Гранты даются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований.

Гранты предоставляются на условиях, определенных грантодателем, с обязательным предоставлением ему отчета о целевом использовании гранта.

При нецелевом использовании облагаются налогом на прибыль пожертвования. В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Они могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям, другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права.

Облагаются налогом на прибыль не использованные по назначению средства, поступившие в бюджетное учреждение в качестве благотворительной деятельности. Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

При определении налоговой базы бюджетных учреждений не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в установленном порядке. Понятия безвозмездная помощь, техническая помощь, гуманитарная помощь определены Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Поступившие в порядке указанной помощи средства, работы и услуги должны иметь документальное подтверждение их принадлежности к безвозмездной, технической или гуманитарной помощи, которая оформляется и выдается в порядке и по форме, установленных постановлением Правительства РФ от 17.09.1999 N 1046 "Об утверждении порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществление контроля за ее целевым использованием" и постановлением Правительства РФ от 04.12.1999 N 1135 "Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации".

Если полученные средства безвозмездной помощи использованы не по целевому назначению, определенному стороной, оказавшей указанную помощь, то такие средства подлежат включению организациями-получателями во внереализационные доходы, в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению, нарушив условия их получения.

Необходимо также иметь в виду, что если целевые поступления на ведение уставной деятельности бюджетных учреждений безвозмездно осуществляются в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, то они учитываются с даты их получения в составе внереализационных доходов от предпринимательской деятельности и подлежат налогообложению даже при их целевом использовании.

По окончании налогового или отчетного периода бюджетные учреждения представляют в налоговые органы отчет о целевом использовании имущества, денежных средств, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, грантов, т.е. отчет о целевом использовании полученных средств в составе декларации по следующей форме (табл. 1).

Таким образом, средства, использованные не по целевому назначению, или не использованные в установленный срок, находят свое отражение в графе 9.

Для целей налогообложения средства, использованные не по назначению, подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению или не использовал их в установленный срок.

Ведение бюджетными организациями учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в ст. 251 НК РФ и произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и внереализационных доходов и расходов производится отдельно.

При этом отсутствие раздельного учета может послужить поводом для включения целевых доходов в состав внереализационных доходов, включаемых в налоговую базу по прибыли.

Получение доходов от предпринимательской деятельности невозможно без необходимых для этих целей затрат. Налоговый кодекс РФ требует, чтобы затраты были обоснованы и документально подтверждены и расходовались для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Такие затраты должны быть не только обусловлены целью получения доходов, но и удовлетворять принципам рациональности и эффективности произведенных расходов, обусловлены обычаями делового оборота. Нельзя не заметить, что эти требования Налогового кодекса РФ в части обоснованности, оправданности рациональности и эффективности носят довольно общий и неконкретный характер, позволяют минимизировать суммы налогов путем различных толкований. По мнению автора, эти требования следует конкретизировать.

Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 апреля 2007 г. N 03-03-06/4/52, особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 Кодекса, в соответствии с которой налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В целях главы 25 Кодекса иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется на основании данных налогового учета как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Доходы в целях налогообложения согласно статье 248 Кодекса определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Расходами, как это установлено статьей 252 Кодекса, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Понесенные расходы в целях налогообложения подтверждаются документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 321.1 Кодекса предусмотрено также, что в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

II. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю»

учет бюджетное учреждение

ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» - является исправительным учреждением, исполняющим уголовные наказания в виде лишения свободы и предназначено для отбывания наказания осужденных (мужчин).

Согласно Положению основными задачами ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» являются:

- исполнение уголовного наказания в виде лишения свободы;

- привлечение осужденных к труду и создание условий для их моральной и материальной заинтересованности в результатах труда, осуществление их общего, профессионального образования и профессионального обучения;

- обеспечение надлежащих условий отбывания наказания в ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю».

ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» содержится за счет средств федерального бюджета, (в том числе в виде дополнительного централизованного финансирования вышестоящим распорядителем путем передачи материальных ценностей через авизо) и средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

В течении 2008 года финансирование осуществлялось из федерального бюджета:

Ведомственная принадлежность (глава) - 320 «Федеральная служба исполнения наказаний»;

Функциональная классификация расходов (раздел, подраздел):

- 0305 «Система исполнения наказаний»;

Целевые статьи:

- 1002308 «Психические расстройства»;

- 2016700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности»;

- 2016801 «Оплата и хранение специального топлива и горюче-смазочных материалов в рамках государственного оборонного заказа»;

- 2025800 «Военный персонал»;

- 2026700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности»;

- 2027101 «Продовольственное обеспечение в рамках государственного оборонного заказа»;

- 2027203 «Вещевое обеспечение в рамках государственного оборонного заказа»;

- 2027600 «Пособия и компенсации военнослужащим, приравненным к ним лицам, а также уволенным из их числа»;

- 2166700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности»;

- 2167101 «Продовольственное обеспечение в рамках государственного оборонного заказа».

Виды расходов:

- 040 «Специальные мероприятия»;

- 014 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности, правоохранительной деятельности и обороны»;

- 005 «Социальные выплаты».

Свою деятельность ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» осуществляет на основании Положения о Федеральном государственном учреждении «Бийская воспитательная колония Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Алтайскому краю», утвержденного приказом Федеральной службы исполнения наказаний России от 23.03.2005 № 145 с изменениями в Положении от 28.03.2008 № 203.

ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю имеет следующие лицензии:

- на осуществление медицинской деятельности;

- на осуществление образовательной деятельности по образовательным программам.

Учредителем ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» является Правительство Российской Федерации в лице Федеральной службы исполнения наказаний (ФСИН России).

Последний приказ об учетной политике в ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю издан 23.05.2008. В настоящее время ведется работа над изданием нового приказа в соответствии с изменениями в законодательстве.

1. Анализ исполнения сметы на 2008 год по бюджетной деятельности

Смета на 2008 год составлялась на основании заключенных договоров, контрактов, а так же исходя из фактических затрат в 2007 финансовом году, что является искажением в планировании затрат, так как необходимо было производить расчеты по отделам и службам и как следствие этого нарушением БК (приложение № 1)

Бюджетной сметой в разрезе предметных статей на 2008 год на содержание ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю», запланированы и утверждены расходы в сумме 43741788,87 руб.

Лимиты бюджетных обязательств утверждены на 2008 год в сумме 43741788,87 руб.

За период с 01.01.2008 по 31.12.2008 поступило финансирование из федерального бюджета в сумме 43741788,87 руб., кассовые расходы составили 43741788,87 руб., расходы бюджетной деятельности составили 57082520,36 руб.

Анализируя Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета по состоянию на 01.01.2009 (форма 0503127) (приложение № 2) и Отчет о финансовых результатах деятельности на 01.01.2009 (форма 0503121) (приложение № 3) путем сопоставления кассовых расходов и расходов бюджетной деятельности, установлено отклонение кассовых расходов от расходов бюджетной деятельности за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 на общую сумму «+» 13340731,49 руб. (приложение № 4).

Отклонения расходов бюджетной деятельности от кассовых расходов за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 на общую сумму «+» 13340731,49 руб. допущено по следующим причинам:

- по главе 320 «Федеральная служба исполнения наказаний», функциональной классификации расходов 0305 «Система исполнения наказаний», виду расходов 014 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности, правоохранительной деятельности и обороны»:

- по целевой статье 2016700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатье экономической классификации расходов 221 «Услуги связи» в сумме «+» 14151,32 руб. - по состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета на счете 120804000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи» значилась дебиторская задолженность за услуги связи в сумме 120,20 руб., по состоянию на 01.01.2009 по данным бюджетного учета значилась кредиторская задолженность за услуги связи 14031,12 руб. (14031,12+120,20);

- по целевой статье 2016700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатье экономической классификации расходов 222 «Транспортные услуги» в сумме «+» 177326,54 руб. - так как в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю оплачены расходы за услуги автотранспорта по доставке материальных запасов на сумму 177326,54 руб., расходы переданы по извещениям;

- по целевой статье 2016700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатье экономической классификации расходов 223 «Коммунальные услуги» в сумме «+» 3334652,70 руб. - так как в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю оплачены расходы за услуги по отпуску тепловой энергии, горячей и холодной воды, расходы переданы по извещениям;

- по целевой статье 2016700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатье экономической классификации расходов 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» в сумме «+» 3555711,20 руб. - так как в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю оплачены расходы за услуги по содержанию имущества - текущий ремонт общежитий, столовой, расходы переданы по извещениям;

