3. Просроченная дебиторская задолженность - задолженность за товары, работы, услуги, которые не оплачены в установленный договором срок

В свою очередь, дебиторская задолженность, в зависимости от степени вероятности ее получения, подразделяется на следующие виды:

1. Безнадежная дебиторская задолженность - это текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности (3 года).

2. Сомнительные долги - это задолженность, по которой существует неуверенность в том, что она будет погашена должником.

3. Невостребованная дебиторская задолженность - задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через год, отражается по 230 строке, включая покупателей и заказчиков. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, отражается по 240 строке, так же включая покупателей и заказчиков.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что не является плюсом для финансового состояния организации. Увеличение дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана не реальной для взыскания.

Отражения в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

Дебиторская задолженность в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создан, списанная задолженность, в сумме которой она была отражена в учете, относится на финансовый результат.

Списание долга в убыток вследствие не платежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение 5 лет с момента списания задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если организация создает резерв по сомнительным долгам, суммы задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

На основании положения по бухгалтерскому учету, при поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности списывается сзабалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации.

В случае, когда организация не успела списать задолженность, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить. На рисунке 1 представлена классификация.

Кредиторская задолженность представляет собой, задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а так же при расчетах по оплате труда.

В бухгалтерском балансе остатки по дебиторской и кредиторской задолженностиотражаются по их видам развернуто.

Классифицировать кредиторскую задолженность можно по видам задолженности и срокам образования. На рисунке 2 представлена классификация.



Распространенной кредиторской задолженностью является задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные, но не оплаченные в срок работы и потребленные услуги.

Кредиторская задолженность отражается в балансе по 620 строке. Она содержит в себе поставщиков и подрядчиков, задолженность перед персоналом по оплате труда, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам и прочие кредиторы.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию счетов на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

- перед бюджетом (остатки по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- перед государственными внебюджетными фондами (остатки по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

- перед персоналом организации (остатки по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

По таким критериям, как сроки и вероятность погашения, дебиторская задолженность подразделяется на:

- долгосрочной считается задолженность, по которой платежи ожидаются более чем через 12 месяцев;

- краткосрочная задолженность - это задолженность платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательств, в том числе с зачетом или списана как невостребованная.

В бухгалтерском учете списание сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляется в соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, срок исковой давности у которых истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя предприятия. Затем они относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Инвентаризация обязательно проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризационная комиссия при инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности путем документальной проверки должна установить достоверность и обоснованность сумм задолженности, включая задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 списанные суммы кредиторской задолженности представляют собой прочий доход и подлежат включению в доход организации в сумме, которая была отражена в учете.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Прочие доходы в соответствии с пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 признаются организацией в том периоде, в котором срок исковой давности истек в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, с истекшем сроком исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

В Инструкции по применению Плана счетов суммы кредиторской задолженности, списываемые с баланса с истекшим сроком исковой давности, отражаются по кредиту сета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Следовательно, в организации должен проводиться учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. В случае выявления дебиторской или кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование или погашение сумм задолженности.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.

Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные или коммерческие).

В настоящее время организации могут использовать следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, посредством аккредитивов, в порядке плановых платежей, чеками из чековых книжек и др. Кроме того, организации часто используют неденежные формы расчетов: векселями, меной и др.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договоре. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершения платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности. Рассмотрим формы безналичных расчетов.

Платежное поручение - приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению. Платежными поручениями оформляются:

- платежи в доход бюджета, страховым компаниям, пенсионным фондам;

- перечисления за работы, услуги, авансовые платежи; платежи в оплату

претензий по качеству и недостаче продукции, штрафов, пеней, неустоек и погашение прочей кредиторской задолженности.

Поручения при одногородних и иногородних расчетах принимаются банком на любую сумму.

Расчеты платежными требованиями возникли на базе акцептной формы расчетов. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1.Установленных законодательством.

