Инвентаризации товарно-материальных ценностей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общее понятие инвентаризации, классификация

1.1 Понятие

1.2 Виды инвентаризации в аптеке

2. Порядок проведения инвентаризации в аптеке

2.1 Сроки проведения инвентаризации ТМЦ

2.2 Документальное оформление инвентаризации ТМЦ

2.3 Правила заполнения описных листов при инвентаризации

3. Структура годовой и квартальной отчетности

3.1 Отражение итогов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете

3.2 Структура отчетности

3.3 Сроки представления отчетов

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В данной курсовой работе будут рассмотрены вопросы инвентаризации товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы). Будут освещены такие моменты как виды инвентаризации, сроки её проведения, выведение итогов. Также будут рассмотрены структура годовой и квартальной отчетности, формы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет и в частности инвентаризация, являются показателем работы любого предприятия. Учетная политика любой аптеки характеризует уровень бухгалтерского учета. Появляющиеся в настоящее время аптеки вынуждены начинать ведение бухгалтерского учета практически с нуля. Несмотря на то, что количество аптек растет, грамотных работников бухгалтерии, знающих специфику их работы, немного. После вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) отсутствие в аптеке или фармацевтической компании надлежаще оформленных результатов инвентаризации влечет за собой очень серьезные последствия. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация имущества - это, прежде всего, способ проверки соответствия фактического наличия имущества предприятия данным бухгалтерского учета. Несмотря на то, что инвентаризация - это процесс, который проходит «внутри» организации, и ее результаты не выходят «во внешнюю среду», относиться к нему следует достаточно серьезно. Ведь это не только способ обнаружить недочеты и недостачи в имуществе предприятия, но и возможность выявить недобросовестных работников. Под имуществом предприятия следует понимать основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, материалы, готовую продукцию, товары, денежные средства и прочие финансовые активы. Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Дополнительных нормативов для аптечного учреждения при проведении инвентаризации просто нет.

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод о достаточно высокой степени актуальности данной темы.

1. Общее понятие инвентаризации, классификация

1.1 Понятие

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация (1) -- это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.

Инвентаризация (2) -- это выявление фактического состояния имущества (ОС, НМА, Товары) и финансовых обязательств (Кредиты, Займы, Кредиторские задолженности) организации и сопоставление его с данными бух учета.

Проводится самой аптекой или налоговыми органами.

1.2 Виды инвентаризации в аптеке

- Обязательные, инициативные;

- Плановые, внеплановые;

- Полные, частичные.

Инвентаризации могут проводить сами аптечные организации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Объектом таких инвентаризаций является имущество и финансовые обязательства аптечной организации.

Также инвентаризацию могут проводить налоговые органы во время налоговой проверки в соответствии. Объектом инвентаризаций при этом является только имущество организации.

Руководитель аптеки сам определяет порядок проведения инвентаризаций (их количество в отчетном году, даты проведения, перечень проверяемых объектов) и утверждает его одновременно с принятием учетной политики. Это будут плановые инвентаризации. Кроме плановых аптеки могут проводить внеплановые (внезапные) инвентаризации для текущего контроля сохранности запасов у материально-ответственных лиц, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием запасов и обязательств.

По степени охвата проверяемых объектов инвентаризация может быть полной (проверкой охватываются все объекты имущества и обязательств в соответствии с установленным порядком) или частичной (проверяется один или несколько видов имущества или обязательств).

1. Нормативные документы, регламентирующие проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей

Правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей (ТМЦ) регламентированы следующими НД.

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) Утратил силу с 1 января 2013 года - Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.06.2013 с изменениями, вступившими в силу 30.06.2013) "О бухгалтерском учете"

2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г. Регистрационный N 1598).

3. Приказ МФРФ №49 от 1995г. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (основной документ).

4. Постановление ГосКомСтата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации 06 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99».

6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 13 февраля 2002 г. Регистрационный N 3245).

