Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов и работа рабочей инвентаризационной комиссии оформлены протоколом, в котором фиксируются итоги инвентаризации. В протоколе отмечают причины недостачи, порчи и боя товарно-материальных запасов и виновных лиц, делают свои выводы по результатам инвентаризации товарно-материальных запасов, дают предложения по устранению выявленных недостатков, взаимозачету недостач и излишков при пересортице товаров, списанию товарных потерь в пределах норм естественной убыли. (Приложение Д)

По всем недостачам, потерям и излишкам материальных запасов и денежных средств инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально-ответственных лиц письменные объяснения. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Недостачи или порча ТМЗ возмещаются за счет виновных лиц. По решению администрации предприятия (приказ или распоряжение по итогам работы инвентаризационной комиссии) на него закладывается взыскание. Виновное в недостаче или порче материально-ответственное лицо обязано возместить ущерб предприятию в соответствии с положениями статей Закона о труде в Республике Казахстан.

5. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Инвентаризация проводится в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, а потому имеет строгую форму предприятия, проведения и оформления результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации показывают уровень работы всего трудового коллектива ТОО «Стимул». Их подход к организации учета и хранения ТМЗ на складах и торговых залах. Прежде всего, результаты выявляют уровень профессионализма руководителя и главного бухгалтера, которые несут ответственность за организацию учета и хранения товарно-материальных запасов.

Утвержденные руководителем предприятия ТОО «Стимул» инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.

Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов на ТОО «Стимул» отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании сличительных ведомостей.

Результаты инвентаризации бухгалтерия предприятия регулирует в следующем порядке:

- взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1310 "Запасы";

- излишки запасов подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц; на сумму излишков дебетуют счета подраздела 1310 "Сырье и материалы" (1311-1318) и кредитуют счет 6280 "Прочие доходы";

- недостачу товарно-материальных запасов независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи запасов дебетуют счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счета подраздела 1310 "Сырье и материалы" (1311-1318);

- недостачу товарно-материальных запасов в пределах норм естественной убыли списывают на затраты производства: кредит счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»; дебет счетов 2416 "Незавершенное строительство", 7211 "Административные расходы", 8048 "Прочие накладные расходы" и др.;

- списание недостач и потерь сверх норм естественной убыли и в случае, если определены конкретные виновные лица в порче или потере товара, осуществляется за счет виновных лиц проводкой: дебет «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по возмещению материального ущерба»; кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

- недостачу сверх норм убыли, потери от порчи запасов, а также хищение запасов при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в дебет счета 7211 "Административные расходы". При этом налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета.

- запасы, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общих и административных расходов

Отражение на счетах выявленной недостачи и порчи товарно-материальных запасов на предприятии ТОО «Стимул» представлено в таблице 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации на предприятии ТОО «Стимул»

Поскольку инвентаризация товаров проводится на продовольственном складе и в торговых помещениях один раз в квартал, то установленные по ее результатам товарные потери вследствие естественной убыли образовались и накопились в течение нескольких месяцев межинвентаризационного периода, но списание их на расходы торговых предприятий того месяца, когда была проведена инвентаризация товаров, было бы экономически не правильно, так как это вызвало бы необоснованное увеличение расходов в данном месяце и искусственное уменьшение расходов в тех месяцах, в которых не было инвентаризации товаров. Это приведет к искажению конечного финансового результата предприятия на протяжении всего межинвентаризационного периода.

Поэтому выявленные торговые потери вследствие естественной убыли списываются равномерно между всеми месяцами межинвентаризационного периода. Для этого необходимо ежемесячно в течение межинвентаризационного периода начислять резерв на списание естественной убыли товаров в размере, предусмотренной сметой расходов торговых организаций. Резерв на покрытие нормируемых потерь, связанных с продажей товаров по методу самообслуживания и с открытой выкладкой товаров, - исходя из фактического розничного товарооборота и установленных норм потерь. Резервирование естественной убыли позволяет списать ее равномерно на расходы торговых организаций всех месяцев инвентаризационного периода.

