Содержание и порядок учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерский учет»

На тему: «Содержание и порядок учета основных средств»

Содержание

учет основной средство

Введение

1 Теоретико-методические основы учета основных средств

1.1 Понятие основных средств. Принятие активов в состав основных средств, документальное оформление

1.2 Амортизация основных средств

1.3 Учет выбытия основных средств. Отражение информации об основных средствах в финансовой отчетности

2 Финансовый учет основных средств в ООО «Электроаппарат»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Электроаппарат»

2.2 Организация аналитического учета и документооборота основных средств ООО «Электроаппарат»

2.3 Синтетический учет операций по движению основных средств в ООО «Электроаппарат»

3 Основные направления совершенствования учета основных средств

3.1 Учет основных средств в соответствии с МСФО

3.2 Выбор метода начисления амортизации, как элемент управления затратами предприятия

Заключение

Список литературы

Введение

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств, важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств.

Целью настоящей курсовой работы является изучение действующей практики учета основных средств на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- рассмотреть теоретико-методические основы учета основных средств;

- изучить порядок бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии;

- разработать основные направления совершенствования учета основных средств.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Электроаппарат».

Предметом исследования является бухгалтерский учет основных средств данного предприятия.

Период исследования - 2006-2008 г.г.

В процессе исследования использовались методы сравнительного экономического анализа, коэффициентный, методы финансового анализа (балансовый, горизонтальный, вертикальный).

Курсовая работа написана на основе официальной бухгалтерской отчетности предприятия за 2006-2008гг.

При написании курсовой работы использовалась нормативно - правовая литература, а именно: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» и другие нормативные акты.

Также использовались различные учебные пособия, и статьи периодической печати (журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух»).

1 Теоретико-методические основы учета основных средств

1.1 Понятие основных средств. Принятие активов в состав основных средств, документальное оформление

В соответствии с действующим законодательством, основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Они действуют в неизменной форме длительное время и утрачивают свою стоимость по частям.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие с 2001 г., предусмотрено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Сроком полезного использования согласно ПБУ 6/01 является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В соответствии с приказом Минфина от 30 марта 2001 года к основным средствам относятся:

- Здания;

- Сооружения;

- Рабочие и силовые машины и оборудование;

- Измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- Вычислительная техника;

- Транспортные средства;

- Инструмент, производственный инвентарь и принадлежности;

- Рабочий, продуктивный и племенной скот;

- Капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. В настоящее время используется типовая классификация основных фондов (основных средств). В соответствии, с этой классификацией основные средства группируются по следующим признакам:

- по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли;

- по назначению, основные средства организации подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства;

- по видам, основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета;

- по степени использования основные средства подразделяются на: находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду;

- полученные организацией в безвозмездное пользование.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их: приобретения; сооружения и изготовления; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал; получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения; и других поступлений.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 6/01, основные средства, приобретенные предприятием, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальное оформление основных средств в организации происходит в зависимости от ее организационно - правовой формы.

При учёте основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003. №7:

1. Форма № ОС-1 "Акт приемки - передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)". Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.

2. Форма № ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение основных средств". Форма применяется для оформления внутреннего перемещение основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

3. Форма № ОС-3 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств". Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

4. Форма № ОС-4 "Акт на списание основных средств (кроме автотранспортных средств)". Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

5. Форма № ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании накладной (форма № ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы № ОС-2 и № ОС-3 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

6. Форма № ОС -14 ”Акт о приеме (поступлении) оборудования”. Форма применяется при зачислении в состав основных средств оборудования для учета ввода их в эксплуатацию.

7. Форма № ОС -15 ”Акт о приемке - передаче оборудования в монтаж”. Форма применяется при передаче оборудования в монтаж монтажным организациям.

8. Форма № ОС-16 ”Акт о выявленных дефектах оборудования” оформляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также составляется по результатам контроля.

Поступление основных средств на предприятие может осуществляться: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

1.2 Амортизация основных средств

Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.

Износ основных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств.

Различают два вида износа - физический и моральный.