7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (Зарегистрирован Минюстом России 11 апреля 2006 г. Регистрационный N 7674).

8. Налоговый кодекс РФ от 01.01.1999г. (часть I), от 01.01.2001г. (часть II).

2. Порядок проведения инвентаризации в аптеке

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ, а также для проведения внеплановых и частичных инвентаризаций могут быть созданы рабочие инвентаризационные комиссии.

В состав инвентаризационных комиссий включаются представители администрации - председатель инвентаризационной комиссии, работники бухгалтерии, экономисты и другие специалисты.

Инвентаризационные комиссии несут ответственность за:

1. своевременность проведения инвентаризации;

2. соблюдение порядка проведения инвентаризации;

3. полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемого имущества или расчетов;

4. правильность указания в описи наименований и отличительных признаков товарно-материальных ценностей (лекарственная форма, объем, вес, концентрация, дозировка, количество доз в упаковке и т.д.);

5. правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Инвентаризация имущества проводится по местам его нахождения и по материально-ответственным лицам.

Проверка фактического наличия имущества осуществляется при обязательном участии материально-ответственных лиц. В ходе проведения инвентаризации пересчитывается количество и определяется общая стоимость имеющихся в наличии товарно-материальных ценностей, проверяется правильность их оценки.

По результатам инвентаризации можно уточнить балансовую стоимость имущества. Инвентаризация товарно-материальных ценностей в аптеке - наиболее трудоемкий процесс (большой объем и ассортимент товара).

Любая инвентаризация начинается с издания руководителем распоряжения о проведении инвентаризации (указывается № и дата распоряжения, председатель и состав инвентаризационной комиссии с должностями и фамилиями, сроки и место проведения инвентаризации, что подлежит инвентаризации), которое регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризаций.

Председателю инвентаризационной комиссии вручается контрольный пломбир.

До начала проверки фактического наличия товарно-материальных ценностей инвентаризационная комиссия обязана провести следующие мероприятия:

1. опломбировать места хранения материальных ценностей, имеющие отдельные входы (выходы);

2. проверить исправность весо-измерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения (поверки);

3. получить отчеты материально-ответственных лиц о движении материальных ценностей и денежных средств (все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам визируются председателем с указанием «До инвентаризации на (дата)», заверенным его подписью, что служит основанием для определения в бухгалтерии остатков материальных ценностей по учетным данным к началу инвентаризации).

Материально-ответственные лица оформляют в инвентаризационной описи подписку № 1 о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к проверке в присутствии инвентаризационной комиссии, а при плановых - заблаговременно. Они должны быть сгруппированы по наименованиям, формам выпуска, сериям, ценам в порядке, удобном для подсчета их количества.

Наличие материальных ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера и вносится в инвентаризационные описи.

Запрещается вносить в описи данные об остатках материальных ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

По материально-производственным запасам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих материальных ценностей может определяться на основании маркировки на упаковке или на основании документов поставщика, но с обязательной выборочной проверкой содержимого упаковок.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Не допускается беспорядочный переход от одного вида ценностей к другому. После проверки ценностей помещение их хранения опломбировывается, и инвентаризационная комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Если инвентаризация не завершена в течение одного дня, помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны (пломбир на время инвентаризации хранится у председателя инвентаризационной комиссии).

В случае если товарно-материальные ценности поступают в организацию во время проведения инвентаризации, то они принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Что касается товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, то их инвентаризация заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Причем предварительно следует произвести сверку этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

В дальнейшем инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию организации, где осуществляется проверка правильности подсчетов, произведенных в инвентаризационной описи ТМЦ, а также сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическими сведениями. В случае выявления расхождений в обязательном порядке формируется сличительная ведомость формы № ИНВ-19, которая аналогично инвентаризационным описям может быть составлена как с использованием средств вычислительной техники, так и вручную.

