Учет реализации товаров в оптовой торговле. Учет финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство транспорта РФ

Дальневосточный государственный университет путей сообщения

Кафедра: «Бухгалтерский учет и аудит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Дисциплина: «Бухгалтерский учет в торговле»

Тема:

Учет реализации товаров в оптовой торговле. Учет финансовых результатов

Выполнила: Тутаева И.А.

КП10-БУ-051

Проверила: Кохан Н.В.

Хабаровск 2011 г.



Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

1.1 Учет реализации товаров в оптовой торговле

2. Учет финансовых результатов

2.1 Состав финансовых результатов и порядок их формирования

2.1.1 Учет доходов по обычным видам деятельности

2.1.2 Учет прочих доходов

3. Практическая часть

Задание 1. Учет издержек обращения

Задание 2. Расчет валового дохода от реализации товаров

Заключение

Список литературы



Введение

Переход к рыночной экономике обусловил рост удельного веса негосударственного сектора экономики в промышленности. Причиной тому стали приватизация государственной торговой сети, развитие индивидуального предпринимательства и сети вещевых и продовольственных рынков.

Последние годы система бухгалтерского учета в РФ непрерывно совершенствуется и развивается, ориентируясь на общеметодологические международные планы и стандарты ведения учета и становления отчетности.

По действующему законодательству все предприятия и хозяйственные организации должны вести учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране, и нести ответственность за методику и организацию учета и содержание отчетности. В настоящее время расширились возможности предприятий в области бухгалтерского учета. Им предоставлено право самим разрабатывать свою учетную политику, самостоятельно определять конкретные методики, формы и технику ведения бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Предприятия сами выбирают методы оценки товарно-материальных ценностей и иных ценностей, решают другие вопросы учетной политики.

Оптовая торговля - это купля продажа товаров партиями с целью их дальнейшей перепродажи и производственного использования. Оптовую торговлю товарами ведут предприятия различных форм собственности, хозяйствования и индивидуальные предприниматели. Она является посредником (связующим звеном).

1. Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

Для выполнения своих функций оптовая торговля должна всесторонне изучать конъюнктуру рынка, активно влиять на объем производства, расширение ассортимента и улучшения качества товаров.

Основными показателями, характеризующими работу оптовых предприятий, являются товарооборот и прибыль. Важное значение в бухгалтерском учете и отчетности приобретают и такие связанные с ними показатели, как выручка от реализации товаров, валовой доход, издержки обращения, рентабельность. Они являются важнейшими объектами бухгалтерского учета.

Оптовый товарооборот - это стоимость товаров, проданных предприятиям розничной торговли и общественного питания для последующей их продажи населению, а также поставленных для рыночного и внерыночного потребления на экспорт.

По формам товародвижения оптовый товарооборот бывает двух видов: складской и транзитный. При складском товарообороте товары реализуют оптовым покупателям со складов оптовых баз, оптово-розничных объединений и предприятий. Основными способами доставки товаров на розничные торговые предприятия и предприятия общественного питания являются централизованные доставки и кольцевой завоз. Поскольку транспортные расходы по доставке товаров покупателям относятся, как правило, на затраты оптовых предприятий, то последние материально заинтересованы в наиболее рациональных маршрутах завоза товаров, исключения порожних пробегов, улучшения использования его грузоподъемности.

С целью сокращения звенности товародвижения отдельные товары реализуют транзитном, т.е. доставляют от поставщика к покупателю, минуя оптовое предприятие. При транзитной реализации товаров оптовое предприятие принимает участие в расчетах (оплачивает транзит) или не участвует в них (неоплаченный транзит), а только организует эту реализацию. Транзитная форма реализации товаров является более эффективной, так как ускоряет товарооборачиваемость, сокращает расходы по доставке, погрузочно-разгрузочным работам, приемке, отпуску и хранению товаров.

В оптовый товарооборот не включают:

? возвратную тару и стеклопосуду, отпущенные покупателям вместе с товаром;

? внутренний отпуск товаров со склада на склад, со склада в магазины, находящиеся на одном балансе с оптовым предприятием;

· возврат товаров поставщику.

В оптовый товарооборот включают отпуск товаров покупателям по отпускным (продажным) ценам с налогом на добавленную стоимость, а водки белой и табачных изделий - по фиксированным розничным ценам.

