Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств

п. 6, 33 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01"

Учет дополнительных затрат, связанных с получение займов и кредитов

· включаются в затраты того периода, в котором они произведены.

п. 20 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01"

Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложени.

п. 26 Приказа Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02"

Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов

Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто.

п. 18.2 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" малыми предприятиями

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" не применять.

п. 2 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н)

2. Учетная политика для целей налогового учета

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Организация налогового учета	Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.	ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ
Определение даты получения дохода (осуществления расхода)	Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.	ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов	· по стоимости единицы запасов.	ст. 254 Налогового кодекса РФ
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации	· по стоимости единицы товара.	п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ
Методы начисления амортизации	· линейный.	п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ
Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства	Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства.	п. 1.1. ст. 259 Налогового кодекса РФ
Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам	В расходы организации для целей налогообложения включаются проценты по долговым обязательствам, предельная величина которых не более ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.	п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)	· материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.	п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.	п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	· по прямым статьям расходов.	п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров	В стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации.	ст. 320 Налогового кодекса РФ
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	· по стоимости единицы.	п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ

Глава 3. Пути совершенствования учёта нематериальных активов и их амортизации

На предприятии "Рубин" были выявлены ошибки в использовании нематериальных активов и их амортизации.

1) В качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету неисключительных прав на использование результатов интеллектуальной деятельности.

Пунктом 4 ПБУ 14/2000 определено, что нематериальные активы являются:

1. Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2. Исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;

3. Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

4. Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5. Исключительное право патентообладателя на селекционное достижение.

Следует отметить, что вопросы интеллектуальной собственности регулируются следующими законодательными актами Российской Федерации:

1. Закон Российской Федерации "Об авторском праве и смежных правах" от 9 июля 1993 года №5351-1;

2. Закон РФ "О селекционных достижениях" от 6 августа 1993 года №5605-1;

3. "Патентный Закон РФ" от 23 сентября 1992 года №3517-1;

4. Закона Российской Федерации "о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" от 23 сентября 1992 года №3520-1;

5. Закон РФ "о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных" от 23 сентября 1992 года №3523-1;

6. Закон РФ "о правовой охране топологий интегральных микросхем" от 23 сентября 1992 года №3526-1.

Таким образом, нематериальные активы, которые отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы", могут быть только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Неисключительные права на использование результатов интеллектуальной деятельности должны быть отражены по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в сумме оплаченных расходов, и внебалансовый учет стоимости активов, полученных во временное пользование.

Пунктом 26 ПБУ 14/2000 определено, что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-Пользователем на забалансовые счета в оценке, принятой в договоре. Получены организацией ООО "Рубин" от лицензиара по лицензионному договору неисключительное право на использование компьютерной программы с одного времени фиксированный платеж за пользование должны быть отражены как расходы будущих периодов и относятся на расходы в равных долях, поскольку они используются в производстве продукции (работ, услуг): Дебет 20 "основной производство" кредит 97 "Расходы будущих периодов" - снята часть расходов будущих периодов.

Однако нематериальных активов учитываются также:

1. Деловой репутации организации;

2. Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Вывод как нематериальные активы могут быть даны исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие на праве собственности организации, и, как исключение - деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации).

Полученные от неисключительное право на использование результатов интеллектуальной деятельности, отражаются как расходы будущих периодов.

2) Неправильный расчет амортизации по нематериальным активам для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Однако, пунктом 15 ПБУ 14/2000 установлено, что амортизация нематериальных активов производится одним из следующих методов начисления амортизации:

1. Линейный способ;

2. Метод уменьшаемого остатка;

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения не применяются стандарты бухгалтерского учета и Положением о составе затрат, а именно: только линейный способ исходя из норм, рассчитанных организацией исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов; Начисление амортизации по нематериальным активам включается в себестоимость продукции (работ, услуг):

Дебет 20 "основной производство" кредит 05 "амортизация нематериальных активов, накопленной амортизации нематериальных активов. Однако, износ требует, что нематериальные активы участие в процессе производства продукции (работ, услуг).

Вывод, для целей бухгалтерского учета существует три способа начисления амортизации на нематериальные активы, в то время как для целей налогообложения применяется только в одну сторону - только линейный способ исходя из норм, рассчитанных организацией исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов.

3) Необоснованные сроки полезного использования нематериальных активов.

Пунктом 17 ПБУ 14/2000 установлено, что срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к учету.

Однако, определение срока полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

1. Срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

2. Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений рассчитываются на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). В ст. 3 "патентного Закона Российской Федерации" устанавливает следующие сроки действия:

1. Патент на 20 лет;

2. Свидетельства на полезную модель-5 лет;

3. Патент на промышленный образец - в течение 10 лет.

В ООО "Рубин" использование нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, норм амортизации, установленных на срок до 5 лет.

Заключение полезного использования нематериальных активов определяется законодательными актами. В том случае, если нормативно такой срок не указан, то принимается 20 лет.

Заключение

В условиях перехода к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного предоставления этой информации пользователям.