Методическими указаниями № 49 установлено, что суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. При этом указано, что для оформления результатов инвентаризации также могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. Однако на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

2.1 Сроки проведения инвентаризации ТМЦ

Сроки проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей представлены в табл.1.

Таблица 1. Сроки проведения инвентаризации

№	Объекты инвентаризации	Сроки проведения инвентаризации
1.	Товарно-материальные ценности, денежные средства: в магазинах (кроме книжных) и других розничных торговых предприятиях	Не реже двух раз в год
а)
б)	в книжных магазинах	Не реже одного раза в год
2.	Товары на распределительных складах	Не реже двух раз в год
Примечание. Инвентаризация товаров на распределительных складах потребительских обществ районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей проводится не реже одного раза в год. На распределительных складах потребительских обществ товары и тара учитываются по количеству и сумме порядком, установленным для оптовых складов.
3.	Товары на оптовых складах, базах и холодильниках	На складах и базах промышленных товаров - не реже одного раза в год. На складах и базах продовольственных товаров, и холодильниках - не реже двух раз в год
Примечание. На складах, базах, холодильниках в период между очередными инвентаризациями рекомендуется проводить не менее двух - трех выборочных проверок отдельных товаров.
4.	Соль на оптовых складах потребсоюзов и складах райпо и рыбкоопов, а также госрезерва	Не реже одного раза в год
5.	Товары и продукты в предприятиях общественного питания: на кухне, в производственных цехах и подсобных помещениях, а также в цехах по выработке полуфабрикатов, кондитерских и других изделий, находящихся под ответственностью поваров, заведующих производством	При смене поваров, заведующих производством, но не реже одного раза в месяц
а)
б)	в буфетах	При смене буфетчиков, но не реже одного раза в месяц
в)	в кладовых с самостоятельной материальной ответственностью	Не реже одного раза в квартал
г)	на складах хозрасчетных объединений предприятий общественного питания	Не реже двух раз в год
6.	Сельхозпродукты и сырье на заготовительных пунктах потребительских обществ	Не реже двух раз в год
7.	Сельхозпродукты и сырье на складах и базах заготовительных организаций: заложенные на зимнее хранение (картофель, овощи свежие и переработанные, фрукты)	Не реже одного раза в год, а также в случаях, когда находящиеся в овощехранилищах продукты подвергаются в период хранения сплошной переборке или сортировке, связанной с перевешиванием всех находящихся в овощехранилищах продуктов
а)
б)	другие сельхозпродукты и сырье	Не реже двух раз в год
в)	черный металлолом	Не реже одного раза в год
8.	Сырье, материалы и топливо для производства, хозяйственные материалы, запасные части, строительные материалы, фураж и корма на складах	Не реже одного раза в год перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее первого октября
9.	Сырье, материалы и топливо в производственных цехах	Ежемесячно
10.	Горючее, смазочные материалы и другие нефтепродукты в автотранспортных и других хозяйствах	Не реже одного раза в месяц
11.	Запасные части и ремонтные материалы к автотранспортным средствам	Не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов и балансов, но не ранее 1 октября отчетного года
12.	Готовая продукция: в кладовых цехов	Ежемесячно
а)
б)	на складах производственных предприятий: - пищевой промышленности - других производств	Не реже двух раз в год Не реже одного раза в год перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее первого октября
13.	Незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки в производственных предприятиях	Не реже одного раза в квартал
Примечание. Сырье и материалы для производства, готовая продукция, незавершенное производство могут инвентаризоваться в другие сроки, предусмотренные отраслевыми инструкциями.
14.	Животные и молодняк животных, звери, птица: животные на откорме	Ежемесячно на 1 число
а)
б)	животные в нагуле, птица и молодняк животных	Не реже одного раза в квартал и при переводе из одной возрастной группы в другую
в)	звери (продуктивное стадо и молодняк)	Не реже двух раз в год, из них один раз перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее первого декабря
15.	Тара и тарные материалы в предприятиях торговли, общественного питания, заготовок и других отраслей, кроме тарных складов	Одновременно с инвентаризацией товаров, сырья, материалов и других ценностей
16.	Тара и тарные материалы на тарных складах	Не реже двух раз в год
17.	Денежная наличность, ценные бумаги, паевые марки, другие денежные документы и бланки строгой отчетности: в кассах организаций и хозрасчетных предприятий	Не реже одного раза в месяц
а)
б)	в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания	Одновременно с инвентаризацией товаров
Примечание. При наличии кассиров в торговых предприятиях и предприятиях общественного питания денежная наличность проверяется ежедневно.
18.	Паевые марки и другие бланки строгой отчетности, находящиеся в кладовых (кроме касс, розничных и других предприятий, и подотчетных лиц)	Не реже одного раза в квартал
19.	Денежные средства в пути, товары и материалы в пути и на ответственном хранении	Ежемесячно на первое число
20.	Незавершенное капитальное строительство и незаконченные капитальные ремонты: в подрядных строительных организациях	При завершении этапов или объектов работ и перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее первого декабря
а)
б)	у застройщиков	Не реже одного раза в год перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее первого декабря
21.	Основные средства	Не реже одного раза в год перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее первого ноября
22.	Книжный фонд: в библиотеках домов отдыха, санаториев, красных уголков и др.	Не реже одного раза в два года
а)
б)	в библиотеках учебных заведений	В сроки, установленные Министерством высшего и среднего специального образования РФ
23.	Малоценный инвентарь и спецодежда (кроме предприятий общественного питания)	Не реже одного раза в год
24.	Столовая посуда и приборы, столовое белье, малоценный кухонный и другой инвентарь и спецодежда в предприятиях общественного питания	Не реже одного раза в квартал
25.	Расчеты с финансовыми органами по налогам, другим платежам и возмещениям	Не реже одного раза в квартал
26.	Расчеты с банками (по расчетным и другим счетам, ссудам, полученным из бюджета средствам и т.д.)	По мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на первое число каждого месяца
27.	Расчеты организаций и предприятий со своими частями, выделенными на отдельный баланс	На первое число каждого месяца
28.	Расчеты с покупателями и поставщиками	Не реже одного раза в квартал
29.	Расчеты с дебиторами и кредиторами	Не менее двух раз в год
30.	Дела и суммы задолженности по недостачам, хищениям и возмещению материального ущерба	Не реже одного раза в квартал
31.	Расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей	Не реже одного раза в год перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее первого декабря