- по целевой статье 2016700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», статье экономической классификации расходов 290 «Прочие расходы» в сумме «+» 745,82 руб. - по состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета на счете 120809000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг» значилась дебиторская задолженность по оплате госпошлины в сумме 745,82 руб., которая погашена в 2008 году;

- по целевой статье 2016700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», статье экономической классификации расходов 310 «Увеличение стоимости основных средств» в сумме «-» 10000,00 руб. - на данную сумму приобретены основные средства в 2008 году;

- по целевой статье 2016700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», статье экономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в сумме «+» 69101,73 руб. - на данную сумму в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю поставлены материальные запасы (строительные материалы), расходы переданы по извещениям;

- по целевой статье 2016801 «Оплата и хранение специального топлива и горюче-смазочных материалов в рамках государственного оборонного заказа», статье экономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в сумме «+» 1711259,37 руб. - по состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета значилась дебиторская задолженность на счете 120822000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов» на сумму 34300,00 руб. (талоны на бензин), остатки материальных запасов на счете 110503000 «Горюче-смазочные материалы» на сумму 1156958,86 руб., по состоянию на 01.01.2009 по данным бюджетного учета на счете 110503000 «Горюче-смазочные материалы» значился остаток материальных запасов на сумму 131324,04 руб., в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю поставлены материальные запасы на сумму 483174,55 руб., расходы переданы по извещениям;

- по целевой статье 2025800 «Военный персонал», подстатье экономической классификации расходов 211 «Заработная плата» в сумме «+» 28535,96 руб. - по данным бюджетного учета по состоянию на 01.01.2008 значилась кредиторская задолженность по депонированному денежному довольствию в сумме 3465,23 руб. и кредиторская задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 1391,00 руб., по состоянию на 01.01.2009 значилась кредиторская по депонированному денежному довольствию в сумме 25795,19 руб. и кредиторская задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 7597,00 руб. (7597,00+25795,19-1391,00-3465,23);

- по целевой статье 2026700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатье экономической классификации расходов 211 «Заработная плата» в сумме «+» 26742,69 руб. - по состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета значилась кредиторская задолженность по депонированной заработной плате в сумме 1003,35 руб., дебиторская задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 3709,00 руб., по состоянию на 01.01.2009 значилась кредиторская задолженность по депонированной заработной плате в сумме 18566,04 руб., кредиторская задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 5471,00 руб.(5471,00+18566,04-1003,35+3709,00);

- по целевой статье 2026700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатье экономической классификации расходов 212 «Прочие выплаты» в сумме «-» 55300,00 руб. - по состоянию на 01.01.2008 года по данным бюджетного учета значилась кредиторская задолженность по выплате компенсации за книгоиздательскую продукцию учителям в сумме 3300,00 руб. и кредиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами (командировочные расходы (суточные)) на сумму 61600,00 руб., по состоянию на 01.01.2009 значилась кредиторская задолженность по выплате компенсации за книгоиздательскую продукцию учителям в сумме 1000,00 руб. и кредиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами (командировочные расходы (суточные)) на сумму 8600,00 руб. (8600,00+1000,00-61600,00-3300,00);

- по целевой статье 2026700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатье экономической классификации расходов 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» в сумме «-» 139933,48 руб. - по данным бюджетного учета по состоянию на 01.01.2008 значилась кредиторская задолженность по расчетам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации в сумме 160336,43 руб., по состоянию на 01.01.2009 кредиторская задолженность по расчетам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации составляла сумму 15044,74 руб. и депонированное пособие по временной нетрудоспособности в сумме 5358,21 руб. (15044,74+5358,21-160336,43);

- по целевой статье 2026700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатье экономической классификации расходов 222 «Транспортные услуги» в сумме «-» 175,90 руб. - по состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета значилась дебиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами (выдан аванс на командировочные расходы (оплата проезда)) в сумме 727,40 руб., по данным бюджетного учета по состоянию на 01.01.2009 значилась дебиторская задолженность в сумме 940,00 руб. по расчетам с подотчетными лицами (выдан аванс на командировочные расходы (оплата проезда)) и кредиторская задолженность по оплате проезда в сумме 36,70 руб. (940,00-727,40-36,70);

