Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовой проект

на тему: Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства

Содержание

Введение

1. Субъекты малого предпринимательства: критерии

2. Состав, содержание и формирования отчетности субъектов малого предпринимательства

3. Специфические особенности информации формируемой в отчетности субъектов малого предпринимательства

4. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: новые положения для субъектов малого предпринимательства

5. Состав бухгалтерской отчетности малого предприятия ООО «Прима»

Заключение

Перечень приведенных сокращений

малое предпринимательство бухгалтерский учет отчетность

Введение

Наличие юридически обоснованной нормативно-правовой базы помогает решать многие проблемы, стоящие на пути развития малого предпринимательства, начиная с момента регистрации субъекта предпринимательства, выбора оптимальной системы налогообложения и форм бухгалтерского учета, заканчивая процедурами банкротства и прекращения их существования.

Организация и ведение бухгалтерского учета малыми предприятиями и вопросы налогообложения в настоящее время регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения.

Как отмечает большинство авторов, 1987 г. можно считать годом возрождения предпринимательства в России: в мае был принят Закон СССР "Об индивидуальной трудовой деятельности", в июне того же года - Закон СССР "О государственном предприятии (объединении)".

В своих научных работах многие отечественные авторы (В.С. Акимов, В.А. Рубе, А.В. Виленский, Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина, Э.А. Уткин, Д.С. Шабанов и др.) представляют этапы развития малого предпринимательства в России, однако в отечественной литературе не уделено должного внимания развитию нормативно-правового регулирования деятельности малых предприятий.

По мнению автора, целесообразно обозначить этапы становления нормативно-правовой базы, касающиеся вопросов бухгалтерского учета, налогообложения малых предприятий, поскольку данные моменты оказали непосредственное влияние в целом на развитие малого бизнеса в России.

В диссертации Р.Р. Рахматуллиной проанализированы мнения выдающихся ведущих экономистов А.В. Виленского и В.А. Рубе. При этом А.В. Виленский выделяет три состоявшихся этапа:

- на первом этапе (1987 - 1992 гг.) факторами развития являются быстрое накопление капиталов, развитие производства дефицитных товаров народного потребления, бытового обслуживания, общественного питания, розничной торговли;

- на втором этапе, который начался с 1992 г. в период "шоковой терапии", факторами, способствовавшими распространению малого бизнеса, явились падение производства в крупных промышленных предприятиях, в том числе за счет обвальной конверсии, резкий рост безработицы;

- начало третьего этапа относится к 1995 г., который характеризуется значительным сокращением прироста числа субъектов малого предпринимательства в связи с некоторым разочарованием в ожидании финансовых возможностей самостоятельной предпринимательской деятельности.

По мнению В.А. Рубе, в современном развитии малого бизнеса следует выделить два этапа:

- первый этап, характеризующийся стремительным ростом малых предприятий, начался в 1987 г. и продолжался до 1995 г. - последнего всплеска роста малых предприятий. Этому, по мысли В.А. Рубе и А.В. Виленского, способствовали следующие причины: происходило разгосударствление предприятий, малые предприятия пользовались существенными льготами, тотальный дефицит эпохи застоя способствовал развитию малого бизнеса в производстве товаров широкого потребления, бытовых услуг, розничной торговли;

- второй этап - с середины 1990-х гг. по настоящее время - характеризуется не только замедлением роста малых предприятий, но и их количественным уменьшением.

По мнению Д.А. Ендовицкого, Р.Р. Рахматуллиной, отсчет истории развития российского малого бизнеса следует начинать с более ранней даты, поэтому данными авторами выделены пять этапов развития малого предпринимательства в Российской Федерации:

- первый этап (1985 - 1987 гг.) - первоначальный. В данный период активно развиваются центры научно-технического творчества, временные творческие коллективы, получил широкое распространение бригадный подряд. Творчески активное трудоспособное население пытается найти альтернативу административно-командной уравнительной системе организации деятельности хозяйствующих субъектов. Для этого периода характерно появление первых ростков частной собственности;