2.2 Документальное оформление инвентаризации ТМЦ

Для документального оформления результатов инвентаризации организации необходимо использовать типовые унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

По строго установленным формам документов ведется сверка продукции, без них легитимность и обоснованность процедуры будет полностью утрачена.

Классификация форм документов, предназначенных для оформления инвентаризации

· Форма ИНВ-3 - применяется для фактического отражения товарно-материальных ценностей, существующих на складе в момент ревизии;

· Форма ИНВ-4 - используется для отражения фактической стоимости ценностей, находящихся в момент проверки на складе;

· Форма ИНВ-5 - применяется для инвентаризации товарно-материальных ресурсов, принятых на хранение;

· Форма ИНВ-6 - используется в тех случаях, когда на момент ревизии проверяемые ценности находятся в пути;

· Форма ИНВ-19 - отражаются расхождения в наличии товарно-материальных ценностей с имеющимися учетными данными;

· Форма ИНВ-22 - первоначальный приказ руководителя предприятия о предстоящей проверке;

· Форма ИНВ-26 представляет собой акт, где отражены отклонения результатов инвентаризации от исходных значений. Данный документ является своеобразным итогом проведенной проверки, который исследуется руководящими органами компании в первую очередь.

2.3 Правила заполнения описных листов при инвентаризации

В описных листах инвентаризационной описи указывается наименование материальных ценностей, их отличительные признаки, номера серий, единицы измерения, цены, количества.