Для учета начисленного резерва на списание естественной убыли используется группа счетов 3390 “Прочая кредиторская задолженность”, где открываются счет “Резервы на предстоящие расходы и платежи”, аналитический счет “Резерв по списанию естественной убыли товаров”, по кредиту которого отражаются образование и остатки резерва, а по дебету - использование.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету создания резервов по списанию естественной убыли

В соответствии с СБУ 24 "Организация бухгалтерской службы", регулирование и раскрытие информации о результатах инвентаризации в отчетности происходит следующим образом: выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия товарно-материальных запасов с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом. [8]

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

6. Совершенствование форм организации инвентаризации на предприятии

Обобщение современного опыта в сфере организации и проведения инвентаризации показывает, что в целях улучшения руководства инвентаризационной работой на предприятиях (в организациях) необходимо создавать постоянно действующие (из числа компетентных работников) и рабочие инвентаризационные комиссии (на момент проверки), состав которых должен утверждаться приказом руководителя предприятия. Состав постоянно действующих комиссий и другие важные аспекты инвентаризации необходимо отражать в учетной политике. Основными функциями таких комиссий являются:

- проведение работы по соблюдению сохранности имущества предприятия;

- инструктаж членов инвентаризационных комиссий;

- обеспечение объективности инвентаризационных данных;

- правильная организация инвентаризации и при необходимости проведение повторных проверок;

- осуществление контрольных проверок, а также выборочных инвентаризаций по местам хранения ценностей;

- рассмотрение объяснений от лиц, допустивших недостачу, порчу или другое нарушение.

Члены рабочей комиссии несут ответственность:

- за своевременность и соблюдение порядка в соответствии с приказом руководителя предприятия;

- за правильность данных инвентаризационных описей;

- за своевременность оформления материалов инвентаризации в соответствии с установленным порядком.

Организационные мероприятия по проведению инвентаризации целесообразно осуществлять по заранее составленному графику (таблица 4).

Таблица 4 - График проведения инвентаризации на АО «СС» на 1-е полугодие 200__ г.

График составлен (подписи должностных лиц).

Весьма важно, оговаривать в соответствующем пункте такой момент, как недопустимость назначения в качестве председателя инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных работников два раза подряд.

Причем наличие постоянно действующих комиссий не должно снимать персональной ответственности руководителя и главного бухгалтера крупного (среднего) субъекта хозяйствования за постановку инвентаризационной работы.

В отдельных случаях при создании нескольких инвентаризационных комиссий руководство осуществляется председателем, который обеспечивает правильность проведения инвентаризации в целом. Председатель и члены комиссии по данным итогов всех инвентаризационных описей оформляют и подписывают сводный акт о проведенной инвентаризации. При этом они подлежат привлечению к ответственности в установленном судебном порядке за внесение заведомо неправильных (ложных) данных о фактических остатках с целью скрытия недостач и растрат или излишков товарно-материальных ценностей и иных объектов учета.

Инвентаризация любого объекта учета имеет свою технику проведения. К примеру, инвентаризация ценностей производится путем подсчета, измерения или взвешивания и последующей их стоимостной оценки по местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся. Нематериальные части имущества, такие, как требования, долги, получаемые по данным приходно-расходных ордеров, банковских выписок, подтвержденных сальдо и записей, определяются на основе проверки соответствующих учетных регистров. Незаконченные работы также должны включаться в инвентаризацию.

Обобщая приведенные в предыдущих главах положения о порядке проведения инвентаризации в целях наглядности этапов можно предложить оформление сетевого графика (рис. 1), который, при незначительной корректировке применим для различных объектов учета.

Рис. 1 - Сетевой график инвентаризации товаров в розничной торговой точке

Расшифровка событий, представленных на сетевом графике, приведена в таблице 5.

