [43, стр.29].
Интеллектуальный капитал организации (интеллектуальные активы), по мнению Т.А. Стюарта [43, стр.29], - это знания, воплощенные в более осязаемую, чем мысль, форму. Согласно другому определению интеллектуальный капитал - сумма тех знаний всех работников компании, которая обеспечивает ее конкурентоспособность [22, стр. 83]. Таким образом, «знание - это капитал... не для того, кому оно принадлежит, а для того, кто его использует для получения прибыли, т.е. капитализирует ... кто присваивает прибавочную стоимость, создаваемую субъектом знаний» [41, стр. 37].
Компоненты интеллектуального капитала дополняют друг друга в процессе функционирования субъекта хозяйствования. Они превращаются в специфические дополнительные активы и становятся источником новой стоимости конечного продукта организации, а также формируют (увеличивают) цену самой организации в процессе ее коммерциализации. Это дополнительная цена, которую может получить собственник неосязаемых активов при продаже организации в целом как имущественного комплекса.
Более узким понятием, включающим результаты интеллектуальной деятельности, является интеллектуальная собственность. Известно, что собственность как экономическая категория играет решающую роль в развитии человеческой цивилизации и товарного производства.
Особенностями возникновения и существования интеллектуальной собственности являются следующие:
ѕ результаты научно-технической деятельности изначально и неразрывно связаны с субъектом, создавшим новые знания. Интеллект - система способностей к интеллектуальному труду - принадлежит работнику, создавшему интеллектуальный продукт;
ѕ право присвоения результатов интеллектуальной деятельности определяется отношением собственности вещественных и нематериальных средств производства;
ѕ возможности использования результатов интеллектуального труда определяются волей их создателя. По воле автора они закрепляются на информационном носителе (отчеты о НИР, статьи, монографии, доклады на конференциях и др.), отделяясь в определенном смысле от интеллекта автора и оставаясь одновременно в его сознании.
Интеллектуальная собственность, объектами которой являются творения человеческого разума, человеческого интеллекта, первоначально стала признаваться как объект правового регулирования и правовой охраны еще в XVII в. Так, в Англии в 1623 г. был принят первый Патентный закон «Статус о монополиях», в соответствии с которым устанавливалось исключительное право автора, создавшего и использовавшего техническое новшество.
В XIX в. в большинстве европейских стран право собственности было распространено на патенты и авторство на результаты интеллектуальной деятельности. Причем права авторов нововведений рассматривали как движимое имущество.
В конце XIX в. с развитием межгосударственного технического и технологического обмена, международных связей и расширением торговой деятельности развитые страны стали работать над созданием правовых основ охраны промышленной собственности, стремясь гармонизировать законодательство в этой области.
Для разрешения конфликтов в области охраны промышленной собственности в 1883 г. в г. Париже была созвана дипломатическая конференция, где была подписана Конвенция по охране промышленной собственности, которая с изменениями и дополнениями действует в настоящее время. Советский Союз, правопреемником которого является Россия, стал участником Парижской конвенции в 1965 г.
Понятие «интеллектуальная собственность», возникнув в мировой практике, стало применяться и в российском законодательстве, прежде всего в Конституции РФ (ст. ст. 44, 71) и в Гражданском кодексе РФ.
В частности, в ст. 44 Конституции РФ отмечено, что интеллектуальная собственность охраняется законом. Согласно п. «о» ст. 71 Конституции РФ к исключительной компетенции РФ относится правовое регулирование интеллектуальной собственности.
В соответствии с нормами ст. 8 Гражданского кодекса РФ гражданские права и обязанности юридических лиц и граждан возникают по объектам интеллектуальной собственности в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности. В ст. 1225 четвертой части Гражданского кодекса РФ, вступающей в силу с 01.01.2008, дана следующая группировка результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг:
1. произведения науки, литературы, искусства;
2. программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
3. базы данных;
4. исполнения;
5. фонограммы;
6. сообщения в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организацией эфирного или кабельного вещания);
7. изобретения;
8. полезные модели;
9. промышленные образцы;
10. селекционные достижения;
11. топологии интегральных микросхем;
12. секреты производства (ноу-хау);
13. фирменные наименования;
14. товарные знаки и знаки обслуживания;
15. наименования мест происхождения товаров;
16. коммерческие обозначения.