2.Предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору; срок для акцепта должен быть не менее трех рабочих дней. При этом используется принцип: «молчание - знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными незаказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

При отказе от оплаты покупатель в случае, если право собственности на товар к нему не перешло, принимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный адрес.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонементную плату за телефон.

Аккредитив - поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю для открытия аккредитива выдается ссуда банка. Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, так как он лишается сумм денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком. В то же время для поставщика она служит гарантом своевременного платежа.

Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок, установленный банком. При частичном использовании суммы аккредитива ее остаток перечисляется на расчетный счет. Особенно предпочтительна эта форма расчетов в условиях неплатежей, так как создает возможность скорейшего получения платежа поставщиком после исполнения своих обязательств и в дальнейшем должна найти более широкое применение.

В своих расчетах предприятия также используют векселя. При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег понаступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводный вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при однородных расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Различают чеки из лимитированных и не лимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.

Организации не всегда располагают достаточным количеством свободных денежных средств на покупку имущества, техники, товаров или материалов, поэтому можно использовать различные нетрадиционные формы расчетов с партнерами. Наиболее широкое распространение в практической деятельности предприятий имеют такие формы, как отступного или новации, уступка прав требования, скидка долга.

Одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности является договор уступки права требования (цессия) - соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора.

Об уступке права требования организации вспоминают, как правило, тогда, когда становится очевидно, что придется долго ждать денег от покупателя и вообще не известно, расплатится ли он за отгруженный ему товар. А благодаря уступке продавец получит причитающиеся ему деньги, хотя и в несколько меньшем размере.

Суть операции в том, что продавец (цедент) уступает право требовать долг с покупателя третьей стороне (цессионарию). С этой стороной продавец заключает договор, который называется договором цессии. По такому договору продавец, как правило, получает меньшую сумму, чем полагалось от покупателя. Поэтому в учете продавца будет числиться убыток, равный недополученной сумме.

Накопительные скидки и предоставляются по дополнительным соглашениям с покупателем. Скидка предоставляется на основании расчета за оплаченный товар, отгруженный ранее.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены договора после его заключения допускается лишь при условиях, которые отражены в самом договоре, если законом не установлено иное. Договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.

Нередко в хозяйственной деятельности организаций возникают ситуации, когда одна из сторон сделки не может исполнить свои обязательства перед другой стороной способом, установленным в договоре. В этом случае стороны могут договориться о замене предмета или способа исполнения обязательства. Замена одного обязательства другим называется новацией и предусмотрена гражданским законодательством.

При новации первоначальное обязательство прекращается, а взамен между теми же сторонами возникает другое, предусматривающее иной предмет или способ исполнения. Например, обязательство по возврату заемных денежных средств может быть новировано в обязательство по поставке товаров или, наоборот, долговое обязательство по оплате полученных товаров - в заемное обязательство и т.д.

Таким образом, формами безналичных расчетов являются платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, аккредитивы, чеки и векселя. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждой организации необходимо иметь кассу. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии создают отдельный участок, специалисты которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие навыки и опыт предъявления претензий по выполнению договорных обязательств.

Не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.

Основными задачами учета расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению товаров и расчетов;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Таким образом, учет расчетов с дебиторами и кредиторами составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На предприятиях для целей учета создают отдельный участок высококвалифицированных специалистов по безналичным расчетам с поставщиками и покупателями.

2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет расчетов с покупателями и заказчиками

Поставщики и подрядчики - это организации, которые осуществляют поставку сырья, материалов, комплектующих изделий, выполняют различные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств) и оказывают услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно, с согласия организации или по её поручению.

Форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги организации выбирают сами.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками служит счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги независимо от времени оплаты.

Кредиторская задолженность перед поставщиками отражается в учете в соответствии с расчетными документами (счета, счета-фактуры) и документы свидетельствовавшие о факте совершения сделки (приходные ордера, товарно-транспортные накладные).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - активно-пассивный. По дебету счета отражается уменьшение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. А по кредиту счета учитывается увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности.

Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость принимаемых к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Услуги, связанные с доставкой материальных ценностей и переработкой материалов на стороне отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами затрат на производство, производственных запасов, товаров. Сумма налога на добавленную стоимость поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на суммы исполнения обязательств, также включая авансы и предварительную оплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств, счетами расчетов. Следует отметить, что суммы выданных авансов и предварительная оплата учитывается обособлено. Это делается для получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и осуществлением контроля за их состояниями. Задолженности перед поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями учитывается обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» осуществляется по каждому предоставленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - отдельно по поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно дать возможность получить необходимые данные по:

- поставщикам по акцептованным, другим расчетным документам и по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по не подкрепленными счет-фактурами поставкам;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- авансам выданным.

При журнально-ордерной форме учёта учёт расчётов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. Аналитический учёт расчётов с поставщиками ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Рассмотрим учет расчетов с поставщиками и заказчиками.

Покупатель и заказчик - это лицо (физическое или юридическое), заинтересованное в выполнении исполнителем какого-либо объема работ или приобретении у продавца какого-либо товара или услуги, осуществляющее оплату деньгами.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Форма расчетов с покупателями и заказчиками может осуществляться как наличным, так и безналичным способом.

При расчете наличными суммы по одной сделки не должна превышать 60000 рублей. Расчет с лицами, которые не связаны предпринимательской деятельностью, производится наличными деньгами без ограничения суммы.

Расчеты, проводимые в безналичном порядке должны осуществляться только через банки и иные кредитные организации, в которых у организаций открыты соответствующие счета.

Расчеты с покупателями производятся на основе платежных поручений, платежных требований-поручений, в виде товарооборотных операций (бартерные операции), в порядке уступки права требования, договора мены инкассовыми поручениями, векселями, чеками, аккредитивами.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активно-пассивным. По дебету счета отражается уменьшение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. По кредиту этого счета учитывается увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок, оформляемых договором.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные виды продукции либо выполнить работы и услуги, а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции.

Дебетуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчеты на суммы поступивших платежей. Суммы полученных авансовых платежей учитываются обособленно.

Метод учета реализации продукции зависит от выбранного порядка учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Когда за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по дебету счета 45 «Товары отгруженные». По мере оплаты продукции её списывают с кредита 45 «Товары отгруженные» в дебет 90 «Продажи», одновременно начисляя налог на добавленную стоимость по реализованной продукции: дебет 90 «Продажи» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Когда за момент реализации продукции принимается момент её отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты отгруженной продукции предприятие предъявляет расчетные документы покупателю и заказчику и отражает это бухгалтерская проводка: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком сету, при расчетах в плановом порядке - отдельно, по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить возможность получения необходимых данных о задолженности по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил и по неоплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил и дисконтированным (учтенным) в банках.

Следует отметить, что в настоящее время часто используется взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженности они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачету задолженностей можно классифицировать как передачу друг другу прав требований. Гражданский кодекс Российской Федерации допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета.

От качества оценки расчётов с покупателями и заказчиками зависит эффективность деятельности предприятия в целом.

2.2 Учет расчетов с бюджетом по налогам

Расчеты с бюджетом осуществляются в процессе начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых предприятиями и физическими лицами.

Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации:

- налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства;

- сбор - это обязательный взнос, который взимается с организаций и физических лиц и его уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений и лицензий.

В соответствии с первой частью Налогового кодекса Российской Федерации налоги делятся на три группы:

- федеральные налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль);

- региональные налоги и сборы, которые устанавливает Налоговый кодекс и законодательство субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов (налог на игорный бизнес, налог на имущество);

- местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления (земельный налог, налог на рекламу).

Вторая часть Налогового кодекса регламентирует уплату многих налогов, устанавливая по каждому: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок начисления и сроки уплаты, налоговые льготы.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организацией служит счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - активно-пассивный. По дебету счета отражается уменьшение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. А по кредиту счета учитывается увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности.

Этот счет на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом» отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.

Синтетический учет по этому счету ведется в Главной книге в обобщенном виде.

Аналитический учет ведется в учетных регистрах по видам налогов. Возможно объединение синтетического и аналитического учета в журнале-ордере №8 или при условиях ведения автоматизированного учета составляется машинограмма по видам платежей при журнально-ордерной форме.

Кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» на суммы, причитающимся по налоговым декларациям ко взносы в бюджеты в корреспонденции:

- со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль;

- со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц.

Суммы, фактически перечисленные в бюджет, суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Уплата налога в бюджет отражается проводкой: дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 51 «Расчетные счета».

В организациях для каждого налога, при уплате его в бюджет открывается отдельный субсчет.

Налог на добавленную стоимость имеет статус федерального налога. Налог уплачивают все предприятия, если они не получили освобождение от его уплаты.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам» в субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В случае поступления от поставщика материальных ценностей, налог на добавленную стоимость по оприходованным ценностям отражается в учете: дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»).

После получения оплаты дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Сумму налога на добавленную стоимость начисляют с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» в случаях, когда:

- предприятие выступает в качестве налогового агента;

- предприятие начисляет налог на добавленную стоимость с суммы расходов по строительно-монтажным работам, выполненных для собственных нужд.

Начисленная сумма налога на добавленную стоимость может уменьшаться на сумму налоговых вычетов, например на суммы налога на добавленную стоимость:

- которые фирма заплатила поставщикам за приобретенные товары;

- уплаченные предприятием при реализации товаров, при возврате товаров;

- уплаченные в бюджет налоговыми агентами;

- уплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары, под которые получался аванс.

Налог на добавленную стоимость может приниматься только в том случае, если приобретенные ценности оприходованы и приобретены для осуществления производственной деятельности, стоимость товаров оплачена поставщикам и в счете-фактуре выделен налог.

Отражение в учете налоговых вычетов: по дебету счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», а кредиту счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Доходы бюджетов формируются в основном из налогов в соответствии с её бюджетным и налоговым законодательством. Государственный бюджет является финансовым планом страны, утверждаемым Федеральным Собранием Российской Федерации как закон. Бюджет - главное звено в формировании государственных финансов. С его помощью происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства.

2.3 Учет расчетов по социальному страхованию, учет расчетов с персоналом по оплате труда

В Российской Федерации образованы внебюджетные фонды являющиеся составной частью финансовой системой России, которые служат для обеспечения важных социальных расходов.

Плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды являются предприятия независимо от организационно-правовой формы.

Основным из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог, уплачиваемый работодателями, в соответствии с Налоговым кодексом.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации, а так же в фонд занятости. К этому счету могут быть открыты субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

В случае возникновения других видов расчетов по социальному страхованию и обеспечению организация к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» может открывать дополнительные субсчета.

Объект налогообложения зависит от категории плательщика. Объектом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - активно-пассивный.

Перечисленные суммы платежей, суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование отражаются по дебету счета. По кредиту счета - все суммы платежей на социальное страхование и обеспечение, также обязательное медицинское страхование работников подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отраженно начисление оплаты труда, где отчисления производится за счет организации и со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отчисления за счет работников.

Суммы начисленных пений за несвоевременный взнос платежей отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Ежемесячно в Фонд социального страхования плательщики перечисляют не всю сумму взносов, а только остатки от начисленных страховых взносов за вычетом фактических производственных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей, а так же выплату всех видов пособий по социальному страхованию.

Обратим внимание на учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Персонал - это сложная, многоструктурная совокупность работников организации, имеющая социально-личностную, профессиональную и организационную составляющие, включенная в единый производственно-трудовой процесс, направленный на достижение целей организации.

Система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами называется оплата труда.

При оплате труда своих работников организации используют тарифную или бестарифную систему оплаты труда, каждая из которых в свою очередь предполагает многообразие форм оплаты труда.

