Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства

¦предприниматель¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нагрузка. ¦

+---------------+-------------------+---------------+----------+--------+--------------+-------------+Величина ¦

¦Малое ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦переносимого ¦

¦предприятие, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦убытка. ¦

¦применяющее: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Стоимость ¦

¦- УСН; ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦приобретенного ¦

¦- НП, ЕСХН, ¦Состав, структура, ¦Анализ прибыли,¦Состав, ¦Анализ ¦Дополнительные¦Анализ ¦и относимого на¦

¦ЕНВД ¦динамика актива и ¦рентабельности,¦структура,¦потоков ¦данные для ¦факторов, ¦расходы ¦

¦ ¦пассива. ¦деловой ¦динамика ¦денежных¦анализа ¦повлиявших на¦амортизируемого¦

¦ ¦Наличие ¦активности ¦капитала ¦средств ¦имущества, ¦основные ¦имущества ¦

¦ ¦собственного ¦ ¦(при ¦(при ¦источников, ¦показатели ¦ ¦

¦ ¦оборотного ¦ ¦наличии ¦наличии ¦финансовых ¦деятельности ¦ ¦

¦ ¦капитала. Величина ¦ ¦ф. N 3) ¦ф. N 4) ¦результатов ¦(при ¦ ¦

¦ ¦чистых активов. ¦ ¦ ¦ ¦(при наличии ¦формировании ¦ ¦

¦ ¦Коэффициенты ¦ ¦ ¦ ¦ф. N 5) ¦пояснительной¦ ¦

¦ ¦финансовой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦записки) ¦ ¦

¦ ¦устойчивости. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦Коэффициенты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦платежеспособности,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ликвидности и пр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L---------------+-------------------+---------------+----------+--------+--------------+-------------+----------------

обязательств на финансовое состояние организации.

Информация статистических форм отчетности позволяет проанализировать динамику среднесписочной численности работников организации, динамику фонда заработной платы и уровень среднемесячного заработка одного работника. Используя дополнительно информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, проводят анализ показателей выработки работников, фондовооруженности. По отдельным субъектам малого бизнеса могут быть рассчитаны показатели отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг различной отраслевой направленности.

Налоговый учет и отчетность - единственный вид учета, обязанность ведения которого распространяется на всех представителей малого бизнеса. Однако информация налоговой отчетности, так же, как и информация статистической отчетности, ограничена целями ее формирования.

Таким образом, информация, которой располагают субъекты малого бизнеса и их контрагенты, обособленно используемая в целях анализа, не отвечает основным требованиям, предъявляемым к информационно-аналитическому обеспечению процесса принятия управленческого решения. Аналитичность информации - одно из таких требований, которое означает соответствие информации (независимо от источников ее получения) потребностям анализа, т.е. информация должна обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая в этот момент нужна аналитику для всестороннего изучения экономических явлений и процессов. Не отвечает такая информация и требованию объективности: выводы, сделанные по результатам анализа сокращенных форм бухгалтерской отчетности либо в их отсутствии, по результатам налоговой и статистической отчетности, не будут соответствовать действительности в силу отсутствия необходимых для анализа данных.

Проект федерального закона "О бухгалтерском учете" предусматривает решение проблемы информационного обеспечения путем распространения действия закона на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов, занимающихся частной практикой. Вменение субъектам малого бизнеса обязанности составления полного комплекта форм бухгалтерской отчетности расширит возможности аналитика, но одновременно усложнит процесс учета и представления информации об имуществе, обязательствах, хозяйственных операциях и результатах деятельности малого предприятия, что приведет к нарушению требования рациональности информационно-аналитического обеспечения, означающего минимум затрат для сбора информации при максимально полном удовлетворении потребностей аналитика. Отсюда следует, что вопрос информационного обеспечения деятельности субъектов малого бизнеса должен решаться с учетом особенностей их функционирования, обусловленных численностью и масштабами деятельности, т.е. должен предполагать соблюдение упрощенного порядка ведения учета и формирования отчетности при обеспечении полноты и достаточности последней.

Считаем, что добиться этого можно при использовании для целей управления и анализа не полного, а сокращенного комплекта форм бухгалтерской отчетности с привлечением данных налоговой, а также статистической отчетности, обязанность формирования которых у малого предприятия уже существует.