Физический износ характеризуется износом материалов, из которых созданы основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкций. Моральный износ, связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств производства от современного технического уровня. [1. с.152]

Амортизация - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

В соответствии с гл.25 ст.256 пунктом 1 Налогового кодекса РФ, амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения доход сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также товарно-материальные запасы, ценные бумаги, финансовые инструменты срочного рынка (форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
По основным средствам бюджетных организаций; основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации или приобретенным за счет средств целевого бюджетного финансирования; основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев, объектов внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется. [2]

В настоящее время, амортизируемое имущество разделяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования, является период, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход [3].

Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство (расходы на продажу). При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции (работ, услуг). Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в затраты на производство (расходы на продажу), уменьшает финансовый результат организации. Иначе говоря, возникает четкая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных отчислений - уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений - увеличивается прибыль.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих методов начисления амортизационных начислений:

- линейным методом;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

,

где К - месячная норма амортизации в процентах;

N - срок полезного использования основного средства в месяцах

При способе уменьшаемого остатка, годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5-2 раза.

Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

,

где К - сумма амортизационных отчислений;

Р - первоначальная стоимость объекта;

k - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта;

n - сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

,

К - сумма амортизационных отчислений;

P - первоначальная стоимость основного средства;

V - предполагаемый (нормативный) объем выпуска продукции;

Vф - фактически выполненный объем продукции.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производятся:

- начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

- прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

- производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;

- отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Для целей налогового учета определено два метода начисления амортизации:

-линейный;

- нелинейный.

При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации определяется по каждому объекту основных средств по формуле:

,

где К - месячная норма амортизации в процентах;

N - срок полезного использования основного средства в месяцах

Нелинейный метод начисления амортизации похож на способ уменьшаемого остатка, применяемого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета.

Норма амортизации определяется по формуле:

1.3 Учет выбытия основных средств. Отражение информации об основных средствах в финансовой отчетности

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Пунктом 93 Методических рекомендаций установлено, что объекты основных средств могут выбывать из организации в результате:

- продажи объектов юридическому или физическому лицу;

- передачи объектов основных средств по договорам мены, дарения имущества, в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) организации;

- недостачи и порчи объектов основных средств, выявленных при инвентаризации;

- выбытия вследствие морального и физического износа, сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п.;

- ликвидации объектов основных средств в результате аварий, стихийных бедствий, пожаров и других экстремальных обстоятельств;

- хищения, порчи, недостачи;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, модернизации;

- изъятия имущества по решению суда: аресте, выемке, конфискации, национализации, реквизиции и т.п. (в соответствии с ГК РФ);

- передачи новых основных средств в собственность другой организации, созданной на территории РФ, в оплату акций, процентных облигаций, финансовых векселей и других подобных им фондовых ценностей;

- передачи основных средств в связи с реорганизацией, слиянием, выделением, преобразованием, передачей имущества вновь формирующейся организации;

- других хозяйственных фактах выбытия собственных основных средств без сохранения права собственности на указанное имущество.

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетов существенности как минимум следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного периода;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.).

Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5) и справке к разделу 3.

Кроме того в пояснительной записке к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация:

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятии организацией сроков полезного использования , объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

2 Финансовый учет основных средств в ООО «Электроаппарат»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Электроаппарат»

Общество с ограниченной ответственностью «Электроаппарат» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Целями деятельности ООО «Электроаппарат» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. ООО «Электроаппарат» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Организация осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Данная организация самостоятельно планирует свою производственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Место нахождения 305000, г. Курск, ул. Луначарского, 8.

ООО «Электроаппарат» производит:

устройства защитного отключения,

выключатели автоматические,

предохранители,

электроустановочные изделия и соединители,

комплектные устройства,

щитки осветительные и распределительные,

электронагревательные приборы

Структура производства и управления ООО «Электроаппарат» представлена на рисунке 1.



Рис. 1. Структура производства и управления ООО «Электроаппарат»

Имущество ООО «Электроаппарат» образуется за счет:

доходов от реализации продукции, работ, услуг;

кредитов банка;

безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвовании российских и иностранных организации, предприятии, граждан;

иных, не запрещенных законом поступлении.

ООО «Электроаппарат» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота в ООО «Электроаппарат» осуществляет генеральный директор.

Финансовый год общества совпадает с календарным годом. Генеральный директор и главный бухгалтер данной организации несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверности учета и отчетности.

Единоличным исполнительным органом ООО «Электроаппарат» является - генеральный директор, который решает все вопросы текущей деятельности организации.