В связи с расширением прав предприятий в области производства и бухгалтерского учета бухгалтерские услуги возникает задача оптимального управления для различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых инвестиций и прочие.

Нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера лицензии на любой вид деятельности.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятие "нематериальные активы" используется во всех случаях, когда существуют трудности с выделением определенных процентов и расходов к определенным активам.

При проверке правильности учета нематериальных необходимо учитывать требования действующего законодательства о патентах, товарных знаках, авторском праве.

Документирование капитализации нематериальных активов зависит от источника их дохода. Проблема капитализации и оценки нематериальных активов, созданных самой организацией (исследований и разработок, изобретений, программ для ЭВМ, товарные знаки и т.д.), отнесение их к амортизируемым активам экономического субъекта до недавнего времени не был решен. На наш взгляд, это может быть сделано только в отношении объектов, создаваемых за счет капитальных вложений. В других случаях затраты на создание собственных нематериальных активов следует рассматривать как эксплуатационные.

Расходы на приобретение нематериальных активов в хозяйственной деятельности, как правило, включает в себя покупную цену, стоимость консультации по применению, затраты, связанные с реализацией. Амортизация нематериальных активов рассчитывается на основании предполагаемого срока полезного использования.

Как правило, сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам определяется ежемесячно по ставкам, которые рассчитываются исходя из их первоначальной (балансовой) стоимости и срока полезного использования, но не более срока деятельности предприятия.

Срок службы - это время, в течение которого объект нематериальных активов приносит доход компании.

Информация и данные о видовом составе нематериальных активов, наиболее значительные приобретения в отчетном периоде, объяснение порядок амортизации отдельных объектов, накопленной амортизации за отчетный период и другие сведения должны быть предоставлены в приложениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Проверить же, как и для основных средств.

За каждое нарушение порядка, независимо от положений учетной политики в отношении нематериальных активов, аудитор должен выразить мнение в отчете о результатах проверки, указать название нормативного документа правил нарушается, количество искажений, для оценки значимости влияния выявленных нарушений на результаты деятельности предприятия, сумму налога и достоверности финансовой отчетности.

Таким образом, можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в ООО "Рубин" ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

3. Федеральный закон от 21 октября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. с изм., внесенными решением верховного Суда РФ от 23.08.2000 г. № ГКПИ 00-645).

5. Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" - ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н).

6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а) (см. приложение 1).

7. Аудит: учебник для вузов/ под ред. доктора эконом. наук, проф. В.И. Подольского (третье издание, перераб. и доп.). - М.: ЮНИТИ, 2005. - 578 с.

8. Андреев В.Д. и др. Практикум по аудиту: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 286 с.

9. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2007 - 152 с.

10. Бычкова С.М. Аудит: ситуации, примеры, тесты: учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 314 с.

11. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2007. - 286 с.

12. Основы аудита: учебное пособие для нач. проф. образования/ Н.Ю. Иванова. - М.: Издательский центр "Академия", 2006. - 192 с.

13. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С.В. Панкова. - М.: Экономистъ, 2008. - 185 с.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 122с. - (правовая библиотека).

15. www.consultant.ru

Приложение

Учетная политика организации

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и требованиями Налогового кодекса РФ.

Методика формирования Приказа об учетной политике организации.

Общество с ограниченной ответственностью "Актив" почтовый адрес, номер телефона, факса и т.п. ОКПО, ОКУД, ИНН, КПП

Утверждаю

ПРИКАЗ № ____

"Об учетной политике на 2008 год"

