Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Данный акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передают предприятию, производившему ремонт, реконструкцию и модернизацию.

В соответствии с МСФО 16 последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, могут быть капитализированы, если предприятие с большей долей уверенности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива, то есть последующие затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) будут отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, если в результате этих вложений изменились первоначально оцененные нормативные показатели (срок службы, мощность, площадь, скорость, производительность труда, сокращение производственных затрат, качество выпускаемой продукции и т.д.).

Для наглядного рассмотрения корреспонденция счетов представлена в Таблице 5.

Таблица 5 Корреспонденция счетов по учету ремонта основных средств

Из таблицы видно, что стоимость выполненных работ составила 165600 тенге, в т.ч. НДС 12% - 19051 тенге.

2.3 Учёт фактических затрат на проведение ремонта

Для учета расходов на ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств компании могут использовать два метода: с образованием провизии (резерва) на ремонт и без ее образования.

Все фактические затраты, связанные с текущим ремонтом основных средств, включаются в расходы предприятий в том же периоде. Поскольку в силу климатических или производственных условий текущий ремонт на протяжении года производится, как правило, периодически и в относительно сжатые сроки, то для равномерного включения предстоящих затрат в расходы предприятие вправе формировать резерв для ведения ремонтных работ за счет ежемесячных отчислений на основе плановой сметы и по нормативам, именуемый ремонтным фондом и провизией на ремонт [18, с.8].

Провизия (ремонтный фонд) создается компанией обычно для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг), и это намерение компании должно найти свое отражение в учетной политике. Провизия (резерв) образуется путем ежемесячных отчислений, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности. Для учета ремонтного фонда (резерва) используется счет 3441 «Провизия (резерв) на ремонт».

Данный счет принадлежит группе счетов 3440 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства», которая в свою очередь входит в подраздел 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства».

Оценочные обязательства признаются в случаях, когда имеется текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлых событий; вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, выше, чем вероятность того, что такого выбытия не потребуется; может быть сделан надежный расчет суммы обязательства. Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства.

Создание резерва отражается бухгалтерскими записями по кредиту счета 3441 и дебету соответствующих счетов расходов (затрат), а использование - по дебету счета 3441. Создание провизии (резерва) на ремонт объектов отражается записью:

Дебет счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8414 «Накладные расходы на ремонт основных средств» кредит счета 3441 «Провизия (резерв) на ремонт».

Фактически произведенные расходы на ремонт, выполненные подрядным или хозяйственным способами, отражаются в уменьшении созданной провизии (резерва):

Дебет 3441 «Провизия (резерв) на ремонт» - кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 8310 «Вспомогательные производства».

Если же компания не создает провизию, то понесенные расходы по ремонту основных средств списываются на соответствующие счета расходов: Дебет 7110, 7210, 8414 - кредит 3310, 8310.

Текущий ремонт основных средств производится, как правило, хозяйственным способом в соответствии с графиками проведения ремонтных работ. При этом все затраты по ремонту основных средств списываются непосредственно за счет начисленного ремонтного фонда резерва) следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

- на сумму израсходованных хозяйственных, строительных, горюче-смазочных и других материалов, запасных частей и т.д., согласно расходным документам (накладной, заборным листам, актам на списание материалов и др.). Дебет счета 3441 «Провизия (резерв) на ремонт» - кредит счетов: 1311 «Сырье и материалы», 1312 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 1313 «Топливо», 1315 «Запасные части», 1318 «Строительные материалы и другие».

-начислена оплата труда ремонтным рабочим несписочного состава (нештатного), приглашенным специально для выполнения ремонтных работ по заключенным с ними договорам (соглашениям) и расчетно-платежной ведомости. Дебет счета 3441 «Провизия (резерв) на ремонт» - кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

- суммы обязательных взносов и отчислений от начисленной оплаты труда в фонды социального страхования и накопительные пенсионные фонды. Дебет счета 3441 «Провизия (резерв) на ремонт» - кредит счетов:

- 3210 «Обязательства по социальному страхованию»;

- 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям».

По данным операциям в бухгалтерском учете произведены следующие корреспонденции счетов, представленные в Таблице 6.

Таблица 6 Корреспонденция счетов по учету резерва на ремонт основных средств

В случае получения по аналитическому счету «Ремонтный фонд» дебетового сальдо, т.е. превышения фактических расходов по ремонту основных средств над суммой созданного ремонтного фонда (резерва), сумма перерасхода списывается на расходы предприятия. Перерасход (дебетовое сальдо) ремонтного фонда свидетельствует о недостаточности отчислений в данный фонд и требует пересмотреть плановую смету расходов по текущему ремонту и увеличить нормативы ежемесячных отчислений в резерв.