Чтобы иметь возможность использовать данные налогового учета и отчетности в целях анализа, необходимо идентифицировать эти данные, так как их формирование осуществляется в условиях различных налоговых режимов. Сопоставление состава доходов при различных налоговых режимах приведено в таблице 6. Данные таблицы позволяют сделать вывод об идентичности состава доходов налогоплательщиков при УСН и ЕСХН. Несколько отличается состав доходов индивидуального предпринимателя и организации, применяющей общий режим налогообложения.

Таблица 6

Состав доходов субъектов малого бизнеса при различных режимах налогообложения

-----------------T--------------------------------------------------------¬

¦ Субъект, режим ¦ Доходы ¦

¦ налогообложения+---------------------------T----------------------------+

¦ ¦ учитываемые ¦ неучитываемые ¦

+----------------+---------------------------+----------------------------+

¦Малое ¦ ¦ ¦

¦предприятие ¦ ¦ ¦

¦- НП (ст. 248 ¦Доходы от реализации ¦Не учитываются доходы, ¦

¦НК РФ) ¦(ст. 249 НК РФ) ¦предусмотренные ст. 251 ¦

¦ ¦Внереализационные доходы ¦НК РФ ¦

¦ ¦(ст. 250 НК РФ) ¦ ¦

¦- УСН ¦То же ¦Не учитываются доходы, ¦

¦(ст. 346.15 ¦ ¦предусмотренные ст. 251 НК ¦

¦НК РФ) ¦ ¦РФ, а также доходы в виде ¦

¦ ¦ ¦дивидендов, призов, ¦

¦ ¦ ¦выигрышей, процентных ¦

¦ ¦ ¦доходов по вкладам в банках,¦

¦ ¦ ¦доходов лиц, не являющихся ¦

¦ ¦ ¦налоговыми резидентами ¦

¦- СХН (ст. 346.5¦- ¦То же ¦

¦НК РФ) ¦ ¦ ¦

+----------------+---------------------------+----------------------------+

¦Индивидуальный ¦ ¦ ¦

¦предприниматель ¦ ¦ ¦

¦- НДФЛ (ст. 210 ¦Учитываются все доходы ¦Не учитываются доходы, ¦

¦НК РФ) ¦налогоплательщика, ¦предусмотренные ст. 217 НК ¦

¦ ¦полученные в денежной и ¦РФ ¦

¦ ¦натуральной формах, или ¦ ¦

¦ ¦право на распоряжение ¦ ¦

¦ ¦которыми у него возникло, а¦ ¦

¦ ¦также доходы в виде ¦ ¦

¦ ¦материальной выгоды, ¦ ¦

¦ ¦определяемой в соответствии¦ ¦

¦ ¦со ст. 212 НК РФ ¦ ¦

¦- УСН ¦Доходы от реализации ¦Не учитываются доходы, ¦

¦(ст. 346.15 НК ¦(ст. 249 НК РФ) ¦предусмотренные ст. 251 НК ¦

¦РФ) ¦Внереализационные доходы ¦РФ. Не учитываются доходы в ¦

¦ ¦(ст. 250 НК РФ) ¦виде полученных дивидендов, ¦

¦ ¦ ¦если их налогообложение ¦

¦ ¦ ¦произведено налоговым ¦

¦ ¦ ¦агентом в соответствии со ¦

¦ ¦ ¦ст. ст. 214 и 275 НК РФ ¦

¦- ЕСХН ¦То же ¦То же ¦

¦(ст. 346.5 ¦ ¦ ¦

¦НК РФ) ¦ ¦ ¦

L----------------+---------------------------+-----------------------------

Чтобы сделать окончательный вывод о возможностях использования информации налогового учета о доходах и расходах в анализе, считаем необходимым и достаточным сопоставить порядок их признания, таблица 7, данные которой свидетельствуют о неполном совпадении порядка признания доходов и расходов кассовым методом при различных режимах налогообложения.