- по целевой статье 2026700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатье экономической классификации расходов 226 «Прочие работы, услуги» в сумме «-» 2664,50 руб. - по данным бюджетного учета по состоянию на 01.01.2008 значилась дебиторская задолженность на счете 120809000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг» в сумме 6909,00 руб. по расчетам с под отчетными лицами (выдан аванс на командировочные расходы (оплата за проживание)), по состоянию на 01.01.2009 по данным бюджетного учета значилась дебиторская задолженность на счете 120809000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг» по расчетам с подотчетными лицами (выдан аванс на командировочные расходы (оплата за проживание)) в сумме 9573,50 руб. (6909,00-9573,50);

- по целевой статье 2027101 «Продовольственное обеспечение в рамках государственного оборонного заказа», статье экономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в сумме «+» 13827,61 руб. - по состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета значился остаток материальных запасов (корм для собак) в сумме 103936,47 руб., по состоянию на 01.01.2009 остаток материальных запасов (корм для собак) составлял сумму 90108,86 руб. (103936,47-90108,86);

- по целевой статье 2027201 «Вещевое обеспечение в рамках государственного оборонного заказа», статье экономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в сумме «+» 462666,34 руб. - на данную сумму в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю поставлено вещевое имущество, расходы переданы по извещениям;

- по целевой статье 2166700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатье экономической классификации расходов 222 «Транспортные услуги» в сумме «+» 5115,90 руб. - по данным бюджетного учета по состоянию на 01.01.2008 значилась дебиторская задолженность по оплате транспортных услуг (проезд спецконтингента) в сумме 8600,36 руб., по состоянию на 01.01.2009 дебиторская задолженность составила сумму 3484,46 руб. (8600,36-3484,46);

- по целевой статье 2166700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатье экономической классификации расходов 262 «Пособия по социальной помощи населению» в сумме «-» 440,00 руб., по состоянию на 01.01.2009 по данным бюджетного учета значился остаток наличных денежных средств в кассе на выплату пособия при освобождении осужденных в сумме 440,00 руб.;

- по целевой статье 2166700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», статье экономической классификации расходов 290 «Прочие расходы» в сумме «+» 940,00 руб. - по данным бюджетного учета по состоянию на 01.01.2008 значилась дебиторская задолженность по счету 120818000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов» в сумме 1392,42 руб. по оплате госпошлины за паспорта осужденных, по состоянию на 01.01.2009 по данным бюджетного учета значилась дебиторская задолженность по счету 120818000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов» по оплате госпошлины за паспорта осужденных 452,42 руб. (1392,42-452,42);

- по целевой статье 2166700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», статье экономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в сумме «+» 69586,41 руб. - по состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета значился остаток материальных запасов (медикаменты) в сумме 21581,50 руб., по состоянию на 01.01.2009 значился остаток материальных запасов (медикаменты) на сумму 40539,21 руб., в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю поставлены медикаменты для осужденных в сумме 88544,12 руб., расходы переданы по извещениям;

- по целевой статье 2167101 «Продовольственное обеспечение в рамках государственного оборонного заказа» , статье экономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в сумме «+» 1537429,75 руб. - по данным бюджетного учета по состоянию на 01.01.2008 значился остаток материальных запасов (продукты питания) на сумму 914668,30 руб., по состоянию на 01.01.2009 остаток материальных запасов значился в сумме 366122,60 руб., в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю поставлены продукты питания для осужденных в сумме 988884,05 руб., расходы переданы по извещениям;

- по целевой статье 2167202 «Вещевое обеспечение вне рамок государственного оборонного заказа», статье экономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в сумме «+» 249427,83 руб. - на данную сумму в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю поставлено вещевое имущество, расходы переданы по извещениям;

- по целевой статье 2016800 «Оплата и хранение специального топлива и горюче-смазочных материалов», статье экономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в сумме «+» 9262,50 руб. - на данную сумму в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю поставлены горюче-смазочные материалы, расходы переданы по извещению;

- по целевой статье 7050406 «Электронная техника и средства связи», статье экономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в сумме «+» 811,30 руб. - в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю поставлены материалы (кабель для электронной техники), расходы переданы по извещению;

- по целевой статье 7050507 «Боеприпасы», статье экономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в сумме «+» 685,80 руб., в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю поставлены боеприпасы, расходы переданы по извещению;

- по целевой статье 2026700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности», статье экономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в сумме «+» 7684,65 руб. - по данным бюджетного учета значился остаток материальных запасов на сумму 73692,87 руб., по состоянию на 01.01.2009 по данным бюджетного учета значился остаток материальных запасов в сумме 14402,18 руб., на сумму 51606,04 руб. в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю поставлены боеприпасы подразделениям уголовно-исполнительной системы, расходы переданы по накладной (73692,87-14402,18-51606,04);