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, воссозданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора (группы авторов). Оно может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.
По нормам ст. 128 Гражданского кодекса РФ интеллектуальная собственность (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) относится к имущественным и личным неимущественным правам в составе объектов гражданского права.
Интеллектуальная собственность - это собирательное понятие, которым обозначается совокупность исключительных прав на результаты интеллектуальной, в том числе творческой, деятельности, а также приравненные к ним по правовому режиму средства индивидуализации юридических лиц, продукции, работ и услуг. Права авторов, изобретателей и создателей иных интеллектуальных достижений в отличие от права собственности и других вещных прав на имущество имеют двойственную природу.
С одной стороны, создателю творческого результата принадлежит право на его использование, которое носит исключительный характер и в принципе может свободно передаваться другим лицам. Данное право относится к числу имущественных прав и по целому ряду признаков действительно сходно с правом собственности. С другой стороны, автор обладает совокупностью личных неимущественных прав, в частности правом авторства, правом на авторское имя и т.д., которые не могут отчуждаться от их обладателей в силу самой природы. При этом между имущественными или личными правами не существует непреодолимой грани. Напротив, они теснейшим образом взаимосвязаны и переплетены, образуя неразрывное единство.
Интеллектуальной собственностью признаются результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Наличие исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации юридического лица позволяет ему распоряжаться интеллектуальной собственностью по своему усмотрению, т.е. использовать для извлечения дохода или передавать исключительные права третьим лицам. Причем использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектами исключительных прав, может быть передано автором другому лицу по договору или может перейти к другим лицам по основаниям, установленным законом.
Объекты интеллектуальной собственности включаются в состав нематериальных активов в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от от 27 декабря 2007 г. № 153н. Их совокупность, по данным бухгалтерского учета, составляет 1% от общей стоимости имущества организации. Однако в крупных организациях их доля зачастую превышает долю материальных активов.
Пункт 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» содержит перечень объектов интеллектуальной собственности, входящих в состав нематериальных активов. Ими являются при выполнении условий, установленных в п. 3 ПБУ 14/2007: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
К объектам нематериальных активов не относятся расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).
Единовременные условия принятия к бухгалтерскому учету объектов интеллектуальной собственности, включаемых в состав нематериальных активов, определены п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»:
ѕ объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;
ѕ организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
ѕ возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
ѕ объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
ѕ организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
ѕ фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ѕ отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
По нормам ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» к объектам интеллектуальной собственности, включаемым в состав нематериальных активов, не могут относиться:
ѕ не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
ѕ не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
ѕ материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
ѕ финансовых вложений.
В Налоговом кодексе РФ содержание понятия нематериальных активов представлено в гл. 25 «Налог на прибыль организаций». В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.).
Для признания объектов интеллектуальной собственности в налоговом учете необходимо наличие:
ѕ способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
ѕ надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договоров уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Объектами интеллектуальной собственности, признаваемыми для целей налогообложения прибыли, в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ названы:
1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2. исключительное право автора или иного правообладателя на использование программ для ЭВМ, базы данных;
3. исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4. исключительное право на товарный знак, наименование места происхождения товара и фирменное наименование;
5. исключительное право патентообладателя на селекционное достижение;
6. владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Таким образом, в состав нематериальных активов для целей налогообложения прибыли включаются те же объекты интеллектуальной собственности, что и для целей бухгалтерского учета, а также владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта (п. 3 ст. 257 НК РФ), лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования недрами (п. 1 ст. 325 Налогового кодекса РФ).
Кроме этого, при налогообложении прибыли не относятся к объектам интеллектуальной собственности:
ѕ не давшие положительного результата НИОКР;
ѕ интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
нематериальный актив учет аудит
1.2 Организация бухгалтерского учета нематериальных активов
НМА принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по фактической (первоначальной) стоимости независимо от правовых форм приобретения такого имущества.
