Содержание и порядок учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский учет

на тему: Содержание и порядок учета основных средств

Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Одним из важнейших факторов является, повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий потребительской кооперации служит обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Производственно-хозяйственная деятельность любого предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и основных средств.

В настоящее время многие предприятия испытывают большие проблемы в области использования основных фондов. Так, большая часть оборудования, машин, станков, транспортных средств сильно изношена не только морально, но и физически. При этом очень часто предприятия испытывают затруднения с обновлением основных фондов из-за недостатка денежных средств.

В свою очередь все это ведет к низкому уровню производительности, конкурентоспособности выпускаемой продукции, рентабельности предприятия.

Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к цивилизованным рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является исследовать содержание и порядок учета денежных средств. Задача курсовой работы: - рассмотреть теоретико-методические основы учета основных средств;

- исследовать принятие активов в состав основных средств, документальное оформление;

- исследовать амортизацию основных средств;

- рассмотреть учет выбытия основных средств, отражение информации об основных средствах в финансовой отчетности; - проанализировать финансовый учет основных средств в ЗАО «Железногорский вагона - ремонтный завод»; - рассмотреть характеристику финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования; - исследовать организацию аналитического учета и документооборота основных средств предприятия, и синтетический учет операций по движению основных средств на объекте исследования. - предложить основные направления совершенствования учета основных средств.

При написании выпускной квалификационной работы использовались учебные и научные труды, публикации отечественных авторов таких как: Абрютина М.С., Грачев А.В., Артеменко В.Г., Беллендир М.В, Акулин К.М.

В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования, факторный анализ.

1. Теоретико-методические основы учета основных средств

1.1 Понятие основных средств

Принятие активов в состав основных средств, документальное оформление Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, основными средствами являются средства использующиеся при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев, не предполагающие последующей перепродажи и способные приносить экономическую выгоду в будущем. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) длительное время, постепенное снашивание под действием производственного процесса, а также то, что свою первоначальную стоимость основные средства переносят на вновь созданный продукт постепенно через амортизационные отчисления. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. [7, с.110] В зависимости от назначения основные средства подразделяются на основные производственные фонды (ОПФ) и основные непроизводственные фонды (ОНФ). ОПФ непосредственно участвуют в производственном процессе или обслуживают его, они переносят свою стоимость на вновь созданный продукт постепенно по частям в сумме начисленной амортизации, сохраняя при этом свою первоначальную натуральную форму. ОНФ - это объекты бытового и культурного назначения, учреждения здравоохранения, науки, то есть функционирующие в отраслях непроизводственной сферы. Анализ соотношения между пассивной (здания, сооружения) и активной (машины, оборудование, передаточные устройства и так далее) частями основных средств позволяет выработать эффективную политику в области съема продукции с единицы основных средств. Анализ соотношения между количеством специализированного и универсального оборудования позволяет судить о технологической части производства и наметить меры по сокращению трудоемкости изготовления продукции. Первичные документы являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета. Для анализа основных средств на предприятии используются следующие регистры бухгалтерского учета: инвентарные карточки учета основных средств (№ ОС-6), карточки учета движения основных средств (№ ОС-8), инвентаризационные ведомости основных средств (№ инв-1), данные о переоценке основных средств. Регистры бухгалтерского учета служат для систематизации и накопления информации, содержащиеся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. В регистрах бухгалтерского учета учетная информация группируется и обобщается в форме, пригодной для анализа основных средств[6,с.185]. Для анализа основных средств используются следующие формы бухгалтерской отчетности: Баланс предприятия (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздел 3 “Амортизируемое имущество” и справка к разделу 3. В этих формах содержатся сведения об остатках основных средств и величины накопленного износа основных средств. Эти данные используются для анализа эффективности использования основных средств при расчёте показателей рентабельности, фондоотдачи, фондоёмкости, а также других показателей по предприятию в целом. Используя информацию бухгалтерской отчетности можно судить о выполнении обязательств перед акционерами, инвесторами, покупателями и о возможных финансовых затруднениях. Отчетность представляет собой совокупность показателей, приведенных в определённую систему и характеризующих имущественное и финансовое положение на определенную дату и финансовые результаты. Отчетность по основным средствам позволит пользователям проследить производственный потенциал предприятия и возможности его расширенного воспроизводства. Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика наличия, движения и состояния основных средств используются для углубления изучения и осмысленья взаимосвязей, выявления экономических закономерностей[17,с.115].