Таблица 5 - Расшифровка событий инвентаризации

Для того, чтобы определить среднюю или ожидаемую продолжительность каждой работы по установленному выше перечню всех работ, следует выделить три оценки: Т_min - минимальной; Т_вв - наиболее вероятной; Т_mах - максимальной продолжительности по формуле:

Таким образом, определяется путь, на котором суммарная продолжительность работ (от начального и конечного события) имеет максимальное значение, а также выявляются ресурсы (резервы времени) на работах, лежащих за пределами этого пути.

Заключение

В результате проведенного исследования было выявлено, что вопросы организации и проведения инвентаризации товарно-материальных запасов являются многоаспектными и значимыми на современном этапе развития рыночной экономики, поскольку состояние общественного производства напрямую зависит от наличия, состояния и уровня использования ТМЗ на предприятии.

Инвентаризация товарно-материальных запасов преследует цель - проверка соответствия их фактического наличия данным бухгалтерского учета. Инвентаризация ТМЗ проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности напрямую не устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества предприятия, но, тем не менее, в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» от 1 июля 1998г отмечено, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия должны проводить инвентаризацию хозяйственных средств.

В бухгалтерском учете роль инвентаризации товарно-материальных запасов очень велика - с ее помощью проверяется правильность данных текущего учета ТМЗ, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные запасы, контролируется сохранность ТМЗ, которые числятся у материально ответственных лиц.

Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь, предупреждения хищений имущества и т. п. Инвентаризация содействует укреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные потери. Только благодаря этому методу бухгалтерского учета можно установить соответствие между количеством и качеством имущества, указанного в бухгалтерском балансе и имущества в действительности находящимся на предприятии.

В курсовой работе были исследованы порядок организации и проведения инвентаризации на предприятии ТОО «Стимул», а также отражение результатов инвентаризации ТМЗ в учете.

Инвентаризация ТМЗ на данном предприятии проводится в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, а потому имеет строгую форму организации, проведения и оформления результатов. По данным бухгалтерского стандарта руководитель и главный бухгалтер ТОО «Стимул» осуществляют общее руководство и контроль за проведением инвентаризации и несут ответственность за правильное и своевременное ее проведение. Они занимаются подбором членов инвентаризационной комиссии и проводят с ними инструктаж, тем самым принимая активное участие в инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия в свою очередь несет ответственность за соблюдение порядка и своевременного проведения инвентаризации; полноту и достоверность внесенных в описи отличительных признаков товаров; правильность оформления материалов инвентаризации и своевременности их сдачи в бухгалтерию торговой организации.

За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных о фактических остатках товарно-материальных запасов с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров и других ценностей члены инвентаризационной комиссии привлекаются к ответственности в установленном законом порядке. К ответственности привлекаются также материально ответственные лица за растрату, хищение материальных ценностей, если такой факт имел место.

Для обеспечения реальности и объективности результатов инвентаризации большое значение имеет их внезапность. Поэтому категорически запрещается доводить до сведения работников предприятия о сроке намеченной инвентаризации раньше, чем явится инвентаризационная комиссия, которой поручено проведение инвентаризации.

Перед началом инвентаризации необходимо закрыть торговое предприятие и прекратить операции с товарно-материальными запасами.

Основную сложность при проведении инвентаризации на предприятии ТОО «Стимул» составляет трудоемкость операций. Так как, для того чтобы правильно оценить наличие товарно-материальных запасов на складе и в магазинах, где номенклатура товара различная, требуется много времени и наличие практического опыта работы с разновидовыми ТМЗ.

Список использованной литературы

1. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002 г.

2. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2005.

3. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ учебное пособие. - Алматы, 2006. - 472 с.

4. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект - Учебное пособие. Караганда, 2003 - 257 с.

5. Словарь банковских и финансово-экономических терминов. / Под ред. проф. Мамырова Н.К. - Алматы : Экономика, 1999.

6. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 26.12.1995г. №2732 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.05.2006 г. № 139-III).

7. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. - Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005. - 548 с.