Выручка - это полученная или причитающаяся к получению стоимость, как правило, в денежной форме, от продажи и обмена, товаров (продукции, работ, услуг) и имущества субъекта хозяйствования по продажным ценам, сформированным согласно действующему законодательству.

По международным стандартам выручка оценивается по рыночной стоимости. Признание выручки определяют такие основные критерии, как передача покупателю всех рисков, выгод и права собственности на имущество, точная оценка суммы выручки, производственных затрат и вероятность экономической выгоды.

Выручка от реализации товаров на предприятиях оптовой торговли включает выручку от реализации товаров оптом (оптовый товарооборот); комиссионное вознаграждение от реализации товаров по договорам консигнации и выручку от реализации товаров через собственные розничные торговые предприятия (розничный товарооборот). Учет выручки от реализации товаров ведут по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость.

Валовой доход от реализации товаров на оптовых предприятиях представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Он предназначен для покрытия налоговых и неналоговых платежей с полученного дохода, издержек обращения и получения прибыли от торговой деятельности.

Целью бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле является контроль сохранности, рационального и эффективного использования товарных запасов; своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и неналоговым платежам, начисляемым от выручки и валового дохода, и для принятия обоснованных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом товаров, тары и товарооборота на оптовых предприятиях стоят следующие задачи:

· контроль своевременности и правильности документального оформления поступления и выбытия товаров и тары;

· контроль полноты оприходования и списания товаров и тары;

· контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен на товары и тару, и применение оптовых (торговых) надбавок и скидок на товары;

· контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;

· контроль своевременности предоставления отчетности материально-ответственными лицами;

· контроль за объемом и темпами роста оптового товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности;

· достоверность учета товаров и тары, товарооборота и выручки от реализации товаров;

· своевременное получение сводной учетной информации по показателям отчетности;

· качественное проведение инвентаризации товаров и тары и своевременное отражение ее результатов в учете;

· достоверное отражение в учете валового дохода от реализации товаров;

· своевременное и правильное исчисление налогов и неналоговых платежей от валового дохода и выявление финансового результата о реализации товаров.

1.1 Учет реализации товаров в оптовой торговле

Первичными документами для отражения операций по отгрузке и реализации в оптовых организациях являются счет-фактуры, платежные требования. Товарно-транспортные накладные. Товарные накладные и другие.

Синтетический учет оптового товарооборота ведется на счете 90 «Реализация».

Учет оптового товарооборота зависит от способа отгрузки и реализации продукции (отгрузка со складов баз, транзитом с участием баз в расчетах, транзитом без участия в расчетах), а также от способа оценки товаров в учете (по покупным или продажным ценам.)

Если оптовая база ведет учет товаров по покупным ценам, а учет реализации по мере оплаты, то бухгалтерские записи в учете оптовой организации будут следующие:

а) на списание отгруженных товаров

Дт счета 45 «Товары отгруженные»

Кт счета 41 «Товары» (субсчет 1 «Товары на складах»)

Кт счета 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»)

б) после оплаты счета покупателем

Дт счета 51 «Расчетный счет»

Кт счета 45 «Товары отгруженные»

Кт счета 90 «Реализация»

Одновременно отражается списание стоимости реализованных товаров по покупным ценам:

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета «Товары отгруженные»

в) начисление задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Если оптовая база ведет учет товаров по продажным ценам, а учет реализации по мере оплаты, то бухгалтерские записи будут такие:

а) на списание отгруженных товаров

Дт счета 45 «Товары отгруженные»

Кт счета 41 «Товары» (субсчет 1 «Товары на складах»)

Кт счета 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»)

б) после оплаты счета покупателем

Дт счета 51 «Расчетный счет»

Кт счета 45 «Товары отгруженные»

Кт счет 90 «Реализация»

Одновременно отражается списание стоимости реализованных товаров по продажным ценам:

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета «Товары отгруженные»

в) отражение способом красного сторно реализованной оптовой надбавки

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета 42 «Торговая наценка» (субсчет 1 «Торговая наценка»)

г) отражение способом красного сторно НДС, включенного в продажную цену реализованной продукции

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета 42 «Торговая наценка» (субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»)

д) начисление задолженности бюджету по НДС

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае отгрузки и реализации товаров транзитом без завоза их на склады оптовой базы, но с участием ее в расчетах, покупатели оплачивают стоимость товара (включая НДС) оптовой базе, а она - поставщику (промышленной организации и др.) его отпускную стоимость и НДС с этой стоимости.