В целях организации системы учета и отчетности в данной организации функционирует бухгалтерия во главе с главным бухгалтером.

Для осуществления контроля над финансово-хозяйственной деятельностью в Обществе создается ревизионную комиссию (ревизор). Компетенция и порядок деятельности Ревизионной комиссии (ревизора) определяется законодательством, Уставом организации и Положением о Ревизионной комиссии (ревизоре). Для проверки финансово-хозяйственной деятельности организации в Общество может заключить договор с независимым аудитором.

Для оценки финансово - хозяйственной деятельности ООО «Электроаппарат» необходимо изучить структуру и динамику имущества. В качестве исходной информационной базы для анализа возьмем данные бухгалтерской отчетности предприятия: форма №1 «Бухгалтерский баланс» за 2006-2008 г.г. [Приложение 3,5]; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2006-2008 г.г., [Приложение 4,6].

Таблица 1

Структура и динамика имущества ООО «Электроаппарат»

Виды имущества	Абсолютные значения	2008 г. в % к
	2006г.	2007г.	2008г.	2006г.	2007 г.
Имущество -всего, тыс. руб.	125775	442165	701513	557,8	158,6
1. Внеоборотные активы, тыс. руб.	9950	10551	141407	1421,2	1340,2
в т.ч. в % к имуществу	7,9	2,4	20,2	255,7	841,7
Основные средства, тыс. руб.	4636	7456	140724	3035,5	1887,4
в т.ч. в % к внеоборотным активам	46,6	70,7	99,5	213,5	140,7
2.Оборотные активы, тыс. руб.	115825	431614	560106	483,6	129,8
в т.ч. в % к имуществу	92,1	97,6	79,8	86,6	81,8
Запасы, тыс. руб.	108736	256093	324011	297,9	126,5
в т.ч. в % к оборотным активам	93,9	59,3	57,8	61,6	97,5
НДС, тыс. руб.	72	102	271	376,4	256,7
в т.ч. в % к оборотным активам	0,06	0,02	0,05	83,3	250
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1561	172119	234232	15005	136,1
в т.ч. в % к оборотным активам	1,3	39,9	41,8	3215,4	104,8
Денежные средства, тыс. руб.	5455	3209	1511	27,6	47,1
в т.ч. в % к оборотным активам	4,7	0,7	0,3	6,4	72,9

Анализируя таблицу 1, можно сделать вывод, что в целом динамика совокупных активов предприятия характеризуется увеличением внеоборотных активов в 2008 году на 1240,2% по отношению к 2007 г. Произошло значительное увеличение стоимости основных средств (на 1787,4%), в основном за счет приобретения нового оборудования.

В составе оборотных активов значительно возросли все показатели за исключением денежных средств, которые значительно снизились с 5455 тыс. руб. в 2006 г. до 1511 тыс. руб. в 2008 г. Это является отрицательной тенденцией для ООО «Электроаппарат». Увеличение оборотных активов так же является положительным моментом в деятельности предприятия, так как оно вызвано расширением масштабов деятельности. Стоит отметить, что наибольший удельный вес в структуре оборотных активов занимают в 2006 г. запасы. Их доля в структуре составляет 93,9%. В 2007-2008 гг. уже наибольший удельный вес занимают сырье и материалы и составляют 59,3% и 57,8% соответственно.

Дебиторская задолженность Общества с каждым годом увеличивается и уже в 2008 г. составляет 234232 тыс. руб., что на 14905 % больше чем в 2006 г., и на 36,1 % чем в 2007 г.

В целом, можно отметить увеличение общей стоимости имущества в 2008 г. по отношению к 2006 г. на 457,8 %, а по отношению к 2007 г. на 58,6%.

Проведем анализ структуры источников формирования имущества ООО «Электроаппарат» (таблица 2).