- второй этап (1987 - 1988 гг.) - этап кооперативного движения. На данном этапе характерно развитие кооперативного движения, происходит активное насыщение внутреннего рынка товарами народного потребления;

- третий этап (1989 - 1990 гг.) - период узаконивания малого бизнеса. В этот период получили широкое распространение арендные отношения, через которые впоследствии осуществлялась так называемая малая приватизация;

- четвертый этап (1991 - 1994 гг.) - этап диверсификации малого предпринимательства. Данный этап характеризует активное развитие различных видов предпринимательства, формирование капиталов, появление значительного числа собственников, глубокое проникновение малого бизнеса в сферу услуг, торговлю, общественное питание, легкую и пищевую промышленность;

- пятый этап (с 1995 г. по настоящее время) - период структурной перестройки. В малом бизнесе России происходит структурная перестройка, вызванная развитием экономики, базирующаяся на инновационных процессах (программирование и конструирование с широким применением средств автоматизации, предоставление экспертных и информационных услуг, коммерческое и технологическое освоение нововведений на наиболее перспективных направлениях развития экономики). Именно на этом этапе правительством предприняты попытки обеспечить благоприятные условия для развития малого предпринимательства на основе повышения качества и эффективности мер государственной поддержки.

По мнению многих авторов (М.Г. Лапуста, Ю.В. Старостин, В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин, В.В. Брызгалин и др.), для развития малого предпринимательства особое значение сыграла реализация Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". Закон определял общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, устанавливал формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого бизнеса. Следует отметить, что для целей бухгалтерского учета и налогообложения данный нормативный документ никакой конкретной информации не нес, что обусловливается названием данного Закона. Можно выделить только четыре статьи, которые затрагивали вопросы учета и налогообложения малых предприятий.

Организацию бухгалтерского учета малые предприятия стали осуществлять в соответствии с Указаниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета, утвержденными Приказом Минфина России от 22.12.1995 N 131. В нем предлагался рабочий план счетов бухгалтерского учета, позволяющий малым предприятиям ориентироваться в методике его составления и применения. Данные Указания содержали две системы регистров бухгалтерского учета, которые позволяли малым предприятиям правильно регистрировать и обобщать информацию о совершенных хозяйственных операциях, составлять бухгалтерскую и налоговую отчетность.

С января 1996 г. начал действовать Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", в котором большая роль отводилась налоговым вопросам. Цель данного Закона - максимальное упрощение ведения бухгалтерского учета, составления налоговой отчетности и процедуры уплаты налогов. Предполагалось, что Закон вызовет массовый переход субъектов малого бизнеса на упрощенную систему налогообложения, однако этого не произошло. Данные свидетельствуют о том, что немалое количество малых предприятий предпочитают пользоваться общим режимом налогообложения.

Большое значение для регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства имеет введение в действие первой (от 31.07.1998 N 146-ФЗ) и второй (от 05.08.2000 N 117-ФЗ) частей Налогового кодекса РФ. Так, в части первой Налогового кодекса РФ установлены понятия (термины), посредством которых регулируются все налоговые отношения, определены виды федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Установлены обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность за совершение налоговых правонарушений и другие важные положения, реализация которых на практике непосредственно влияет на результаты деятельности субъектов малого предпринимательства. В части второй Налогового кодекса РФ изложен механизм исчисления и уплаты субъектами малого бизнеса основных налогов. Бачуринская И.Н.Статья: Этапы развития нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета малых предприятий /"Бухгалтер и закон"/ 2009, N 7

Целью курсовой работы является исследование вопроса становления и развития бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, а именно - формирования ими соответствующей бухгалтерской отчетности. Для объективного изучения вопроса формирования малыми предприятиями бухгалтерской отчетности будет проведено изучение нормативно- правовых документов посвященных данному вопросу. И для начала необходимо определиться, кого мы относим к субъектам малого предпринимательства.

1. Субъекты малого предпринимательства: критерии

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Таким образом, субъекты малого предпринимательства имеют право на облегченный вариант ведения бухгалтерского учета на вполне законных основаниях и могут не применять отдельные положения нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Уточним, какие же предприятия являются малыми согласно действующему законодательству.