При реализации товара транзитом без участия оптовой организации в расчетах последние ведутся непосредственно между поставщиками и покупателями. А оптовая организация по договору с поставщиком получает от него комиссионное вознаграждение за организацию транзита, что проводится в ее учете записью:

Дт счета 51 «Расчетный счет»

Кт счета 90 «реализация»

При этом оптовая организация получает от поставщиков копии платежных требований к покупателям для внесистемного учета оборота по реализации.



2. Учет финансовых результатов

2.1 Состав финансовых результатов и порядок их формирования

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Финансовый результат складывается из доходов и расходов организации по всем видам деятельности за отчетный период.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. №2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы - в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· Прибыль иди убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие расходы и доходы»;

· Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На этом счете по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала - итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:

- системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли - показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

- информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно - финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота по дебету и оборота по кредиту на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль относится на кредит счета 84, а непокрытый убыток - на дебет этого же счета. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января следующего за отчетным года и сальдо не имеет. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом, поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года.

Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставляя обороты по этим счетам, бухгалтер определяет финансовый результат, который списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности следует отразить так:

Дт сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кт сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

- отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности отражают так:

Дт сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- отражен убыток от прочих видов деятельности.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:

если по итогам года фирма получила прибыль, то это отражается проводкой:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма получила убыток, то:

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является активно-пассивным и предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Аналитический учет по этому счету организуют в разрезе:

§ направлений использования средств нераспределенной прибыли организации;

§ источников погашения убытков организации и т.д.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервный капитал организации и другие цели.



2.1.1 Учет доходов по обычным видам деятельности

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

1 - «Выручка»;

2 - «Себестоимость продаж»;

3 - «Налог на добавленную стоимость»;

4 - «Акцизы»;

5 - «Экспортные пошлины»;

9 - «Прибыль/убыток от продаж».

Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них операций:

- на субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

- на субсчете 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка.

- на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

- субсчет 4 «Акцизы» предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

- на субсчете 5 «Экспортные пошлины» ведется учет сумм экспортных пошлин.

- субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут, и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивают возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т.п.

При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер №11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление «Отчета о прибылях и убытках» (формы №2 баланса), так как отражает основные позиции этого отчета.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

На момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерскую проводку:

Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Списывается себестоимость проданной продукции:

Дт сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кт сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Одновременно в учете отражают сумму налогов и сборов, обязательства, по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж:

Дт сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» или субсчет «Акцизы»;

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Хотя синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другим с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делаются записи в зависимости от выявления прибыли или убытка:

Дт сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли за отчетный период;

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кт сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» - на сумму убытка за отчетный период.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» «кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом делаются следующие проводки:

Дт сч. 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток) от продаж»

Кт сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Акцизы», субсчет «Себестоимость продаж»;

Дт сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

Кт сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж».

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

2.1.3 Учет прочих доходов

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, а также для определения финансового результата по ним.

Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

После того как были закрыты субсчета к счету 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Это отражается проводками:

Дт сч. 91.1 «Прочие доходы»

Кт сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- закрыт субсчет 91.1 «Прочие доходы» по окончании года;

Дт сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт сч. 91.2 «Прочие расходы»

- закрыт субсчет 91.2 «Прочие расходы» по окончании года.

Сальдо по счету 91.9 ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - прибыль;

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

Таким образом, анализ финансового результата указывает, в достижении каких целей руководство решит вложить средства, где оно сократит вложения, из каких источников привлечет дополнительные инвестиции и, в какой степени сократятся издержки организации.

учет торговля прибыль убыток



3. Практическая часть

Задание 1. Учет издержек обращения

Выполнить задачи:

- рассчитать реализованную торговую наценку;

- произвести расчёт по распределению издержек обращения между остатком товаров на конец отчётного периода и реализованными товарами;

- заполнить журнал хозяйственных операций за октябрь 200_ г., проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы;

- сделать записи в Главной книге: отразить остатки на 01.10.200_г., подсчитать обороты за октябрь и вывести сальдо на 01.11.200_г.