Таблица 2

Источники формирования имущества в ООО «Электроаппарат»

Виды источников формирования имущества	Абсолютные значения	2008 г. в % к
	2006г.	2007г.	2008г.	2006г	2007 г.
А	1	2	3	4	5
Источники имущества - всего, тыс. руб.	125775	442165	701513	557,8	158,6
Собственный капитал, тыс. руб.	27308	31143	328174	1201,8	1053,8
в т.ч. в % ко всем источникам имущества	21,7	7,1	46,8	215,6	659,2
Заёмный капитал, тыс. руб.	98467	411022	373339	379,2	90,8
в т.ч в % ко всем источникам имущества	78,3	92,9	53,2	67,9	57,3
- Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	4002	4866	4905	122,6	100,8
в т.ч. в % к заёмному капиталу	4,1	1,2	1,3	31,7	108,3
- Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	94465	406156	368434	390,0	90,7
в т.ч. в % к заёмному капиталу	95,9	98,8	98,8	102,9	99,9

Анализ таблицы 2 показывает, что в пассиве баланса преобладают заемные средства. Так, в начале периода удельный вес заемных источников финансирования составлял 78,3%, к концу анализируемого периода этот показатель снизился до 53,2 %. Снижение заемного капитала в структуре имущества произошло за счет увеличения собственного капитала ООО «Электроаппарат», что является положительной тенденцией.

При этом, доля собственного капитала в 2006 г. составила 21,7 %, в 2007 г. снизилась до 7,1%, а уже в 2008 г. увеличилась на 559,2 % и составила 48,6 % соответственно.

Также из таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре заемного капитала составляют краткосрочные обязательства. Их удельный вес с каждым годом увеличивается, что говорит о присутствии в Обществе задолженности перед персоналом предприятия, перед государственными внебюджетными фондами и т.д.

Положительным моментом в деятельности ООО «Электроаппарат» можно признать отсутствие за 2006-2008 гг. кредитов и займов.

Таким образом, за 2006-2008 гг. в Обществе произошёл рост имущественного потенциала предприятия. Возросла доля собственных средств.

Основные результаты работы ООО «Электроаппарат»а за 2006-2008 гг. представлены в таблице 3 [Приложение 3,5].

Таблица 3

Результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Электроаппарат»

В тысячах рублей

Показатель	Абсолютное значение	Темп роста, %
	2006г.	2007г.	2008г.	2008 от 2006 г.	2008 от 2007 г.
Выручка от реализации продукцию	1291073	1587369	2578116	199,7	162,4
Себестоимость	(1271083)	(1571867)	(2550617)	200,7	162,3
Валовая прибыль	19990	15502	27499	137,6	177,4
Прибыль от продаж	19990	15502	27499	137,6	177,4
Прочие доходы	3182	3799	17027	535,1	448,2
Прочие расходы	(8985)	(10379)	(36741)	408,9	353,9
Прибыль или убыток до налогообложения	14192	8942	7814	55,1	87,4
Чистая прибыль (убыток)	8824	3835	(2969)	(33,6)	(77,4)

Как видно из таблицы 3, выручка в 2008 г., по сравнению с 2007 г. увеличилась на 62,4%, а по сравнению с 2006 г. на 99,7%). Себестоимость при этом в 2006 г. оказалась равной 1271083 тыс. руб.; в 2007 г.1571867 тыс. руб.; а к 2008 г. еще увеличилась до 2550617 тыс. руб. Рост связан с увеличением стоимости используемых материальных ресурсов, заработной платы работающих ООО «Электроаппарат».

Общество несет прибыль от продажи продукции (работ, услуг) в 2006 в размере 19990 тыс. руб., к 2007 г. значение данного показателя снизилось до 155002 тыс. руб., а в 2008 г. прибыль увеличилась до 27499 тыс. руб. (77,4%). Необходимо отметить тот факт, что темп роста прибыли от продаж превысил темп роста себестоимости продукции.

Прочие доходы в 2008 году увеличивались по отношению к 2007 г. на 348,2%. Прочие расходы также увеличились на 253,9% соответственно.

Из-за увеличения себестоимости за все три года, снизилась чистая прибыль Общества с 10468 тыс. руб. в 2006 г. до 8824 тыс. руб. в 2008 г. При этом, значение данного показателя является отрицательным в 2008 г. Это означает, что ООО «Электроаппарат» несет убытки в размере 2969 тыс. руб.

В Приложении 1 представлена учетная политика ООО «Электроаппарат». Рассмотрим некоторые ее аспекты, отраженные в приказе предприятия.

Основные средства в бухгалтерии принимаются к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на приобретение. Амортизация объектов основных средств производится линейным способом пропорционально сроку полезного использования.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения с учетом расходов. При приобретении МПЗ не используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Оценка МПЗ при списании их в производство или ином выбытии производится по себестоимости каждой единицы.