Критерии отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого предпринимательства определены в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 209-ФЗ).

К субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в ЕГРИП и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, соответствующие определенным в Законе условиям. Эти условия приведем в таблице 1.

Таблица 1

Критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства.

-----------------------------------------------T---------------------------

Условие ¦ Значение

-----------------------------------------------+---------------------------

Для юридических лиц: ¦- не выше 25%

- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, ¦

муниципальных образований, иностранных ¦

юридических лиц, иностранных граждан, ¦

общественных и религиозных организаций ¦

(объединений), благотворительных и иных фондов¦

в уставном (складочном) капитале (паевом ¦

фонде) указанных юридических лиц; ¦

- доля участия, принадлежащая одному или ¦- не выше 25%

нескольким юридическим лицам, не являющимся ¦

субъектами малого и среднего ¦

предпринимательства ¦

-----------------------------------------------+---------------------------

Средняя численность работников за ¦- до 15 чел. -

предшествующий календарный год ¦микропредприятия;

¦- до 100 чел. - малые

¦предприятия

-----------------------------------------------+---------------------------

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) ¦- 60 млн руб. - для

без учета НДС за предшествующий календарный ¦микропредприятий;

год ¦- 400 млн руб. - для

¦малых предприятий <*>

-----------------------------------------------+---------------------------

Балансовая стоимость активов (остаточная ¦Не установлена

стоимость основных средств и нематериальных ¦

активов) за предшествующий календарный год ¦

-----------------------------------------------+---------------------------

2. Состав, содержание и специфика формирования отчетности субъектов малого предпринимательства

Организация бухгалтерского учета определяется как видом, так и масштабами деятельности субъекта малого бизнеса (СМБ), что связано с объемом первичной документации, отражающей хозяйственные операции.

Данные таблицы 2 показывают, что часть субъектов малого бизнеса, т.е. индивидуальные предприниматели (ИП) и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), вправе не вести финансовый учет с последующим представлением финансовой отчетности различным группам пользователей, что лишает последних осуществлять контроль и анализ эффективности деятельности таких субъектов малого бизнеса. Другая часть субъектов малого бизнеса в лице юридических лиц формирует отчетность в упрощенном составе, что также ограничивает возможности анализа и принятия обоснованных управленческих решений.

Таблица 2

Состав бухгалтерской отчетности субъектов малого бизнеса

Субъект малого бизнеса	Состав форм бухгалтерской отчетности	Примечание
Индивидуальный предприниматель	-	Пункт 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
Малое предприятие, подлежащее обязательной аудиторской проверке	Форма N 1 - Бухгалтерский баланс. Форма N 2 - Отчет о прибылях и убытках. Пояснительная записка. Аудиторское заключение	Пункт 3 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Малое предприятие, не подлежащее обязательной аудиторской проверке	Форма N 1 - Бухгалтерский баланс. Форма N 2 - Отчет о прибылях и убытках
Малое предприятие, применяющее УСН	-	Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
Малое предприятие, применяющее ЕСХН, ЕНВД	Форма N 1 - Бухгалтерский баланс. Форма N 2 - Отчет о прибылях и убытках. Форма N 3 - Отчет об изменениях в капитале. Форма N 4 - Отчет о движении денежных средств. Форма N 5 - Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка	Пункт 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ

Традиционный режим налогообложения доходов предполагает уплату индивидуальными предпринимателями налога на доходы физических лиц, организациями - налога на прибыль (рис. 1). Граждане - предприниматели без образования юридического лица, применяющие общий режим налогообложения, ведут учет доходов и расходов в Порядке, утвержденном Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Рис. 1 Формирование налоговой отчетности при традиционном режиме налогообложения и ее информационное наполнение