1.2 Амортизация основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию (работы, услуги). По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тему подобным объектам, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ) . Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего его срока полезного использования. [17, с.125] Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объема;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимость по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств[18,с.85].

1.3 Учет выбытия основных средств

Отражение информации об основных средствах в финансовой отчетности.

Выбытие основных средств может быть осуществлено следующими способами:

реализация (продажа);

передача в счет вклада в уставный капитал другого предприятия;

передача на условиях обмена;

безвозмездная передача;

сдача в аренду;

ликвидация в связи с непригодностью;

выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий;

передача в качестве взноса в совместную деятельность.

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит- сумма накопленной амортизации.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов) [7,с.14].

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Передача объектов основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации производится по стоимости, согласованной с учредителями, с учетом экспертной оценки.

Списание остаточной стоимости объекта основных средств, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется посредством записи по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 01 «основные средства», а сумма амортизации по преданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом , если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету чета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам ( с кредита 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства» и другие. Выбытие основных средств вследствие полного износа, аварий, стихийных бедствий, морального устаревания, а также в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих цехов и других объектов является их ликвидацией. Непригодность основных средств, невозможность или неэффективность проведения восстановительного ремонта устанавливается комиссией, которая проводит осмотр объектов, определяет причины списания и виновных лиц, оформляет необходимую документацию[7,с.15].

2. Финансовый учет основных средств в ЗАО «Железногорский вагоно-ремонтный завод»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования. Анализ учетной политики предприятия

Предприятие зарегистрировано 08.10.1993 под названием «ЗРД», но 13.05.2004г. переименовано в ЗАО «Железногорский ВРЗ».

Основными видами деятельности общества являются:

- производство всех видов ремонта железнодорожного подвижного состава;

- Производство монтажных и строительных работ;

- Капитальный ремонт и сервисное обслуживание оборудования;

- Производство товаров народного потребления;

-Производство отливок из черных и цветных сплавов;

-Изготовление механических изделий, металлоконструкций, средств механизации, металлических поковок, резинотехнических изделий, съемных грузозахватных приспособлений и тары;

-Сбор, скупка лома у физических и юридических лиц, сортировка, хранение, отбор, извлечение, измельчение, резка, прессовка, брикетирование, переплав;

-Переработка металлолома и продажа (реализация) или передача лома на возмездной основе третьим лицам;

-Ремонт подвижного состава железнодорожного транспорта;

-Ремонт электромашин и электрооборудования;

- Монтаж (демонтаж), ремонт технологического оборудования, технология трубопроводов и сооружений;

- Ремонт грузоподъемных машин и механизмов и разработка ремонтной документации на ремонт грузоподъемных кранов.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчёт о финансовых результатах и их использовании». К ним относятся:

-прибыль ( убыток) от реализации продукции;

-прибыль (убыток) от прочей реализации;

-доходы и расходы от внереализационных операций;

-балансовая прибыль;

-налогооблагаемая прибыль;

-чистая прибыль и др.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо доходов и расходов от внереализационных операций. Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таб. 1, используя данные отчётности предприятия из формы №2.

Таблица 1 - Анализ прибыли отчётного года ( руб.)