Таблица 7

Сравнительная характеристика порядка применения кассового метода признания доходов и расходов

----------------T---------------------------------------------------------¬

¦ Режим ¦ Признание ¦

¦налогообложения+-------------------T-------------------------------------+

¦ ¦ доходов ¦ расходов ¦

+---------------+-------------------+-------------------------------------+

¦Традиционный ¦ ¦ ¦

¦режим ¦ ¦ ¦

¦налогообложения¦ ¦ ¦

¦- НДФЛ (порядок¦В доход включаются ¦Под расходами понимается фактически ¦

¦учета доходов и¦все поступления от ¦произведенные и документально ¦

¦расходов) ¦реализации товаров,¦подтвержденные затраты, ¦

¦ ¦работ, услуг и ¦непосредственно связанные с ¦

¦ ¦стоимость ¦извлечением доходов от ¦

¦ ¦имущества, ¦предпринимательской деятельности. ¦

¦ ¦полученного ¦Расходы на оплату труда учитываются в¦

¦ ¦безвозмездно ¦составе расходов в момент погашения ¦

¦ ¦ ¦задолженности. ¦

¦ ¦ ¦Стоимость материальных ресурсов ¦

¦ ¦ ¦включается в расходы налогового ¦

¦ ¦ ¦периода, в котором получены доходы от¦

¦ ¦ ¦реализации товаров, выполнения работ,¦

¦ ¦ ¦оказания услуг. ¦

¦ ¦ ¦В составе прочих расходов учитываются¦

¦ ¦ ¦суммы налогов и сборов, ¦

¦ ¦ ¦предусмотренных законодательством и ¦

¦ ¦ ¦уплаченных за отчетный налоговый ¦

¦ ¦ ¦период. ¦

¦ ¦ ¦Амортизация учитывается в составе ¦

¦ ¦ ¦расходов в суммах, начисленных за ¦

¦ ¦ ¦налоговый период, только на ¦

¦ ¦ ¦принадлежащее на праве собственности ¦

¦ ¦ ¦имущество, результаты ¦

¦ ¦ ¦интеллектуальной деятельности и иные ¦

¦ ¦ ¦объекты интеллектуальной ¦

¦ ¦ ¦собственности, непосредственно ¦

¦ ¦ ¦используемые для предпринимательской ¦

¦ ¦ ¦деятельности и приобретенные за ¦

¦ ¦ ¦плату. ¦

¦- налог на ¦Датой получения ¦Расходами налогоплательщика ¦

¦прибыль ¦дохода признается ¦признаются затраты после их ¦

¦(ст. 273 НК РФ)¦день поступления ¦фактической оплаты. Оплатой товара ¦

¦ ¦средств на счета в ¦(работ, услуг и (или) имущественных ¦

¦ ¦банках и (или) в ¦прав) признается прекращение ¦

¦ ¦кассу, поступления ¦встречного обязательства ¦

¦ ¦иного имущества ¦налогоплательщиком - приобретателем ¦

¦ ¦(работ, услуг) и ¦указанных товаров (работ, услуг) и ¦

¦ ¦(или) имущественных¦имущественных прав перед продавцом, ¦

¦ ¦прав, а также ¦которое непосредственно связано с ¦

¦ ¦погашение ¦поставкой этих товаров (работ, услуг,¦

¦ ¦задолженности перед¦передачей имущественных прав). ¦

¦ ¦налогоплательщиком ¦Расходы на оплату труда учитываются в¦

¦ ¦иным способом ¦составе расходов в момент погашения ¦

¦ ¦ ¦задолженности. ¦

¦ ¦ ¦Расходы на оплату процентов за ¦

¦ ¦ ¦пользование заемными средствами ¦

¦ ¦ ¦(включая банковские кредиты) и при ¦

¦ ¦ ¦оплате услуг третьих лиц учитываются ¦

¦ ¦ ¦в момент погашения задолженности. ¦

¦ ¦ ¦Материальные расходы учитываются в ¦

¦ ¦ ¦составе расходов в момент погашения ¦

¦ ¦ ¦задолженности. ¦

¦ ¦ ¦Требуется списание сырья и материалов¦

¦ ¦ ¦в производство. ¦

¦ ¦ ¦Расходы на уплату налогов и сборов ¦

¦ ¦ ¦учитываются в составе расходов в ¦

¦ ¦ ¦фактически уплаченном размере. ¦

¦ ¦ ¦Расходы на погашение задолженности ¦

¦ ¦ ¦учитываются в составе расходов в ¦

¦ ¦ ¦пределах фактически погашенной ¦

¦ ¦ ¦задолженности в те отчетные ¦

¦ ¦ ¦(налоговые) периоды, когда ¦

¦ ¦ ¦налогоплательщик погашает указанную ¦

¦ ¦ ¦задолженность. ¦

¦ ¦ ¦Амортизация учитывается в составе ¦

¦ ¦ ¦расходов в суммах, начисленных за ¦

¦ ¦ ¦отчетный (налоговый) период, только ¦

¦ ¦ ¦по оплаченному имуществу, ¦

¦ ¦ ¦используемому в производстве. ¦

¦ ¦ ¦Аналогично - для капитализируемых ¦