--------------------¬ ---------------------¬ ---------------------¬

¦Первичные документы+---->¦ Регистры налогового+---->¦Налоговая отчетность¦

¦ ¦ ¦ учета ¦ ¦ ¦

L---T---------------- L----------T---------- L----------------T----

¦ -----------+-----------¬ ¦

¦ -------------------+---------¬ -----------+-----------------¬ ¦

¦ ¦ Созданные самостоятельно ¦ ¦Утвержденные Минфином России¦ ¦

¦ L------------------T---------- L----------T------------------ ¦

\¦/ ¦ \¦/ ¦

----+----------------¬ ¦ -----------------+---------¬ \¦/

¦ Накладные на ¦ ¦ ¦ Книга учета доходов и ¦ -------+---¬

¦отгрузку и получение¦ ¦ ¦ расходов и хозяйственных ¦ ¦ Налоговая¦

¦ продукции, товаров,+ - -¦- -->¦ операций индивидуального + ->¦декларация¦

¦ материалов; ¦ . .¦. . . предпринимателя . . ¦ по НДФЛ ¦

¦ приходные и ¦ . ¦ L--------------------------- . L-----------

¦ расходные кассовые ¦ . \¦/ .

¦ ордера; платежные ¦ . +-------------------------------¬ .

¦ поручения; акты ¦ . ¦ Налоговые регистры ¦ . -----------¬

¦ выполненных работ, ¦ . ¦ организаций - плательщиков ¦ . ¦ Налоговая¦

¦ услуг и т.п. +.-.>¦ налога на прибыль для учета +.-.>¦декларация¦

¦ ¦ . ¦ всех доходов и расходов, ¦ . ¦ по налогу¦

¦ ¦ . ¦ в том числе принимаемых ¦ . ¦на прибыль¦

¦ ¦ . ¦ для целей налогообложения ¦ . ¦ ¦

L----------.---------- . L---------------.---------------- . L-----.-----

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

--------------------.------------¬ -----------------.---------------¬

¦Информация о доходах и расходах,¦ ¦Информация о доходах и расходах,¦

¦ полученных и произведенных ¦ ¦ принимаемых для целей ¦

¦ налогоплательщиком ¦ ¦ налогообложения ¦

L-------------------.------------- L----------------.----------------

. . . . . . . . . . . . . . . . .

------------------------.------------------------¬

¦Информационно-аналитическое содержание регистров¦

¦ налогового учета и налоговой отчетности ¦

L-------------------------------------------------

----> - взаимосвязь первичной документации, учетных регистров и отчетности

в налоговом учете;

-- -> - процесс формирования налоговой отчетности индивидуальным

предпринимателем;

-.-.> - процесс формирования налоговой отчетности малым предприятием;

..... - информационное наполнение первичной документации, учетных регистров

и отчетности при традиционном режиме налогообложения.

Учет ведется путем фиксирования хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя в момент их совершения на основе первичных документов. По данным Книги формируется декларация по налогу на доходы физических лиц в соответствии с требованиями гл. 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Рис. 2 Формирование налоговой отчетности при УСН