Наименование показателя	Код	За предыдущий 2006	За отчётный 2007	Отклонения 2005г. от 2004г.
	стр.	Год	Год	+ / -	%
1. Выручка от реализации товаров, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (В).	010	5 649 432	7 504 492	+1 855 060	132,8
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (С).	020	4 341 500	6 396 664	2 055 164	147,3
3. Коммерческие расходы	030	441 138	300 612	-140 526	68,1
4. Управленческие расходы	040	665 264	607 712	-57 552	91,3
5.Прибыль ( убыток) от реализации	050	201 530	199 504	-2 026	99
6. Проценты к получению.	060		7 966	7966
7.Проценты к уплате.	070
8.Доходы от участия в других организациях	080
9.Прочие операционные доходы	090	20 689	150 170	129 481	В 7,2 раз
10.Прочие операционные расходы (ПрР).	100	165 224	256 997	91 773	155,5
11.Прибыль ( убыток) от финансово- хозяйственной деятельности	110	56 995	100 643	43 648	176,5
12.Прочие внереализационные доходы .	120
13. Прочие внереализационные расходы	130	46 135	27 409	-18 726	59,4
14.Прибыль (убыток) отчётного периода	140	10 860	73 234	62 374	В 6 раз
15.Налог на прибыль	150	2 759	12 587	9 792	В 4,5 раза
16.Отвлечённые средства	160	258 013	121 047	-136 966	46,9
17.Нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода	170	-249 912	-60 400	-310 312	24,2

Из данных таб. 1 видно, что балансовая прибыль в 2007 году существенно увеличилась по сравнению с 2006 годом на 62 374 руб. или в 6 раз. В 2007году прибыль по сравнению с 2006 годом наоборот резко снизилась на 1 726 460 руб. или в 159 раз. Таким образом, наметилась положительная тенденция изменения величины балансовой прибыли.

Увеличению балансовой прибыли способствовало:

Увеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности на 43.648 руб. или на 76,5%.

На вышеуказанное увеличение повлияло:

Появившаяся статья доходов - «Проценты к получению» в сумме 7 966 руб., что увеличило балансовую прибыль на 10,8%.

Превышение абсолютного изменения операционных доходов над абсолютным изменением операционных расходов на 37 707 руб. (129 481 - 91 783).

Снижению балансовой прибыли способствовало:

Убыток от внереализационных операций в сумме 27 409 руб., снизивший балансовую прибыль на 37,4%. Нужно отметить, что по сравнению с 2007 годом в отчётном году произошло снижение данного убытка на 18 726 руб. или почти в 3 раза;

Незначительное влияние оказало сокращение прибыли от реализации на 2 026 руб. или на 1%, что привело к снижению балансовой прибыли на 2,8%.

Таким образом, факторы, уменьшающие балансовую прибыль по сумме были перекрыты действием увеличивающих её факторов, что в итоге и обусловило рост балансовой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим почти в 6 раз.

Показатель рентабельности продукции включает в себя следующие показатели: Рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношение прибыли от реализации продукции на выручку от её реализации (без НДС); Общая рентабельность, равная отношению балансовой прибыли к выручке от реализации продукции (без НДС); Рентабельность продаж по чистой пробыли, определяемая как отношение чистой прибыли к выручке от реализации (без НДС); Рентабельность отдельных видов продукции. Отношение прибыли от реализации данного вида продукта к его продажной цене. Расчёт данных показателей по ЗАО «ЖВРЗ» представлен в таблице 2.

Таблица 2-Коэффициенты рентабельности предприятия

Наименование коэффициента	2005год	2006 год	2007год	(+;-) 2007 г к 2005 г
Рентабельность продаж, %	4.7	4.7	5.9	1.2
Рентабельности всего
капитала предприятия, %	3.3	1.5	7.8	4.5
Рентабельности ОС и прочих
вне оборотных активов, %	3.3	1.5	7.8	4.5
Рентабельности собственного
капитала, %	6.2	2.7	8.1	1.9
Коэффициент общей
оборачиваемости
капитала, оборот	0.53	0.31	0.45	-0.08
Коэффициент
оборачиваемости
материальных оборотных
средств, оборот	1.25	1.44	2.05	0.8
Коэффициент
оборачиваемость дебиторской
задолженности, оборот	1.73	2.11	3.23	1.5
Коэффициент
оборачиваемость
кредиторской
задолженности, оборот	1.2	1.41	2.73	1.53
Фондоотдача основных
средств и прочих
внеоборотных активов, руб.	0.9	0.4	0.6	-0.3