И наоборот, излишне начисленная сумма ремонтного фонда, т.е. сумма превышения резерва над фактическими расходами по текущему ремонту основных средств в конце года сторнируется в той же корреспонденции счетов, как и при создании ремонтного фонда, но отрицательным числом («красное сторно»).

Аналитический учет предстоящих расходов на текущий ремонт ведется по отдельным объектам и видам затрат [19, с.41].

В целях равномерного включения в расходы организации затрат на ремонт основных средств создается специальный резерв, отчисления в который производятся равными долями ежемесячно в течение года с отнесением начисленных сумм на соответствующие затратные счета. Фактические же затраты на ремонт списываются по мере их возникновения за счет созданного резерва. Если в конце года сумма фактических расходов на ремонт будет превышать величину резерва, производится соответствующее доначисление таких сумм в резерв. Если на конец года образуется остаток резерва, то бухгалтерская служба переносит его на следующий год, учитывая в составе резерва расходов на ремонт основных средств в следующем году, отразив это в учетной политике.

3 Учёт затрат по начислению амортизации основных средств в программе 1С Бух 8.1

В конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.1 для Казахстана поддерживается ведение бухгалтерского и налогового учета основных средств. Отражаются все основные операции по учету таких объектов: приобретение, формирование первоначальной стоимости, принятие к учету, начисление амортизации, внутреннее перемещение, изменение параметров начисления амортизации, продажа, списание и т.д. Подсистема учета основных средств и нематериальных активов предназначена для управления информацией о таких объектах. Под учетом ОС подразумевается:

- хранение нормативно-справочной информации об основных средствах и нематериальных активах;

- регистрация изменений состояния объектов (изменение состояния, перемещение, продажа, снятие с учета и др.);

- учет стоимости объектов и фактов ее изменения (начисление амортизации, модернизация, переоценка);

- вывод информации в виде печатных форм первичных документов (инвентарные карточки, акты и т.п.);

- получение сводной аналитической информации по объектам. В справочнике «Основные средства» хранятся те сведения об основных средствах, которые, как предполагается, не изменяются со временем и не зависят от специфики конкретной организации при поставке его на учёт. В случае признания объекта ОС в качестве фиксированного актива, существует возможность начисления амортизации по двойной норме в первый год использования объекта. Для этого необходимо в качестве значения поля «Порядок погашения стоимости», выбрать «Двойная норма амортизации». При выборе для объекта таких способов начисления амортизации, как «Линейный способ», «Способ уменьшаемого остатка», «по сумме чисел лет срока полезного использования», для объекта может быть установлен график амортизации, определяющий порядок распределения годовой амортизации по месяцам. При таких способах амортизации алгоритм предполагает сначала расчет годовой суммы амортизации, а потом расчет месячной суммы уже с учетом годового графика амортизации. С помощью графиков можно учесть, например, сезонность эксплуатации ОС. В годовом графике для каждого месяца указывается весовой коэффициент, в соответствии с которым годовая сумма амортизации будет распределена по месяцам года. Годовые графики выбираются из справочника «годовые графики амортизации», который можно открыть из меню «ОС И НМ», Пункт «Параметры амортизации». Годовой график задается безотносительно к календарному году, распределение по графику в случае его Применения будет одинаковым для каждого года эксплуатации основного средства. Если при принятии к учету основного средства график амортизации не указать, то для такого объекта распределение амортизации по месяцам года будет равномерным. Для основного средства момент ввода в эксплуатацию основного средства может не совпадать с моментом принятия его к учету. В этом Случае в документе «Принятие к учету ОС» для такого объекта, если в дальнейшем при вводе его в эксплуатацию предполагается начислять амортизацию по бухгалтерскому учету, следует в поле «Порядок погашения стоимости (БУ)» указать «Начисление амортизации» (и указать в соответствующих Полях табличной части способ начисления амортизации и необходимые для него параметры начисления амортизации), а флажок «Начислять амортизацию» снять. Для такого объекта операцию ввода в эксплуатацию следует оформить позже с помощью документа «Изменение состояния ОС» (меню «ОС и НМА»- «Параметры амортизации» - «Изменение состояния ОС»), указав в соответствующем реквизите документа событие вида «Ввод в эксплуатацию». Если после ввода объекта в эксплуатацию следует начать начисление амортизации, в документе «Изменение состояния ОС» следует отметить флажки «Влияет на начисление амортизации» и « Начислять амортизацию». В этом случае с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, система начнет начислять на него амортизацию согласно методу и параметрам, указанным для этого объекта в документе «Принятие к учету ОС». Для ОС ведется учет событий и дат, когда эти события произошли. По дате события определяется, например, дата принятия к учету, дата ввода в эксплуатацию, дата снятия с учета. Событие, произошедшее с основным средством, может повлиять на начисление амортизации, например, перевод на консервацию означает, что на период консервации начисление амортизации будет приостановлено. В конфигурации «1 С:Бухгалтерия 8.1 для Казахстана» предусмотрен специальный документ «Изменение состояния ОС», который позволяет зафиксировать произошедшее с основным средством событие. Открыть документ можно через меню «ОС и НМА» «Параметры амортизацию» - «Изменение состояния ОС». В документе можно указать, состояние, в котором будет находиться основное средство в результате произошедшего события, должно ли событие повлиять на необходимость начисления амортизации в период пребывания ОС в этом состоянии. Для изменения состояния начисления амортизации по объектам, указанным в табличной части документа, необходимо установить флаг «Влияет на начисление амортизации». Если в результате произошедшего с объектами основных средств события необходимо приостановить или прекратить начисление на них амортизации, то следует установить флаг «Влияет на начисление амортизации» и снять флаг «Начислять амортизацию» Если же в результате произошедшего с объектами основных средств события необходимо возобновить или начать начисление на них амортизации, то следует установить оба флага: «Влияет на начисление амортизации» и «Начислять амортизацию». Само регистрируемое событие указывается на закладке «Дополнительно» в соответствующем реквизите. В документе «Принятие к учету ОС» указывается порядок погашения стоимости объектов основных средств в бухгалтерском учете:

- Начисление амортизации;-

стоимость не погашается.

Обычно указывается первый способ. Начисление амортизации на такие объекты может начаться с месяца, следующего за месяцем принятия к учету, или позже. Для того чтобы начисление амортизации на объект началось с месяца, следующего за месяцем принятия к учету, в документе принятия объекта к учету дополнительно Должен быть Отмечен флаг «Начислять амортизацию». В случае если при принятии объекта к учету этот флаг был сброшен, со следующего месяца начисление амортизации начато не будет.

При эксплуатации объекта основных средств могут возникать ситуации, когда начисление амортизации должно быть приостановлено (например, перевод объекта на консервацию) или наоборот возобновлено. Изменение признака необходимости начисления амортизации может быть выполнено документами:

- «Изменение состояния ОС» - установка признака начисления амортизации может быть в случае ввода в эксплуатацию ОС, вывода из консервации и др. Снятие признака может потребоваться в случае, например, передачи на консервацию.

- «Списание ОС», «Передача ОС» - производится снятие признака начисления амортизации. При отражении в учете затрат по амортизации конкретного объекта основных средств они могут быть распределены по нескольким счетам затрат и объектам аналитики. Способы отнесения расходов по амортизации основных средств нематериальных активов на затраты предприятия по бухгалтерскому и налоговому учету описываются в справочнике способы отражения расходов по амортизации» (меню «ОС и НМА» - параметры амортизации»- «Способы отражения расходов по амортизации»). Справочник содержит способы отнесения расходов по амортизации основных средств и не материальных активов на затраты предприятия по бухгалтерскому учету в справочнике указываются способы получения базы для распределения амортизации, счета и аналитика для отнесения на затраты. Для каждого элемента справочника в табличной части «Способы» задается перечень шаблонов проводок, которыми в бухгалтерском учете будет отражаться сумма амортизации, начисленной на тот или иной объект. Каждая строка табличной части определяет совокупность параметров для отнесения расходов по амортизации на затраты (счет отнесения затрат и виды аналитики). В том случае если введено несколько строк, расходы по амортизации будут распределены по строкам (проводкам) согласно коэффициентам распределения. Коэффициенты распределения указываются в каждой строке. В случае если в табличной части указана только одна строка (т.е. задан только один способ), коэффициент следует устанавливать равный единице.

Способ, который будет использоваться для отражения расходов по амортизации, устанавливается при принятии к учету основного средства документом «Принятие к учету ОС», а впоследствии может быть изменен с помощью документа «Изменение способа Отражения расходов по амортизации ОС» (меню «ОС И НМА») «Параметры амортизации» - «Изменение способа отражения расходов по амортизации ОС).

В «1С: Бухгалтерии 8.1 для Казахстана» для основных средств реализовано несколько способов начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- по сумме чисел лет срока полезного использования;

- производственный.

