Бухгалтерский учет основных средств сельскохозяйственных организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и анализа основных средств

1.1 Классификация и оценка основных средств предприятия

1.2 Организация бухгалтерского учета основных средств в организации

1.3 Характеристика основных средств, методик анализа структуры и эффективности основных средств

2. Основы методики оценки эффективности использования основных средств

2.1 Характеристика основных показателей финансово хозяйственной деятельности УФПС РО - филиала ФГУП «Почта России»

2.2 Анализ особенностей учетной политики и практики учета основных средств организации

2.3 Оценка эффективности использования основных средств в УФПС РО - филиала ФГУП «Почта России» и основные направления совершенствования

Заключение

Список литературы



Введение

В условиях рыночной экономики предприятия вынуждены рационально использовать свои ресурсы, так как это одно из условий выживания в условиях конкурентной борьбы. Это приводит к тому, что руководители постоянно изыскивают способы повышения эффективности использования всех материальных и финансовых факторов производства, в том числе и основных фондов.

Определить резервы повышения эффективности использования фондов можно только с помощью анализа, поэтому выбранная тема выпускной квалификационной работы является актуальной.

Особенность анализа основных средств - его многоуровневый характер. Важно выделить уровень влияния факторов и в соответствии с этим выбрать модели и способы анализа. Конечной целью анализа основных фондов независимо от отрасли деятельности предприятия является выявление возможностей расширения объемов выпуска и реализации без дополнительного привлечения ресурсов или определение потребности в обновлении или расширении производственного потенциала.

Как показывает практика, оснащенность предприятия оборудованием и эффективность его использования оказывают влияние на эффективность использования трудовых ресурсов, на размер материальных затрат и в конечном итоге на финансовое состояние предприятия.

Проводя анализ основных фондов, следует учитывать состояние предприятия. На стадии развития максимального значения достигают такие коэффициенты, как ввода, годности, расширения, фондоотдачи, сменности. на стадии зрелости начинают расти коэффициенты обновления, износа, выбытия, замены, ликвидации, принимая максимальные значения на стадии старости системы. В результате анализа должны вырабатываться рекомендации руководству по соответствующей технической политике, иначе осуществленные затраты будут напрасными.

Проведение анализа основывается на данных бухгалтерского учета, который должен быть построен так, чтобы можно было получить достоверную информацию об основных средствах, как для предприятия, так и для внешних пользователей.

Основная цель проведенного исследования состоит в разработке теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и системы показателей для экономического анализа использования основных средств сельскохозяйственных организаций, в соответствии с современными требованиями эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Для достижения поставленной цели в ходе исследования были сформулированы следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность категорий: «основные средства», «основные фонды» и «основной капитал»; «износ», «амортизация», «амортизационные отчисления», определить взаимосвязь между данными научными терминами;

-обосновать необходимость периодического осуществления переоценок однородных групп объектов основных средств по «справедливой» стоимости;

-проанализировать современное состояние, обеспеченность и уровень использования исследуемого предприятия основных средств;

-усовершенствовать систему показателей для проведения экономического анализа использования основных средств;

-оценить современное состояние бухгалтерского учета основных средств в организациях, исследовать методологические проблемы и разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств и отражению информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предметом исследования выступают теоретические и практические направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа использования основных средств почтовых организаций в условиях свободной конкуренции и активного внедрения зарубежных методических практик.

Объектом исследования является практическая хозяйственная деятельность УФПС РО - филиала ФГУП «Почта России».

Теоретическая и методологическая основа исследования базируется на нормативных правовых актах Российской Федерации, научных трудах отечественных и иностранных ученых-экономистов в области бухгалтерского учета и анализа использования основных средств, Международных стандартах финансовой отчетности.



1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Классификация и оценка основных средств

Основные средства - это капитализированные расходы организации, именно это имущество определяет материально-техническую базу и производственный потенциал предприятия. От количества и качества основных средств, степени их вовлеченности в процесс производства зависят: качество использования уже имеющихся и привлечение новых трудовых и финансовых ресурсов, рентабельность отдельных производств и предприятия в целом, потенциальные возможности для осуществления хозяйствующим субъектом инновационной деятельности, эффективность управления организацией и другие факторы [9, с. 178].

Основные средства представляют собой часть активов, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение длительного периода времени.

В практике организации производства и бухгалтерского учета используются такие понятия, как основные фонды и основные средства. В словосочетании «основные фонды» мы подразумеваем их натурально-вещественную форму. Основные средства представляют основные фонды, только оцененные в стоимостном (денежном) выражении, они входят в состав активов организации.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», необходимо единовременное выполнение следующих условий:

-использование их в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-длительное в течение срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес., использование активов;

-отсутствие намерений у организации перепродавать данные активы;

-получение организацией экономических выгод (дохода).