учет основной средство аналитический

Из таб. 2, можно сделать следующие выводы коэффициент рентабельности продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. В 2007 году рентабельность продаж составляет 5,9% в 2006 году 4,68% в 2005 году 4,7%. В 2007 году происходит увеличение рентабельность продаж это свидетельствует об увеличении спроса на продукцию. Коэффициент рентабельности всего капитала предприятия, показывает эффективность использования всего имущества предприятия и составляет в 2005 году 3,3% в 2006 году 1,5% в 2007 году 7,8 % на 4,5% больше чем в 2005 году. Рентабельность ОС и прочих вне оборотных активов, отражает эффективность использования основных средств, в 2007 году составляет 7,8 %, в 2006 году 1,5%. Коэффициент общей оборачиваемости капитала отражает скорость оборота всего капитала предприятия в 2007 году составляет 0,45 по сравнению с 2005 годом уменьшился на 0,08 это означает замедление кругооборота средств предприятия. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в 2007 году составляет 3,32 что на 1,5 больше чем в 2005 году, это показывает расширение коммерческого кредита предоставляемого предприятием и увеличение скорости оплаты задолженности предприятия. Фондоотдача основных средств и прочих внеоборотных активов характеризует эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов в 2005 году составляет 0,9 руб. в 2006 году 0,4 руб.в 2007 году 0,6 руб. по сравнению с 2005 годом снизилась на 0,3 руб.

Апробируем методику оценки деловой активности с помощью количественных критериев на примере ЗАО «ЖВЗР» (в связи с отсутствием данных, необходимых для расчета коэффициентов рыночной активности данный блок анализа опущен). Для уточнения оценки произведем расчет относительных показателей деловой активности см. таб. 3.

Таблица 3 - Анализ динамики показателей деловой активности

Показатели	2004	2005	Отклоне-ние (+;-)	Темп из-менения, %
Выручка от продаж	177594	204036	504	100,7
Чистая прибыль (убыток)	3426	6035	1	51,2
Средняя величина активов			-552	97,2
Средняя величина собственного капитала	7084	8442	1358	119,2
Средняя стоимость внеоборотных активов	6512	6957	445	106,8
Средняя стоимость оборотных активов	13089	12092	-998	92,4
Средняя стоимость запасов и затрат без НДС	12228	11150	-1078	91,2
Себестоимость реализованных товаров и издержки обращения	691	70154	693	101,0
Средняя величина дебиторской задолженности	215	209	-7	97,0
Средняя кредиторская задолженность	9427	9107	-320	96,6
Оборот по погашению кредиторской задолженности	138803	194836	56033	140,4
Рентабельность деятельности	2,30	1,17	-1,13	50,8
Рентабельность активов [	8,37	4,40	-3,96	52,6
Рентабельность собственного капитала	23,15	9,94	-13,21	42,9
Оборачиваемость активов	3,63	3,77	0,13	103,6
Оборачиваемость собственного капитала	10,05	8,50	-1,56	84,5
Отдача внеоборотных активов	10,94	10,31	-0,63	94,3
Оборачиваемость оборотных активов	5,44	5,93	0,49	109,0
Время обращения запасов	64,26	58,01	-6,24	90,3
Время обращения дебиторской задолженности	1,10	1,06	-0,04	96,3
Средний период погашения кредиторской задолженности	24,79	17,06	-7,73	68,8
Продолжительность операционного цикла	65,36	59,07	-6,28	90,4
Продолжительность финансового цикла	40,57	42,01	1,44	103,6
Отношение средней величины активов к средней величине собственного капитала	2,767	2,257	-0,510	81,6

Анализ динамики относительных показателей деловой активности показал значительное снижение рентабельности как авансированного (рентабельности активов), так и собственного капитала (соответственно на 3,96 и 13,21 процентных пункта, с темпом снижения 47,4 и 57,1%), что обусловлено снижением доли прибыли в обороте (рентабельности деятельности) на 1,13 процентных пункта с темпом снижения 49,2%. В тоже время оборачиваемость активов ускорилась, хотя и незначительно - на 0,13 оборота, что составляет 3,6 % в относительном выражении.