Данные об остатках на начало месяца представлены в табл. 1.

Таблица 1

Сальдо по синтетическим счетам на 01. 10. 200___г.

Код счета	Наименование счета	Сумма (руб.)
		Дт	Кт
01	Основные средства	130 000
02	Износ основных средств		5 900
10	Материалы	3 000
41	Товары	121 800
41.02	Товары в розничной торговле	120 000
41.03	Тара под товаром и порожняя	1 800
42	Торговая наценка		39 500
44	Расходы на продажу (транспортные расходы)	740
50.01	Касса организации	500
51	Расчетный счет	17 000
57	Переводы в пути	4 800
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		40 000
68	Расчеты по налогам и сборам		3300
68.02	Расчеты по НДФЛ		1 100
68.03	Расчеты с бюджетом по НДС		2 200
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		3 400
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		9 700
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям		2 100
73.02	Расчеты по возмещению материального ущерба		2 100
80	Уставный капитал		170 000
96	Резервы предстоящих расходов и платежей		4 180
99	Прибыли и убытки		4000
90	Продажи	4140
90.01	Выручка	92700
90.02	Себестоимость продаж	88560
Итого	282 080	282 080

Таблица 2

Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 200__ г.

Содержание	Корреспонденция счетов	Сумма, р.
	Дебет	Кредит	Частная	Общая
1. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумму счетов включена стоимость:
товаров	41.2	60	23 583	х
НДС по товарам	19	60	4717	х
тары	41.3	60	708	х
НДС по таре	19	60	142	х
транспортных расходов	44	60	1 500	х
НДС по транспортным расходам	19	60	300	х
Итого				30 950
2. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 15 %	41.2	42.1	х	4643
3. Отражена реализация товаров за налич. расчёт	50.1	90.1	х	92 700
4. Сдана выручка инкассатору	57	50.1	х	92 000
5. Зачислены на расчётный счёт денежные средства	51	57	х	92 000
6. Списана учёт. стоимость реализованных товаров	90.2	41.2	х	80 609
7. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных	41.3	76.6	х	400
8. Выданы денежные средства из кассы
населению за стеклянную посуду	76.6	50.1	400
подотчётному лицу	71.1	50.1	300
Итого				700
9. Предъявлен счёт-фактура автотранспортным предприятием за перевозку товаров. В сумму счёта включена стоимость:
транспортных расходов	44.1	60	1 000	х
НДС по транспортным расходам	19	60	200	х
Итого				1 200
10. Поступили денежные средства в кассу предприятия с расчётного счёта для выдачи заработной платы за сентябрь	50.1	51	х	9 700
11. Выплачена из кассы заработная плата	70	50.1	х	9 700
12. Начислены работникам магазина за октябрь:
заработная плата	44.1	70	11 000	х
пособие по временной нетрудоспособности	69.1	70	800	х
Итого				11 800
13. Удержаны из заработной платы суммы:
подоходного налога	70	68.1	1 100	х
по исполнительному листу	70	76.3	200	х
в погашение задолженности по недостаче товаров	70	73.2	700	х
Итого			х	2 000
14. Произведены отчисления во внебюджетные социальные фонды:
в Пенсионный фонд	44.1	69.2	3 080	х
в Фонд обязательного медстрахования РФ	44.1	69.3	396	х
в Фонд социального страхования РФ	44.1	69.1	440	х
Итого				3 916
15. Перечислены денежные средства в счёт погашения задолженности:
поставщикам	60	51	31 000	х
автотранспортному предприятию	60	51	1 800	х
бюджету по подоходному налогу	68	51	1 100	х
бюджету по НДС	68	51	2 200	х
внебюджетным социальным фондам	69	51	3 400	х
Итого				39 500
16. Отражена в расхода амортизация собственных основных средств	44.1	02	х	710
17. Израсходованы материалы
на упаковку реализованных товаров	44.1	10.4	800	х
на хозяйственные нужды	44.1	10.9	250	х
Итого			х	1 050
18. Начислен резерв на покрытие потерь в пределах норм естественной убыли	44.1	96	х	465
19. Отражена недостача товаров	94	41.2	х	1 720
20. Отражена в учёте торговая наценка на недостающие товары в пределах норм естественной убыли	94	42.1	х	80
21. Списана торговая наценка, относящаяся к недостающим товарам в пределах естественной убыли	42.1	94	х	80
22. Списана недостача товаров по учётной стоимости
в пределах норм естественной убыли	44.1	94	680	х
сверх норм естественной убыли за счёт виновного лица	73.2	94	1 040	х
Итого			х	1 720
23. Исчислен налог с продаж 3 %	90.2	68	х	2 559
24. Списана реализованная торговая наценка (сторно)	90.2	42	х	15 011
25. Исчислен НДС с реализованной торговой наценки	90.3	68	х	2 852
26. Списываются издержки обращения	90.2	44.01	х	20 321
27. Выявлен финансовый результат от реализации товаров	99	90.9		6789