8. Стандарты бухгалтерского учета. СБУ № 6 «Учет основных средств». Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств», Алматы, «ЮРИСТ», 2002 г.

9. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок - изд. 8-е. - Алматы: Издательство LEM, 2005 - 172 с.

10. О труде в Республике Казахстан Закон Республики Казахстан от 10 декабря 1999 г. (с изменениями и дополнениями от10 декабря 1999 г. № 493 - I ЗРК.) //Казахстанская правда от 25.12.2004 года N 185.

11. Гилек Ю.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. - 2006, №4. -с.7-19.

12. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426).

13. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 - 104 с.

14. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет» г. Караганда, - 2004.

15. Жакупова О.М. Финансовый учет КЭУК 2001 г., часть 3.

Приложение А

\По ТОО “Стимул”

наименование организации

“24” декабря 2006 г. г. Караганда

О проведении инвентаризации ценностей

в складе нефтепродуктов

наименование предприятия

Для проведения инвентаризации в складе нефтепродуктов

назначается инвентаризационная комиссия в составе:

1. Председатель: начальник отдела снабжения Абдыкалыков А.К..

занимаемая должность, Ф.И.О.

2. Члены комиссии:

а) Начальник АХС Исабекова Б.З.

занимаемая должность, Ф.И.О.

б) заведующий складом № 2 Кабаева Н.М.

занимаемая должность, Ф.И.О.

в) бухгалтер Зотова К.П.

занимаемая должность, Ф.И.О.

Инвентаризации подлежат нефтепродукты

указать ценности

К инвентаризации приступить внезапно 25 декабря 2006 г. в 11 ч.

и окончить 26 декабря 2006 г. в 9 ч.

Причина инвентаризации плановая_______________________

контрольная, смена материально ответственного лица, переоценка и др.

Указанную инвентаризацию провести в полном соответствии с действующей Инструкцией о порядке проведения инвентаризации ценностей и расчетов.

Инвентаризационные материалы сдать в бухгалтерию ТОО “Стимул” не позднее

10 ч. 26 декабря 2006 г.

М.П. Руководитель организации Эльгер П.А.

Главный бухгалтер Ахметова А.Б.

О порядке проведения инвентаризации проинструктирован.

Распоряжение № 16 от “24” декабря 2006 г. на инвентаризацию в складе нефтепродуктов и пломбир № 56 получил:

Председатель комиссии Абдыкалыков А.К.

фамилия и инициалы

“24” декабря 2006 г.

Приложение Б

ТОО «Стимул» предприятие, организация

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные запасы (нефтепродукты) сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные запасы (нефтепродукты), поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное лицо:

Зав.складом Платонова Ю.С. Платонова

должность подпись Ф.И.О.

Приложение в

Нефтепродукты вид товарно-материальных ценностей

На основании приказа (распоряжения) от «25» декабря 2006г. № 447 произведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию на «26» декабря 2006 года.

Инвентаризация: начата «25» декабря 2006г., окончена «26» декабря 2006 г.

При инвентаризации установлено следующее:

Итого по описи: кол-во порядковых номеров Общее количество единиц, фактически

пять. Одна тысяча шестнадцать

На сумму, фактически Двадцать один миллион двести семьдесят две тысячи тенге 00 тиын

Председатель комиссии: Начальник отдела снабжения Абдыкалыков А.К. Абдыкалыков

должность подписьФ. И.О.

Члены комиссии Начальник АХС Исабекова Б.З. Исабекова

должность подпись Ф.И.О.

Заведующий складом № 2 Кабаева Кабаева Н.М.

должность подпись Ф.И.О.

Бухгалтер Зотова Зотова К.П.

должность подпись Ф.И.О.

Все ценности, поименнованные в настоящей инвентаризационной описи с « первого по № пятый, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

Материально ответственное лицо: Платонова Ю.С. «26» декабря 2006г.

Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил

Бухгалтер Зотова

Приложение Г