Вывод: Исходя из расчетных финансовых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия в 2005 году можно сделать следующие выводы, что если все показатели: финансовой устойчивости, ликвидности, деловой активности и рентабельности на конец 2004 года имели в динамике понижающее значение, то на конец 2005 года динамика положительна, наблюдается рост всех перечисленных показателей.

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации.

К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ как реализация метода бухгалтерского учета
ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
Первичное наблюдение	Стоимостное измерения	Текущей группировки	Итогового обобщения
Реквизиты и формы первичных документов, документоборот и т.д.	Периодичность и масштабы инвентаризации, порядок ее проведения	Конкретные способы оценки имущества и обязательств	Конкретные способы калькуляции себестоимости продукции и т.д.	План счетов	Схемы отражения в учете отдельных фактов хозяйственной деятельности	Состав статей баланса, конкретные способы оценки имущества и обязательств	Реквизиты и формы отчетов, состав статей и т.д.

Рисунок 1 - Учетная политика предприятия

2.2 Организация аналитического учета и документооборота основных средств предприятия

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, постройки (выпуска), краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию, источник финансирования приобретения и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. На недвижимость и транспортные средства должны быть оформлены документы, подтверждающие государственную регистрацию.

Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (форма ОС-14), а сдача его в монтаж - актом о приемке-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15). Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектов в оборудовании (форма ОС-16). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию (паспорт, чертежи и прочее), относящуюся к данному объекту передают в технический отдел предприятия. Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляет в двух экземплярах - для сдающей и принимающей основные средства стороны. Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передаче из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств

(форма ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчество, должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) - сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке - основном регистре аналитического учета, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств. Основные средства полиграфической промышленности имеют свои специфические особенности:

многообразие оборудования;

наукоёмкость оборудования (множество операций требуют не только автоматизации производства, но и автоматизированного контроля за изготовлением продукции);

высокая стоимость оборудования (из-за сложности изготовления и применения высоколегированных и специальных металлов);

высокий удельный вес в стоимости продукции;

различие в производственной и технологической структурах. На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в бухгалтерии автоматически формируется ведомость движения основных средств. Общий итог этой ведомости ежемесячно сверяется с оборотом по дебету и кредиту соответственно синтетических счетов 01 “Основные средства”, 02 “Амортизация основных средств”, 001 “Арендованные основные средства”.

При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал на их согласованную стоимость дебетуется счет 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредитуется счет 75/1 “Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал”. Ввод в эксплуатацию отражается Дт 01 Кт 08. Данный порядок отражения в учете поступления основных средств введен с 1 января 2000 года в соответствии с Изменениями в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от 28.03.00 №32н).

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример.

ЗАО «ЖВРЗ» купило за 18 000 рублей ( в том числе НДС - 3 000 рублей) подержанный компьютер. Первоначальная стоимость компьютера составила 15 000 рублей ( 18 000 - 3 000 ).

Бухгалтер ЗАО «ЖВРЗ» сделал следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 15 000 рублей (18 000-3 000) - отражена стоимость компьютера;

Дебет 19 Кредит 60

- 3 000 рублей - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 18 000 рублей - оплачен компьютер;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 3 000 рублей - принят НДС к учету;

Дебет 01 Кредит 08

-15 000 рублей - принят к учету компьютер.

С 1 января 2000 года в связи с введением Положений по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденных соответственно приказами Минфина РФ от 06.05.99г № 32н и № 33н, полученные по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения объекты основных средств рассматриваются как доходы будущих периодов с последующим отнесением в размере амортизационных отчислений на финансовые результаты как внереализационные доходы. В соответствии с новым Планом счетов безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 08 Кредит 98 - на первоначальную стоимость;

Дебет 01 Кредит 08 - на первоначальную стоимость;

Дебет 25,26 Кредит 02 - ежемесячно на сумму амортизации;

Дебет 98 Кредит 91 - ежемесячно на сумму амортизации.