По каждой странице описи указывается прописью количество записанных порядковых номеров и общее количество материальных ценностей в натуральных показателях, независимо от единицы измерения (шт. + уп. + г + мл + л + м).

Инвентаризационные описи могут быть заполнены ручным способом или механизированным, в двух экземплярах, а в случае передачи - в трех (для бухгалтерии и материально-ответственного лица). Исправление ошибок должно производиться во всех экземплярах описи путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных. Исправления должны быть письменно оговорены и заверены подписями всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц.

В инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки. В последних листах свободные строки прочеркиваются.

На ценности, пришедшие в негодность и выявленные во время инвентаризации, составляется отдельная инвентаризационная опись.

В конце инвентаризационной описи указывается число описных листов описи, количество порядковых номеров, количество натуральных показателей. После снятия остатков в натуральных показателях (первый этап инвентаризации) материально-ответственные лица оформляют в инвентаризационной описи подписку №2, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам инвентаризационной комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

Товары, поступившие во время инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии инвентаризационной комиссии и приходуются в отчете после инвентаризации. Эти товары заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». На приходных документах председатель инвентаризационной комиссии ставит визу «После инвентаризации» и подпись.^]

3. Структура годовой и квартальной отчетности

Учетный процесс в аптечной системе завершает статистическая и бухгалтерская отчетность.

Отчетность - система обобщающих показателей учета, характеризующих хозяйственную деятельность и финансовое положение аптечной структуры за соответствующий период.

По срокам составления различают годовую и внутригодовую или текущую отчетность (декадная, месячная, квартальная и т.д.).

Юридические лица сами определяют конечные финансовые результаты. Поэтому помимо текущей отчетности они составляют и балансы за соответствующие периоды (квартальный, полугодовой, девятимесячный, годовой). Все отчетные формы заполняют нарастающим итогом с начала года.

3.1 Отражение итогов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Пунктом 28 положения № 34н предусмотрен следующий порядок отражения расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации; (в редакции Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. N 107н);

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. (В редакции Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. N 107н).

Кроме того, учет излишков по рыночной стоимости установлен и в пункте 29 методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает именно руководитель организации. При этом взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Обращаем внимание, что о факте допущенной пересортицы материально ответственные лица должны предоставить подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства.

С учетом вышеизложенного, в бухгалтерском учете организации результаты инвентаризации должны отражаться следующими бухгалтерскими записями:

- излишки ТМЦ:

Дебет счета 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»), кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - учтена в доходах рыночная стоимость излишков товаров, выявленных в ходе инвентаризации.

Под рыночной стоимостью МПЗ для целей бухгалтерского учета понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов (пункт 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н). При использовании выявленных излишков в производстве или реализации их стоимость признается расходами по обычным видам деятельности (пункты 5, 7, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

- недостачи ТМЦ:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция») - сумма выявленной недостачи материальных ценностей по их фактической себестоимости;

Дебет счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - учтена в расходах недостача ценностей в пределах норм естественной убыли;

Сверх норм естественной убыли:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесена недостача ценностей сверх норм естественной убыли на виновных лиц.

Следует отметить, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность осуществления пересортицы товарно-материальных ценностей, излишки и недостачи учитываются обособленно.

Выявленные при инвентаризации излишки являются внереализационным доходом организации (пункт 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ), определяемым по рыночной стоимости товарно-материальных ценностей. Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся в состав материальных расходов, а сверх таких норм - списываются на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, и этот факт подтвержден документально, то недостачи включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 5 пункт 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ).

При передаче в производство излишков товарно-материальных ценностей расход в данной ситуации для целей налогового учета определяется как сумма дохода, учтенного организацией в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части 2 статьи 250 Налогового кодекса (пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в расходы, принимаемые для целей расчета налога на прибыль, включается та же сумма, которая была ранее учтена во внереализационных доходах при выявлении излишков и принятии их к учету.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.