Тарифная система - совокупность нормативных материалов, позволяющих осуществлять дифференциацию и регулирование уровня заработной платы.

При бестарифной системе оплаты труда присвоение работнику определенного квалификационного уровня не подразумевает установления ему соответствующей тарифной ставки или оклада.

В бухгалтерском учете для обобщения информации об оплате труда сотрудникам организации служит счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Также счет предназначен для выплаты доходов по акциям и другим ценным бумагам организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является активно-пассивным.

Выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами:

- учета затрат на производство и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам, резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Операции, связанные с начислением заработной платы отражаются в журнале-ордере № 10. Операции по выплате заработной платы и удержаниям из нее учитываются в журналах-ордерах, предназначенные для учета оборотов по кредиту.

Аналитический учет оплаты труда на предприятиях ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих. Используются формы № Т-54 и № Т-54а.

2.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по причинам осуществления расчетных операций с предприятиями-партнерами, клиентами.

Операции с дебиторами и кредиторами, которые не были отражены на счетах 60-70, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете учитываются операции некоммерческого характера: с учебными заведениями, научными организациями, с транспортными организациями по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам.

Счет является активно-пассивным. Сальдо дебетовое показывает: начисление дебиторской задолженности разных лет, перечисление разной кредиторской задолженности и удержаний из заработной платы работников третьим лицам, выдачу депонированной заработной платы. Сальдо кредитовое отражает: долг кредиторам, получение дебиторской задолженности, удержание из заработной платы в пользу третьих лиц.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по каждому дебитору и кредитору.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться субсчета:

- 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

- 76-2 "Расчеты по претензиям";

- 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

- 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты, связанные со страхованием имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, где организация выступает страхователем.

По кредиту счета отражаются суммы исчисленных страховых платежей в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или иных источников страховых платежей. Потери по страховым случаям списываются в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счетов основных средств, учета производственных затрат, учета денежных средств.

Платежи по страхованию отражаются записью: дебет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" кредит 51 "Расчетные счета".

Сумма страхового возмещения, которая причитается по договору страхования работника: дебет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При наступлении страхового случая, предлагается списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. После признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись: дебет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Получение страхового возмещения оформляется записью: дебет 51 "Расчетные счета" кредит 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

По субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, которые предъявлены поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, признанным штрафам, пеням, неустойкам.

Дебетует счет 76-2 "Расчеты по претензиям" к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, за браки и простои, к кредитным организациям, по штрафам, пеням, неустойкам в корреспонденции со счетами недостающих ценностей, учета денежных средств, кредитов, расчетов, финансовых результатов.

Кредитуется счет на суммы поступивших платежей на суммы поступивших денежных средств. Суммы, не подлежащие взысканию, относятся, как правило, на счета, с которых они были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае, когда лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, у бухгалтера возникает два способа:

- дебетовать счет 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредитовать счета недостающих ценностей;

- дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.

Субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" предназначен для расчетов по причитающимся организациям дивидендам, другим доходам, по прибыли, убыткам, по договору простого товарищества.

По дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы, подлежащие получению.

Факт получения средств организацией в счет доходов оформляется записью: дебет 51 "Расчетные счета" кредит 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" отражаются расчеты с работниками организаций по суммам, которые были начислены, но не выплачены в установленный срок из-за неявки получателей.

По кредиту счета 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и дебету счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются депонированные суммы.

Кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке: дебет 51"Расчетные счета в банке" кредит 50 "Касса".

Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

В рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

Из всех счетов, применяемых современном бухгалтерском учете счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Этот счет имеет ряд субсчетов, каждый из которых предназначен для строго определенных видов расчетов.