Выявление в процессе инвентаризации излишки основных средств приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью: Дт 01 Кт 91 . Бухгалтерии необходимо определить причину возникновения излишка и виновных в этом лиц. Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования по счету 01 “Основные средства” с датами указанными в первичных документах. Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. На ЗАО «ЖВРЗ» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Вычислительный центр завода на базе сервера HP 9000 серии К200, ЭВМ ЕС-1036 и сети ПК решает задачи комплексной оптимизации товарно-финансовых потоков. Все необходимые сведения о наличии и движении банка данных в виде распечатки регистров (машинограмм), используемых для управления основными средствами. Перемещение основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела) в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость (машинограмму) учета движения основных средств внутри организации. В ЗАО «ЖВРЗ» основные средства поступают в результате капитальных вложений на строительство (возведение или сооружение) объектов основных средств и на приобретение за плату по договорам купли-продажи, при этом используется счет 08 “Капитальные вложения”.

2.3 Синтетический учет операций по движению основных средств на объекте исследования

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Износ основных средств» (пассивный);

47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской проводкой: - Дебет счета 01 «Основные средства»; - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения».

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам непроизводственного назначения).

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость основных средств, а по кредиту -- сумму износа по выбывшим основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

Таблица 4 - Схема записей на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

Дебет	Кредит
Первоначальная стоимость выбывших основных средств Расходы, связанные с выбытием основных средств НДС по реализуемым и безвозмездно переданным основным средствам Прибыль от выбытия основных средств	Сумма износа по выбывшим основным средствам Выручка от реализации основных средств и стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов Убыток от выбытия основных средств

К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытия основных средств по причинам выбытия:

1. «Реализация основных средств»;

2. «Ликвидация и списание основных средств»;

3. «Безвозмездная передача основных средств»;

4. «Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других организаций».

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (субсчет 1 «Реализация основных средств»). Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средствам -- в дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит счета 47. В дебет счета 47 списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом») и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 «Коммерческие расходы», 23 «Вспомогательные производства» и др.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и списывают ее на счет 80 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 47, а превышение кредитового оборота над дебетовым -- по дебету счета 47 и кредиту счета 80.

По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый результат, как уже отмечалось, списывают на счета 87 «Добавочный капитал» или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в зависимости от назначения основных средств.

3. Основные направления совершенствования учета основных средств

3.1 Ведение регистров по учету операций с основными средствами

Регистры бухгалтерского учета представляют собой таблицы, которые разграфлены по строкам и столбцам, с помощью типографского способа, в которые заносят необходимые суммы по хозяйственным операциям. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составления бухгалтерской отчетности. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, а также организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие и подписавшие регистры бухгалтерского учета, несут ответственность за правильность отраженных данных. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Проверяющие аудиторы и другие лица, получившие! бухгалтерскую отчетность или другую документацию, обязаны хранить коммерческую тайну.

Регистрация хозяйственных факторов в учетных регистрах является наиболее ответственным этапом учетной работы. В них группируются и систематизируются на счетах синтетического и аналитического учета данные о состоянии и движении хозяйственных средств и источников, используемые для составления финансовой отчетности. В условиях автоматизированного ведения бухгалтерского учета результатная информация может формироваться в виде выходных документов на машинных носителях. Формы учетных регистров и методика записей в них регламентируется соответствующими нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. Информация о хозяйственных фактах, имевших место в определенном отчетном периоде (месяце, квартале, полугодии, за год), из учетных регистров переносится в установленном порядке в финансовую отчетность.

В систематических бухгалтерских регистрах оформляется группировка хозяйственных фактов по однородному содержанию в соответствии с определенными признаками. Записи составляются на бухгалтерских счетах синтетического и аналитического учета. Примерами такого регистра может служить ведомость (регистр дебетовых оборотов) учета затрат по производственным подразделениям и предприятию в целом.