Аналитический учет готовой продукции ведется по местам хранения по номенклатуре по планово-учетным ценам. Готовая продукция учитывается без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости.

Выручка от выполнения конкретных работ, оказания услуг, продажи продукции признается в учете по методу начисления. Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества.

Метод определения выручки для целей исчисления НДС - по оплате.

Учет затрат на производство ведется по цехам по видам деятельности. Себестоимость каждого вида деятельности исчисляется путем прямого отнесения на себестоимость затрат соответствующих структурных подразделений.

Финансовый результат отчетного года отражается, как нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении Общества после уплаты налогов и используется на создание резервного фонда.

2.2 Организация аналитического учета и документооборота основных средств в ООО «Электроаппарат»

В ООО «Электроаппарат» поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет акт о приема-передачи объекта основных средств в одном экземпляре на каждый объект в отдельности (ф. № ОС-1) [Приложение 7]. Акт утверждает руководитель. При передаче основных средств другой организации акт составляется в двух экземплярах - для передающей и принимающей основные средства организации. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию, где на основании акта открывают инвентарную карточку.

Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел предприятия по месту эксплуатации.

Схема документооборота по учету основных средств в ООО «Электроаппарат» представлена на рисунке 1.



Рис. 1. Схема документооборота по операциям с основными средствами в ООО «Электроаппарат»

Учет основных средств в ООО «Электроаппарат» организован так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Аналитический учет основных средств ведется на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта [Приложение 8].

В инвентарной карточке указывают:

- наименование и инвентарный номер объекта;

- год выпуска (постройки);

- дату и номер акта о приемке;

- местонахождения;

- первоначальную стоимость;

- норму и сумму амортизационных отчислений;

- внутреннее перемещение;

- причину выбытия;

- сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании,

- реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работ;

- краткую индивидуальную характеристику объекта.

Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации.

Карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств на данном предприятии оформляют актом на списание (ф. ОС - 4) [Приложение 9] и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в ведомость движения основных средств.

Ведомость открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-ое число следующего месяца.

По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Ликвидацию объектов (разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о списании объекта основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации.

2.3 Синтетический учет операций по движению основных средств в ООО «Электроаппарат»

Для синтетического учета основных средств в ООО «Электроаппарат» используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Счет 01 предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданных в текущую аренду.

Счет 01 "Основные средства" является активным. По дебету счета отражаются оприходование и дооценка основных средств; по кредиту -- списание выбывших и ликвидированных основных средств, их уценка. Дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" показывает стоимость собственных основных средств предприятия на отчетную дату.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших в ООО «Электроаппарат». В ноябре 2008 года Общество приобрело персональный компьютер. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

- произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6223 руб.;

- оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.;

- оплачены расходы по сборке приобретенного компьютера 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.;

Приобретение и ввод в эксплуатацию компьютера в учете ООО «Электроаппарат» было отражено проводками:

Дт 08 Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенного компьютера без учета НДС;

Дт 19 Кт 60 - 6223 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (выделенная в счете и в счете-фактуре);

Дт 08 Кредит 60 - 1000 руб. - отражены транспортные расходы без учета НДС;

Дт 19 Кт 60 - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дт 08 Кт 60 - 1000 руб. - расходы по сборке компьютера без учета НДС;

Дт 19 Кт 60 - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дт 01 Кт 08 - 36611 руб. - компьютер передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость компьютера:

(40800 - 6223) + (1200 - 183) + (1200 - 183) = 36611 руб.

Ввод компьютера в эксплуатацию был оформлен актом передачи ф. № ОС-1 [Приложение 7], на данный объект была заполнена инвентарная карточка ф.ОС 6 [Приложение8].

Далее необходимо рассмотреть особенности бухгалтерского учета выбытия основных средств в ООО «Электроаппарат».

Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике, Общество ведет учет выбытия основных средств в составе счетов 01 «Основные средства», на отдельном субсчете.

В соответствии с учетной политикой в ООО «Электроаппарат», списание объектов основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу производится на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по причине морального или физического износа.