¦ ¦ ¦расходов (ст. ст. 261, 262 НК РФ). ¦

¦ ¦ ¦В составе доходов и расходов не ¦

¦ ¦ ¦учитываются суммовые разницы, если по¦

¦ ¦ ¦условиям договора обязательство ¦

¦ ¦ ¦(требование) выражено в условных ¦

¦ ¦ ¦денежных единицах ¦

+---------------+-------------------+-------------------------------------+

¦УСН (ст. 346.17¦Датой получения ¦Расходами налогоплательщика ¦

¦НК РФ) ¦дохода признается ¦признаются затраты после их ¦

¦ ¦день поступления ¦фактической оплаты. Оплатой товара ¦

¦ ¦средств на счета в ¦(работ, услуг и (или) имущественных ¦

¦ ¦банках и (или) в ¦прав) признается прекращение ¦

¦ ¦кассу, поступления ¦встречного обязательства ¦

¦ ¦иного имущества ¦налогоплательщиком - приобретателем ¦

¦ ¦(работ, услуг) и ¦указанных товаров (работ, услуг) и ¦

¦ ¦(или) имущественных¦имущественных прав перед продавцом, ¦

¦ ¦прав, а также ¦которое непосредственно связано с ¦

¦ ¦погашение ¦поставкой этих товаров (работ, услуг,¦

¦ ¦задолженности перед¦передачей имущественных прав). ¦

¦ ¦налогоплательщиком ¦Расходы на оплату труда учитываются в¦

¦ ¦иным способом. При ¦составе расходов в момент погашения ¦

¦ ¦расчете векселем ¦задолженности. ¦

¦ ¦датой получения ¦Расходы на оплату процентов за ¦

¦ ¦доходов признается ¦пользование заемными средствами ¦

¦ ¦дата оплаты векселя¦(включая банковские кредиты) и при ¦

¦ ¦или передачи ¦оплате услуг третьих лиц учитываются ¦

¦ ¦векселя третьему ¦в момент погашения задолженности. ¦

¦ ¦лицу ¦Материальные расходы учитываются в ¦

¦ ¦ ¦составе расходов в момент погашения ¦

¦ ¦ ¦задолженности. ¦

¦ ¦ ¦Расходы по оплате товаров для ¦

¦ ¦ ¦реализации учитываются по мере ¦

¦ ¦ ¦реализации товаров. Товары ¦

¦ ¦ ¦оцениваются методами ФИФО и ЛИФО, по ¦

¦ ¦ ¦средней стоимости, по стоимости ¦

¦ ¦ ¦единицы товара. Расходы по реализации¦

¦ ¦ ¦товаров, хранению, обслуживанию и ¦

¦ ¦ ¦транспортировке учитываются после ¦

¦ ¦ ¦оплаты. ¦

¦ ¦ ¦Расходы на уплату налогов и сборов ¦

¦ ¦ ¦учитываются в составе расходов в ¦

¦ ¦ ¦фактически уплаченном размере. ¦

¦ ¦ ¦Расходы на погашение задолженности ¦

¦ ¦ ¦учитываются в составе расходов в ¦

¦ ¦ ¦пределах фактически погашенной ¦

¦ ¦ ¦задолженности в те отчетные ¦

¦ ¦ ¦(налоговые) периоды, когда ¦

¦ ¦ ¦налогоплательщик погашает указанную ¦

¦ ¦ ¦задолженность. ¦

¦ ¦ ¦Расходы на приобретение (сооружение, ¦

¦ ¦ ¦изготовление) основных средств и ¦

¦ ¦ ¦расходы на приобретение (создание) ¦

¦ ¦ ¦нематериальных активов, учитываемые в¦

¦ ¦ ¦порядке, предусмотренном п. 3 ст. ¦

¦ ¦ ¦346.16 НК РФ, отражаются в последнее ¦

¦ ¦ ¦число отчетного (налогового) периода.¦

¦ ¦ ¦Расходы учитываются только по ¦

¦ ¦ ¦оплаченным основным средствам и ¦

¦ ¦ ¦нематериальным активам, используемым ¦

¦ ¦ ¦при осуществлении предпринимательской¦

¦ ¦ ¦деятельности. ¦

¦ ¦ ¦При расчете векселем расходы по ¦

¦ ¦ ¦приобретению товаров (работ, услуг) и¦

¦ ¦ ¦(или) имущественных прав учитываются ¦

¦ ¦ ¦после оплаты указанного векселя. При ¦

¦ ¦ ¦расчете векселем третьего лица ¦

¦ ¦ ¦расходы по приобретению товаров ¦

¦ ¦ ¦(работ, услуг) и (или) имущественных ¦

¦ ¦ ¦прав учитываются на дату передачи ¦

¦ ¦ ¦векселя. ¦

¦ ¦ ¦В составе доходов и расходов не ¦

¦ ¦ ¦учитываются суммовые разницы, если по¦

¦ ¦ ¦условиям договора обязательство ¦

¦ ¦ ¦(требование) выражено в условных ¦

¦ ¦ ¦денежных единицах ¦

+---------------+-------------------+-------------------------------------+

¦ЕСХН (п. 5 ст. ¦Датой получения ¦Расходами налогоплательщика ¦

¦346.5 НК РФ) ¦дохода признается ¦признаются затраты после их ¦

¦ ¦день поступления ¦фактической оплаты. Оплатой товара ¦

¦ ¦средств на счета в ¦(работ, услуг и (или) имущественных ¦

¦ ¦банках и (или) в ¦прав) признается прекращение ¦

¦ ¦кассу, поступления ¦встречного обязательства ¦

¦ ¦иного имущества ¦налогоплательщиком - приобретателем ¦

¦ ¦(работ, услуг) и ¦указанных товаров (работ, услуг) и ¦

¦ ¦(или) имущественных¦имущественных прав перед продавцом, ¦

¦ ¦прав, а также ¦которое непосредственно связано с ¦

¦ ¦погашение ¦поставкой этих товаров (работ, услуг,¦

¦ ¦задолженности ¦передачей имущественных прав). ¦

¦ ¦перед ¦Расходы на оплату труда учитываются в¦

¦ ¦налогоплательщиком ¦составе расходов в момент погашения ¦

¦ ¦иным способом. ¦задолженности. ¦

¦ ¦При расчете ¦Расходы на оплату процентов за ¦

¦ ¦векселем датой ¦пользование заемными средствами ¦

¦ ¦получения доходов ¦(включая банковские кредиты) и при ¦

¦ ¦признается дата ¦оплате услуг третьих лиц учитываются ¦

¦ ¦оплаты векселя или ¦в момент погашения задолженности. ¦

¦ ¦передачи векселя ¦Материальные расходы учитываются в ¦

¦ ¦третьему лицу ¦составе расходов в момент погашения ¦

¦ ¦ ¦задолженности. ¦

¦ ¦ ¦Расходы по оплате стоимости товаров, ¦

¦ ¦ ¦приобретенных для дальнейшей ¦

¦ ¦ ¦реализации, в том числе связанные с ¦

¦ ¦ ¦приобретением и реализацией указанных¦

¦ ¦ ¦товаров, включая расходы по хранению,¦

¦ ¦ ¦обслуживанию и транспортировке, ¦

¦ ¦ ¦учитываются в составе расходов после ¦

¦ ¦ ¦оплаты. ¦

¦ ¦ ¦Расходы на уплату налогов и сборов ¦

¦ ¦ ¦учитываются в составе расходов в ¦

¦ ¦ ¦фактически уплаченном размере. ¦

¦ ¦ ¦Расходы на погашение задолженности ¦

¦ ¦ ¦учитываются в составе расходов в ¦

¦ ¦ ¦пределах фактически погашенной ¦

¦ ¦ ¦задолженности в те отчетные ¦

¦ ¦ ¦(налоговые) периоды, когда ¦

¦ ¦ ¦налогоплательщик погашает указанную ¦

¦ ¦ ¦задолженность. ¦

¦ ¦ ¦Расходы на приобретение (сооружение, ¦

¦ ¦ ¦изготовление) основных средств и ¦

¦ ¦ ¦расходы на приобретение (создание) ¦

¦ ¦ ¦нематериальных активов, учитываемые в¦

¦ ¦ ¦порядке, предусмотренном п. 4 ¦

¦ ¦ ¦ст. 346.5 НК РФ, отражаются в ¦

¦ ¦ ¦последний день отчетного (налогового)¦

¦ ¦ ¦периода. ¦

¦ ¦ ¦Расходы учитываются только по ¦

¦ ¦ ¦оплаченным основным средствам и ¦

¦ ¦ ¦нематериальным активам, используемым ¦

¦ ¦ ¦при осуществлении предпринимательской¦

¦ ¦ ¦деятельности. ¦

¦ ¦ ¦При расчете векселем расходы по ¦

¦ ¦ ¦приобретению товаров (работ, услуг) и¦

¦ ¦ ¦(или) имущественных прав учитываются ¦

¦ ¦ ¦после оплаты указанного векселя. При ¦

¦ ¦ ¦расчете векселем третьего лица ¦

¦ ¦ ¦расходы по приобретению товаров ¦

¦ ¦ ¦(работ, услуг) и (или) имущественных ¦

¦ ¦ ¦прав учитываются на дату передачи ¦

¦ ¦ ¦векселя. ¦

¦ ¦ ¦В составе доходов и расходов не ¦

¦ ¦ ¦учитываются суммовые разницы, если по¦

¦ ¦ ¦условиям договора обязательство ¦

¦ ¦ ¦(требование) выражено в условных ¦

¦ ¦ ¦денежных единицах ¦

L---------------+-------------------+--------------------------------------

Обобщение исследованной информации позволило сделать следующие выводы.

1. Наибольшую ценность для анализа, с точки зрения разнообразия и детализации данных, представляет бухгалтерская отчетность, однако сокращение форм отчетности привело к частичной утрате информации, имеющей важное значение для анализа. В результате бухгалтерский учет в отношении субъектов малого бизнеса перестал выполнять одну из основных своих задач, реализующуюся через отчетность, - обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, что лишило их возможности проведения анализа отчетности и принятия соответствующих управленческих решений.

