Анализ особенностей учета выбытия основных средств предприятия (на примере МУП "Горэлектросеть")

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Содержание

Введение

1. Экономическое значение воспроизводства основных фондов

2. Задачи учета выбытия основных средств

3. Характеристика МУП «Горэлектросеть»

4. Порядок исчисления и учета амортизации основных средств

4.1 Виды износа основных средств и порядок его начисления

4.2 Понятие ускоренной амортизации

5. Организация синтетического и аналитического учета износа основных средств

6. Организация синтетического учета выбытия основных средств

6.1 Синтетический учет продажи объектов основных средств

6.2 Синтетический учет передачи в аренду основных средств

7. Учет прочего выбытия объектов основных средств

8. Отражение в финансовой отчетности выбытия объектов основных средств

Заключение

Список используемых источников

Приложение

Введение

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, которые заинтересованы в оценке финансовой состоятельности, конкурентоспособности и надежности своих партнеров.

В связи с этим перед многими предприятиями встала задача дать объективную оценку своим производственным фондам, так как именно имущество дает предприятию гарантию независимости и надежности.

В оценке финансового состояния предприятия одним из важнейших направлений является анализ использования основных производственных фондов и эффективность их использования.

Эффективное использование основных средств - одно из важнейших условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территорий способствует росту объемов выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы. Недостаточная, нерациональная, не согласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует либо о неудовлетворительном качестве проектирования организации, либо о плохой ее работе: об уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-технического снабжения, организации труда и т. п.

Предметом исследования выступают основные средства МУП «Горэлектросеть» (г. Железногорск Курской области).

Объектом исследования является МУП «Горэлектросеть».

Целью курсовой работы является анализ особенностей учета выбытия основных средств предприятия (на примере МУП «Горэлектросеть»).

В ходе исследования необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы организации учета основных средств;

- рассмотреть учет основных средств на примере МУП «Горэлектросеть»;

- дать характеристику деятельности предприятия;

- выявить пути улучшения использования основных средств, и определить направления совершенствования учета основных средств.

Методы исследований, применяемые при выполнении данной работы: статистико-экономический, балансовый, экономико-математический.

При написании работы были использованы информационные источники включающие: законодательные акты РФ, учебные пособия, периодические издания, а также бухгалтерская отчетность МУП «Горэлектросеть».

1. Экономическое значение воспроизводства основных фондов

Основные фонды предприятия составляют основу его материально-технической базы. Их рост и развитие являются важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции, а также конкурентоспособности самого предприятия. В процессе воспроизводства основные фонды могут принимать различную форму. Их классификация приведена в табл. 1.[9]

Таблица 1. Классификация основных фондов

Признак классификации	Классификационные группировки
Функциональное назначение	Производственные Непроизводственные
Вещественно-натуральный состав	Здания Сооружения Передаточные устройства Силовые машины и оборудование Рабочие машины и оборудование Транспортные средства Инструмент Производственный и хозяйственный инвентарь Рабочий и продуктивный скот Многолетние насаждения Внутрихозяйственные дороги Прочие основные фонды
Участие в процессе производства	Наличные: установленные не установленные
Участие в процессе производства	Установленные: предназначенные к работе фактически работающие резервные находящиеся в плановом простое
Принадлежность	Собственные Заемные
Возрастной состав	До 5 лет От 5 до 10 лет От 10 до 15 лет От 15 до 20 лет Свыше 20 лет
Степень воздействия на предмет труда	Активные Пассивные
Использование	Находящиеся в эксплуатации Находящиеся в запасе (консервации)
Отраслевой признак	Основные фонды промышленности Основные фонды строительства Основные фонды транспорта и т.д.

В зависимости от функционального назначения основные фонды делятся на производственные и непроизводственные.

Основные производственные фонды - это средства труда, непосредственно участвующие в процессе производства (рабочие машины и оборудование, силовые машины и другие орудия труда, с помощью которых осуществляется производство продукции), а также объекты, создающие условия для использования орудий труда в процессе производства (здания, сооружения и др.).[11]

К непроизводственным относятся основные фонды жилищного хозяйства, здания и сооружения подсобного сельского хозяйства, торгово-снабженческих организаций, культуры, науки и просвещения, принадлежащие предприятию.

По вещественно-натуральному составу производственные основные фонды делятся на следующие группы: здания; сооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие фонды.

Здания включают в себя строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств (административно-бытовые, хозяйственные помещения, механические мастерские, кладовые, склады и др.).

Сооружения - это инженерно-строительные объекты, горные выработки (стволы шахт, штольни), нефтяные и газовые скважины, очистные и другие сооружения, туннели, мосты.

Передаточные устройства - это линии электропередач, кабельные линии, телефонная и телеграфная сети, трансмиссии, радиосвязь, магистрали трубопроводов, нефтепроводы, воздухопроводы и др.

К силовым машинам и оборудованию относятся машины-генераторы, производящие энергию, и машины-двигатели (двигатели постоянного и переменного тока). На промышленных предприятиях (фирмах) в эту группу также включают преобразователи электрического тока, ртутные выпрямители, трансформаторы, паровые котлы, компрессорные установки и др.

Рабочие машины и оборудование на промышленном предприятии представляют собой группу, включающую самые разнообразные виды оборудования, применяемого для производства продукции - станки, прессы, прокатные станы, подъемно-транспортное оборудование, вентиляторные установки, экскаваторы, лебедки и др. К этой группе также относится вычислительная техника.

В группу транспортных средств входят передвижные средства железнодорожного, автомобильного и путевого транспорта, предназначенные для перемещения грузов и работников: локомотивы, вагоны, автомашины, электрокары, автокары, автопогрузчики, железнодорожные вагоны, тепловозы, электровозы и др.

К инструментам относятся все виды механизированных и не-механизированных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые к машинам, служащие для обработки предметов труда (электросварка, манипуляторы, отбойные молотки, тиски, патроны и др.).

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности включают предметы, служащие для облегчения операций во время работы (рабочие столы, верстаки и др.), оборудование, способствующее охране труда, и др.

К прочим основным фондам отнесены технические библиотеки, противопожарный инвентарь и др.

С целью упрощения учета производственных основных фондов мелкие предметы в их состав не включают. Это инструменты, инвентарь и принадлежности, малоценные предметы, срок службы которых составляет менее одного года. Аналогичные объекты со сроком их службы более одного года относятся к производственным основным фондам.

Значение каждой из перечисленных групп основных фондов в производстве и повышении его эффективности неодинаково. Активными основными фондами, непосредственно влияющими на уровень технической вооруженности труда на промышленном предприятии, являются рабочие машины, оборудование, транспортные средства и инструмент, то есть орудия производства. От их качества, степени использования зависят объем производства и его эффективность.

Другие элементы производственных основных фондов принимают косвенное участие в процессе производства (передаточные устройства) или создают необходимые условия для использования машин и оборудования, при помощи которых осуществляется процесс производства (здания, сооружения). Поэтому уровень материально-технической базы предприятия определяется прежде всего удельным весом и качеством активной части производственных основных фондов.

Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных фондов в общей их стоимости определяет структуру основных фондов. Различают следующие виды структур: производственная (видовая); технологическая; возрастная; отраслевая.

Структура основных фондов зависит от многих факторов. Наиболее важными из них являются научно-технологический прогресс; отраслевые особенности; формы воспроизводства основных фондов; уровень специализации, кооперации и концентрации производства, географическое расположение предприятия и т.д.

2. Задачи учета выбытия основных средств

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступление основных средств, их внутреннего перемещения и выбытие;

- правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

- точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за сохранностью и эффективностью использования [8, с. 235].

Для целей настоящего положения при принятии к бухгалтерскому учету актов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [4, с. 4].

3. Характеристика МУП «Горэлектросеть»

Муниципальное унитарное предприятие «Городские электрические сети» (МУП «ГЭС») создано в соответствии с Постановлением Главы администрации города Железногорска № 601 от 30.06.1993 года, регистрационный № 505 Учредителем МУП «ГЭС» является Администрация города Железногорска. МУП «ГЭС» - является одновременно муниципальной собственностью и самостоятельным хозяйственным предприятием, действующим на основании Устава.

Основным видом деятельности МУП «ГЭС» является бесперебойное обеспечение электроэнергией потребителей города в соответствии с действующими Положениями, Правилами и прочими нормативными документами.

Место нахождение МУП «ГЭС» 307170 Курская область г.Железногорск, улица Мира дом 66, телефон (факс) (47148) 4-42-31

Энергоснабжение г.Железногорска осуществляется от ПС - 16 110/10/6 кВ; ПС-15 35/6 кВ; ПС - 46 35/6 кВ; ПС - 48 35/6 кВ.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральными и нормативными актами РФ, распоряжениями и постановлениями Администрации г. Железногорска, решениями Железногорской Думы, действующим Уставом и действует на основе хозяйственного расчета, самофинансирования.

МУП «Горэлектрросеть» включает в себя следующие подразделения:

- оперативно-диспетчерскую службу;

- ремонтно-эксплутационную службу;

- службу кабельных линий;

- службу воздушных линий и уличного освещения;

- службу механика;

- производственно-технический отдел;

- общеуправленческий персонал.

В 2008 году среднесписочная численность коллектива составила 188 чел., что на 5 человек выше 2007 года.

Среднемесячная заработная плата одного работника за 2008 год за счет всех источников финансирования составила 6536 руб., что на 25,4% выше уровня прошлого года (5209 руб.). Увеличение средней заработной платы произошло за счет повышения тарифных ставок, окладов с 1 октября 2007 года на 40% на основании распоряжения гл.администрации города в соответствии с отраслевым тарифным соглашением. Увеличение заработной платы в течении 2004 года не было.

Имущество МУП «Горэлектросеть» составляют основные средства и иные материальные и финансовые ресурсы.

Источником формирования имущества являются доходы полученные от населения и предприятий города за оказанные услуги. А также дотации за счет средств региональных бюджетов.

В связи с процессом реформации бухгалтерского учета и отчетности России, приведение учетных систем в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) повышаются требования предъявляемые к бухгалтерскому учету.

Ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности на МУП «Горэлектросеть» осуществляет бухгалтерия, состоящая из 7 единиц (главного бухгалтера - 1 единица, зам. главного бухгалтера - 1 единица, бухгалтера по расчетам - 1 единица, бухгалтера по материалам - 1 единица, бухгалтера по заработной плате - 2 единицы, бухгалтера-кассира - 1 единица).

К основным нормативным документам регламентирующим организацию и постановку бухгалтерского учета и отчетности на предприятии относятся:

Ш федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ с учетом изменений и дополнений;

Ш Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

Ш Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 г. № 20;

Ш План счетов и инструкция по его применению утвержденный Минфином РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

Ш Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая - ФЗ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, Часть вторая - ФЗ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

Объектами бухгалтерского учета МУП «Горводоканал» являются имущество, переданное предприятию в хозяйственное ведение учреждениями, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности (п. 1.3 Устава).

Способы ведения бухгалтерского учета - первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности отражены в учетной политике предприятия.

Бухгалтерский учет ведется по единой журнально-ордерной форме счетоводства с использованием компьютерных программ.

Согласно учетной политики в целях обложения НДС выручка признается по оплате продукции, а выручка в целях налогообложения налога на прибыль по отгруженной продукции.

Амортизация по всем видам основных средств начисляется линейным способом. Материально-производственные запасы оцениваются в размере фактических затрат, списываются по средней себестоимости.

Главными методическими и технологическими вопросами учетной политики являются:

- Рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;

- Порядок и сроки проведения инвентаризации;

- Перечень лиц, имеющих право подписи на первичных учетных документах;

- Правила документооборота;

- Технология обработки учетной документации;

- Порядок контроля за хозяйственными операциями, обеспечивающий сохранность материальных ценностей;

- Порядок выдачи денежных средств в подотчет;

- Выбор способа ведения бухгалтерского учета;

- Вид предоставленных платных услуг, работ;

- Порядок определения себестоимости;

- Метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг;

- Оценка материальных запасов и готовой продукции;

- Платежи в бюджет и формирование прибыли;

- Способ начисления амортизации и износа основных средств;

- Формы бухгалтерской отчетности и т. д.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером предприятия и утверждается ее руководителем и оформляется приказом. Она является единой для всех подразделений и структур.

Принятие предприятием учетной политики применяется последовательно из года в год (пункт 6 ПБУ 1/98).

При ведении бухгалтерского учета применяются унифицированные формы первичной учетной документации по разделам:

по учету труда и его оплаты:

по учету основных средств и нематериальных активов;

по учету материалов и хозяйственного инвентаря;

по учету работ в капитальном строительстве;

по учету работ в автомобильном транспорте;

по учету результатов инвентаризации;

по учету кассовых операций.

Дополнительно к унифицированным формам первичных учетных документов (кроме форм по учету кассовых операций) применяются другие формы, разработанные в предприятии.

С использованием средств компьютерной техники разработаны:

- счет-фактура;

- платежное поручение;

- материальные отчеты;

- оборотно-сальдовая ведомость по нефинансовым активам (в разрезе материально-ответственных лиц) - основные средства, прочие материальные запасы;

- реестр приходных ордеров;

- реестр авансовых отчетов;

- реестр по начислению и оплате услуг;

- ведомость аналитического учета лимитов бюджетных ассигнований, и объема финансирования - федеральный, областной, местный (городской) бюджет;

- оборотно-сальдовая ведомость учета спецодежды (в разрезе материально-ответственных лиц).

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности используются регистры бухгалтерского учета.

Содержание таких регистров является коммерческой тайной. В приложении представлен анализ основных средств предприятия.

4. Порядок исчисления и учета амортизации основных средств

4.1 Виды износа основных средств и порядок его начисления

В процессе эксплуатации или бездействия основные фонды подвергаются износу. Факторы, определяющие износ основных фондов, представлены на рисунке 2.[8]

Рис. 2. Факторы, определяющие износ основных фондов

Различают физический и моральный износ. Физический износ определяется тем, что, участвуя в производственном процессе, основные фонды постепенно утрачивают свою потребительскую стоимость, изменяются их механические и другие свойства. Различные виды основных фондов изнашиваются в разные сроки Величина физического износа основных фондов зависит от интенсивности и характера их эксплуатации, условий хранения и т.д. Чем выше нагрузка на них, тем быстрее они изнашиваются. Например, стационарные машины и оборудование имеют меньший износ в сравнении с передвижными или переносными. Значительно меньший износ тех машин и оборудования, на которых работают рабочие высокой квалификации.

Для оценки степени физического износа основных фондов применяются экспертный метод и метод анализа срока службы. Экспертный метод основан на обследовании фактического технического состояния объекта. Анализ срока службы базируется на сравнении фактического и нормативного сроков эксплуатации соответствующих объектов.

Под моральным износом понимается уменьшение стоимости основных фондов до окончания срока службы вследствие снижения затрат на их воспроизводство, по мере того как новые виды основных фондов начинают производиться дешевле, имеют более высокую производительность и технически более совершенны. Поэтому применение морально устаревших машин и оборудования становится экономически невыгодным в результате их низкой производительности и высокой стоимости.

Различают две формы морального износа. Первая характеризуется уменьшением стоимости воспроизводства средств труда. В этом случае машины той же конструкции производятся дешевле и переносят меньшую стоимость на готовый продукт. Вторая форма морального износа связана с внедрением новых, более совершенных средств труда, применение которых дает больший экономический эффект.

Определяющим фактором морального износа выступает научно-технический прогресс. Моральному износу подвергаются почти все основные фонды, но в наибольшей степени - рабочие машины. Замена конструктивно устаревших, но еще годных машин новыми должна основываться на детальном, всестороннем экономическом расчете, так как преждевременное отнесение оборудования к морально устаревшему влечет за собой ничем не оправданные материальные потери.

Время наступления морального износа и его степень обусловлены целым рядом различных факторов и, прежде всего, особенностями и масштабами производства. Машины и оборудование, применение которых становится невыгодным в одних условиях производства, могут с успехом применяться в других. В этом случае можно говорить о частично моральном износе оборудования.

Таким образом, моральный износ основных фондов бывает полным и частичным. Потери от полного морального износа устраняются только заменой устаревших машин и оборудования новыми, более совершенными и экономически выгодными. Однако в короткий срок не представляется возможным полностью заменить морально устаревшее оборудование. В ряде случаев совершенствование действующего оборудования и машин является более эффективным, чем его замена. Поэтому одним из рациональных направлений повышения технического уровня средств труда и уменьшения потерь от морального износа выступает модернизация машин и оборудования.

Потери от частичного морального износа могут быть устранены в результате модернизации и реконструкции устаревших видов основных фондов, то есть технического обновления, а также использования частично морально устаревшего оборудования для выполнения работ, где оно остается экономически эффективным.

Потери от морального износа могут быть значительно сокращены в результате максимально ускоренного использования имеющейся техники.

Степень износа основных фондов определяется следующими показателями.

Физический износ (Иф):

где Тф - фактический срок службы основных фондов; Тн - нормативный срок службы основных фондов,

или

где Са - сумма начисленной амортизации, тыс. руб.; ОФП - первоначальная стоимость основных фондов, тыс. руб.

Моральный износ первой формы (ИM1):

где ОФВ - восстановительная стоимость основных фондов, тыс. руб

Моральный износ второй формы (Им2):

где Пн - производительность нового оборудования; Пс - производительность старого оборудования.

Постепенное изнашивание средств труда приводит к необходимости накопления средств на возмещение износа основных фондов и их воспроизводство. Это осуществляется посредством амортизации.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

§ линейным;

§ списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);

§ уменьшаемого остатка;

§ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе -- число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока службы объекта.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по решению руководителя организации в случае нахождения их на реконструкции, модернизации и на консервации с продолжительностью более трех месяцев.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств по:

§ жилищному фонду;

§ объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам);

§ продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

§ многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

§ приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);

§ фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

§ объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

§ объектам основных средств некоммерческих организаций.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

1) сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

2) сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 02 «Амортизация основных средств»

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства» -- на сумму накопленной амортизации

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 3 «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства» -- на остаточную стоимость основных средств.

Амортизация в МУП «ГЭС» по всем видам основных средств начисляется линейным способом.

4.2 Понятие ускоренной амортизации

Существует несколько методов начисления ускоренной амортизации.

Одним из распространенных является метод, основанный на уменьшении периода амортизации и повышении ее годовых норм. В этом случае амортизационные отчисления в первые годы функционирования основных фондов иногда достигают 40 %. Данный метод широко применяется в США и Великобритании. Например, для металлообрабатывающего оборудования амортизационный период постепенно уменьшился с 12,7 до 5,7 года.

В результате применения этого метода предприятия быстро обновляют оборудование и расширяют производство на базе новейшей техники. Государство стимулирует внедрение данного метода путем снижения величины налога на прибыль. В Великобритании продолжительность амортизационного периода для некоторых видов оборудования устанавливается равной 3-4 года и меньше. Ряд машиностроительных компаний возмещали стоимость оборудования за 15 месяцев, а отдельные предприятия электронной промышленности - за 8 месяцев. Сокращение срока службы основных фондов и соответствующее увеличение амортизационных отчислений ведет к созданию финансовых условий для активного инновационного процесса на предприятии.

Разновидностью данного метода ускоренной амортизации является увеличение размеров амортизационных отчислений на отдельных предприятиях в первые годы и соответственно их уменьшение в последующие годы использования основных фондов. Например, в Японии фирмам, которые организуют производство особо важных изделий, разрешается в первый год выпуска устанавливать размер амортизационных отчислений до 25 % от стоимости оборудования. В последующие годы фирмы применяют общепринятые нормы амортизации. Устанавливаются также повышенные нормы амортизации (до 13 % за первый год эксплуатации) при внедрении промышленных роботов.

Другой разновидностью ускоренного метода начисления амортизации является метод уменьшающегося остатка. Ежегодная норма амортизации в этом случае будет вдвое больше по сравнению с нормой амортизации при равномерном методе. Так, годовая норма амортизации с нормативным сроком службы средств труда 10 лет составит 20 % вместо 10 % при равномерном методе. При этом ежегодные суммы амортизации определяются от постепенно уменьшающейся недоамортизированной стоимости, которая снижается с увеличением срока службы средств труда.

Вместе с тем метод уменьшающегося остатка не обеспечивает полного возмещения первоначальной стоимости средств труда к моменту исчисления нормативного срока службы. Для устранения этого недостатка предпринимателям разрешается со второй половины срока службы перейти на равномерный метод начисления амортизации.

При внедрении дорогостоящей сложной техники со значительным периодом ее наладки и освоения (робототехнические комплексы, гибкие производственные системы) в первые 1-2 года (в период ее освоения) применяется низкая норма амортизации, а затем годовая норма резко увеличивается и в последующие годы амортизация осуществляется по прогрессивной системе.

Ускоренная амортизация, с одной стороны, позволяет увеличивать средства предприятия для обновления основных фондов, а с другой - приводит к росту издержек производства, что ведет к уменьшению размера прибыли.

Величина балансовой стоимости основных фондов меняется в течение года из-за их частичного выбытия и ввода новых. Поэтому расчет амортизационных отчислений ведется по среднегодовой балансовой стоимости по формуле:

где ОФнач - стоимость основных фондов на начало года, руб.; ОФ1 и ОФ2 - стоимость основных фондов, вводимых в действие и выбывающих в планируемом году, руб.; К1 и К2 - количество полных месяцев, в течение которых вновь введенные и выбывающие основные фонды в планируемом году находились в эксплуатации.

Преимущества ускоренной амортизации заключаются в том, что она позволяет:

- страховать предприятия от потерь, связанных с моральным износом, и стимулировать внедрение более совершенной техники;

- ускорять обновление основных средств и защитить их инфляции, повышать конкурентоспособность продукции и другое.

При ускоренной амортизации используются различные методы исчисления, среди которых: метод двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений (метод двойной нормы) и метод суммы годовых цифр (метод суммы лет). Их называют методами ускоренной амортизации, т.к. они ускоряют начисление износа, при их использовании величина амортизационных отчислений в начале срока эксплуатации объекта основных средств больше, чем при использовании метода равномерного начисления амортизации. Но это превышение компенсируется меньшими отчислениями по мере истечения срока эксплуатации. Величина всей начисленной на протяжении срока эксплуатации амортизация всегда одинакова и равна амортизируемой стоимости объекта.

Метод двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений, или регрессивный, получил наибольшее распространение. Он определяет амортизационные отчисления на основе фиксированных процентов от остаточной балансовой стоимости основного капитала. При этом максимальная норма в два раза превышает нормы амортизации, применяемые при равномерном начислении амортизации; метод уменьшающегося баланса, который предполагает удвоение нормы амортизации в первый год эксплуатации, отчисление 20 % от остаточной стоимости во второй год и т.д.; метод «сумма чисел» или «сумма лет» или «кумулятивный метод», при котором норма амортизации подсчитывается путем деления числа лет (часов), оставшихся до истечения срока службы основного капитала, на сумму лет службы этого капитала.

Принцип регрессии, лежащий в основе этих методов, позволит в первый год начислить амортизацию в повышенных размерах, а в последствии ее уменьшить. Это позволит 2/3 стоимости фондов амортизировать за половину срока службы.

Предоставление предприятиям выбора начисления амортизации будет содействовать созданию гибкой амортизационной политики, которая позволит остановить сбережение устаревшего оборудования, быстрейшего накопления денежных ресурсов на обновление основных фондов.

5. Организация синтетического и аналитического учета износа основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, осуществляется на следующих счетах:

- "Основные средства" (активный);

- "Амортизация основных средств" (пассивный);

- "Прочие доходы и расходы" (активно - пассивный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов"

- на первоначальную стоимость

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

- на первоначальную стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"

- ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"

- ежемесячно на сумму амортизации.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".

6. Организация синтетического учета выбытия основных средств

6.1 Синтетический учет продажи объектов основных средств

Объекты основных средств выбывают в результате:

§ продажи;

§ списания в случае морального или физического износа;

§ передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

§ ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

§ передачи по договорам мены, дарения;

§ списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

§ по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

Согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике организация имеет право вести учет выбытия основных средств в составе счетов 01 «Основные средства» или 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчету 3 «Выбытие основных средств».

В компетенцию комиссии входит:

§ осмотр объекта, подлежащего списанию;

§ установление причин списания объекта;

§ выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

§ возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

§ осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

§ составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной, форма № ОС-1) оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91--3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие -- это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае, необходимо операции по продаже основных средств отделить от операций по их выбытию.

Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут проводиться через счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции могут быть отражены в учете следующими проводками: на списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства»

Отражение недоамортизированной стоимости объекта:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств»

Учтенная стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств».

Выбытие основных средств оформляется бухгалтерскими проводками:

Д-т 02«Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства» -- на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств)

Д-т 91--3 «Выбытие основных средств»

К-т 01«Основные средства» -- на остаточную стоимость объекта

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

6.2 Синтетический учет передачи в аренду основных средств

Предприятие учитывает арендованные основные средства на забалансовых счетах по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

Объекты основных средств переданных МУП «ГЭС» (временное владение и пользование) сторонним организациям по договору аренды учтены на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства».

Для формирования первоначальной стоимости объекта основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета.

Например. Предприятием был куплен тепловентилятор ТОУ-315.

Передачу в эксплуатацию основных средств по первоначальной стоимости, сложившейся в результате капитальных вложений, в бухгалтерском учете МУП «ГЭС» отражают следующей записью:

31.01.07. Дебет сч. 01 «Основные средства» 3 560 руб.,

Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 3 560 руб.

Основанием для данной записи служит акт приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1.

Стоимость работ, выполненных в целях приведения объектов основных средств Общества в состояние пригодное для использования, до момента ввода объекта в эксплуатацию, отражена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и формирует первоначальную стоимость этого объекта.

7. Учет прочего выбытия объектов основных средств

В дебет 91--3 записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит -- доходы от их выбытия:

Д-т 91--3 «Выбытие основных средств»

К-т 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и т.д. -- списание затрат, связанных с продажей основных средств

Д-т 91--3 «Выбытие основных средств»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- отражение задолженности бюджету по НДС

Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91--3 «Выбытие основных средств» -- записываются суммы выручки, причитающиеся к получению

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91--3 «Выбытие основных средств» -- учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам)

По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91--3 больше дебетовой, то организация получила доход:

Д-т 91--3 «Выбытие основных средств»

К-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д-т 91--9, К--т 99)

В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства» -- на сумму накопленной амортизации

Д-т 91--3 «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства» -- на остаточную стоимость объекта

Д-т 91--3 «Выбытие основных средств»

К-т 23 «Вспомогательное производство», «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и другие -- списание затрат по разборке объекта

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91--3 «Выбытие основных средств» -- учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам)

Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется по счетам:

а) при получении прибыли

Д-т 91--3 «Выбытие основных средств»

К-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов» -- на списание дохода на субсчет сальдо (99--9)

Д-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки» -- на получение прибыли

б) при наличии убытков:

Д-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 91--3 «Выбытие основных средств» -- на списание расходов

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства» -- на сумму накопленной амортизации

Д-т 91--3 «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства» -- на остаточную стоимость объекта;

Д-т 91--3 «Выбытие основных средств»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. -- по расходам, связанным с передачей основных средств;

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 91--3 «Выбытие основных средств» -- по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.

Отражение финансовых результатов по счетам бухгалтерского учета имеет вид:

а) при получении прибыли:

Д-т 91--3 «Выбытие основных средств»

К-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов» -- на списание доходов

Д-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки» -- на полученную прибыль

б) при получении убытка:

Д-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 91--3 «Выбытие основных средств» -- на списание расходов

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов» -- на сумму полученных убытков

Безвозмездная передача основных средств:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства» -- на сумму накопленной амортизации

Д-т 91--3 «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства» -- на остаточную стоимость объекта

Д-т 91--3 «Выбытие основных средств»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- по начислениям НДС на переданные основные средства

Д-т 91--3 «Выбытие основных средств»

К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. -- учитываются расходы, связанные с передачей основных средств

Д-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 91--3 «Выбытие основных средств» -- списываются потери от безвозмездной передачи основных средств

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов» -- на сумму полученного убытка

Списание объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Особенности бухгалтерского оформления списания объектов по перечисленным случаям заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недосдачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем относятся на соответствующие счета.

В связи с этим при выбытии основных средств используются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства» -- на сумму накопленной амортизации

Д-т 91--3 «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства» -- на остаточную стоимость объекта

Отражение сумм убытка в результате ликвидации объекта основных средств:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 91--3 «Выбытие основных средств»

Отражение сумм убытка полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц:

Д-т 76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан):

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций:

Д-т 76--1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на получение денежных средств оформляются проводки Д-т 51 К-т 76)

Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации:

Д-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Списание суммы полученных убытков, возникших в результате недостачи:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

8. Отражение в финансовой отчетности выбытия объектов основных средств