В общем случае порядок определения первоначальной стоимости любых активов определен в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Оценка имущества, приобретенного за плату, определяется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по фактической себестоимости изготовления. Первоначальную стоимость объектов НМА ПБУ 14/2007 (п. 7) рассматривает как сумму, исчисленную в денежном выражении и равную величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченную или начисленную при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях.
Особенности формирования первоначальной стоимости НМА, принимаемых к бухгалтерскому учету, обусловлены видами источников поступления активов в организацию, среди которых можно выделить следующие:
- приобретение за плату по договорам об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
- создание силами самой организации;
- поступление в счет вклада в уставный (складочный) капитал, уставный или паевой фонд;
- признание в результате приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество;
- получение по договору дарения;
- получение по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.
Независимо от вида источника поступления, в первоначальной стоимости НМА признаются лишь те затраты, которые непосредственно относятся к поступлению объектов в организацию.
Все фактические затраты организации, связанные с поступлением НМА, калькулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», который предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов. К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» может быть открыт субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
После того, как первоначальная стоимость актива сформирована и выполняются условия принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве НМА, установленные пунктом 3 ПБУ 14/2007, сумма фактических затрат списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Действующей Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и движении НМА организации предназначен активный счет 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по этому счету ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам затрат или расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом информация, формируемая в аналитическом учете, должна содержать достоверные данные о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Отметим, что первоначальная стоимость определяется на дату принятия НМА к бухгалтерскому учету (регистрации на бухгалтерском счете 04 «Нематериальные активы»). Затраты, которые приняты организацией в связи с поступлением НМА после указанной даты, в первоначальной стоимости НМА не капитализируются.
Амортизационные отчисления представляют собой процесс перенесения единовременных затрат по приобретению долгосрочного амортизируемого актива на производимый с помощью упомянутого актива продукт труда в течение рассчитанного срока полезной службы этого актива.
В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений производится только по НМА с определенным сроком полезного использования. Объекты НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также НМА некоммерческих организаций не амортизируются (п. 23, 24 ПБУ 14/2007). Начисление амортизационных отчислений по НМА, предоставленным другой организации по лицензионному договору без передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, производится организацией-правообладателем (п. 38 ПБУ 14/2007).
Амортизационные отчисления по объектам НМА начисляются в течение всего срока их полезного использования. Начисление амортизационных отчислений начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания НМА в бухгалтерском учете и заканчивается 1-м числом месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости актива или списания актива с бухгалтерского учета (п. 31, 32 ПБУ 14/2007). Таким образом, начало амортизационных отчислений не ставится в зависимость от начала использования НМА, а определяется исключительно датой принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве НМА на счете 04 «Нематериальные активы».
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (п. 31 ПБУ 14/2007). Напомним, что в соответствии предыдущей редакцией стандарта (ПБУ 14/2000) начисление амортизационных отчислений по НМА приостанавливалось при консервации организации.
Суммы начисленных амортизационных отчислений признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности хозяйствующих субъектов (п. 33 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете суммы начисленных амортизационных отчислений по НМА признаются затратами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и группируются по экономическим элементам в составе статьи «Амортизация» (п. 8 ПБУ 10/99). В отраслевых номенклатурах калькуляционных статей указанные затраты учитываются как в числе комплексных статей калькуляции (машиностроительные подотрасли, текстильные производства и др.), так и в одноэлементных (самостоятельных) калькуляционных статьях (производство электроэнергии, добыча угля, нефти и др.).
Суммы начисленных амортизационных отчислений по объектам НМА учитываются путем накопления соответствующих сумм на бухгалтерском контрактивном сальдовом счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Необходимо обратить внимание на то, что учитывать амортизационные отчисления по НМА непосредственно на счёте 04 «Нематериальные активы», минуя счёт 05 «Амортизация нематериальных активов», не разрешается.
Общая сумма амортизационных отчислений по НМА, начисленная за отчётный период, распределяется на прямые и косвенные затраты по видам деятельности и оформляется бухгалтерской проводкой в кредит сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» с дебета учёта затрат на производственную, управленческую, сбытовую и другие виды обычной деятельности организации. Аналитический учет на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о суммах амортизационных отчислений по НМА, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Стоимость НМА списывается с бухгалтерского учета в случае выбытия актива либо когда актива не способен более приносить организации экономические выгоды (п. 34 ПБУ 14/2007).
Выбытие НМА может иметь место в следующих случаях:
- прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности либо средство индивидуализации;
- переход исключительного права к другим лицам без договора, включая переход в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НМА;
- прекращение использования вследствие морального износа;
- передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, в паевой фонд;
- передача по договору мены имущества;
- передача по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;
- передача в виде вклада в общее имущество товарищей по договору о совместной деятельности;
- выявление недостачи объектов НМА при их инвентаризации;
- по другим обстоятельствам.
Предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другой организации на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров не рассматривается как выбытие соответствующего НМА.
Не рассматриваются как выбытие и операции с НМА по договору залога. Заложенные объекты НМА остаются в собственности у залогодателя с наложением знаков, свидетельствующих о залоге (ст. 338 ГК РФ). Согласно ст. 336 ГК РФ предметом залога может быть любое имущество, включая имущественные права, за исключение имущества, изъятого из оборота. В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета организация-залогодатель учитывает движение объектов НМА, сданных в залог, на отдельном субсчете к сч. 04 «Нематериальные активы», например, на субсч. «Нематериальные активы, сданные в залог». Аналитический учет заложенных НМА залогодатель обязан вести по каждому залогодержателю и сданным ему в качестве залога объектам НМА.
Стоимость обязательств организации-залогодателя, обусловленных договором залога имущества (в фактической оценочной стоимости НМА, принятых в залог), принимается к забалансовому учету на сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Организация-залогодатель обязана вести Книгу учета залогов по оценочной стоимости объектов НМА, переданных в залог. Основанием для записей в Книге являются данные закладной.
До окончания действия договора залога имущества и полного погашения залогодателем ссуды, полученной по указанному договору на обусловленные сроки, организация - залогодержатель принимает стоимость залоговых обязательств организации-залогодателя к забалансовому учету на сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». На этом счете организация-залогодержатель учитывает объекты НМА, принятые в качестве залога под ссуду, выданную организации-залогодателю.
Если к окончанию действия договора залога имущества становится очевидным, что организация- залогодатель не в состоянии исполнить свое обязательство по указанному договору, т.е. погасить залоговый долг в порядке, регламентированным договором залога имущества или дополнительным соглашением (пролонгированного договора), то организация - залогодержатель вправе погасить задолженность, выставив заложенные НМА на продажу с публичных торгов, или использовать для собственных нужд. Организация-залогодержатель в таких ситуациях имеет преимущество перед другими кредиторами (ст. 334 ГК РФ).
Договор залога имущества прекращается на дату окончания обязательств по договору по обоснованному требованию организации- залогодателя в случае прекращения заложенного права, при продаже права с публичных торгов, переводе долга по обязательству, обеспеченному залогом, на другое лицо, если залогодатель не согласился отвечать за новое лицо (ст. 352, 354, 356 ГК РФ).
По окончании договора залога имущества и погашении залогового долга залогодатель и залогодержатель списывают обязательства, выданные и полученные по указанному договору, с забалансового учета.
Решение о списании НМА принимает организация - правообладатель объекта интеллектуальной собственности. Вместе с тем возможен вариант, когда имущество принадлежит организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В этом случае решение о списании НМА должно приниматься собственником.
Для подготовки управленческого решения о целесообразности и эффективности дальнейшего использования НМА в организации возможно создание специальной комиссии по решению руководителя. В состав комиссии целесообразно включить соответствующие должностные лица, в том числе главного бухгалтера (бухгалтера) а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов НМА. При этом необходимо учитывать возможный режим конфиденциальности, действующий в отношении определенных объектов.
Решение о создании комиссии возможно утвердить в отдельном приказе, где указать задачи, которые предстоит выполнить членам комиссии:
· изучение объекта НМА, подлежащего списанию, с точки зрения целесообразности и эффективности его дальнейшего использования в деятельности организации;
· установление причин списания объекта НМА;
· выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное списание объекта НМА, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
· составление акта на списание объекта НМА.