Расчет реализованной торговой наценки:

1) Рассчитываем % торговой наценки по формуле:

Где - сумма наценки на остаток товаров на начало месяца;

- наценка по поступившим товарам за месяц;

- товарооборот;

- остаток товара на конец месяца

2) Рассчитываем сумму наценки на остаток товаров по формуле:

руб.

3) Рассчитываем наценку на реализованные товары:

руб.

Синтетические счета

Счет 01 (А)		Счет 02 (П)		Счет 10 (А)
Д	К		Д	К		Д	К
Сн=130000				Сн=5900		Сн= 3000
				16)710			17)1050
Об=0	Об=0		Об=0	Об=710		Об=0	Об=1050
Ск=130000				СК=6610		Ск=1950
Счет 41 (А)		Счет 42 (А)		Счет 44 (А)
Д	К		Д	К		Д	К
Сн=121800			Сн=39500			Сн=740
1)24291	6)80609		21)80	2)4643		1)1500	26)20321
2)4643	19)1720			20)80		9)1000
7)400				24)15011		12)11000
						14)3916
						16)710
						17)1050 18)465 22)680
Об=29334	Об=82329		Об=80	Об=19734		Об=20321	Об=20321
Ск=68805			Ск=19846			Ск=740
Счет 50 (А)		Счет 51 (А)		Счет 57 (А)
Д	К		Д	К		Д	К
Сн=500			Сн=17000			Сн=4800
3)92700 10)9700	4)92000 8)700 11)9700		5)92000	10)9700 15)39500		4)92000	5)92000
Об=102400	Об=102400		Об=92000	Об=49200		Об=92000	Об=92000
Ск=500			Ск=59800			Ск=4800
Счет 60 (П)		Счет 68 (П)		Счет 69 (П)
Д	К		Д	К		Д	К
	Сн=40000			Сн=3300			СН=3400
15)32800	1)30950		15)3300	13)1100		15)3400	14)3916
	9)1200			23)2559
				25)2852
Об=32800	Об=32150		Об=3300	Об=6511		Об=3400	Об=3916
	Ск=39350			Ск=6511			Ск=3916



Счет 70 (П)		Счет 73 (А-П)		Счет 80 (П)
Д	К		Д	К		Д	К
	Сн=9700			Сн=2100			СН=170000
11)9700	12)11800		22)1040	13)700
13)2000
Об=11700	Об=11800		Об=1040	Об=700		Об=0	Об=0
	Ск=9800			Ск=1760			Ск=170000
Счет 96 (П)		Счет 90 (А-П)		Счет 99 (А-П)
Д	К		Д	К		Д	К
	Сн=4180			Сн=4140			СН=4000
	18)465		6)80609	3)92700		27)6789
			23)2559	27)6789
			24)15011
			25)2852 26)20321
Об=0	Об=465		Об=121352	Об=99489		Об=6789	Об=0
	Ск=4645		Ск=21863			Ск=2789
Счет 19 (А)		Счет 76(А-П)		Счет 71 (А)
Д	К		Д	К		Д	К
Сн=0				Сн=0		Сн=0
1)5159			8)400	7)400		8)300
9)200				13)200
Об=5359	Об=0		Об=400	Об=600		Об=0	Об=0
Ск=5359				Ск=200		Ск=300