----------------¬ ---------------------¬ ---------------------¬

¦Первичные документы+---->¦ Регистры налогового+---->¦Налоговая отчетность¦

¦ ¦ ¦ учета ¦ ¦ ¦

L---T---------------- L----------T---------- L----------------T----

¦ -----------+-----------¬ ¦

¦ -------------------+---------¬ -----------+-----------------¬ ¦

¦ ¦ Созданные самостоятельно ¦ ¦Утвержденные Минфином России¦ ¦

¦ L------------------T---------- L----------T------------------ ¦

\¦/ \¦/ \¦/ \¦/

----+-------------¬ ----+---------¬ ---------+------¬ ----------+---¬

¦ Накладные ¦ ¦ Налоговые ¦ ¦ Книга учета ¦ ¦ Налоговая ¦

¦ на отгрузку и ¦ ¦ регистры ¦ ¦ доходов и ¦ ¦ декларация ¦

¦ получение ¦ ¦учета доходов¦ ¦ расходов ¦ ¦ по единому ¦

¦ продукции, ¦ ¦ и расходов ¦ ¦ организаций ¦ ¦ налогу, ¦

¦ товаров, ¦ ¦ кассовым ¦ ¦ и ИП, ¦ ¦уплачиваемому¦

¦ материалов; ¦ ¦ методом и ¦ ¦ применяющих ¦ ¦ в связи с ¦

¦ приходные и ¦ ¦ методом ¦ ¦ упрощенную ¦ ¦ применением ¦

¦ расходные ¦ ¦ начисления ¦ ¦ систему ¦ ¦ УСН ¦

¦ кассовые ордера;¦ ¦ ¦ ¦налогообложения¦ ¦ ¦

¦ платежные +.->¦ +.->¦ +.->¦ ¦

¦ поручения; акты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ выполненных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ работ, услуг и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ т.п. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L--------.--------- L------.------- L-------.-------- L------.-------

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

-----------------.---------------¬ -----------------.---------------¬

¦Информация о доходах и расходах,¦ ¦Информация о доходах и расходах,¦

¦ полученных и произведенных ¦ ¦ принимаемых для целей ¦

¦ налогоплательщиком ¦ ¦ налогообложения ¦

L-------------------.------------- L----------------.----------------

. . . . . . . . . . . . . . . . .

------------------------.------------------------¬

¦Информационно-аналитическое содержание регистров¦

¦ налогового учета и налоговой отчетности ¦

L-------------------------------------------------

----> - взаимосвязь первичной документации, учетных регистров и отчетности

в налоговом учете;

-- -> - процесс формирования налоговой отчетности индивидуальным

предпринимателем;

-.-.> - процесс формирования налоговой отчетности малым предприятием;

..... - информационное наполнение первичной документации, учетных регистров

и отчетности при ЕСХН.

Предприятия, уплачивающие налог на прибыль (НП), организуют систему налогового учета самостоятельно на основе регистров бухгалтерского учета или специально сформированных регистров налогового учета (гл. 25 НК РФ). Информация налоговых регистров служит для составления декларации по налогу на прибыль.

Плательщики единого налога, применяющие УСН, - организации и индивидуальные предприниматели - ведут налоговый учет по правилам гл. 26.2 НК РФ и заполняют Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (рис. 2).

Форма Книги и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. По данным Книги формируется декларация по единому налогу, уплачиваемому при УСН.

Малые предприятия (МП) и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, уплачивают в соответствии с гл. 26.1 НК РФ единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) (рис. 3).

Рис. 3 Формирование налоговой отчетности при ЕСХНи ее информационное наполнение

--------------------¬ ---------------------¬ ---------------------¬

¦Первичные документы+---->¦ Регистры налогового+---->¦Налоговая отчетность¦

¦ ¦ ¦ учета ¦ ¦ ¦

L---T---------------- L----------T---------- L----------------T----

¦ -----------+-----------¬ ¦

¦ -------------------+---------¬ -----------+-----------------¬ ¦

----+--+ Созданные самостоятельно ¦ ¦Утвержденные Минфином России¦ ¦

¦ ¦ L------------------T---------- L----------T------------------ ¦

¦ \¦/ \¦/ \¦/ \¦/

¦---+--------------¬ ---+----------¬ --------+---------¬ -------+---¬

¦¦ Накладные ¦ ¦ Налоговые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦¦ на отгрузку и ¦ ¦ регистры ¦ ¦ Книга учета ¦ ¦ ¦

¦¦ получение ¦ ¦учета доходов¦ ¦ доходов и ¦ ¦ ¦

¦¦ продукции, ¦ ¦ и расходов ¦ ¦ расходов ¦ ¦ ¦

¦¦ товаров, + ->¦ кассовым + ->¦ индивидуальных + ->¦ ¦

¦¦ материалов; ¦ ¦ методом и ¦ ¦предпринимателей,¦ ¦ Налоговая¦

¦¦ приходные и ¦ ¦ методом ¦ ¦уплачивающих ЕСХН¦ ¦декларация¦

¦¦ расходные ¦ ¦ начисления ¦ ¦ ¦ ¦ по ЕСХН ¦

¦¦ кассовые ордера;¦ L-------------- L------------.----- ¦ ¦

¦¦ платежные ¦ . ¦ ¦

¦¦ поручения; акты ¦ -----------------------------¬. ¦ ¦

¦¦ выполненных ¦ ¦ Налоговые регистры ¦ . ¦ ¦

¦¦ работ, услуг и +.-.-.>¦ плательщиков ЕСХН +.-.-.->¦ ¦

¦¦ т.п. ¦ ¦ (организаций) для учета . . ¦ ¦

¦L------------------ ¦ доходов и расходов, ¦ . . L----.------

L------------------------>¦ в том числе принимаемых для¦ . . .