Принятое комиссией решение о списании НМА оформляется в акте на списание объекта НМА с указанием данных, характеризующих актив (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, дата начала фактического использования актива, срок полезного использования (первоначальный и пересмотренный), первоначальная стоимость и накопленная сумма амортизационных отчислений, результаты проводимых переоценок и проверок на обесценение).
На основании оформленного акта на списание НМА, переданного бухгалтерской службе организации, в Карточке учета НМА (форма N НМА-1) производится отметка о списании объекта.
При списании НМА, как правило, образуется финансовый результат. Данный финансовый результат зачастую представляет собой убыток, но не исключается и прибыль, если объект передан по возмездному договору по цене, превышающей его остаточную стоимость, увеличенную на сумму расходов. Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию соответствующая сумма амортизационных отчислений, накопленная на счете 05 «Амортизация НМА». Таким образом, при списании объектов нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета НМА являются прочими и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Как правило, доходы и расходы от списания НМА с бухгалтерского учета (в том числе остаточная стоимость НМА) подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Например, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрено, что передача ценностей (в том числе нематериальных активов) в счет финансовых вложений отражается по кредиту соответствующего счета учета этих ценностей (в случае передачи нематериального актива - по кредиту счета 04 «Нематериальные активы») и дебету счета 58 «Финансовые вложения».
Поступления, связанные со списанием НМА, являются прочими доходами и находят отражение по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. Поступления, связанные с возмещением причиненных организации убытков, отражаются в корреспонденции со счетами учета расчетов. Финансовый результат от списания НМА определяется как сальдо прочих доходов и расходов, отраженное на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Нововведением ПБУ 14/2007 является установление даты списания объекта НМА с бухгалтерского учета. Она определяется по правилам признания в бухгалтерском учете доходов либо расходов, которые установлены в соответствующих нормативных правовых актах. Напомним, что критерии признания доходов определены в ПБУ 9/99 «Доходы организации», критерии признания расходов - в ПБУ 10/99 «Расходы организации».
1.3 Анализ эффективности использования нематериальных активов
Основными задачами анализа эффективности использования нематериальных активов хозяйствующего субъекта являются:
- анализ объема и динамики нематериальных активов;
- анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, по степени правовой защищенности;
- анализ доходности (рентабельности) и фондоотдачи нематериальных активов;
- анализ ликвидности нематериальных активов [15].
Для целей учета, анализа и оценки нематериальных активов используется система экономических показателей, характеризующих состояние и динамику изучаемого объекта.
Для управления хозяйствующим субъектом особое значение имеют показатели эффективности использования нематериальных активов, отражающее степень влияния их на финансовые результаты и финансовое состояние.
Информационной базой для анализа нематериальных активов служит бухгалтерская отчетность организации:
форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Анализ нематериальных активов начинается с оценки их динамики в разрезе классификационных групп, так как они неоднородны по своему составу, характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовые результаты и результаты хозяйственной деятельности.
Анализ и оценка нематериального актива осуществляется:
- по видам;
- по источникам поступлений;
- по срокам полезного использования;
- по степени престижности;
- по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные активы;
- по направлениям выбытия;
- по степени использования в производстве и реализации продукции.
Для анализа изменений структуры нематериальных активов составляется таблица, в которой отражены нематериальные активы по видам за анализируемый период в абсолютном и относительном выражении, отражено относительное и абсолютное отклонение, характеризующие изменение за период по видам.
По результатам проведенных расчетов нужно сделать выводы. Следует учитывать, что благоприятное влияние на финансовое состояние оказывает повышение доли средств в объектах интеллектуальной собственности.
Аналогичным образом проводится анализ и оценка структуры нематериальных активов по другим признакам группировки.
Проводя анализ динамики структуры нематериальных активов по источникам поступления, следует обратить внимание на изменение доли нематериальных активов, полученных за счет средств, приобретенных за плату или в обмен на другое имущество, внесенных учредителями, полученных безвозмездно от юридических и физических лиц, субсидий государственных органов.