-по главе 320 «Федеральная служба исполнения наказаний», функциональной классификации расходов 0305 «Система исполнения наказаний», виду расходов 005 «Социальные выплаты»:

- по целевой статье 2027600 «Пособия и компенсации военнослужащим, приравненным к ним лицам, а также уволенным из их числа», подстатье экономической классификации расходов 212 «Прочие выплаты» в сумме «+» 293526,00 руб. - по состоянию на 01.01.2008 значилась кредиторская задолженность по пособию на обзаведение имуществом первой необходимости в сумме 122568,00 руб., по состоянию на 01.01.2009 значилась кредиторская задолженность по пособию на обзаведение имуществом первой необходимости в сумме 416094,00 руб.(416094,00-122568,00);

- по целевой статье 2027600 «Пособия и компенсации военнослужащим, приравненным к ним лицам, а также уволенным из их числа», подстатье экономической классификации расходов 222 «Транспортные услуги» в сумме «+» 133122,05 руб. - по состоянию на 01.01.2008 значилась дебиторская задолженность за проезд в отпуск военнослужащих в сумме 56943,93 руб., по состоянию на 01.01.2009 значилась кредиторская задолженность за проезд в отпуск военнослужащих в сумме 76178,12 руб. (56943,93+76178,12);

- по целевой статье 2027600 «Пособия и компенсации военнослужащим, приравненным к ним лицам, а также уволенным из их числа», подстатье экономической классификации расходов 262 «Пособия по социальной помощи населению» в сумме «+» 11260,40 руб. - по данным бюджетного учета по состоянию на 01.01.2009 значилась депонированное выходное пособие в сумме 8 238,00 руб. и депонированное пособие по уходу за ребенком в сумме 3022,40 руб.;

-по КОСГУ 271 «Амортизация основных средств и нематериальных активов» в сумме «+» 1835671,50 руб., начислена амортизация на основные средства за 2008 год.

2. Использование бюджетных средств по целевому назначению.

Затраты производимые ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 соответствовали целевым статьям, видам функциональной классификации расходов, статьям (подстатьям) экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в соответствие с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 24.08.2007 № 74н.

ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю получено денежных средств из федерального бюджета в сумме 20000,00 руб., на реализацию федеральной целевой программы «Предупреждение и борьба с социально значимыми заболеваниями (2007-2011 годы), подпрограмма «Психические расстройства».

Денежные средства поступили на лицевой счет № 03320102360, открытый в Отделении по г. Бийску УФК по Алтайскому краю по следующим кодам экономической классификации расходов:

Ведомственная принадлежность (глава) - 320 «Федеральная служба исполнения наказаний»;

Функциональная классификация расходов (раздел, подраздел):

- 0305 «Система исполнения наказаний»;

Целевая статья:

- 1002308 «Психические расстройства»

Вид расходов:

- 040 «Специальные мероприятия».

Поступившие денежных средств их федерального бюджета в сумме 20000,00 руб., на реализацию федеральной целевой программы «Предупреждение и борьба с социально значимыми заболеваниями (2007-2011 годы), подпрограмма «Психические расстройства» использованы ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» для оплаты за обучение врача-психиатра по договору, заключенному с Государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Алтайский государственный медицинский университет Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию» на оказание дополнительных образовательных услуг последипломная подготовка «Психиатрия».

3. Соблюдение законодательства Российской Федерации при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг, для государственных нужд.

В соответствие с Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю заключен 1 государственный контракт на поставку бязи, путем проведения запроса котировок. Протокол рассмотрения котировочных заявок размещался на официальном сайте для размещения заказов www.zakupki.gov.ru.

В заключенных государственных контрактах на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд на основе конкурсных процедур в соответствие со статьей 72 «Размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд» Бюджетного кодекса Российской Федерации и Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»: сроки подачи заявок на участие в конкурсе соблюдались, проведение конкурсных процедур и оформление протоколов осуществлялось в соответствие с требованиями законодательства, регламентирующими данную сферу правоотношений; сроки исполнения контрактов и договорные условия соблюдались.