Оборотная ведомость

Код счета	Наименование счета	Остаток на начало периода	Обороты	Остаток на конец периода
		СН (Дт)	СН (Кт)	Об ДТ	Об КТ	СК (Дт)	СК (Кт)
1	2	3	4	5	6	7	8
01	Основные средства	130000
02	Амортизация основных средств		5900
10	Материалы	3000
19	НДС по приобретенным ценностям	-
41	Товары в рознице	121800
42	Торговая наценка	39500
44	Расходы на продажу	740
50	Касса	500
51	Расчетный счет	17000
57	Переводы в пути	4800
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		40000
68	Расчеты по налогам и сборам		3300
69	Расчеты по соцстрахованию		3400
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		9700
71	Расчеты с подотчетными лицами	-	-
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям		2100
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	-	-
80	Уставный капитал		170000
90	Продажи		4140				-
96	Резервы предстоящих расходов		4180
99	Прибыли и убытки		4000
	ИТОГО	317340	246720	636850		365979

Задание 2. Расчет валового дохода от реализации товаров

Выполнить задачи:

- рассчитать реализованную торговую наценку;

- составить товарные отчеты, произвести их бухгалтерскую обработку, сделав соответствующие записи в журналах-ордерах по кредиту счетов 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в ведомостях к ним;

- рассчитать реализованную торговую наценку;

- заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за июнь 200_ г., проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы;

- сделать записи в Главной книге: отразить остатки на 01.06.200_г., подсчитать обороты за июнь и вывести сальдо на 01.07.200_ г.

Данные по остаткам на начало отчетного периода сгруппированы в табл. 3.

Таблица 3

Сальдо по синтетическим счетам магазина на 01.06.200__ г.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, р.
19	НДС по приобретенным ценностям	200
19-5	НДС по транспортным расходам	200
41	Товары	60 910
41-2	Товары в рознице	56 800
41-3	Тара под товарами и порожняя (возвратная)	4 110
42	Торговая наценка	3 276
44	Издержки обращения	3 600
50	Касса	500
51	Расчетные счета	3 200
57	Переводы в пути	1 360
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	5 500

Данные о совершенных хозяйственных операциях отражены в табл. 4.

Таблица 4

Журнал регистрации хозяйственных операций за июнь 200__ г.