. . . . . . . . налогообложения ¦ .. .

. L----------------------------- . .

------------.----------¬ -------------.---------¬

¦Информация о доходах и¦ ¦Информация о доходах и¦

¦расходах, полученных и¦ ¦ расходах, принимаемых¦

¦ произведенных ¦ ¦ для налогообложения ¦

¦ налогоплательщиком ¦ ¦ ¦

L----------.------------ L-----------.-----------

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

------------------------.------------------------¬

¦Информационно-аналитическое содержание регистров¦

¦ налогового учета и налоговой отчетности ¦

L-------------------------------------------------

----> - взаимосвязь первичной документации, учетных регистров и отчетности

в налоговом учете;

- --> - процесс формирования налоговой отчетности индивидуальным

предпринимателем;

-.-.> - процесс формирования налоговой отчетности малым предприятием;

..... - информационное наполнение первичной документации, учетных регистров

и отчетности при ЕСХН.

Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ организации - плательщики ЕСХН обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с положениями гл. 26.1 НК РФ. Информация регистров бухгалтерского и налогового учетов используется для заполнения декларации по ЕСХН.

Индивидуальные предприниматели - плательщики ЕСХН, ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н. По данным Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, формируется декларация по ЕСХН.

Уплата организациями и индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с требованиями гл. 26.3 НК РФ основана на обложении налогом потенциально возможного дохода, зависящего от установленной НК РФ базовой доходности. Базовая доходность корректируется на коэффициент К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ), позволяющий учесть фактическое количество календарных дней, отработанных налогоплательщиком в отчетном периоде.

Ведение налогового учета необходимо и в случае осуществления нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, и при совмещении налоговых режимов (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Учет организуется в общеустановленном порядке, закрепленном в ст. 313 и уточненном в других статьях гл. 25 НК РФ.

Помимо бухгалтерской и налоговой отчетности субъекты малого бизнеса формируют статистическую отчетность. Малые предприятия, в том числе применяющие УСН, обязаны представлять форму федерального государственного статистического наблюдения N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия". Росстатом утверждены и иные формы статистического наблюдения, представленные в таблице 3. Анализ данной таблицы показывает, что органы статистики владеют достаточно разнообразными показателями о деятельности субъектов малого бизнеса.