3.2 Структура отчетности

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

г) пояснительной записки;

д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Для аптек, находящихся на централизованном учете, установлена следующая примерная структура месячной отчетности:

1) движение денежных средств;

2) движение товаров и других материальных ценностей;

3) оборотные ведомости по таре, топливу, лекарственному сырью и другим материальным ценностям;

4) реестр выписанных покупателям счетов-фактур;

5) оборотная ведомость по лицевым счетам покупателей и других организаций, и лиц;

6) выписка из книги учета имущества;

7) ведомость принятых товарных отчетов от подотчетных аптеке материально ответственных лиц.

В конце месячного отчета приводится перечень всех приложенных оправдательных документов. Отчет представляется в вышестоящую организацию в двух экземплярах. В случае, если вышестоящая организация делает в отчете исправления, они вносятся в оба экземпляра.

Один экземпляр отчета аптеки, проверенный и утвержденный руководителем вышестоящей организации, возвращается аптеке. Сохранность оправдательных документов, представленных аптекой вместе с отчетом, обеспечивается вышестоящей организацией, принявшей и утвердившей отчет.

Если аптека непосредственно пользуется текущим и субрасчетными счетами в банке, то в этом же разделе месячного отчета показывается движение средств на этих счетах. Основанием для этого служат выписки из банка, которые проверяются и отсылаются вышестоящей организации. В специальной ведомости месячного отчета выписки группируются по однородным приходным и расходным операциям на счетах.

В разделе о движении товаров и других материальных ценностей показываются в суммовом (денежном) выражении поступление и расходование товарно-материальных ценностей за месяц. Учет движения товаров показывается в двух ценах -- розничных и оптовых.

Учет других ценностей (тара, вспомогательные материалы, лекарственное сырье и т.д.) отражается в покупных ценах (себестоимость или заготовительная стоимость). Различные наценки, включенные поставщиками в счета-фактуры, в товарном счете не отражаются, а относятся на соответствующие статьи издержек обращения.

В приходную часть отчета о движении товарно-материальных ценностей записываются также суммы, увеличившие за месяц стоимость товарных запасов: перевод лекарственного сырья в товар, до оценки по лабораторно-фасовочным работам, стоимость переведенной в товар и проданной тары и т.д. Указанные записи делаются со ссылкой на соответствующие оправдательные документы.

В том случае, если в приходной части поступление товаров за месяц дается общей суммой, к отчету прилагается «Перечень счетов-фактур на поступившие в аптеку товарно-материальные ценности». Для того чтобы не вести отдельно данный перечень, рекомендуется учитывать в приходной части отчета поступление товаров в хронологической последовательности с регистрацией каждого счета-фактуры.

Расход товарно-материальных ценностей отражается в расходной части отчета, причем реализация товаров записывается раздельно: отпуск лекарств по индивидуальной рецептуре, отпуск по ручной продаже, мелкооптовый отпуск товаров, из которого выделяется стоимость товаров и т.д.

Основанием для этих записей служат соответствующие месячные итоги по классовой книге и по книге лицевых счетов покупателей. Товарно-материальные ценности, выбывшие из аптеки по другим причинам (возврат на склад, передано другой аптеке, списано по актам, переведено в другие учетные группы), отражаются в расходной части на основании соответствующих документов, которые отсылаются вместе с отчетом в вышестоящую организацию.

Отчетная ведомость о движении основных средств и малоценного инвентаря составляется на основе записей, сделанных за отчетный месяц в соответствующих учетных книгах.

В учетную ведомость заносится в хронологической последовательности каждый поступивший или выбывший предмет с указанием оправдательного документа, подтверждающего поступление или выбытие.

Специальный раздел отчета отводится для материалов о движении товаров и денежной выручки в прикрепленной мелкорозничной сети (аптечные пункты, киоски и т.д.).