Систематическая и хронологическая записи как форма регистрации хозяйственных фактов в бухгалтерском учете объединяются в одном учетном регистре - журнале-ордере или мемориальном ордере, машинограмме, где они дополняют друг друга. Под систематической записью понимается регистрация хозяйственных фактов в соответствии с их экономическим содержанием на бухгалтерских счетах (поступление ОС, расходные кассовые операции и т.д.).

Хронологическая запись заключается в фиксировании хозяйственных фактов по последовательности их совершения и оформления в бухгалтерских регистрах (поступление ОС, расход денежных средств по датам текущего месяца и т.д.). Комбинированная запись объединяет в одном учетном регистре систематическую и хронологическую запись (журнал-ордер №1,2; ведомость №16).

Машинограммы получают при распечатке информации с компьютера и других ЭВМ. Информация может быть сгруппирована как в разрезе аналитических счетов, так и в целом по синтетическим счетам.

3.2 Выбор метода начисления амортизации, как элемент управления затратами предприятия

На предприятии ЗАО «ЖВРЗ» существуют два основных метода расчета амортизации:

-равномерное начисление износа;

-начисление износа с сокращающейся балансовой стоимости.

-Рассмотрим основные методы расчета амортизации подробнее.

1. Метод равномерного начисления износа.

В методе равномерного начисления износа предполагается, что предприятие получает от использования актива равноценную пользу в течение всего периода эксплуатации. Расчет ежегодно начисляемого износа производится по следующей формуле: ежегодное начисление на износ = (S -- P) / n, где S -- первоначальная стоимость актива, Р -- остаточная стоимость актива, n -- период эксплуатации актива. Метод равномерного начисления износа очень популярен из-за своей простоты. Расчеты по нему не требуют много времени и специальных знаний. Этот метод очень удобен для активов, с которых предприятие регулярно получает доход в виде хозяйственной деятельности (например, патентов и лицензий).

Пример 1. ЗАО «ЖВРЗ» купило станок за S = 29000 руб., период эксплуатации которого n = 4 года. После этого станок можно будет продать на вторичном рынке за Р = 5000 руб. (остаточная стоимость). Определим методом равномерного начисления износа ежегодные начисления на износ и балансовую стоимость станка на конец каждого года.

Таблица 5 - Ежегодное начисление на износ

Год	Первоначальная стоимость, руб.	Начисления на износ на счете прибылей и убытков, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Балансовая стоимость на конец года, руб.
2004	29000	6000	6000	23000
2005	29000	6000	12000	17000
2006	29000	6000	18000	11000
2007	29000	6000	24000	5000

Поясним, как заполняется таблица.

Накопленная амортизация = (Ежегодное начисление на износ) х (номер года) = 6000 х (номер года).

Балансовая стоимость на конец года = Первоначальная стоимость -- Накопленная амортизация, то есть в каждой строке из числа 2-го столбца вычитаем число 4-го столбца и результат пишем в 5-й столбец.

2. Метод начисления износа с сокращающейся балансовой стоимости.

Для некоторых внеоборотных активов предприятие получает максимальную пользу в первые годы их эксплуатации (например, от компьютера). Тогда при начислении амортизации используется норма амортизации -- величина, показывающая, какую долю от оставшейся балансовой стоимости актива нужно списать в очередной год.

Норма амортизации вычисляется по следующей формуле: норма амортизации = 1 -- nv ЇP/S, где S -- первоначальная стоимость актива, Р -- остаточная стоимость актива (Р ? 0), n -- период эксплуатации актива.

Метод начисления износа с сокращающейся балансовой стоимости никогда полностью не сводит уровень остаточной стоимости до нуля. Правда, когда величина балансовой стоимости актива становится очень незначительной по сравнению с первоначальной стоимостью, она может быть списана полностью в последний год.

Пример 2. В примере 1 определим методом начисления износа с сокращающейся балансовой стоимости норму амортизации, ежегодные начисления на износ и балансовую стоимость станка на конец каждого года.