Руководствуясь требованиями бухгалтерского и налогового законодательства с целью соблюдения в организации единой методики ведения бухгалтерского и налогового учета ПРИКАЗЫВАЮ: Принять с 01 января 2008 года учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения следующего содержания.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1. В настоящем приказе определяется учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО "Актив", которой устанавливаются принципы отражения в бухгалтерском и налоговом учете всех фактов хозяйственной деятельности и их оценки. 1.2. Характеристика организации: полное название, дата государственной регистрации, реквизиты расчетного счета, юридический и почтовый адреса и т.д. 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
Выбор одного из вариантов	Основание
2.1. Способ ведения учета: · учет ведет лично руководитель, · учреждается бухгалтерская (налоговая) служба как отдельные подразделения, · учет ведет бухгалтер (бухгалтера по налоговому учету), · учет ведет по договору специализированная организация или бухгалтер-специалист.	пункт 2 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.2. Уровень централизации учета: · централизованный, · децентрализованный	пункт 3 ст. 5 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.3. Организационная структура учета: · линейная, · функциональная, · линейно-функциональная	пункт 3 ст. 5 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.4. Формы первичных учетных документов: · не установленные законодательно разрабатываются самостоятельно и утверждаются как приложения к учетной политике, · операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм.	пункт 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, статья 313 НКРФ, пункт 2 ст.9 ФЗ о бухгалтерском учете
2.5. Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах: · законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статьи 9,17 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.6. Перечень документов составляемых в момент совершения операции и после завершения операций: · законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статьи 9,17 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.7. График документооборота: · законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статьи 9,17 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.8. Форма учета бухгалтерского: · журнально-ордерная, · мемориально-ордерная, · упрощенная, · автоматизированная. налогового: · ручная · автоматизированная	пункты 8,19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98, статьи 313, 314 НК РФ
2.9. Рабочий план счетов · для бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов, утверждается в приложении · для налогового - формируется самостоятельно или не применяется	пункт 3 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313, 314 НК РФ
2.10 Обработка учетной информации: · ручная, · автоматизированная	пункт 3 ст.6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313, НК РФ
2.11 Реестр форм регистров для бухгалтерского учета: · законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике для налогообложения: · разрабатывается на основе данных бухгалтерского учета, · используются рекомендованные формы, · регистры формируются самостоятельно.	пункты 8, 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98, статья 313, 314 НК РФ
2.12. Инвентаризация состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций · законодательно не установлены, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статья 12 ФЗ о бухгалтерском учете, пункты 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98
2.13. Внутренний контроль · организация создает контрольные службы или · передает контрольные функции отдельным работникам.	пункт 3 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.14. Формы отчетности · типовые · разработанные организацией	Приказ Минфина № 67н
2.15 Способ представления отчетности · лично · по доверенности · по почте · в электронном виде	пункт 6 ст. 13 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НКРФ
3. МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
Выбор одного из вариантов	Основание
3.1 Амортизация основных средств Способ амортизации основных средств: · для бухгалтерского учета - линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, пропорционально стоимости продукции, · для налогового - линейный или нелинейный Учет активов стоимостью до 20 000 рублей. Установить стоимость, в пределах которой активы подлежат учету в составе материально-производственных запасов (не более 20 000 р. для целей бухгалтерского учета) Примененение льготы по амортизации для целей налогообложения Установить, будут ли разрешенные 10% от первоначальной стоимости включаться в состав расходов периода или будут амортизироваться в обычном порядке.	пункт 18 ПБУ 6/01, статья 259 НК РФ
3.2. Способ амортизации НМА · для бухгалтерского учета - линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально стоимости продукции, · для налогового - линейный или нелинейный	пункт 15 ПБУ 14/2000, статья 259 НК РФ
3.3.Способ отражения амортизации НМА · с использованием счета 05 "Амортизация НМА" · на счете 04 "НМА"	пункты 20, 21 ПБУ 14/2000
3.4. Переоценка основных средств · проводить переоценку , · не проводить переоценку	пункт 15 ПБУ 6/01
3.5. Ремонт основных средств · решение о создании ремонтного фонда, · единовременное списание затрат.	пункт 3 ст. 260, 324 НК РФ
3.6. Учет затрат по кредитам и займам · решение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную	пункт 6 ПБУ 15/01
3.7. Оценка финансовых вложений при выбытии · по первоначальной стоимости · по средней стоимости · способ ФИФО	пункт 26 ПБУ 19/02
3.8. Учет материальных ценностей · с использованием счетов 15 и 16 · без использования счетов 15 и 16	Инструкция по применению плана счетов
3.9. Способ оценки запасов при отпуске в производство · по себестоимости единицы · по средней себестоимости · способ ФИФО	пункт 27 ПБУ 5/01, пункт 8 ст. 254 НК РФ
3.10 Учет транспортно-заготовительных расходов · учет на счете 15 · включение затрат в фактическую себестоимость ценностей · учет на субсчете к счету 10	пункт 83 Методических указаний по учету материально-производственных запасов
3.11. Оценка приобретаемых товаров · по покупным ценам · по фактической себестоимости · по продажным ценам для налогообложения · ФИФО · ЛИФО · средней себестоимости · стоимости единицы	пункты 6, 13 ПБУ 5/01, подпункт 3 пункта 1 ст. 268 НК РФ
3.12. Оценка тары · по фактической себестоимости · по покупным ценам · по учетным ценам	пункты 166, 182 Методических указаний по учету материально-производственных запасов
3.13. Оценка незавершенного производства · по фактической себестоимости · по плановой себестоимости · по прямым статьям затрат · по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов	пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
3.14. Порядок признания выручки · в бухгалтерском учете - по мере готовности продукции или в целом по работе, · в налоговом - метод начислений и кассовый метод	Инструкция по применению Плана счетов, статьи 271-273 НК РФ
3.15. Момент реализации товаров · по мере отгрузки	статья 167 НК РФ
3.16. Учет выпуска готовой продукции · с использованием счета 40 · без использования счета 40	Инструкция по применению Плана счетов
3.17 Формирование резервов · резервы создаются (по видам) · резервы не создаются	пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, статья 324(п.1), 265, 266, 267 НК РФ
3.18. Перечень прямых расходов организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).	статья 318 НК РФ

Ответственность за осуществление учетной политики возложить на главного бухгалтера.

Основание: ст. 7 ФЗ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 313 Налогового кодекса РФ.

Размещено на Allbest.ru