Таблица 3

Формы статистической отчетности субъектов малого бизнеса

Субъект малого бизнеса	Форма статистической отчетности	Дата и номер нормативного документа Росстата
Индивидуальный предприниматель	1. Форма N 1-ИП - сведения о деятельности индивидуального предпринимателя*	Постановление от 31.05.2007 N 39
	2. Форма N 1-ИП (пром) - сведения о производстве продукции индивидуальным предпринимателем	То же
	3. Форма N 1-ИНД (торг) - сведения о деятельности индивидуальных предпринимателей в розничной торговле	Постановление от 01.08.2007 N 60
	4. Форма N 1-ИНД (общепит) - сведения о деятельности индивидуальных предпринимателей в общественном питании	То же
	5. Анкета обследования перевозочной деятельности предпринимателей - владельцев грузовых автомобилей	Постановление от 22.06.2007 N 49
	6. Форма N 1-КСР - сведения о деятельности коллективного средства размещения	То же
	7. Форма N 1-турфирма - сведения о деятельности туристской фирмы	- " -
	8. Форма N 1-рыба (ресурсы) срочная - сведения о поступлении, расходе и остатках рыботоваров	Постановление от 31.05.2007 N 39
	9. Форма N 1-фермер - сведения об итогах сева под урожай	Постановление от 01.06.2007 N 41
	10. Форма N 2-фермер - сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур	То же
	11. Форма N 3-фермер - сведения о производстве продукции животноводства и поголовье скота	- " -
	12. Форма N 2-ТП (охота) - сведения об охотничьих хозяйствах*	- " -
Малое предприятие	1. Форма N ПМ - сведения об основных показателях деятельности малого предприятия	Постановление от 14.01.2008 N 3
	2. Форма N ПМ-торг - сведения об обороте торговли малого предприятия*	Приказ от 20.08.2009 N 179
	3. Форма N 3-торг (ПМ) - сведения о продаже и запасах товаров малого предприятия розничной торговли*	То же
	4. Форма N 1-фермер - сведения об итогах сева под урожай	Постановление от 01.06.2007 N 41
	5. Форма N 2-фермер - сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур	То же
	6. Форма N 3-фермер - сведения о производстве продукции животноводства и поголовье скота	- " -
	7. Форма N 2-ТП (охота) - сведения об охотничьих хозяйствах*	- " -
	8. Форма N 2-МП (инновация) - сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)	Постановление от 09.06.2007 N 46
	9. Форма N 1-ТС (вывоз) - сведения о поставке товаров в республику Беларусь	Постановление от 06.06.2007 N 45

Примечание. Формы отчетности, отмеченные знаком <*>, представляются субъектами малого бизнеса по перечню, установленному территориальными органами Росстата.

Обобщенная информация о разных формах отчетности представлена в таблице 4.

Таблица 4

Информационное обеспечение управления деятельностью субъектов малого бизнеса

Субъект, режим налогообложения	Показатели
	бухгалтерской отчетности	налоговой отчетности	статистической отчетности
Малое предприятие, НП	Имущество, капитал, обязательства (ф. N 1). Доходы, расходы, прибыль (убыток) (ф. N N 2, 3). Изменение собственного капитала и движение денежных средств, прочие хозяйственные операции (ф. N N 3, 4, 5 при их составлении)	Доходы и расходы для налогообложения прибыли (гл. 25 НК РФ)	Средняя численность работников. Начисленный ФЗП. Выплаты социального характера. Объем отгруженных товаров собственного производства и товаров для перепродажи, работ, услуг в фактических отпускных ценах (без НДС, акцизов и аналогичных платежей). Объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, по всем видам деятельности. Среднегодовая численность работников. Виды деятельности
Малое предприятие, ЕНВД		Физические показатели и коэффициент К2 для исчисления ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ)
		Доходы и расходы для расчета ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ)
Малое предприятие, ЕСХН
Малое предприятие, УСН	-	Доходы и расходы для обложения единым налогом при УСН (гл. 26.2 НК РФ)
Индивидуальный предприниматель	-	Доходы и расходы для исчисления ЕСХН (гл. 26.1), единого налога при УСН (гл. 26.2), ЕНВД (гл. 26.3), НДФЛ (гл. 23 НК РФ)

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что из всех субъектов малого бизнеса наиболее полной информацией о собственной деятельности владеют организации, применяющие традиционный режим налогообложения, а также организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и систему налогообложения в виде ЕНВД. Индивидуальные предприниматели, а также организации, применяющие УСН, располагают лишь информацией налогового и статистического характера (если субъект малого бизнеса включен в перечень организаций, обязанных представлять статистическую отчетность).

Определив содержание информации, формируемой субъектами малого бизнеса, рассмотрим ее специфические особенности.

3. Специфические особенности информации формируемой в отчетности субъектов малого предпринимательства

Все организации обязаны соблюдать принципы ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности, прописанные в ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, и иных нормативных документах. Одним из таких принципов является принцип начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), содержащийся в п. 5 ПБУ 1/2008.

Указанный принцип может не соблюдаться предприятиями малого бизнеса. Неприменение допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (кассовый метод) предполагает формирование себестоимости продукции, работ, услуг только в части оплаченных затрат, а также признание выручки в сумме, полученной от покупателей. Практика показывает, что при несвоевременных расчетах с дебиторами и кредиторами кассовый метод в бухгалтерском учете не удобен, так как требует детализации учета в части оплаченных доходов и расходов. Кроме того, формирование себестоимости изготавливаемой продукции, исходя из оплаченных затрат, искажает себестоимость готовой и проданной продукции, величину выручки.