Здесь необходимо отметить тот факт, что после реорганизации ГУП Бийской ВК во внебюджетную деятельность ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю, приносящая доход деятельность учреждения потеряла свою сущность как коммерческой деятельности из-за того, что попала под действие 94-ФЗ. Так при закупе кормов для сельскохозяйственного участка учреждение было вынуждено провести котировку и заключить государственный контракт на поставку кормов по фиксированной цене и на определенное количество, тогда как количество голов свиней оказалось меньше чем планировали, а рыночные цены на корма упали. Ряд подобных ситуаций показал, какой «неповоротливой» оказалась внебюджетная деятельность учреждения. Более того подобные ситуации были и при расходовании лимитов бюджетных средств. Так численность осужденных резко сократилась, тогда, как учреждение уже заключило государственные контракты на поставку определенного количества продовольственных товаров.

Вопросов по 94-ФЗ много у всех, кто по нему работает. Безусловно, задачи решаемые данным законом обширны и много значат для федерального бюджета, но закон непроработан, имеет противоречия и нуждается в дальнейших изменениях и поправках.

Капитальный и текущий ремонты, а также строительство зданий и сооружений учреждения производятся подразделением УФСИН России по Алтайскому краю Федеральным бюджетным учреждением строительно-монтажным учреждением 22 УФСИН России по Алтайскому краю, расходы по текущему ремонту передаются в централизованном порядке по извещениям.

Вся сметная документация на ремонтно-строительные работы находится в бюджетном учреждении строительно-монтажном управлении 22 УФСИН России по Алтайскому краю.

4. Состояние расчетной дисциплины.

По состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками не значилось.

По состоянию на 01.01.2009 по данным бюджетного учета значилась кредиторская задолженность за счет средств федерального бюджета, по расчетам с поставщиками и подрядчиками в сумме 18410,60 руб.

По состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета значилась дебиторская задолженность за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, по расчетам с поставщиками и подрядчиками в сумме 386223,04 руб., по состоянию на 01.01.2009 дебиторская задолженность составляла сумму 705491,67 руб.

По состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета значилась кредиторская задолженность за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, по расчетам с поставщиками и подрядчиками в сумме 87487,54 руб., по состоянию на 01.01.2009 кредиторская задолженность составляла сумму 200250,00 руб.

Сведения, отраженные в балансе соответствовали данным актов сверок с дебиторами и кредиторами по состоянию на 01.01.2008, на 01.01.2009.

Оплата расходов за тепловую энергию за проверяемый период осуществлялась по тарифам: для населения согласно Постановлению Главного управления экономики инвестиций Администрации Алтайского края от 02.04.2007 № 7 «Об установлении тарифов на тепловую энергию, поставляемую энергоснабжающими организациями Алтайского края, использующими уголь и вырабатывающими уголь не более 15 тыс. Гкал в год», для ФБУ Бийская воспитательная колония УФСИН России по Алтайскому краю, на основании калькуляции на выработку тепловой энергии, горячей воды, утвержденной начальником колонии, электрическую энергию на основании Постановления Главного управления экономики и инвестиций Алтайского края от 30.10.2007 № 95 «Об установлении тарифов на электрическую энергию, поставляемую Открытым акционерным обществом «Алтайэнергосбыт» потребителям Алтайского края» (с изменениями от 02.04.2008)

В нарушении пункта 1.5 Методических указаний инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49 в ФБУ Бийская воспитательная колония УФСИН России по Алтайскому краю перед составлением годовой бюджетной отчетности не проведены обязательные инвентаризации финансовых обязательств по состоянию на 01.01.2009. Так по данным бюджетного учета финансовые обязательства ФБУ «Бийская воспитательная колония УФСИН России по Алтайскому краю» по состоянию на 01.01.2009 составляли сумму 200250 руб. (средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности).

Сверка финансовых обязательств не проведена, в связи со сменой адреса поставщика находящегося в стадии банкротства.

Правильность и полнота отражения в регистрах бюджетного учета дебиторской и кредиторской задолженности подтверждена первичными учетными документами (счетами-фактурами), предъявленными для оплаты поставщиками и подрядчиками.

Сверкой остатков и оборотов, отраженных в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, с данными главной книги по счету 0302000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», расхождений не установлено.

Случаев необоснованного списания дебиторской и кредиторской задолженности не установлено.

Оплата за коммунальные услуги в 2008 году производилась в пределах утвержденных лимитов бюджетных обязательств по подстатье экономической классификации расходов 223 «Коммунальные услуги».