Для расчета амортизации требуется учет тех или иных параметров амортизации. Например, для линейного метода нужно знать срок Полезного использования, для способа уменьшаемого остатка - срок использования и коэффициент ускорения. Если для начисления амортизации на некоторый объект основных средств в качестве метода начисления выбран производственный метод, то для расчета амортизации по такому объекту в систему предварительно необходимо ввести сведения о выработке основного средства за период начисления амортизации. Выработкой основных средств называется тот объем выполненных работ, согласно которому оценивается степень износа объекта. Например, пробег автотранспорта, объем выпущенных изделий на оборудовании. Данные о фактической выработке объектов основных средств вводятся в систему документом «Выработка ОС» (меню «ОС и НМА» - «Параметры амортизации» - «Выработка для расчета амортизации ОС). Параметры для расчета амортизации могут быть установлены при Принятии к учету основного средства документом «Принятие к учету ОС» и Изменены в дальнейшем с помощью документов «Изменение параметров начисления амортизации ОС» (меню «ОС И НМА» - «Параметры амортизации» «Изменение параметров начисления амортизации ОС»), «Модернизация ОС» (меню «ОС и НМА» - «Модернизация ОС»). Если при расчете амортизации за месяц согласно выбранному способу сначала рассчитывается годовая сумма амортизации, то для расчета месячной суммы можно указать график распределения годовой суммы амортизации по месяцам. Графики амортизации могут быть установлены при принятии к учету объекта ОС и в дальнейшем изменены с помощью документа «Изменение графиков амортизации ОС» (меню «ОС и НМА» - «Параметры амортизацию»- «Изменение графиков амортизации ОС). В налоговом учете по КПН порядок включения порядок погашения стоимости основного средства может быть одним из следующих:

- Амортизация;

- Двойная норма амортизации.

Амортизация по бухгалтерскому и налоговому учету начисляется при проведении документа «Закрытие месяца». Начисление амортизации по бухгалтерскому учету выполняется каждый месяц. Если для основного средства амортизация за месяц была рассчитана до завершения месяца, (например, при списании основного средства), то повторное начисление амортизации при регламентной процедуре выполнено не будет. Начисление амортизации по налоговому учету выполняется один раз в конце года.

Заключение

В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Финансовый учет на предприятии регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», национальными стандартами бухгалтерского учета, а для ряда организаций - международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и другими нормативными и законодательными актами, а также учетной политикой и другими распорядительными актами руководства предприятия.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В данной курсовой работе рассмотрен широкий круг вопросов, связанных с организацией учета амортизации основных средств.

Основные средства - материальные активы, срок использования которых превышает один период, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей. Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа; физический и моральный [20, с.5]. Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов. Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники. Амортизация начисляется с помощью применения различных методов. Предприятие может выбрать для себя метод начисления амортизации. Выбранный метод называется амортизационной политикой предприятия. Согласно МСФО 16 предприятия могут начислять износ согласно трем методам: - метод равномерного начисления износа, метод уменьшающегося остатка, метод единиц продукции. К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные предприятием методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Список использованной литературы

1. Рысакова З.А. О состоянии основных средств крупных и средних предприятий Республики Казахстан// Бюллетень бухгалтера, № 41, октябрь 2009, с.45

2. Нурпеисов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2008, с.102

3. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2009, с.56

4. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит-Казахстан, 2007, с.17

5. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект - Учебное пособие. Караганда, 2006, с.49

6. О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Кодекс Республики Казахстан от 01.01.2009г. - Алматы: Каржы-Каражат, 2009, с.74

7. Гилек Ю.Н Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. - 2008, с.7

8. Питаева Ж. Разработка амортизационной политики в соответствии со стратегией развития предприятия// Бюллетень бухгалтера, № 35, август 2009, с.11

9. Абдрасимова Ж.К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2008, с.12

10. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2008, с.98

11. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 05.05.2008, с.52

12. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет основных средств. Караганда, 2009,с.36

13. Аскарова Э.Р. Об изменениях в учетной политике предприятия…// Бюллетень бухгалтера, № 12, март 2010, с.85

14. Васильева Н. Выбытие основных средств: ситуации из практики// Бюллетень бухгалтера, № 25, июнь 2009, с.122

15. Гумилева Е.Н. Основные средства: приобретение и списание в конце года Бюллетень бухгалтера, № 52, декабрь 2008, с.30

16. Жандосова И.А. Учет основных средств// Бухучет на практике, № 1, январь 2008, с.47

17. Куппаев Н. Об амортизационной политике предприятия// Бюллетень бухгалтера, № 3, январь 2008, с.53

18. Лехина А.Л. Переоценка основных средств: отражение в финансовой отчетности, налоговые последствия// Бюллетень бухгалтера, № 28, май 2010, с.8

19. Михалева Е.В., Хорина Л.И. Выбытие основных средств// Бюллетень бухгалтера, № 25, июнь, 2009, с.41

20. Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета// Бюллетень бухгалтера, № 50, декабрь 2011, с.5

Размещено на Allbest.ru