Основные средства можно подразделить на следующие группы:

-собственные (учитываются на счетах 01, 03 и показываются в балансе по остаточной стоимости);

-арендованные:

-по текущей аренде (право собственности сохраняется за арендодателем, передача объекта в аренду другому пользователю не уменьшает общей стоимости его имущества);

-по долгосрочной аренде (в течение нескольких лет; согласно договору аренды возможен переход в собственность арендатора при выкупе этих средств в последующие годы);

-по финансовой аренде (лизингу) -- предмет лизинга после выплаты всех лизинговых платежей, как правило, переходит в собственность лизингополучателя;

- которые находящиеся у организации в оперативном управлении (хозяйственном ведении).

Натурально-вещественная форма основных средств позволяет выделить: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительную технику, измерительные и регулирующие приборы, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие объекты. Сохраняя первоначальную форму, они переносят свою стоимость на произведенную с их участием продукцию (работы, услуги) частями в сумме начисленной амортизации.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов) с учетом действующего налогового законодательства.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, осуществленные во время приобретения (получения) прав на объект основных средств, таможенные пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, и другие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, установкой объектов основных средств [1, с. 220]

Основные средства оценивают в денежном (стоимостном) выражении по первоначальной стоимости, по восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость объекта основных средств может быть увеличена на сумму затрат по модернизации и реконструкции или снижена при частичной ликвидации, при частичном демонтаже. При этом увеличение или уменьшение первоначальной стоимости отражается соответственно на сумме добавочного капитала.

Восстановительная стоимость объекта основных средств получается в результате пересчета первоначальной стоимости по рыночной цене на конкретную дату (во время переоценки основных средств). В практике бухгалтерского учета стоимость объекта, по которой он числится на балансе организации, называют балансовой стоимостью.

Остаточная стоимость представляет разность между балансовой стоимостью объекта основных средств и начисленной суммой амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.

В зависимости от степени участия в производственном процессе основные средства могут быть:

-в эксплуатации (действующие основные средства);

-в запасе (резерве);

-в стадии достройки и частичной ликвидации;

-на консервации.

Источники формирования основных средств:[2, c. 356]

-при создании организации: взносы учредителей (участников), деньги от продажи акций; безвозмездная передача от физических лиц и т.п.;

-при действующей организации: сумма начисленной амортизации; чистая прибыль организации; заемные средства; целевые поступления; деньги от реализации выпущенных облигаций;

-дополнительное увеличение капитала организации и продажа акций.

Объект основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, оценивается в рублях перерасчетом суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

1.2 Организация бухгалтерского учета основных средств в организации

Бухгалтерский учет оценки основных средств проводится по трем видам стоимости: первоначальной, остаточной и восстановительной.

Первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на приобретение, постройку и производство основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Остаточная стоимость основных средств рассматривается, как первоначальная стоимость, отраженная в балансе, за вычетом износа в денежном выражении.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату. Она обычно используется при переоценке либо при расчете цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).

Бухгалтерский учет переоценки основных средств допускается в случаях дооборудования, достройки, реконструкции и частичного удаления существующих объектов. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) проводить переоценку основных средств по восстановительной стоимости при помощи индексации либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Если при этом возникают разницы, их следует относить к добавочному капиталу.

Бухгалтерский учет поступления основных средств (рисунок 1) включает в себя следующие этапы:[2, c. 358]

-оформление акта о приеме-передаче объекта основных средств (для однотипных объектов одной стоимости возможно оформление одного акта, каждому объекту присваивается свой инвентарный номер, который должен быть уникальным);

-заводится инвентарная карточка на каждый поступивший объект с указанием основной информацией по нему;

-оформляется внесение в счета, например, бухгалтерский учет движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, производится на счете 01 "Основные средства", а отражение отдельных объектов, приобретаемых предприятием, ведется в счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и т.п.



Рисунок 1 - Поступление основных средств

Амортизацией основных средств называют начисление стоимости физического и морального износа основных средств.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств дает возможность перенести часть первоначальной стоимости основных средств, отраженной в балансе, на себестоимость продукции.

Сумма такой амортизации определяется ежемесячно отдельно для каждого подлежащего объекта, а ее начисление происходит с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию.

Существует несколько способов бухгалтерского учета амортизации основных средств. К ним относятся: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования, а также способ списания стоимости пропорционально объему продукции (товаров, услуг).

Определение срока полезного использования объекта основных средств происходит исходя из того периода, в котором данный объект приносил предприятию пользу (доход). Этот срок устанавливается самим предприятием при введении объекта в бухгалтерский учет.

Ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Капитальный - более сложен, на него затрачивается больше времени, а также, серьезнее объем работ.

Бухгалтерский учет ремонта основных средств может проходить по двум сценариям:

Если ремонт является текущим и расходы на него невелики, тогда можно включить данные затраты в состав текущих расходов предприятия.