При оценке динамики структуры по степени правовой защищенности следует проанализировать изменение удельного веса нематериальных активов, защищенных патентами и авторскими правами.
По результатам проведенных расчетов дается оценка.
Для анализа структуры нематериальных активов по срокам полезного использования составляется таблица, в которой нематериальные активы ранжируются по годам в течение десяти лет и выше. Чем выше доля нематериальных активов с более длительным сроком использования, тем больше экономический эффект, полученный хозяйствующим субъектом.
Анализ структуры выбытия нематериальных активов осуществляется по следующим направлениям:
- списание после окончания срока службы;
- списание ранее установленного срока службы;
- продажа исключительного права;
- безвозмездная передача нематериальных активов.
Анализ по степени ликвидности осуществляется следующим образом:
- нематериальные активы разбиваются на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.
- определяется удельный вес каждой группы в общей величине нематериальных активов.
- дается оценка нематериального актива по степени ликвидности.
1.4 Методика проведения аудита нематериальных активов
Реально оценивать финансовое состояние предприятия без достоверных сведений о том, какой интеллектуальной собственностью оно располагает, невозможно. Поэтому аудит порядка бухгалтерского учета нематериальных активов в настоящее время приобретает особую актуальность.
Цель аудита нематериальных активов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о нематериальных активах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
Для достижения цели аудитору необходимо: оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица; определить методы проверки; разработать программу аудиторских процедур по существу.
Для разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении НМА. С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета. Объем выборки для проверки сальдо по счету учета нематериальных активов и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.
Для детальной проверки операций с НМА необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:
1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета НМА. На данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета НМА и их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица. Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности. По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:
ѕ полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов, отраженных в учетной политике организации;
ѕ достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;
ѕ целесообразности применения указанных способов.
Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.
2. Проверка правильности организации учета нематериальных активов, где осуществляется сверка: данных аналитического учета нематериальных активов с оборотами и остатками по счетам синтетического учета (04, 05); данные инвентарных карточек с данными синтетического учета НМА; правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета нематериальных активов.
Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
ѕ конечные сальдо по счетам синтетического учета НМА (04, 05) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
ѕ соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нематериальных активов;
ѕ в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки нематериальных активов) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.
Если организация провела переоценку НМА и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности восстановительной стоимости НМА.
Существенная информация о нематериальных активах подлежит раскрытию в пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.
3. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации нематериальных активов. Наиболее действенным способом подтверждения фактического наличия НМА является их инвентаризация.
Выполняя процедуру проверки правильности проведения и учета результатов инвентаризации нематериальных активов аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
ѕ Порядок проведения инвентаризации НМА соответствует положениям нормативных актов?
ѕ Отражение в бухгалтерском и налоговом учете излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, соответствует положениям нормативных актов?
ѕ Отражение в бухгалтерском и налоговом учете недостач нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, соответствует положениям нормативных актов?
4. Проверка операций по поступлению нематериальных активов, где аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
ѕ Документальное оформление операций по поступлению нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов?
ѕ Порядок отнесения активов к нематериальным соответствует положениям нормативных актов?
ѕ Учет операций по покупке НМА за плату соответствуют положениям нормативных актов?
ѕ Учет операций по поступлению нематериальных активов безвозмездно соответствует положениям нормативных актов?
ѕ Учет операций по получению нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?
ѕ Учет операций по поступлению нематериальных активов в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов?
ѕ Учет приобретенной деловой репутации организации соответствует положениям нормативных актов?
ѕ Учет операций по НИОКР в составе нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов?
ѕ Учет операций по созданию нематериальных активов самой организацией, соответствует положениям нормативных актов?
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам: правильности документального оформления операций по поступлению НМА; правильности формирования первоначальной стоимости поступивших НМА; правильности отражения хозяйственных операций по поступлению нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете; правильности отражения операций по поступлению нематериальных активов в бухгалтерской отчетности.
5. Проверка операций по начислению амортизации нематериальных активов, где необходимо составить обоснованное мнение относительно правильности начисления амортизации, достоверности и полноты информации о начисленной амортизации НМА, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.