5. Ревизия кассовых операций.

Ведение кассовых операций (ведение кассовой книги, оформление приходных и расходных кассовых ордеров) в ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю», осуществлялось в соответствие с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов России от 10.02.2006 № 25н, Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40.

В нарушение пункта 95 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской федерации от 10.02.2006 № 25н, при поступлении наличных денежных средств, в кассу применялся счет бюджетного учета 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег» не корреспондирующий со счетом 120104000 «Касса». Операции с наличными денежными средствами следовало отражать по дебету или кредиту счета 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

В нарушение пункта 95 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов России от 10.02.2006 № 25н, при выдаче наличных денежных средств на оплату компенсации проезда осужденным из кассы применялся счет бюджетного учета 140101262 «Расходы учреждения» не корреспондирующий со счетом 120104000 «Касса». Данные операции следовало отражать на счете 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления.

Сохранность денежных средств, в кассе ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» обеспечена наличием отдельного, технически укрепленного помещения кассы.

Поступившие в кассу наличные денежные средства, в том числе из банка, оприходованы своевременно и в полном объеме. Данные кассовой книги соответствовали данным, отраженным в журнале операций по счету 020104000 «Касса».

Установлен лимит остатка наличных денежных средств, в кассе на 2008 год в сумме 200000,00 руб., на 2009 год в сумме 100000,00 руб. Уменьшение лимита остатка наличных денежных средств по сравнению с прошлым годом связано с переходом на зарплатные карты и сведением к минимуму расчетов по оплате наличными средствами. Однако расчеты наличными денежными средствами остаются еще в большом объеме, так как соответствующих штатных единиц в учреждении недостаточно для осуществления качественной договорной работы.

Случаев превышения предельного размера расчетов наличными деньгами в сумме 100000,00 руб., установленного Указаниями Центрального Банка Российской Федерации от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (соответственно), при расчетах между ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, не установлено.

С бухгалтером по кассовым операциям заключен договор о полной материальной ответственности.

Внезапные инвентаризации наличных денежных средств в кассе ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю проводились в соответствии с пунктом 37 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40. В ходе указанных внезапных инвентаризаций излишки и недостачи не установлены.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров велся в соответствии с требованиями пункта 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40.

6. Правомерность использования средств федерального бюджета и средств, полученных на оплату труда и уплату единого социального налога.

Должностные оклады аттестованных сотрудников установлены в соответствии с Приказом Федеральной службы исполнения наказаний России от 15.05.2006 № 233. Тарифные разряды гражданского персонала определены в соответствии с Единой тарифной сеткой, а с 01.12.2008 в соответствии с приказом УФСИН по Алтайскому краю от 24.11.2008 № 358 «Об утверждении новой системы оплаты труда гражданского персонала федеральных бюджетных учреждений уголовно-исполнительной системы».

Начисление денежного содержания военнослужащим и заработной платы гражданскому персоналу производилось на основании табелей учета рабочего времени, штатного расписания, утвержденного приказом УФСИН России по Алтайскому краю от 07.09.2006 № 254 «Об организационно-штатных вопросах» с изменениями, утвержденными приказом от 28.11.2008 № 362.

Размер стимулирующих выплат, надбавок к денежному содержанию военнослужащих, заработной платы гражданскому персоналу, премий, материальной помощи определялся приказом УФСИН России по Алтайскому краю от 23.01.2008 № 22/8/2-241 «Об оплате труда».

Вышеуказанные выплаты производились на основании приказов начальника УФСИН России по Алтайскому краю и приказов начальника ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю.

Начисление и выплата заработной платы совместителям осуществлялась на основании заключенных гражданско-правовых договоров, табелей учета рабочего времени, актов приемки выполненных работ.

Регистры бюджетного учета по начислению и выплате заработной платы составлялись в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов России от 10.02.2006 № 25н.

Расчет средней заработной платы определялся в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской федерации от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях исчисления порядка средней заработной платы».

Задолженности по выплате денежного довольствия сотрудникам и заработной платы гражданскому персоналу по состоянию на 01.03.2009 в ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю не значится.

7. Расчеты с подотчетными лицами.

Выдача аванса под отчет из кассы ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю производилась на основании заявлений материально-ответственного лица в соответствие с пунктом 37 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40.