Кассовый метод прописан Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, которые противоречат Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и другим более поздним документам (положениям по бухгалтерскому учету, утвержденным Минфином России).

Так, п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации гласит: "Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности". Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Малое предприятие должно вести бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Следовательно, оно должно применять все документы нормативного регулирования, кроме документов, содержащих конкретное указание на возможность неприменения субъектами малого бизнеса. Кроме того, в международной практике основным принципом признания доходов и расходов в бухгалтерском учете является метод начисления. В условиях реформирования российской системы бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с МСФО, а также при наличии зарубежных партнеров и необходимости составления отчетности по МСФО у предприятия, использующего в учете кассовый метод, несомненно, возникнут дополнительные трудности с трансформацией показателей.

Руководствуясь приведенными доводами, малые предприятия на практике редко выбирают кассовый метод для ведения бухгалтерского учета. Однако кассовый метод имеет важное преимущество по сравнению с методом начисления: кассовый метод позволяет увидеть реальную величину доходов и расходов предприятия. Так, А.Д. Шеремет считает, что одной из основных причин несовпадения отчетной и реальной величины прибыли является "разрыв между отчетной и реальной величиной прибыли, который обусловлен особенностями действующей системы бухгалтерского учета, в том числе отражением в отчетности финансовых результатов деятельности организаций методом начисления в отличие от кассового метода". Использование при анализе деятельности организаций информации, учтенной кассовым методом признания доходов и расходов, позволило бы приблизиться к действительно полученной предприятием величине прибыли (убытка), что особенно актуально в ситуации кризиса.

По мнению авторов, информация, содержащаяся в различных формах бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, может быть использована для анализа показателей, представленных в таблице 5.

Данные, представленные в таблице 5, показывают, что аналитические возможности отчетности индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих УСН, ограничены. Так, затруднены процедуры анализа из-за ограничения информации о движении денежных средств, об изменениях капитала, что связано с непредставлением малыми предприятиями соответствующих форм отчетности. Недоступна информация приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), используемая для корректировки показателей при проведении анализа. Например, при проведении анализа ликвидности путем ранжирования отдельных видов оборотных активов по степени ликвидности, а обязательств - по срокам погашения. Таким образом, показатели ликвидности, полученные с использованием данных формы N 5, будут отличаться от тех значений, которые можно получить, используя лишь данные баланса.

По данным налоговой отчетности (деклараций) можно определить налоговую нагрузку организации, величину полученного убытка, стоимость приобретенного и относимого на расходы амортизируемого имущества. Основной целью анализа налоговой отчетности является выявление резервов повышения эффективности деятельности организации, связанных с формированием и погашением налоговых обязательств. Для достижения этой цели анализируют состав, структуру и динамику налоговых обязательств, определяют влияние налоговых

Таблица 5

Информационно-аналитическое значение отчетности субъектов малого бизнеса

----------------T-------------------T---------------T----------T--------T--------------T-------------T---------------¬

¦ ¦ ¦ Отчет о ¦ Отчет об ¦ Отчет о¦ Приложение к ¦ ¦ Информация о ¦

¦ Субъект, режим¦ Бухгалтерский ¦ прибылях и ¦ изменении¦движении¦бухгалтерскому¦Пояснительная¦ доходах и ¦

¦налогообложения¦ баланс ¦ убытках ¦ капитала ¦денежных¦ балансу ¦ записка ¦ расходах для ¦

¦ ¦ (ф. N 1) ¦ (ф. N 2) ¦ (ф. N 3) ¦ средств¦ (ф. N 5) ¦ ¦налогообложения¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦(ф. N 4)¦ ¦ ¦ ¦

+---------------+-------------------+---------------+----------+--------+--------------+-------------+---------------+

¦Индивидуальный ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦Налоговая ¦