Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Порядок проведения инвентаризации материальных ценностей

1.1 Сроки и цели инвентаризации

1.2 Этапы инвентаризации материальных ценностей

2. Отражение результатов инвентаризации в учете

2.1 Инвентаризация в учетной политике

2.2 Оформление результатов инвентаризации

Заключение

Список используемых источников

Приложение



Введение

Для оценки реального финансового состояния организации необходимо иметь достоверные данные о всем имуществе, находящемся в ее распоряжении: наличии, количестве, состоянии, в котором это имущество находится, и правильности его стоимости. Это реальное состояние необходимо сравнить с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки имущества и обязательств называется инвентаризацией.

Инвентаризация - это контрольная функция учета, позволяющая выявить случаи необоснованного уменьшения капитала компании, вложенного в различные виды имущества (активов).

Инвентаризация - это механизм, позволяющий убедиться в достоверности учета. Учет и отчетность могут быть правильными на бумаге, но их достоверность можно выявить только путем инвентаризации.

Законодательство предоставляет организациям широкие возможности для использования инвентаризации в качестве действенного механизма регулирования и контроля порядка ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации в целях подготовки достоверной информации о ее финансовом положении в бухгалтерской отчетности.

Каждая организация обязана провести инвентаризацию своего имущества до начала составления годовой отчетности - эта обязанность установлена ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации необходимо прописать в учетной политике - это необходимо сделать в начале года, руководствуясь п. 3 ст. 6 Закона №129-ФЗ.

Целью курсовой работы является исследование порядка проведения инвентаризации материальных ценностей и отражения ее результатов в учете. Для достижения поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть порядок проведения инвентаризации материальных ценностей;

- изучить отражение результатов инвентаризации в учете;

- определить какие изменения произойдут в порядке проведения инвентаризации материальных ценностей и отражении ее результатов в учете в результате вступления в силу Федеральный закон от 6.12.11 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 г.

Объектом исследования в курсовой работе является бухгалтерский учет.

Предметом исследования в курсовой работе является инвентаризация материальных ценностей.

Базой для написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты, а также публикации по теме исследования в периодических изданиях и Интернет.



1. Порядок проведения инвентаризации материальных ценностей

1.1 Сроки и цели инвентаризации

Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

Обязанность организаций проводить инвентаризацию имущества и обязательств, необходимую для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности, установлена:

- статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ);

- пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н).

Согласно названным документам порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В п. 2 ст. 12 Закона №ФЗ-129 представлены случаи, когда инвентаризация обязательна:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 г. N 49 (далее - Методические указания N 49).

В соответствии с данными указаниями инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, в том числе не принадлежащие организации на праве собственности, но числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах.

При этом под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы Соловейчик С.Ф. Годовой отчет 2011. Порядок проведения инвентаризации // Правовая система «Референт». Режим доступа: http://www.referent.ru/48/216999?l1#l1.

Проводится инвентаризация по местонахождению имущества и по материально-ответственным лицам.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве и обращении, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 29.08.2001 г. N 68н.

Согласно пункту 2.2. Методических указаний N 49 для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Участие материально ответственных лиц при проведении инвентаризации обязательно. Если в организации отсутствует материально ответственное лицо, то им является руководитель организации.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Аношина И. Инвентаризация - когда проводить, что инвентаризировать, как оформлять? // Финансовая газета. - 2012. - №3.



1.2 Этапы инвентаризации материальных ценностей

Процедура проведения инвентаризации состоит из нескольких этапов. Формы по учету результатов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88 (в ред. от 27.03.2000 г.).

Первый этап - подготовительный:

- подготовка имущества (например, товарно-материальных ценностей) к проведению инвентаризации;

- подготовка документов, необходимых для проведения инвентаризации; издание приказа (постановления, распоряжения) о проведении инвентаризации по форме №ИНВ-22;

- формирование списка сотрудников для проведения инвентаризации;

- определение сроков проведения и видов инвентаризируемого имущества;

- распечатка инвентаризационных описей товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-3) отдельно на каждое материально ответственное лицо Аношина И. Инвентаризация - когда проводить, что инвентаризировать, как оформлять? // Финансовая газета. - 2012. - №3..

Перед тем как начать проверку остатков имущества, инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, а председатель инвентаризационной комиссии обязан их завизировать с указанием «до инвентаризации на «_______» (дата)». Кроме того, материально ответственные лица организации должны дать расписки в том, что к началу инвентаризации они сдали в бухгалтерию или передали комиссии все расходные и приходные документы на имущество, а также в том, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, которым были выданы подотчетные суммы для покупки имущества или доверенности на его получение.

Приказ (постановление, распоряжение) (форма №ИНВ-22) является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ (постановление, распоряжение) подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии. Приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма №ИНВ-23).

Рекомендуем не приступать к выполнению второго этапа инвентаризации, пока не будет правильно оформлен первый этап.

В инвентаризации процедура очень важна, так как нередко в результате инвентаризации могут быть выявлены реальные недостачи, что повлечет за собой санкции для материально ответственных лиц. Необходимо, чтобы эти лица уже заранее были готовы к тому, что их работу проверяют, чтобы, например, весь товар находился на вверенном им складе, был оприходован и проверен, т.е. они обязаны расписаться на заглавном листе инвентарной описи №ИНВ-3 и быть ознакомлены с приказом по форме №ИНВ-22.

Перед инвентаризацией следует проверить также наличие договоров о личной или коллективной материальной ответственности, сроки действия этих договоров.

Второй этап - собственно инвентаризация (т.е. выявление и проверка фактического наличия товаров, а также заполнение соответствующих граф в инвентаризационных описях). Фактическое наличие имущества при инвентаризации комиссия определяет путем его обязательного физического пересчета, взвешивания и перемеривания.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи, которые составляются в двух экземплярах. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма №ИНВ-3 выдается комиссии на бумажных или машинных носителях информации с заполненными графами с 1-й по 9-ю. В описи ответственные лица комиссии заполняют графу 10 о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в количественном выражении. Графа 9 «Номер паспорта» заполняется на материальные ценности, содержащие драгоценные металлы и камни.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Третий этап - это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета. На данном этапе выявляются расхождения в учете с фактическими остатками. Руководитель организации совместно с сотрудниками, проводившими инвентаризацию, определяет причины расхождений, при необходимости сверяется движение товарно-материальных ценностей за период с момента предыдущей инвентаризации. Сличительные ведомости (формы №ИНВ-18, ИНВ-19) применяются для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному (ым) лицу (ам).

При заполнении сличительной ведомости для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов (форма №ИНВ-18) графы 3, 8, 10 не заполняются.

Для выявления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств, расходов будущих периодов, наличия денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности соответственно применяются формы №ИНВ-10, ИНВ-11, ИНВ-15 и ИНВ-16, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.

Четвертый этап - оформление результатов инвентаризации. Документы по учету результатов проверок составляются с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц.

На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации. Лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности, материально ответственные лица привлекаются к материальной ответственности согласно индивидуальному или коллективному договору о материальной ответственности.

Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма №ИНВ-26), применяется для оформления проведения инвентаризаций и контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

В заключение следует указать на то, что ответственность за непроведение инвентаризации действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрена. Однако штраф может быть назначен за недостоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, поскольку инвентаризация проводится именно для подтверждения учетных данных.

Организация, которая не проводит инвентаризацию или делает это формально, нарушает требования бухгалтерского законодательства. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, и представления бухгалтерской отчетности влечет за собой административную ответственность по статье 15.11 КоАП РФ.



2. Отражение результатов инвентаризации в учете

2.1 Инвентаризация в учетной политике

При формировании своей учетной политики на 2013 год организация должна исходить из того, что в следующем году она обязана руководствоваться нормами Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Причем инвентаризации в Законе N 402-ФЗ посвящена статья 11, устанавливающая обязательность проведения инвентаризации активов и обязательств компании. При этом Закон N 402-ФЗ понимает под инвентаризацией процедуру выявления фактического наличия соответствующих объектов учета, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Из общего правила, установленного пунктом 3 статьи 11 Закона N 402-ФЗ, вытекает, что случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих ревизии, определяются экономическим субъектом. Исключение касается лишь случаев обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Из чего можно заключить, что инвентаризация является одним из элементов учетной политики организации.

О том, что инвентаризация выступает элементом учетной политики, говорит и пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 106н, из которого следует, что в составе учетной политики фирмы утверждается порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.



2.2 Оформление результатов инвентаризации

В практической деятельности организации нередко недооценивают значение инвентаризации. Выявленные в процессе инвентаризации нарушения в бухгалтерском и налоговом учете не анализируются должным образом. Ошибки приводят к искажению и необъективности данных отчетности. Рассмотрим некоторые наиболее часто встречающиеся ситуации и покажем возможные варианты исправления выявленных ошибок Бородина В.В. Оформление результатов инвентаризации // Аудиторские ведомости. 2011. №11..

Ситуация 1. В практической деятельности туристической фирмы возникли вопросы:

- можно ли при проведении расчетов с физическими лицами использовать бланки строгой отчетности ТУР-1 и не применять ККТ;

- каков порядок применения бланков строгой отчетности ТУР-1 при частичной предоплате наличными денежными средствами?

В письме Управления ФНС России по г. Москве от 30.03.05 г. №22-12/20812 «О порядке применения бланков строгой отчетности ТУР-1 при оказании туристических услуг» отмечено, что согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от 27.07.10 г.) организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники (ККТ) в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи бланков строгой отчетности ТУР-1. При получении частичной оплаты (предоплаты) наличными денежными средствами за туристические услуги фирма обязана применять ККТ. При окончательном расчете за предоставляемые услуги на сумму аванса, проведенного через ККТ, производится возврат денежных средств с оформлением соответствующих документов и выписывается бланк строгой отчетности ТУР-1 на полную стоимость услуги. Невыдача документов строгой отчетности, приравниваемых к кассовому чеку, а также неприменение ККТ при наличных денежных расчетах являются основанием для привлечения налогоплательщика к административной ответственности за осуществление денежных расчетов без применения в установленных законом случаях ККТ в соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ.

В указанном письме обращено внимание на тот факт, что форма приходного кассового ордера, введенная постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88, не утверждена Минфином России в качестве документа строгой отчетности, который приравнивается к кассовому чеку при ведении наличных денежных расчетов с покупателем (заказчиком, клиентом). Поэтому приходный кассовый ордер не может являться основанием для получения наличных денежных средств без применения ККТ.

Ситуация 2. В бухгалтерском и налоговом учете создан резерв по сомнительным долгам. Как отразить в бухгалтерском учете организации продажу дебиторской задолженности?

Допустим, что сумма задолженности покупателя за проданную ему продукцию составляет 236 000 руб. (НДС исчислен и уплачен в бюджет). Задолженность признана сомнительной по результатам инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за прошлый год. На всю сумму задолженности в бухгалтерском учете создан резерв сомнительных долгов, сумма которого перенесена на следующий год. В налоговом учете в прошлом году резерв не создавался (срок возникновения сомнительной задолженности менее 45 дней). По данным налогового учета в текущем году выручка от реализации продукции в I квартале составила 1 200 000 руб., по итогам полугодия - 2 800 000 руб. В начале сентября дебиторская задолженность передана по договору цессии за 150 000 руб.

Задолженность покупателя по оплате поставленной ему продукции отражена на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для целей бухгалтерского учета дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, признается сомнительным долгом в соответствии с абзацем вторым п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н. Организация на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (абзацы первый, третий, четвертый п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В данной ситуации организация в прошлом году в бухгалтерском учете создала резерв на всю сумму сомнительной задолженности, сумма которого перенесена на следующий год. Величина резерва сомнительных долгов признается оценочным значением и его изменение отражается в бухгалтерском учете путем увеличения расходов того периода, в котором резерв создан (или изменен) (на основании пп. 3, 4 ПБУ 21/2008).

Создание резерва отражается записью:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 63.

Поступления от выбытия права требования организация учитывает в составе прочих доходов на дату передачи документов, подтверждающих право требования (п. 7 ПБУ 9/99) и отражает записью:

Дебет 76, Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Дебиторская задолженность признается прочим расходом организации (п. 11 ПБУ 10/99).

Соответствующая сумма резерва по сомнительным долгам восстанавливается записью:

Дебет 63, Кредит 91-1.

Относительно НДС необходимо учитывать следующее. Передача имущественных прав на территории Российской Федерации в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом обложения НДС. Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база в данном случае определяется организацией - первоначальным кредитором только по операции реализации продукции (п. 1 ст. 154 НК РФ). В рассматриваемой ситуации по реализации продукции организация исчислила и уплатила в бюджет НДС, повторно определять налоговую базу не надо.

При исчислении налога на прибыль организаций следует иметь в виду ряд особенностей.

Сумма резерва по сомнительным долгам устанавливается по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ). Организация в прошлом году не создавала указанный резерв, так как срок возникновения сомнительной задолженности был менее 45 дней (п.п. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ). Поскольку по состоянию на конец I квартала срок возникновения сомнительной задолженности превышает 90 дней, вся сумма этой задолженности может быть включена в сумму созданного резерва.

Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Поэтому в отчетных периодах текущего года сумма резерва не может превышать:

в I квартале - 120 000 руб. (1 200 000 x 10%);

в первом полугодии - 280 000 руб. (2 800 000 x 10%).

На основании п. 5 ст. 266 НК РФ сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В I квартале организация создает резерв в сумме 120 000 руб. и включает эту сумму в состав внереализационных расходов.

Резерв за первое полугодие создан в размере непогашенной дебиторской задолженности (236 000 руб.). Сумма превышения созданного резерва над суммой неиспользованного резерва, перенесенного из прошлого отчетного периода, составляет 116 000 руб. (236 000 - 120 000) и подлежит включению во внереализационные расходы.

Организация продала дебиторскую задолженность, и ее сумма не может быть списана за счет резерва. Поэтому на последнее число отчетного периода (9 месяцев), в котором дебиторская задолженность уступлена по договору цессии, сумма резерва подлежит включению во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 279, п.п. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ при уступке права требования долга организацией - первоначальным кредитором третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.

При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50% суммы убытка подлежит включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

В данном случае сумма убытка равна 86 000 руб. (150 000 - 236 000). На дату уступки права требования организация признала убыток в размере 43 000 руб. (86 000 x 50%), а оставшуюся сумму убытка включила в состав внереализационных расходов через 45 дней.

Применяя ПБУ 18/02, организация одновременно с признанием прочего расхода в бухгалтерском учете отразила возникновение вычитаемой временной разницы (ВВР), которой соответствует отложенный налоговый актив (ОНА). По мере признания в текущем году в налоговом учете в I и II кварталах внереализационных расходов данные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) на основании п. 17 ПБУ 18/02.

В III квартале (в сентябре) при уступке права требования в налоговом учете часть убытка (43 000 руб.) может быть учтена только через 45 дней. Таким образом, в сумме перенесенного убытка у организации возникает еще одна ВВР, которой соответствует ОНА (пп. 11, 14 ПБУ 18/02).

Через 45 дней в налоговом учете признается убыток в сумме 43 000 руб., что приводит к погашению ВВР и ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

На дату создания в бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов:

Дебет 91-2, Кредит 63 - 236 000 руб. - произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам;

Дебет 09, Кредит 68 - 47 200 руб. - признан ОНА (236 000 x 20%).

На 31 марта (окончание I квартала):

Дебет 68, Кредит 09 - 24 000 руб. - уменьшен ОНА (120 000 x 20%).

На 30 июня (окончание II квартала):

Дебет 68, Кредит 09 - 23 200 руб. - погашен ОНА (116 000 x 20%).

На дату уступки права требования:

Дебет 76, Кредит 91-1 - 150 000 руб. - признан прочий доход от уступки права требования;

Дебет 91-2, Кредит 62 - 236 000 руб. - списана сумма выбывшей дебиторской задолженности;

Дебет 63, Кредит 91-1 - 236 000 руб. - восстановлена сумма резерва по сомнительным долгам;

Дебет 09, Кредит 68 - 8600 руб. - признан ОНА (43 000 x 20%).

Через 45 дней после уступки права требования:

Дебет 68, Кредит 09 - 8600 руб. - погашен ОНА (43 000 x 20%).

Ситуация 3. Покупатель выявил недостачу товаров сверх норм естественной убыли. Каков порядок бухгалтерского учета в данной ситуации?

Допустим, что при приеме продовольственных товаров в организацию была выявлена их недостача. Общая стоимость товаров в договорных ценах поставщика составила 400 000 руб. (без учета НДС - 72 000 руб.), из них стоимость недостающих товаров - 30 000 руб. (в том числе потери в пределах норм естественной убыли - 5000 руб.). Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) по данной поставке составили 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.). На стоимость недостающих товаров сверх норм естественной убыли поставщику направлена претензия, на основании которой он уменьшил задолженность покупателя на предъявленную сумму.

Поступившие от поставщика продовольственные товары в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которая складывается из стоимости товара по договору и затрат по их доставке. Стоимость товара по договору за вычетом недостач и потерь равна 370 000 руб. (400 000 - 30 000). Для расчета затрат по их доставке распределим ТЗР (без учета НДС) между оприходованными и недостающими товарами.

Величина ТЗР, приходящаяся на оприходованные товары, составляет 3700 руб. (4000 x 370 000/400 000), а в доле недостач - 300 руб. (4000 x 30 000/400 000).

На основе расчетов фактическая стоимость товаров составит 373 700 руб. (370 000 + 3700).

Распределим НДС по товарам (72 000 руб.) и ТЗР (720 руб.). Доля предъявленного покупателю НДС, которая приходится на оприходованные товары и подлежит возмещению из бюджета, составит:

по стоимости товаров - 66 600 руб. (72 000 x 370 000/400 000);

по ТЗР - 666 руб. (720 x 370 000/400 000).

Сумма налога в части недостающих продовольственных товаров равна:

по стоимости товаров - 5400 руб. (72 000 x 30 000/400 000);

по ТЗР - 54 руб. (720 x 30 000/400 000).

Сумме недостачи, которую организация сможет учесть в расходах на продажу, соответствуют потери, рассчитанные в пределах норм естественной убыли (согласно условиям они составляют 5000 руб.).

В сумму недостач сверх норм естественной убыли будут включены стоимость товара (25 000 руб.), часть ТЗР (300 руб.) и сумма НДС (5400 руб. + 54 руб.), относящаяся ко всей выявленной недостаче.

Таким образом, поставщику продовольственных товаров организация выставит претензию в сумме 30 754 руб. (25 000 + 300 + 5400 + 54).

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дебет 41, Кредит 60 - 370 000 руб. (400 000 - 30 000) - оприходованы по цене поставщика фактически поступившие продовольственные товары;

Дебет 41, Кредит 60 - 3700 руб. - включена в фактическую стоимость товаров доля ТЗР;

Дебет 19, Кредит 60 - 72 720 руб. (72 000 + 720) - отражен предъявленный НДС по товарам и ТЗР;

Дебет 68, Кредит 19 - 67 266 руб. (66 600 + 666) - предъявлен к вычету НДС со стоимости товаров и ТЗР;

Дебет 94, Кредит 60 - 5000 руб. - отражена недостача товаров в пределах норм естественной убыли;

Дебет 44, Кредит 94 - 5000 руб. - включена в состав расходов на продажу недостача в пределах естественной убыли;

Дебет 76-2, Кредит 60 - 25 000 руб. - отнесены фактические потери сверх норм на расчеты с поставщиком товаров по претензии;

Дебет 76-2, Кредит 60 - 300 руб. - в стоимость потерь и недостач включена доля ТЗР;

Дебет 76-2, Кредит 19 - 5454 руб. - в сумму потерь и недостач включен НДС, относящийся к стоимости недостающих товаров и ТЗР;

Дебет 60, Кредит 76-2 - 30 754 руб. - уменьшена задолженность организации по оплате приобретенной партии товаров;

Дебет 60, Кредит 51 - 441 246 руб. (370 000 + 5000 + 66 600 - 354) - оплачены организацией товары за вычетом недостач сверх норм и ТЗР;

Дебет 60, Кредит 51 - 4720 руб. - оплачены ТЗР.

Напомним, что ошибки, выявленные при инвентаризации, подлежат исправлению. Определенную помощь бухгалтеру окажет здесь введенное с 1 января 2011 г. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина России от 28.06.10 г. №63н, в ред. от 8.11.10 г.).



Заключение

инвентаризация имущество материальный ценность

С 1 января 2013 г. вступит в силу Федеральный закон от 6.12.11 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В новом Законе также предусмотрена обязанность организаций проводить инвентаризацию (ст. 11 «Инвентаризация активов и обязательств»):

1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

4. Если ранее результаты проведенной инвентаризации отражались в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в которой инвентаризация была закончена, то с 01.01.2013 г. действуют новые правила.

Как сказано в пункте 4 статьи 11 Закона N 402-ФЗ выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Иными словами, теперь результаты инвентаризации отражаются в учете на дату начала инвентаризации Кулаева Н.С. Положение об учетной политике организации на 2013 год. Инвентаризация в учетной политике // Правовая система «Референт». Режим доступа: http://www.referent.ru/48/214978.



Список используемых источников

1. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» // СПС Консультант Плюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/buch/

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Российская газета, №278, 09.12.2011

3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // СПС Консультант Плюс. Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107970;dst=0;ts=25765172364873846B3157AD49BEF4F1;ts=2E9AF7EE47D7BCA187713CB77BD8DE5D

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) // СПС Консультант Плюс. Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111058

5. Приказ Минфина РФ от 29.08.2001 N 68н "Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.10.2001 N 2986) // СПС Консультант Плюс. Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=33734

6. Аношина, И. Инвентаризация - когда проводить, что инвентаризировать, как оформлять? / И. Аношина // Финансовая газета. - 2012. - №3.

7. Борисова, С. Как эффективно организовать и правильно оформить передачу дел / С. Борисова // Кадровик: Трудовое право для кадровика. Кадровый менеджмент. Кадровое делопроизводство. Официальные документы и нормативные акты для кадровика. Рекрутинг для кадровика. - 2012. - №7. - C. 172-180.

8. Бородина, В.В. Оформление результатов инвентаризации / В.В. Бородина // Аудиторские ведомости. - 2011. - №11.

9. Кулаева, Н.С. Положение об учетной политике организации на 2013 год. Инвентаризация в учетной политике / Н.С. Кулаева // Правовая система «Референт». Режим доступа: http://www.referent.ru/48/214978

10. Соловейчик, С.Ф. Годовой отчет 2011. Порядок проведения инвентаризации / С.Ф. Соловейчик // Правовая система «Референт». Режим доступа: http://www.referent.ru/48/216999?l1#l1



Приложение

Общество с ограниченной ответственностью "Лето"

(ООО "Лето")

ПРИКАЗ

по основной деятельности N 5

12 июля 2012 г. Красноярск

Об организации приема-передачи учетной складской документации и инвентаризации товарно-материальных ценностей

В связи с увольнением по собственному желанию 16 июля 2012 г. кладовщика склада Смирнова И.П.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Произвести 15 июля 2012 г. прием-передачу учетной складской документации и инвентаризацию товарно-материальных ценностей на складе ООО "Мир".

2. Осуществить передачу складской документации и товарно-материальных ценностей от кладовщика Смирнова И.П. начальнику склада Корнилову В.И.

3. Для осуществления приема-передачи документации и проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей создать комиссию в составе:

председатель - коммерческий директор Орлов В.А.;

члены комиссии: начальник склада Корнилов В.И.;

кладовщик Смирнов И.П.;

кладовщик Воронин А.Н.;

бухгалтер Валяева Н.С.

4. Результаты приема-передачи учетной складской документации и инвентаризации товарно-материальных ценностей оформить актом с приложением инвентаризационных описей и представить на подпись генеральному директору 16 июля 2012 г.

Генеральный директор А.А. Хмелевский

С приказом ознакомлены:

__________________ И.П. Смирнов ____ июля 2012 г.

__________________ В.И. Корнилов ____ июля 2012 г.

__________________ В.А. Орлов ____ июля 2012 г.

__________________ А.Н. Воронин ____ июля 2012 г.

__________________ Н.С. Валуева ____ июля 2012 г.

Размещено на Allbest.ru