Содержание	Корреспонденция счетов	Сумма, р.
	Дебет	Кредит	Частная	Общая
Товарный отчет № 12 за 1-7
1. Оприходованы товары и возвратная тара по сч/ф поставщиков. В сумме счетов включена стоимость:
товаров	41.2	60	5 167	х
НДС по товарам	19	60	1 033	х
тары	41.3	60	100	х
НДС по таре	19	60	20	х
транспортных расходов	44.1	60	33	х
НДС по транспортным расходам	19.5	60	7	х
Итого			х	6360
2. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7 %	41.2	42	х	362
3. Оприходованы товары и возвратная тара по сч/ф поставщиков. В сумме счетов включена стоимость:
товаров	41.2	60	12 500	х
НДС по товарам	19	60	2 500	х
Тары	41.3	60	258	х
НДС по таре	19	60	52	х
Итого			х	15310
При приемке товаров обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли	44.1	41	х	40
4. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 6%	41.2	42	х	650
5. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных	41.3	76.6	х	500
6. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду	76.6	50.1	х	500
7. Списана учетная стоимость реализованных товаров	90.2	41.2	х	35 800
8. Возвращены поставщикам по сч/ф № 381:
порожняя стеклянная посуда	60	41.2	333	х
НДС по стеклянной посуде	19	41.2	67	х
тара	60	41.3	3 583	х
НДС по таре	19	41.3	717	х
Итого			х	4 700
9. Оприходованы товары и возвратная тара по сч/ф поставщиков. В сумме счетов включена стоимость:
товаров	41.2	60	16 700	х
НДС по товарам	19	60	3 340	х
тары	41.3	60	800	х
НДС по таре	19	60	160	х
транспортных расходов	44.1	60	300	х
НДС по транспортным расходам	19.5	60	60	х
Итого			х	21 360
10. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7%	41.2	42	х	1 169
11. Списана учетная стоимость реализо-ванных товаров	90.2	41.2	х	13 000
Товарный отчет № 13 за 8-15 июня
12. Оприходованы товары и возвратная тара по сч/ф поставщиков. В сумме счетов включена стоимость:
товаров	41.2	60	22 083	х
НДС по товарам	19	60	4 417	х
тары	41.3	60	358	х
НДС по таре	19	60	72	х
Итого			х	26930
13.Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7 %	41.2	42	х	1885
14.Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных	41.3	76.6	х	100
15.Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду	76.6	50.1	х	100
16. Возвращены поставщикам по сч/ф № 389:
порожняя стеклянная посуда	60	41.3	167	х
НДС по стеклянной посуде	19	41.3	33	х
тара	60	41.3	1 250	х
НДС по таре	19	41.3	250	х
Итого			х	1700
17. Списана учетная стоимость реализованных товаров	90.2	41.2	х	22 900
Товарный отчет №15 за 23-30 июня
18. Оприходованы товары и возвратная тара по сч/ф поставщиков. В сумме счетов включена стоимость:
товаров	41.2	60	25 833	х
НДС по товарам	19	60	5 167	х
тары	41.3	60	1 000	х
НДС по таре	19	60	200	х
транспортных расходов	44.1	60	75	х
НДС по транспортным расходам	19.5	60	15	х
Итого			х	32290
При приемке товаров обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли	44.1	41.1	х	60
19. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7 %	41.2	42	х	1 808
20. Возвращены поставщикам по сч/ф № 393: тара	60	41.3	1 000	х
НДС по таре	19	41.3	200	х
Итого			х	1200
21. Списана учетная стоимость реализованных товаров	90.2	41.2	х	35 600
Отчеты кассира
22. Отражена реализация товаров за наличный расчет	50	90.1	х	107 300
23. Сдана выручка инкассатору	57	50	х	107 000
Выписки банка
24. Зачис. на расчеnysq счет денежные средства	51	50	х	107 000
25. Оплачены счета поставщиков	60	51	х	85 630
26. Списана реализованная торговая на-ценка (сторно)	90.2	42	х
27. Начислен налог с продаж 3 %	90	68	х
28. Начислен НДС 20 %	68	19	х
29. Принят к зачету НДС по транспортным расходам	68	19	х	282

Расчет реализованной торговой наценки:

1) Рассчитываем % торговой наценки по формуле:

Где - сумма наценки на остаток товаров на начало месяца;

- наценка по поступившим товарам за месяц;

- товарооборот;

- остаток товара на конец месяца

2) Рассчитываем сумму наценки на остаток товаров по формуле:

руб.

3) Рассчитываем наценку на реализованные товары:

руб.



Синтетические счета

Счет 19 (А)		Счет 41 (А)		Счет 42 (А)
Д	К		Д	К		Д	К
Сн=200			Сн=60910			Сн= 3276
1)1060 3)2552 9)3560 12)4489 18)5382	8)784 16)283 20)200 29)282		1)5267 2)362 3)12758 4)750 5)500 9)17500 10)1169 12)22441 13)1546 14)100 18)26833 19)1808	7)35800 8)3916 11)13000 16)1417 17)22900 20)1000 21)35600			2)362 4)750 10)1169 13)1546 19)1808
Об=17043	Об=1549		Об=91034	Об=113633		Об=0	Об=5635
Ск=15694			СК=38311			Ск=37418
Счет 41.3 (А)		Счет 42 (А)		Счет 44 (А)
Д	К		Д	К		Д	К
Сн=4110			Сн=3276			Сн=3600
1)100	8)333		26)5635	2)362		1)33
2)258	8)3583			4)750		3)40
5)500	16)167			10)1169		9)300
9)800	16)1250			13)1546		18)75
12)358	20)1000			19)1808		18)60
14)100 18)1000
Об=3116	Об=6333		Об=5635	Об=5635		Об=508	Об=0
Ск=893			Ск=3276			Ск=4108
Счет 50 (А)		Счет 51 (А)		Счет 57 (А)
Д	К		Д	К		Д	К
Сн=500			Сн=3200			Сн=1360
22)107300	6)500 15)100 24)107000		24)107000 25)85630			23)107000
Об=107300	Об=107600		Об=192630	Об=0		Об=107000	Об=0
Ск=200			Ск=195830			Ск=108360
Счет 60 (П)		Счет 68 (П)		Счет 90 (А-П)
Д	К		Д	К		Д	К
	Сн=5500			Сн=0			СН=0
6)500	1)6360		29)282	27)		7)35800	22)107300
8)4700	2)15310					11)13000
15)100	5)500					17)22900
16)1700 20)1200	9)21360 12)26930 14)100 18)32290 25)85630 3)40 18)60					21)35600
Об=8200	Об=188580		Об=282	Об=0		Об=107300	Об=107300
	Ск=185680			Ск=282			Ск=0