Равномерное включение затрат в себестоимость. Таким образом создается резерв, из которого по мере надобности списываются средства для осуществления ремонта. Для ведения подобного резерва создается субсчет "Резерв на ремонт основных средств" к счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Если фактические затраты на ремонт превысили сумму средств, находящихся в данном резерве, тогда в бухучете ремонта основных средств производятся добавочные начисления в резерв из расходов на будущие периоды. Если же ситуация обратна, тогда оставшиеся суммы сторнируются.

При устаревании объектов основных средств (моральном или физическом) необходимо проводить модернизацию. Бухгалтерский учет модернизации основных средств заключается в отнесении фактических затрат на усовершенствование объекта или замену деталей к его первоначальной стоимости.

Бухгалтерский учет выбытия основных средств (изображен на рисунке 2) происходит для объектов, которые ликвидируются или не могут приносить предприятию экономические выгоды в будущем. Выбытие происходит по причине непригодности объекта к дальнейшему продуктивному использованию либо с целью продажи, дарения, сдачи в аренду либо мены объекта.



Рисунок 2 - Выбытие основных средств

Бухгалтерский учет списания основных средств предприятие проводит в составе прочих доходов и расходов. Можно для этого на счете 01 открыть субсчет "Выбытие основных средств", где по дебету будет отражена первоначальная стоимость объекта, а по кредиту - накопленный износ. Остаточную же стоимость можно списать в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Бухгалтерский учет ликвидации основных средств отражает доходы и расходы, связанные со списанием, в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Бухгалтерский учет аренды основных средств различается по видам аренды. Различают текущую и финансовую аренду.

Особенностью текущей аренды является то, что право собственности на имущество остается у арендодателя. В этом случае арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001 [3, c. 219].

Для финансовой аренды возможен вариант, при котором арендатор выкупает основные средства у арендодателя с уплатой процентов за пользование ими. В этом случае бухучет арендованных основных средств ведется либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств").

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 "Амортизация основных средств" корреспондирует со следующими счетами Плана:[3, c.221]

по дебету:

01 "Основные средства";

02 "Амортизация основных средств"

03 "Доходные вложения в материальные ценности"

79 "Внутрихозяйственные расчеты"

83 "Добавочный капитал"

по кредиту

02 "Амортизация основных средств"

08 "Вложения во внеоборотные активы"

20 "Основное производство"

23 "Вспомогательные производства"

25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

29 "Обслуживающие производства и хозяйств"

44 "Расходы на продажу"

79 "Внутрихозяйственные расчеты"

83 "Добавочный капитал"

91 "Прочие доходы и расходы"

97 "Расходы будущих периодов"

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-7 «Приобретение взрослых животных»,

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Выше были рассмотрены главные особенности бухучета основных средств. На самом деле процесс формирования подобной отчетности имеет множество нюансов и индивидуальных черт, присущих каждому предприятию.

Организация учета основных средств определена нижеследующими нормативными актами:[5, c. 202]

Согласно п. № 8 ПБУ 6/01, в 2014 году первоначальной стоимостью основных средств, которые были приобретены за определенную плату, признается сумма затрат на их приобретение (изготовление, сооружение) по факту.

Не включается в первоначальную стоимость ОС только НДС и прочие возмещаемые налоги. Суммы, уплаченные поставщику (подрядчику) по договору за изготовление (сооружение) основных средств являются фактическими затратами.

Приобретенные ОС, которые уже были в использовании, учитываются в бухгалтерском учете по фактической сумме затрат на их приобретение, а не по их остаточной стоимости.

Сумма амортизационных отчислений, которая была начислена предыдущим владельцем основных средств, не отражается в бухгалтерском учете нового собственника. Имущество предприятий (организаций), которые находятся на стадии банкротства, по стоимости превышающее 40 тыс. руб., учитывается в 2014 году в составе ОФ (пункт № 4 ПБУ 6/01).

Изменения в бухгалтерском учете основных средств 2014 коснулись и переоценки имущества. В соответствии с п. № 14 ПБУ 6/01, стоимость ОС, отраженная в учете на момент их принятия, не подлежит изменениям, кроме случаев, описанных в самом ПБУ 6/01, а также установленных законодательными актами РФ.

Предприятие может самостоятельно решить, проводить переоценку ОС или нет. Переоценка ОФ не является обязанностью каждого хозяйствующего субъекта[5, c.206].

Транспортные средства, которые были поставлены предприятием (организацией) на учет как объекты основных средств до 1.01.2013 г. Подлежат обложению налогом на имущество в общем порядке, установленном законодательством РФ.

Все движимое имущество, поставленное на учет с 1.01.2013 г. как объект ОС, не подлежит обложению налогом на имущество, поскольку льготируется с целью налогообложения по данному виду налога.

Движимое имущество, отраженное в учете с 1.01.2013 г. на балансе лизингополучателя или лизингодателя как объект ОС, по договору лизинга (финансовой аренды) также льготируется при налогообложении налогом на имущество.

1.3 Характеристика основных средств, методик анализа структуры и эффективности основных средств

бухгалтерский учет основной средство

Обеспеченность предприятия основными средствами, их состояние и движение обязательно рассматриваются в анализе финансовой отчетности организации в части анализа формы №1 «Бухгалтерский баланс» и в приложениях к финансовой отчетности, результаты которого необходимы для управления финансовым состоянием организации.

Цель анализа основных средств организации - выявить резервы повышения эффективности их использования, обосновать необходимость инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и (или) расширение технической базы, а также дать экономическое обоснование выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости компании [5, c. 210].

Анализ состояния и использования основных средств, как правило, проводится в следующей последовательности:

-определение обеспеченности организации и его структурных подразделений основными средствами;

-анализ состава и структуры основных средств;

-оценка уровня состояния основных средств, оценить стадии жизненного цикла, определение тенденции движения основных средств и причины изменений;

-анализ накопления и использования амортизационных отчислений и обоснование выбора метода начисления амортизации;

-факторный анализ эффективности использования основных средств, в том числе по основным их видам;

-определение количественного влияния использования основных средств на объем производства товаров (работ, услуг) и финансовое состояние предприятия, определение приоритетного направления повышения эффективности использования основных средств и определение источников финансирования капиталовложений.

Источниками информации являются формы бухгалтерской, статистической отчетности, а также внутренняя управленческая отчетность организации.

В экономической литературе зачастую показатели «фондообеспеченность» и «фондооснащенность» имеют одинаковую методику расчета, результат которого показывает, какая сумма основных средств приходится на один квадратный метр или гектар площади, закрепленной за организацией.

Однако эти понятия различны. Обеспеченность организации основными средствами устанавливается по отдельным их видам путем сравнения фактического их наличия с плановой (прогнозной) потребностью и показывает, насколько компания обеспечена основными средствами исходя из производственной потребности, соответствующей спросу покупателей. Это обобщающий показатель обеспеченности средствами и предметами труда в целях обеспечения ритмичности производства с запланированным уровнем.

Фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность -- ключевые категории, используемые в эконмическом анализе деятельности компании. Эти элементы отражают разные процессы, но при этом находятся в тесной взаимосвязи. Чтобы провести полный экономический анализ, необходимо определить фондоотдачу и фондоемкость продукции в динамике.

Фондоотдача и фондоемкость предприятия -- обратные величины. Фондовооруженность показывает степень оснащенности деятельности рабочих компании. Эта категория имеет особе значение при анализе. От ее величины зависит фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность компании.

На государственном уровне фондоотдача и фондоемкость рассчитываются на основании объема национального дохода. В промышленности базовыми величинами выступают чистое, валовое и товарное количество выпущенных изделий. Показатели фондоотдачи и фондоемкости определяются в сопоставимых ценах. Это позволяет определить физический объем выпущенных изделий и активов, точно проанализировать динамику.

Фондоотдача/фондоемкость продукции одного хозяйственного, промышленного или транспортного сектора значительно отличаются от значений, определенных для другого. В этой связи при анализе динамики по отрасли, региону, стране в расчет принимаются соответствующие изменения структуры товара и активов. На динамику оказывают влияние:

1 Объем выпуска изделий в натуральном выражении и их цена.

2 Структура и состав ОС (удельный вес, возрастные особенности активной части).

3 Цена, производительность и прочие характеристики оборудования и машин, степень их износа.

4 Доля неиспользуемых средств, уровень загрузки, коэффициенты эксплуатации мощности и площади.

5 Прочие обстоятельства

Если компания работает эффективно, то величина фондоотдачи будет повышаться. Кроме стоимости ОС и амортизации, на нее могут повлиять:

-Изменение структуры оборудования и капремонт его ключевых элементов.

-Плановая модернизация.

-Изменение соотношения ОС непроизводственного и производственного назначения.

-Корректировка загрузки мощностей вследствие внесения дополнений в номенклатуру товара.

-Изменение объема выпуска продукции в связи с воздействием на процесс рыночных условий и прочих обстоятельств.

Расчет фондоотдачи осуществляется с использованием двух величин: средней годовой (полной) стоимости ОС и объема изготовленных изделий за этот же период, что представлено в формуле (1):

(1)

Расчет фондоемкости представлен в формуле (2):

(2)

Таким образом, видно, что фондоотдача и фондоемкость -- это обратные величины. Для расчета степени оснащенности компании также используется среднегодовая стоимость ОС. В качестве второй величины выступает количество работников:

(3)



Степень оснащенности компании и фондоотдача связаны через величину производительности труда. Она представляет собой отношение выпуска товара к среднесписочной численности сотрудников. Из этого следует, что:

(4)

Сегодня на предприятиях достаточно большое внимание уделяется вопросу реализации товара. В рамках довольно жесткой конкуренции ценообразование занимает ключевую позицию в процессе формирования спроса. Но постоянно сдерживать стоимость, предоставлять скидки покупателям крайне невыгодно. Это может привести к кризису, поскольку полученный доход не будет покрывать расходы. В итоге компания станет неплатежеспособной. Выходом из ситуации может стать снижение затрат. Как считают многие специалисты и руководители промышленных предприятий, можно снизить себестоимость за счет уменьшения условно-постоянных издержек, постоянно увеличивая объем выпуска. Последняя задача, как правило, решается посредством привлечения нового оборудования (в лизинг либо кредит) и только в небольшой степени за счет выявления и использования внутренних резервов.

Фондооснащенность и фондовооруженность - качественные показатели, детально раскрывающие уровень обеспеченности предприятия основными средствами в расчете на единицу занимаемой площади и численности работников.

Данные показатели необходимы для сравнительного анализа между предприятиями-конкурентами.

1 Фондооснащенность



(5)

2 Фондовооруженность

(6)

Для определения указанных показателей рекомендуется брать остаточную стоимость всех основных средств, в том числе арендованных, за минусом стоимости средств, находящихся на консервации, а также сданных в аренду другим компаниям.

Принципиальным изменением является то, что при расчете фондооснащенности и фондовооруженности до сих пор используют первоначальную стоимость основных средств.

Остаточная стоимость основных средств - это первоначальная стоимость за минусом износа. Но так как предприятие самостоятельно принимает решение о выборе метода начисления амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, списание по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции), то сумма начисленного износа на один и тот же вид основных средств будет существенно различаться.

На практике преимущественно применяют линейный метод начисления амортизации. Также отметим что, чаще всего объекты используются гораздо дольше, чем заканчивается их период эксплуатации, а сроки амортизации пересматриваются только после реконструкции или модернизации с амортизированного объекта, что, как правило, бывает крайне редко.

Поэтому расчет показателя обеспеченности предприятия основными средствами по их остаточной стоимости будет отражать реальный уровень его технической оснащенности, который особенно важен для определения залоговой базы при оценке кредитоспособности.

Следующим моментом, на который необходимо обратить внимание, является учет переоценки основных средств при сравнении показателей более чем за два года. Величина переоценки (или уценки) включается в добавочный капитал и, соответственно, включается в раздел 3 пассива баланса «Капитал и резервы», повышая финансовую устойчивость компании, хотя фактически обновление основных средств не произошло, следовательно, техническая оснащенность не изменилась. Если проводить горизонтальный анализ без учета переоценки (или уценки), тогда результаты расчетов показателей будут несопоставимы.

Результаты анализа состава основных средств позволяют разработать меры по оптимизации их структуры в целях повышения эффективности их использования. Изменение размера основных средств определяется сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало года, а также с отчетными данными предыдущих лет.

Повышение удельного веса активной части основных средств является результатом технической оснащенности организации оборудованием и транспортными средствами.

Увеличение доли основных непроизводственных средств свидетельствует о дополнительном вводе в эксплуатацию объектов социально-культурного или бытового назначения за счет собственных источников средств, т.е. улучшилась сфера обслуживания работников. Оптимальным размером данной группы считается, когда их удельный вес в общей стоимости основных средств составляет 23-27%.

Анализ динамики состава и движения основных средств предполагается проводить во взаимоувязке с жизненным циклом товара и финансовыми результатами деятельности организации.

На этапе рождения осуществляется приобретение новых технологий и техники, активно ведется инновационная деятельность, однако прибыль невелика или она отсутствует по данному производству, так как произведенный усовершенствованный товар не имеет массовой продажи.

Этап развития характеризуется интенсивным развитием технологических систем (оборудования, технических средств, технологий), продукция которых востребована массовым потребителем, темпы роста выручки опережают темпы роста затрат [6, c.318].

Фаза зрелости - это стабильность в использовании оборудования и техники, хорошо известных конкурентам, но при этом отсутствует дальнейшее совершенствование технологической системы, происходит моральное устаревание основных средств. Произведенные товары находят сбыт, но прибыль уменьшается за счет перераспределения сегментов рынка в пользу других производителей.

На этапе старости, когда используется физически и морально изношенное оборудование и устаревшая технология производства, покупатели теряют интерес к продукции, так как существуют лучшие по качеству, цене и другим характеристикам товары или меняются вкусы и предпочтения покупателей, которые были не учтены производителями. В результате темпы снижения объемов продаж возрастают, ассортимент товара сужается, возникает риск убыточности. Требуется диверсификация, техническое перевооружение и модернизация производства.

Следовательно, в процессе жизненного цикла товаров происходит движение основных средств, характеризующееся следующими показателями, представленными в таблице

Таблица 1 - Показатели, характеризующие движение основных средств

Наименование коэффициента	Порядок расчета	Значение коэффициента
Коэффициент обновления основных средств	Стоимость поступивших основных средств / Стоимость основных средств на конец периода	Данный показатель характеризует затраты, направленные на расширение и замену одних средств другими
Коэффициент выбытия	Стоимость выбывших основных средств / Стоимость основных средств на начало периода	Данный показатель характеризует процесс ликвидации и выбытия основных фондов за данный период
Коэффициент прироста	Сумма прироста основных средств / Стоимость основных средств на начало года	Данный показатель характеризует процесс обновления основных фондов с учетом величины выбытия устаревших фондов
Коэффициент ликвидации	Стоимость ликвидированных основных средств / Стоимость основных средств на начало года	Данный показатель характеризует долю выбывших по ветхости основных фондов в течение года
Коэффициент замены	Стоимость выбывших основных средств / Стоимость поступивших основных средств	Данный показатель показывает долю вновь вводимых основных средств
Наименование коэффициента	Порядок расчета	Значение коэффициента
расширения парка машин и оборудования	замены	----------------
Коэффициент износа	Сумма амортизации / Первоначальная стоимость основных средств	Данный показатель характеризует степень изношенности основных средств непосредственно участвующих в производственном процессе
Коэффициент годности	Остаточная стоимость основных средств / Первоначальная стоимость основных средств	Данный показатель характеризует удельный вес неизношенной части основных средств и свидетельствует о хорошем состоянии средств.
Коэффициент годности	1- Коэффициент износа

Как уже отмечалось ранее, в связи с возможностью выбора линейного и ускоренного методов начисления амортизации будут получены различные результаты остаточной стоимости основных средств, величина которой отражается в разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, а это скажется на показателях уровня обеспеченности компании основными средствами, рентабельности их использования, ликвидности и платежеспособности.

Например, используя один из методов ускоренной амортизации, величина износа будет больше, чем при линейном методе начисления, вследствие чего будет занижена рентабельность использования основных средств из-за уменьшения прибыли по причине завышения себестоимости.

В то же время в структуре бухгалтерского баланса уменьшится величина труднореализуемых активов (А4), повысится ликвидность баланса и платежеспособность компании, а также снизится налоговая нагрузка организации за счет снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В российской практике отсутствует методика уменьшения стоимости основного средства в связи с его повреждением или моральным устареванием, что искажает финансовые результаты организации и показатели эффективности использования основных средств. В международном учете (МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов») изложен порядок пересчета балансовой стоимости активов в случае их обесценивания и признания от данного факта убытка.

Снижение стоимости актива отражается в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда это было выявлено. Если же в дальнейшем руководство компании решит, что признаки обесценивания исчезли, тогда стоимость основных средств можно увеличить на сумму ранее признанного убытка.

Кроме того, по МСФО при линейном методе начисления износа основных средств амортизацию не приостанавливают, если объект находится на консервации или временно не эксплуатируется, что является отличительным признаком отечественной практики. Необходимость внесения корректировок в ПБУ 6/01 в соответствии с международными стандартами наиболее очевидна при определении реальной стоимости имущества организации и ее использовании для расчета показателей эффективности использования основных средств.

Крайне важно отметить, что сумма амортизационных отчислений, с одной стороны, является денежным выражением потери физических и технико-экономических качеств основных средств и отражает стоимостную величину их износа.

Схему движения амортизации можно представить в следующем виде (рисунок 3):



Рисунок 3 - Схема движения амортизации

Изложенное в рисунке раскрывает влияние амортизационной политики предприятия на его финансовые результаты и финансовое состояние и необходимость ее грамотной разработки в целях оптимизации налогооблагаемой базы [6, c. 325].

При расчете уровня рентабельности использования основных средств использование в числителе показателя чистой прибыли не вполне правомерно, поскольку отчисления по налогу на прибыль являются результатом работы основных средств. Без их участия невозможно было бы достичь фактических объемов продаж и сформировать финансовый результат. Поэтому экономически обоснованным будет включить в расчет прибыль до налогообложения, так как кроме основной деятельности могут быть получены прочие доходы (расходы) от продажи основных средств и их переоценки.

В методике расчета фондоотдачи учитывается выручка от продажи продукции (работ, услуг), в то время как основные средства участвуют в формировании всей стоимости произведенных товаров, в том числе невостребованных (стоимость готовой продукции из бухгалтерского баланса), резервных остатков на конец года и оставленных для внутрихозяйственного потребления, включая материалы собственного производства. Следовательно, если брать только выручку (стоимость товарной продукции), то результат будет занижен.

В формировании стоимости валовой продукции зачастую участвуют основные средства, которые списаны по физическому износу, так как срок амортизации уже истек, но продолжают использоваться, а в общую их стоимость не включаются. Это завышает показатель фондоотдачи.

В определении количественного влияния факторов на изменение фондоотдачи результаты расчета свидетельствуют, что за счет обновления и модернизации производства происходит снижение эффективности использования основных средств, а как показывает практика, это недостоверно.

Подводя итоги, предлагается следующие основные направления совершенствования методики анализа состояния и использования основных средств:[7, c. 402]

-включить в расчет показателей фондооснащенности и фондовооруженности остаточную стоимость основных средств, а не первоначальную; в расчет показателей фондоотдачи - стоимость валовой продукции, а не выручку; в расчет рентабельности использования основных средств - прибыль до налогообложения, а не чистую прибыль;

- учитывать при анализе динамики показателей (более двух лет) инфляционные процессы, т.е. обеспечивать сопоставимость по стоимостному показателю и их влияние на финансовую устойчивость организации;

-проводить анализ состава и структуры основных средств с учетом их жизненного цикла, включая корректировку финансовых результатов при моральном устаревании оборудования, техники и технологии производства;

-использовать амортизационную политику для оптимизации налогооблагаемой прибыли, показателей ликвидности и платежеспособности, а показатель фондоотдачи - для оценки эффективности инвестиционных вложений в основные средства;

-анализировать фондоемкость невостребованной продукции.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что экономически необходимо обосновывать вложения в основные средства, обеспечивая их необходимыми ресурсами, и определять прогнозные значения влияния результатов внедрения в сфере производства, продаж и т д.



2. Анализ особенности учета и анализа использование основных средств в УФПС РО - филиала ФГУП «Почта России»

2.1 Характеристика основных показателей финансово хозяйственной деятельности УФПС РО - филиала ФГУП «Почта России»

В состав Ростовского филиала Почты России входят 19 почтамтов и автобаза. Услуги почтовой связи оказывает 1 121 отделение связи (837 - в сельской местности, из которых 3 ПОПСа), из них 3 отделения -- 1 класса, 16 отделений -- 2 класса, 150 отделений -- 3 класса, 786 отделений -- 4 класса, 163 отделения -- 5 класса.

Почтовые услуги для населения:

-письменная корреспонденция (простая, заказная, ценная, бандероли);

посылки;

-«Отправления 1 класса;

-экспресс-почта «EMS Почта России».

-внутреннее почтовое отправление с товарными вложениями «Мультиконверт»;

Почтовые услуги для юридических лиц:

-реализация рекламных услуг (адресное и безадресное распространение рекламно-информационных материалов, размещение рекламно-информационных материалов в ОПС);

-размещение рекламы на кассовых чеках;

-доставка счетов, квитанций;

-комплексное оказание услуг - печать, конвертование, доставка;

-бокс-сервис - доставка корреспонденции внутри городов: по Ростову-на-Дону и крупным городам Ростовской области.

Финансовые услуги

-выплата и доставка пенсий и пособий;

-прием коммунальных и муниципальных платежей;

-прием платежей за услуги связи, Интернет и телевидение;

-прием платежей на терминалах самообслуживания;

-прием платежей в адрес детских садов, школ, а также штрафов и сборов ГИБДД, ОВД - при наличии договоров.

В рамках реализации проекта «Почта Финанс» в 943 отделениях почтовой связи УФПС Ростовской области предоставляет широкий спектр почтово-банковских услуг для населения:

-денежные переводы по России и в страны СНГ(72 часа);

-срочные безадресные переводы «Форсаж» по России и в страны СНГ(до 10 минут);

-прием и оплата международных денежных переводов по системе «Western Union» по России, странам СНГ и странам дальнего зарубежья (до 7 минут);

-погашение кредитов любого банка через платежную систему «Рапида» в режиме on-line;

-обслуживание банковских карт; выдача дебетовой почтовой карты банка «Русский Стандарт»;

реализация «коробочных» страховых продуктов, страхование мигрантов.

Услуги для населения

-распространение печатных изданий по подписке - свыше 1121 отделения почтовой связи Ростовской области предоставляют возможность оформления подписки на периодические издания. Тираж на 2-е полугодие 2015 года более 563 тыс. экз.;

-Оформляется подписка на собрания сочинений по каталогу книжного клуба «Книговек»;

-Кибер почта -на территории Ростовской области действуют 420 пунктов коллективного доступа в Интернет, все они оказывают универсальные услуги связи;

-реализация периодических печатных изданий;

-реализация тиражных и бестиражных лотерейных билетов;

-реализация электронных авиа и ж/д билетов;

-реализация sim - карт операторов сотовой связи;

-реализация карт экспресс-оплаты услуг мобильной связи;

-реализация товаров народного потребления в отделениях почтовой связи.

Исходя из упомянутого выше, мы делаем вывод, что предприятие ведет обширную деятельность и оборот финансовых средств с каждым годом увеличивается, расширяя масштабы деятельности в целом.

Общая численность сотрудников филиала составляет 9 674 человека, из них - 4 243 почтальоны. В 2015 году почетное звание «Мастер связи» присвоено 14 работникам донского филиала Почты России.

По итогам 2014 года, в Ростовском филиале успешно прошли производственную практику - 393 студента, а на первое полугодие 2015 года - 166. Молодые специалисты заинтересованы в дальнейшей работе в филиале, готовые расти и развиваться. В настоящий момент в Ростовской области работает 1 965 сотрудников, в возрасте до 30 лет.