2. Ограниченность информации, содержащейся в регистрах налогового учета и отчетности, не позволяет использовать ее в качестве единственного источника для анализа деятельности субъектов малого бизнеса, однако обязательность ведения налогового учета и тот факт, что информация налогового учета формируется на основе тех же первичных документов, что и информация бухгалтерского учета, позволяет считать налоговый учет одним из основных источников данных для такого анализа.

3. Информация статистического учета также может быть применена для целей анализа, поскольку эффективность использования трудовых ресурсов оказывает непосредственное влияние на показатели финансово-хозяйственной деятельности, а показатели материального стимулирования, текучести кадров, задолженности по оплате труда характеризуют стабильность и эффективность работы предприятия.

4. Перечисленные виды отчетности не взаимозаменяемы, поэтому полнота информации для принятия эффективных управленческих решений может быть обеспечена лишь при одновременном использовании для анализа бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

5. Состав и порядок признания доходов и расходов кассовым методом в налоговом учете не одинаковы: имеются расхождения в разрезе режимов налогообложения, а также налогоплательщиков - юридических и физических лиц. Указанные расхождения необходимо учитывать при анализе налоговой нагрузки нескольких предприятий, использующих разные режимы налогообложения, а также одного предприятия, занимающегося видами деятельности, облагаемыми различными налогами. Санникова И.Н., Ласкина М.В. Состав, содержание и специфика формирования отчетности субъектов малого бизнеса // Бухгалтер и закон. 2010. N 2. С. 17 - 26

4. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: новые положения для субъектов малого предпринимательства

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 144н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету". Данный документ принят в целях упрощения системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий и вносит изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.

Ограничения по применению данных Положений предусмотрены также для эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Согласно изменениям, внесенным в Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, субъекты малого предпринимательства могут принять решение о применении кассового метода учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета.

Изменения, внесенные в Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, разрешают субъектам малого предпринимательства осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. При этом субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.

Субъектам малого предпринимательства разрешено признавать все расходы по займам прочими расходами. Такие изменения внесены в Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008).

Что касается бухгалтерской отчетности, для субъектов малого предпринимательства введены новые послабления.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) дополнено положением, согласно которому субъекты малого предпринимательства вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

Также призвано облегчить жизнь субъектам малого предпринимательства и новшество, внесенное в Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010): они вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Кроме этого, субъект малого предпринимательства может принять решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности в соответствии с изменениями, внесенными в Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02.