Оборотная ведомость

Код счета	Наименование счета	Остаток на начало периода	Обороты	Остаток на конец периода
		СН (Дт)	СН (Кт)	Об ДТ	Об КТ	СК (Дт)	СК (Кт)
1	2	3	4	5	6	7	8
19	НДС по приобретенным ценностям	200		16961	1267	15894
41.2	Товары в рознице	56800		87918	107300	37418
41.3	Тара под товарами и возвратная	4110		3116	6333	893
42	Торговая наценка	3276		5635	5635	3276
44	Расходы на продажу	3600		508	-	4108
50	Касса	500		107300	107600	200
51	Расчетный счет	3200		192630	-	195830
57	Переводы в пути	1360		107000	-	108360
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		5500	8200	188580		185680
68	Расчеты по налогам и сборам		-	282	24679
90	Продажи		-	107300	107300		-
	ИТОГО	73046	5500	636850		365979



Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений в Республики Беларусь неизменно возрастает значимость менеджмента, управления экономикой и прежде всего бухгалтерского учета. Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального их развития, повышения эффективности использования активов предприятия, собственного и заемного капитала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. В этой связи главной задачей бухгалтерского учета является формирование достоверной, качественной и полной информации о состоянии, движении и эффективности использования основного и оборотного капитала, источниках его формирования, результатах хозяйствования. Эта информация необходима как для внутренних, так и для внешних пользователей данных учета и отчетности. Все это требует дальнейшего развития теории, методологии, совершенствования методики и организации бухгалтерского учета.

Последние годы система бухгалтерского учета Республики Беларусь непрерывно совершенствуется и развивается, ориентируются на общеметодологические международные правила и стандарты ведения учета и составления отчетности. На предприятиях создается управленческий учет.

Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях текущей (основной) и другой деятельности предприятия с целью достоверной и глубокой оценки результатов его функционирования свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета для разработки и принятия обоснованных управленческих решений. В свою очередь, возникновение новых экономических и правовых отношений между субъектами хозяйствования различных организационно-правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности, в том числе и с зарубежными партнерами, предполагает гармонизацию бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в мировой практике правил, стандартов и принципов его ведения.

Список литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: «ЭКСМО», 2007

2. Березовский В.А. Бухгалтерский учет в торговле: учебник. - М.: Новое знание, 2004. - 489 с.

3. Бугаев А.В. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. - Мн.: Регистр, 2004. - 238 с.

4. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. / Кравченко Л.И. - Мн.: БГЭУ, 2004. - 460 с.

5. Бухгалтерский учет в торговле. / Кожарского В.В. - Мн.: Высшая школа, 2004. - 395 с.

6. Кожарский В.В. Бухгалтерская отчетность. - Мн.: БГЭУ, 2006. -364 с.

7. Кравченко Т.Л. Организация бухгалтерского учета на предприятии. - Мн.: Высшая школа, 2004. - 320 с.

8. Кравченко М.А. Учет готовой продукции на предприятиях оптовой торговли. - Мн.: «ФУ Аинформ», 2003. - 286 с.

9. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. - Мн.: «ФУ Аинформ», 2004. - 502 с.

10. Мартынов Н.В. Бухгалтерский учет в торговле. - Мн.: Амалфея, 2003. - 420 с.

11. Папковская П.Я. Рекомендации по корреспонденции счетов бухучета. - Мн.: Информпресс, 2004. - 298 с.

12. Толстухина Л.А. Учет товарных операций на предприятиях торговли. - Мн.: Амалфея, 2002. -187 с.

Размещено на Allbest.ru