Таблица 2. Структура и динамика активов по балансу

Наименование статьи	2014 г., тыс.руб.	2015 г., тыс.руб.	Изменение, тыс.руб.	Темп роста, %
Основные средства	398013194, 00	389677390, 98	-8335803, 02	97, 90565
Отложенные налоговые активы	5093563, 00	17953841, 43	12860278, 43	352, 481
Прочие внеоборотные активы	612441, 00	494545, 79	-117895, 21	80, 74995
Незавершенное строительство	60938329, 00	32496464, 82	-28441864, 18	53, 32681
Запасы	69567292, 00	89918965, 04	20351673, 04	129, 2547
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	3689186, 00	3560269, 81	-128916, 19	96, 50557
Дебиторская задолженность	1734327252, 00	2013059785, 38	278732533, 4	116, 0715
Денежные средства	2413382622, 00	2502493478, 76	89110856, 76	103, 6924
Прочие оборотные активы	355750856, 00	55637331, 15	-300113524, 9	15, 63941
Баланс	5021374735, 00	5105292073, 16	83917338, 16	101, 6712

Большую часть в балансе актива УФПС РО - филиала ФГУП «Почта России» занимают денежные средства 2502493478, 76 т.р. в 2015 году, а в 2014 году - 2413382622, 00 т.р.

Кроме того выросли суммы дебиторской задолженности и основных средств.

Меньшую часть в балансе актива УФПС РО - филиала ФГУП «Почта России» занимают налог на добавленную стоимость 3560269, 81 т.р. в 2015 году, а в 2014 году - 3689186, 00 т.р.

Кроме того уменьшились суммы незавершенного строительства и прочие внеоборотные активы.

Таблица 3- Структура и динамика пассива по балансу

Наименование статьи	2014 г., тыс.руб.	2015 г., тыс.руб.	Изменение, тыс.руб.	Темп роста, %
Отложенные налоговые обязательства	6882436, 00	6378603, 50	-503832, 5	92, 67945
Оценочные обязательства	12009561, 00	55540033, 16	43530472, 16	462, 4651
Кредиторская задолженность	2223683468, 00	2552493769, 90	328810301, 9	114, 7867
Оценочные обязательства	88102979, 00	99088769, 41	10985790, 41	112, 4693
Прочие краткосрочные обязательства	2690696291, 00	2391790897, 19	-298905394	88, 89115
Баланс	5021374735, 00	5105292073, 16	83917338, 16	101, 6712

Большую часть в балансе пассива УФПС РО - филиала ФГУП «Почта России» занимает кредиторская задолженность 2552493769, 90 т.р. в 2015 году, а в 2014 году - 2223683468, 00 т.р.

Кроме того выросла сумма прочих краткосрочных обязательств.

Меньшую часть в балансе пассива УФПС РО - филиала ФГУП «Почта России» занимают отложенные налоговые обязательства 6378603, 50 т.р. в 2015 году, а в 2014 году - 6882436, 00 т.р.

Кроме того уменьшилась сумма прочих краткосрочных обязательств.

Таблица 4 - Структура и динамика доходов и расходов по отчету о финансовых результатах

Наименование статьи	2014 г., тыс.руб.	2015 г., тыс.руб.	Изменение, тыс.руб.	Темп роста, %
Выручка	2533611428, 00	2473414904, 03	2533611428	2473414904
Себестоимость продаж	-2145434535, 00	2212005378, 48	-2145434535	2212005378
Валовая прибыль	4679045963, 00	261409525, 55	4679045963	261409525, 6
Коммерческие расходы	-39525436, 00	60266293, 61	-39525436	60266293, 61
Прибыль (убыток) от продаж	4639520527, 00	201143231, 94	4639520527	201143231, 9
Проценты к получению	29084666, 00	38983725, 64	29084666	38983725, 64
Прочие доходы	103868288, 00	13103730, 93	103868288	13103730, 93
Прочие расходы	-48387129, 00	52571346, 51	-48387129	52571346, 51
Прибыль (убыток) до налогообложения	4820860610, 00	200659342, 00	4820860610	200659342
Текущий налог на прибыль	1162130, 00	22742159, 85	1162130	22742159, 85
Чистая прибыль (убыток)	4812662881, 00	191901429, 28	4812662881	191901429

Большую часть в отчете о финансовых результатах УФПС РО - филиала ФГУП «Почта России» занимает выручка - 2473414904, 03 т.р. в 2015 году, а в 2014 году - 2533611428, 00 т.р.

Кроме того выросла сумма валовой прибыли.

Меньшую часть в отчете о финансовых результатах УФПС РО - филиала ФГУП «Почта России» занимают коммерческие расходы-39525436, 00 т.р. в 2014 году, а в 2015 году - 60266293, 61т.р.

Кроме того уменьшились суммы прочих расходов и себестоимости продаж.

2.2 Анализ особенностей учетной политики и практики учета основных средств

Документ об учетной политике в УФПС РО - филиала ФГУП «Почта России» разработан в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 в целях соблюдения на данном предприятии единой методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

Учетная политика, являясь основой системы бухгалтерского учета, призвана обеспечить:[12, c. 112]

-выполнение основополагающих принципов учета, таких как полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность и непрерывность деятельности;