Норма амортизации = 1 -- nv ЇP/S = 1 -- 1 -- nv Ї5000/29000 ? 0,356, то есть ежегодные начисления на износ составляют 35,6% от балансовой стоимости станка на конец предыдущего года.

Таблица 6 - Ежегодное начисление на износ

Год	Первоначальная стоимость, руб.	Начисления на износ на счете прибылей и убытков, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Балансовая стоимость на конец года, руб.
2004	29000	10324	10324	18676
2005	29000	6648,66	16972,66	12027, 34
2006	29000	4281,73	21254,39	7745,61
2007	29000	2757,44	24011,83	4988,17

Начисления на износ на счете прибылей и убытков для 1-го года равны 29000 x 0,356 = 10324 руб. Этот результат запишем в 1-й строке 3-го столбца. В дальнейшем каждое число 3-го столбца равно произведению числа из предыдущей строки последнего столбца и нормы амортизации 0,356. Все результаты округляем до двух цифр после запятой. Каждое число 4-го столбца есть сумма числа из этой же строки 3-го столбца и числа из предыдущей строки 4-го столбца. Из чисел 2-го столбца вычитаем числа 4-го столбца и результат пишем в последний столбец. Мы видим, что из-за ошибок округления балансовая стоимость на конец 4-го года 4988,17 руб. отличается от остаточной стоимости Р = 5000 руб.

Заключение

В заключении проведенного исследования можно сделать вывод, что одним из важнейших факторов любого производства являются основные фонды. Эффективное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, трудоемкости изготовления и увеличения прибыли. Размер и динамика основных средств - объекты финансового, управленческого и инвестиционного анализа. Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

Основными задачами анализа основных средств является: определение обеспеченности организации и её структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателем; установление причин их изменения; изучение технического состояния основных средств и их активной части; выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния использования основных средств на объём продукции и другие экономические показатели работы организации; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных средств. Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу основных средств, имеют определяющую роль в обеспечении действительности анализа. На основе практического материала ЗАО «ЖВРЗ» проведен анализ движения, технического состояния основных средств и эффективность их использования. В ходе анализа установлено:

1. Производственные основные фонды на конец года составили 96,98%, непроизводственные 3,02%.

2. Удельный вес активной части на начало года составляет 87,62% , пассивной 8,53%, а к концу года 86,36% и 8,5% соответственно.

3. Темпы роста выпуска продукции опережают темпы роста основных фондов.

4. Степень изношенности основных фондов составляет на начало года 15,8%, на конец года 19,7%. Увеличение стоимости основных фондов привело к уменьшению степи изношенности основных средств.

5. Коэффициент обновления основных фондов составил 23,93%.

6. Увеличение фондоотдачи на 2,133 руб. произошло за счет повышения производительности труда на 0,425 руб. и за счет снижения фондовооруженности на 1,708 руб.

7. Рентабельность основных фондов составила 39,79% против 5,08% в прошлом году. Анализ показал, что на предприятии значительно на 67,56% снизилась стоимость основных фондов. Списаны, проданы излишнее ненужные фонды, приобретено новое современное высокопроизводительное оборудование, внедрены новые технологические процессы, освоен выпуск новых видов продукции.

За последний год предприятие достигло хороших результатов, но для улучшения работы предприятия в следующем году необходимо: - провести дополнительную инвентаризацию основных средств с целью выявления неиспользуемого оборудования;

- провести расчет целесообразности реализации излишних, неиспользуемых в производстве основных средств;

- рассмотреть варианты отчуждения поврежденных, требующих капитального ремонта основных фондов;

- изыскать пути увеличения производства продукции соответствующей профилю предприятия.

Список использованной литературы

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2000.

Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2001. - 112с. Внеоборотные активы: учет, оценка, инвентаризация; налогообложение. / Акчурина С.Р., Никонов А.А., Сотов А.И., - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 184с.

Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств. //Главбух - 2002 июнь № 12.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2002. - 640 с. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово- экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов.- М.: ЮНИТА-ДАНА, 2001. - 471 с.