ГЛАВАIII. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ СТРАХОВОГО ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ВСК»

3.1 Проверка оформления расчетов с покупателями и заказчиками. Проверка оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками

До начала анализа следует убедиться в юридической обоснованности данных учетаи отчетности. С этой целью проводится экспертиза хозяйственных договоров.Экспертиза включает в себя следующие действия:

1. Определяется круг договоров (используемые клиентом в его деятельности) изобщей совокупности видов договоров, предусмотренных Гражданским кодексом РФ:купля-продажа, аренда, перевозка, комиссия, поручение, подряд, выполнениенаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ,возмездного оказания услуг, транспортная экспедиция и т.д.

2. Изучение порядка заключения договоров: собирается ли до подписания договора досье на нового клиента и каким образом. Для этого следует ознакомиться с учредительными документами организации (уставом, учредительнымдоговором) и свидетельством о ее регистрации. Рекомендуется обратить вниманиена то, кто является ее учредителем, каков размер ее уставного фонда исформирован ли он, где располагается офис (а не просто так называемыйюридический адрес), в каком банке организация обслуживается, каково еефинансовое положение и коммерческая репутация. Через партнеров, контрагентов,банкиров следует собрать о ней и ее руководителях как можно большеинформации.

3. Следует обратить внимание на то, кем подписан договор, -- соответствует липодпись лица расшифровке фамилии, а должность лица, подписавшего договор,важности этого документа.Отсутствие соответствующих полномочий у подписавшего договор представителяможет повлечь впоследствии невозможность получить плату за поставленные товары или добиться возврата выплаченных сумм за товары либо товары будут поставлены не в полном объеме или с существенными недостатками.

Как показывает практика, нередко недобросовестные контрагенты, не желая исполнять свои обязательства по договору и нести ответственность, объявляют о том, что лицо, подписавшее договор, соответствующих полномочий не имело (это один из самых распространенных способов мошенничества). Для того чтобы такого не случилось, необходимо удостовериться в личности представителя, для чего корректно попросить его представить соответствующие документы.

Если представителем контрагента выступает директор предприятия, который действует без доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его назначении либо (это в основном касается государственных предприятий) с протоколом собрания учредителей предприятия (для коммерческих организаций). В отношении последних следует обратить внимание на следующее. Зачастую на некоторых предприятиях, особенно там, где директор работает по найму, учредители в той или иной степени ограничивают его полномочия и предоставляют ему их только с согласия правления, совета директоров, собрания учредителей и т.д.

Например, в уставе организации, в разделе «Компетенция директора» может быть указано, что директор вправе совершать сделки на сумму свыше 1 млн. руб. только с согласия совета директоров предприятия. Поэтому следует ознакомиться с соответствующим разделом устава организации-контрагента и убедиться, что полномочия директора не ограничены.

Если представитель действует по доверенности, следует проверить, есть ли на доверенности подпись руководителя организации и ее печать, какого числа она выдана (если дата не указана, то доверенность вообще недействительна), срок ее действия, объем полномочий по доверенности.

4. Изучая предмет договора, необходимо обратить внимание, нет ли в нем двусмысленности, нечеткости фраз. В договоре имеет значение каждое слово.

Если не понятно, что означает тот или иной термин, какой смысл несет то или иное словосочетание, фраза и т.д., надо выяснить это с привлечением специалистов. Следует иметь в виду, что впоследствии в случае спора по условиям исполнения договора контрагент будет пытаться любую неточную формулировку в договоре интерпретировать в свою пользу. Более того, партнер может специально включить в договор неясные (но хорошо понятные ему самому) формулировки и положения, в которых интересы проверяемого предприятия могут быть ущемлены, часто допускаются неточности при применении в договорах юридических торговых международных терминов, в частности, определяющих базисные условия поставки. Так, нередко применяется предназначенный для водных перевозок торговый термин «СИФ» при использовании сухопутных видов транспорта (железнодорожного, автомобильного) или при смешанных перевозках (несколькими видами транспорта). При отсутствии в договоре положений, разъясняющих, что стороны имели в виду, могут возникнуть трудности при разрешении споров, в частности, по вопросу о моменте, в который товар считается поставленным, и о моменте перехода риска с продавца на покупателя.