Однако, в нарушение пункта 155 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской федерации от 10.02.2006 № 25н на заявлениях о выдаче сумм под отчет не делалась отметка бухгалтера об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам, а так же первичные учетные документы, приложенные к авансовым отчетам, об израсходованных суммах не пронумерованы подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В нарушение пункта 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40 допускались случаи выдачи авансов под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее выданным авансам.

При направлении сотрудников и работников ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» в командировку выписывалось командировочное удостоверение на основании приказа начальника ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» с указанием пункта назначения и периода нахождения в командировке. Сроки командировки, указанные в командировочных удостоверениях соблюдались.

Возмещение расходов, связанных со служебными командировками сотрудникам и работникам ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» производилось в соответствие с Инструкцией Министерства финансов СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», оплата расходов по найму жилого помещения, проезда и суточных работникам, находившимся в командировке, осуществлялась по нормам, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

8. Предпринимательская и иная приносящая доход деятельность.

В соответствие с генеральным разрешением на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и ной приносящей доход деятельности в территориальных органах Федерального казначейства главному распорядителю средств федерального бюджета и подведомственным ему учреждениям, от 15.04.2005 № 320045 источниками формирования внебюджетных средств в 2008 году являлись средства, в виде квартплаты и оплаты коммунальных услуг, за проживание в комнате свиданий; от услуг по ремонту автотранспорта, от реализации хлебобулочных изделий, круп, отрубей; от оказания транспортных услуг; за выполнение строительно-монтажных и ремонтных работ; от реализации тепловой энергии, холодной и горящей воды; за полученные погрузочно-разгрузочные работы; от сбора и реализации дикорастущих растений; от автостоянок, автосервиса; от ремонта вычислительной и бытовой техники; от привлечения осужденных к труду; от услуг водоотведения приема стоков инженерными сетями; от оказания услуг пошива, сапожных мастерских; от деятельности столовой и торговли товарами; от продажи промышленных и продовольственных товаров; от реализации сельскохозяйственных продуктов подсобных хозяйств; а так же средств поступающих за сбор и сдачу металлолома, и прочих безвозмездных поступлений от юридических и физических лиц.

За период с 01.01.2008 по 31.12.2008 расходы на содержание ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю помимо средств, выделенных из федерального бюджета, осуществлялись за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Сметой на содержание ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности запланированы и утверждены доходы и расходы на 2008 год в сумме 8433403,63 руб., на 2009 год в сумме 6213176 руб. (Приложение 5,6).

По данным бюджетного учета ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 поступило средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в сумме 6883296,96 руб., кассовый расход составил - 6893024,59 руб., расходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности составили - 6987545,30 руб.

Остаток средств по состоянию на 31.12.2008 значился в сумме 106176,00 руб. (с учетом остатка по состоянию на 01.01.2008 в сумме 115903,63 руб.).

В нарушение статьи 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», анализируя Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета на 01.01.2009 года (форма 0503137) и Отчет о финансовых результатах деятельности на 01.01.2009 года (форма 0503121) путем сопоставления расходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности и кассовых расходов, установлено искажение данных бюджетной отчетности по отражению расходов средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход (Приложение № 7,8,9)

Расходование средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, осуществлялось в соответствие со сметой, утвержденной вышестоящей организацией. Общая сумма расходов за 2008 год составила 6893024,59 руб., что соответствовало 100,14% от суммы полученных доходов. Наибольшая часть средств направлена на оплату труда, что составило сумму 3184119,72 руб. или 46,24% от общей суммы расходов. На приобретение материальных запасов 2879361,13 руб. или 41,83 %. На начисление на выплаты по оплате труда в сумме 792924,64 руб. или 11,51% от общей суммы расходов.

В нарушение пункта 59 и пункта 217 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской федерации от 10.02.2006 № 25н, при изготовлении швейных изделий для собственных нужд ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» в регистрах бюджетного учета операции по изготовлению материальных запасов (швейных изделий) и оприходованием по данным бюджетного учета оформлялись как продукция, предназначенная для реализации на сторону, то есть данные операции отражались с использованием счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг». Следовало, указанные операции отражать на счете 210505000 «Мягкий инвентарь».

Таким образом, за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 затраты на изготовление швейных изделий для собственных нужд в сумме 70701,00 руб. необоснованно отнесены на доходы ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю, так как данная продукция не предназначена для реализации на сторону, а считается материальными запасами. Кроме того учреждение, не получило доход от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.