Выполняя процедуру проверки операций по начислению амортизации нематериальных активов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Порядок начисления и учета амортизации, для целей бухгалтерского учета, соответствует положениям нормативных актов?
Порядок начисления и учета амортизации, для целей налогообложения прибыли, соответствует положениям нормативных актов?
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам: правильности применения декларированных в учетной политике способов начисления амортизации НМА для целей бухгалтерского и налогового учета; правильности документального оформления операций по начислению амортизации нематериальных активов; правильности отражения хозяйственных операций по начислению амортизации нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете; правильности отражения операций по начислению амортизации нематериальных активов в бухгалтерской отчетности.
6. Проверка операций по выбытию нематериальных активов. Выполняя данную процедуру, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Учет операций по продаже исключительных прав на объекты нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по передаче неисключительных прав на нематериальный актив соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по передаче нематериальных активов безвозмездно соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по списанию нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов?
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам: правильности документального оформления операций по выбытию НМА; правильности формирования стоимости выбывающих НМА; правильности отражения хозяйственных операций по выбытию НМА в бухгалтерском и налоговом учете; правильности отражения операций по выбытию НМА в бухгалтерской отчетности.
Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом нематериальных активов, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
Подобные документы
Основные цели и задачи аудита нематериальных активов. Программа проверки учета нематериальных активов. Общая информация об аудируемом лице. Контрольные, аналитические и детальные процедуры. Типичные ошибки при проведении аудита нематериальных активов.
курсовая работа [43,6 K], добавлен 04.12.2014Цели и задачи аудита нематериальных активов. Аудиторские процедуры на ознакомительном этапе проверки, источники информации. Порядок учета поступления, выбытия и оценки нематериальных активов. Определение уровня существенности и риска необнаружения.
курсовая работа [40,3 K], добавлен 10.02.2010Теоретико-методологические аспекты аудита учета нематериальных активов, его цели, информационная база. Обеспечение контроля за наличием нематериальных активов. Порядок аудиторской проверки учета нематериальных активов в ОАО "Управление механизации № 2".
курсовая работа [40,2 K], добавлен 16.12.2009История возникновения нематериальных активов, их понятие, виды, классификация. Порядок бухгалтерского учета НМА. Проблемы анализа нематериальных активов и пути их решения. Особенности и методика проведения аудита нематериальных активов в ООО "Фаворит"
дипломная работа [394,4 K], добавлен 27.12.2011Понятие, сущность и оценка нематериальных активов. Принципы, проблемы, задачи учёта нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов. Выявление недостачи активов при их инвентаризации. Первоначальная стоимость нематериальных активов.
курсовая работа [46,3 K], добавлен 19.01.2015Понятие нематериальных активов. Классификация нематериальных активов, принципы, проблемы, задачи учета. Специфические черты начисления амортизации нематериальных активов. Характерные особенности инвентаризации и способов списания нематериальных активов.
реферат [19,0 K], добавлен 10.11.2010Нормативно-правовое обеспечение аудита и инвентаризации нематериальных активов предприятия, проверка правильности ведения их учета, а также операций по поступлению, начислению и выбытию. Пути совершенствования методики аудита нематериальных активов.
дипломная работа [98,3 K], добавлен 02.11.2013Понятие нематериальных активов и их классификация. Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов. Учет поступления, амортизации, использования и выбытия нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов предприятия.
курсовая работа [38,5 K], добавлен 17.06.2016Теоретические основы проведения аудита нематериальных активов. Правовая база, основные задачи, роль проведения внутреннего аудита. Практическая реализация аудита нематериальных активов. Составление плана, ошибки и неточности, допущенные в ходе аудита.
дипломная работа [53,4 K], добавлен 10.09.2010Признаки и значение нематериальных активов в деятельности предприятия, их виды и стандарты отчетности, условия для принятия к бухгалтерскому учету. Методика проведения аудита системы внутреннего контроля и состояния бухучета нематериальных активов.
курсовая работа [36,5 K], добавлен 16.06.2009