Если субъект малого предпринимательства, занимающийся аптечным бизнесом, сочтет нужным применять вышеприведенные положения, которые призваны облегчить ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности, ему необходимо внести соответствующие изменения в приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Колосанов Д.А. Бухучет для малых предприятий: просто и еще проще // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. N 2. С. 22 - 29.

5. Состав бухгалтерской отчетности малого предприятия ООО «Прима»

На примере ООО «Прима» рассмотрим состав бухгалтерской и налоговой отчетности общества за 1-ый квартал 2011 года. ООО Прима создано в мае 2010 года и осуществляет торговую деятельность розничная продажа кондитерских продуктов и напитков. Численность персонала 4 человека. Бухгалтер руководствуясь действующим законодательством сформировал бухгалтерскую и налоговую отчетность, которая состоит из:

Приложение №1 Бухгалтерский баланс - форма №1;

Приложение №2 Отчет о прибылях и убытках - форма №2;

Поскольку Общество является малым предприятием. То в налоговую они представили Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Другие формы бухгалтерской отчетности Общество вправе непредставлять.

Заключение

Малым предприятиям позволено составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде, а также самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Сразу оговоримся, что такие послабления распространяются не на все малые предприятия.

Минфин России напоминает, что при формировании бухгалтерской отчетности организации должны давать достоверное и полное представление о своем финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении.

Представлять отчетность в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах разрешено лишь тем субъектам, в отношении которых не проводится обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности. Такие организации могут не представлять Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5) и Пояснительную записку. Эта возможность закреплена в п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Минфин предлагает малым организациям самостоятельно определять объем информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности. Приводить показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно в бухгалтерской отчетности такие предприятия могут лишь в случае их существенности, а также в ситуации, когда без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

В частности, малые фирмы могут не отражать в отчетности условные факты хозяйственной деятельности и их последствия. Данная возможность не распространяется на эмитента публично размещаемых ценных бумаг (п. 2 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности").

Те, кто не публикует бухгалтерскую отчетность полностью или частично, не обязаны раскрывать в ней информацию о связанных сторонах (п. 3 ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах"). Малые предприятия могут не указывать в бухгалтерской отчетности информацию по сегментам (п. 3 ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам").

Субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности организации могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. (п. 2 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").

Все эти особенности потребуют от малых организаций не только внесения значительных изменений в учетную политику, но и перенастройки программ, которыми сейчас пользуются практически все организации для ведения бухгалтерского и налогового учета. Как нам пояснили в фирме "1С", программные продукты компании обладают достаточной степенью гибкости за счет настроек учетной политики (в том числе имеется возможность настройки счетов). Вне зависимости от того, какой учет ведется - сложный или простой, пользователям достаточно вводить в программу соответствующие документы (поступления, реализации, начисления зарплаты), а остальное программа делает сама.

Аналогичные ресурсы предусмотрены и в бухгалтерском софте других разработчиков, предназначенном для малого бизнеса.

Только вот такая настройка потребует хороших знаний программы от пользователей. Бухгалтеру придется либо разбираться в программном обеспечении самостоятельно, либо приглашать специалистов из компании - разработчика софта, что потребует дополнительных издержек.

Список используемой литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

2. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ.

3. О бухгалтерском учете: проект федерального закона.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

5. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг. М.: Финансы и статистика, 2003. 536 с.

6. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н.

7. Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса // Аудиторские ведомости. 2007. N 5.

8. Колосанов Д.А. Бухучет для малых предприятий: просто и еще проще // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. N 2. С. 22 - 29.

9. Санникова И.Н., Ласкина М.В. Состав, содержание и специфика формирования отчетности субъектов малого бизнеса // Бухгалтер и закон. 2010. N 2. С. 17 - 26

10. Бачуринская И.Н.Статья: Этапы развития нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета малых предприятий /"Бухгалтер и закон"/ 2009, N 7

Перечень приведенных сокращений:

ИП - Индивидуальный предприниматель

СМП - Субъект малого предпринимательства

МП - Малое предприятие

ФЗ - Федеральный закон

НК РФ - Налоговый Кодекс Российской Федерации

ПБУ - Положение по бухгалтерскому учету

УСН- Упрощенная система налогообложения

ЕСХН - Единый сельскохозяйственный налог

ЕНВД - Единый налог на вмененный доход

Размещено на Allbest.ru