К месячному отчету аптеки рекомендуется прилагать справки о начисленной заработной плате с указанием всех видов удержаний и справку о расчетах по страховым взносам. В некоторых управлениях к месячному отчету требуется прилагать дополнительно две таблицы: выписку из журнала регистрации розничных оборотов и выписку из журнала регистрации оптовых оборотов. Эти выписки детально раскрывают все виды реализации товаров, а также количество амбулаторных и стационарных рецептов.

Помимо месячных, аптеки представляют квартальные и годовые отчеты, в которые входит ряд дополнительных статистических таблиц: отчет об издержках обращения, отчет о нормативах оборотных средств, отчет о численности работников и расходовании фонда заработной платы, отчет о выполнении плана по рецептуре и продаже товаров и ряд других.

К квартальному и годовому отчету прилагается объяснительная записка, которая должна раскрывать намеченные аптекой мероприятия по совершенствованию работы, снижению издержек обращения, повышению рентабельности, устранению тех или иных недостатков в финансово-хозяйственной деятельности.

Поступившие в вышестоящую организацию месячные, квартальные и годовые отчеты проверяются в бухгалтерии и других отделах по всем приходным и расходным операциям (по оправдательным документам). В случае необходимости отчеты исправляются и после этого утверждаются. Подписывают директор и бухгалтер. Окончательные результаты деятельности аптек, находящихся на централизованном учете, сообщаются аптеке областным управлением после анализа квартальных и годовых отчетов.

Наиболее крупные, полностью хозрасчетные аптеки, ведущие законченный балансовый учет, представляют о своей деятельности отчет в виде баланса единой формы с соответствующими приложениями и объяснительной запиской.

инвентаризация аптека отчетность бухгалтерский

3.3 Сроки представления отчетов

Месячные и квартальные отчеты представляют не позднее 12 числа следующего месяца, годовые - не позднее 20 января следующего года.

Отчеты составляют в 2-х экземплярах, к ним прилагают все первичные оправдательные документы.

В бухгалтерии их проверяют по всем приходным и расходным операциям. При необходимости корректируют, затем утверждают (в 15-ти дневный срок).

Утвержденные отчеты хранят:

- месячные - 1 год после отчетного года;

- квартальные - 3 года после отчетного года;

- годовые - 10 лет или в сроки, установленные архивными управлениями.

2. Заключение

Через сеть аптек осуществляются:

- продажа готовых лекарственных средств большими партиями более мелким или удаленным аптекам, то есть оптовая торговля лекарствами;

- реализация готовых лекарственных средств непосредственно населению за наличный расчет с применением ККМ;

- производство относительно несложных фармацевтических препаратов (изготовление лекарств по рецептам);

- предоставление услуг по прокату предметов ухода за больными (костылей, аппаратов для измерения давления, кислородных подушек и т.п.).

Исходя из вышесказанного вопросы инвентаризации составляют основополагающее значение и с позиции бухгалтерского, и с позиции управленческого учета, чем и объясняется актуальность данной темы.

Список используемой литературы

1. Журнал "Новая аптека" Организация проведения инвентаризаций в аптеке.

2. Зобова Е.П. «Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение». Годовая инвентаризация в аптеке: проведение и документальное оформление № 1, 2009 г.

3. Налоговый кодекс РФ от 01.01.1999г. (часть I), от 01.01.2001г. (часть II).

4. Постановление ГосКомСтата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации 06 июля 1999 Г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99».

6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (Зарегистрирован Минюстом России 11 апреля 2006 г. Регистрационный N 7674).

7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 13 февраля 2002 г. Регистрационный N 3245).

8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г. Регистрационный N 1598).

9. Приказ МФРФ №49 от 1995г. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (основной документ)

10. Управление и экономика фармации: Учебник/ Под ред. Багировой В.Л. - М.: ОАО «Издательство Медицина», 2004. - 720с.

11. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.06.2013 с изменениями, вступившими в силу 30.06.2013) "О бухгалтерском учете".

Размещено на Allbest.ru