В декабре 2008 г. ООО «Электроаппарат» принимает решение о списании с баланса кресла «Престиж» балансовой стоимостью 1230 руб., сумма начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств составляет также 1230 руб. [Приложение 9 ]. В бухгалтерском учете списание кресла было отражено записями:

Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств", Кт 01 - 1230 руб. - списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств;

Дт 02 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 1230 руб. - списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

Как показало исследование, бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств на предприятии ООО «Электроаппарат» осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

3 Основные направления совершенствования учета основных средств

3.1 Учет основных средств в соответствии с МСФО

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.

Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Стандарт определяет основные средства как материальные активы:

- используемые для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, сдачи в аренду третьим лицам, управленческих и административных целей;

- эксплуатация которых предположительно продлится более чем один год (период).

Однако не все активы, удовлетворяющие этим условиям, попадают под действие стандарта МСФО N 16. Стандарт не применяется к:

- основным средствам, классифицированным как предназначенные для продажи;

- биологическим активам;

- правам на минеральные ископаемые (невозобновляемые ресурсы).

Даже если актив удовлетворяет рассмотренным критериям отнесения к основным средствам, это не означает, что данный объект будет немедленно признан в бухгалтерском учете. Для любого актива, в том числе и основного средства, в МСФО определены два условия признания его в бухгалтерском учете:

- существует вероятность получения от этого актива будущих экономических выгод;

- первоначальную стоимость этого актива можно надежно оценить.

Как правило, второе условие не вызывает затруднений, так как основные затраты, связанные с приобретением или сооружением активов, производятся по заранее заключенным договорам с заранее установленными ценами.

В соответствии с 16 стандартом первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости.

Первоначальная стоимость объектов, приобретаемых за плату, включает следующие элементы:

- покупную стоимость, в том числе пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (за вычетом предоставленных торговых скидок);

- прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, затраты на доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных услуг архитекторов, инженеров и др.);

- предполагаемую стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался (регулируется МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»).

Компания согласно МСФО (IAS) 16 может выбрать одну из двух моделей учета последующей оценки:

1. модель учета по первоначальной стоимости;

2. модель учета по переоцененной стоимости.

Важно отметить, что МСФО (IAS) 16 допускает применение модели учета основных средств к отдельным группам основных средств.

Модель учета по первоначальной стоимости состоит в следующем: после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно МСФО (IAS)36 «Обесценение активов».

Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость; возмещаемая стоимость - наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Модель учета по переоцененной стоимости предполагает, что после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки. Таким образом, альтернативный подход предусматривает систематическую переоценку объектов основных средств до справедливой стоимости.

Переоценке подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа, к которой относится объект. Переоценки должны проводиться на регулярной основе, так чтобы балансовая стоимость объекта существенно не отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливой стоимостью объектов основных средств обычно является их рыночная стоимость. Такая оценка, как правило, выполняется профессиональными оценщиками.

МСФО (IAS) 16 выделяет два способа отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета:

- сумма накопленной амортизации на дату переоценки переоценивается в той же пропорции, что и изменение балансовой стоимости актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая (остаточная) стоимость актива равняется его переоцененной стоимости;

- сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию - как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.
Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.

Согласно МСФО (IAS) срок полезной службы основных средств определяется компанией самостоятельно оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными активами и иными объективными факторами.

Срок полезного использования также должен периодически пересматриваться: в сторону увеличения, если производятся затраты, улучшающие состояние основного средства сверх первоначально установленных нормативов или становится более эффективной политика компании в области ремонта и обслуживания; в сторону сокращения, в случае неблагоприятных изменений технологии или в ситуации на рынке.

МСФО (IAS) 16 не устанавливает закрытый перечень методов амортизации основных средств. Главное требование состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал схему, по которой компания потребляется экономические выгоды, получаемые от актива. Среди перечисленных в стандарте методов амортизации содержатся: линейный метод; метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости; функциональный метод.

Метод амортизации, применяемый к основным средствам в соответствии с МСФО, должен периодически пересматриваться. Так, в случае значительных изменений схемы получения экономических выгод от объекта, метод начисления амортизации должен быть изменен таким образом, чтобы соответствовать этим изменениям.

Выбытие объекта основных средств осуществляется в форме продажи актива, передачи в финансовую аренду или прекращения использования, в связи с тем, что организация более не предполагает получение выгод связанных с ним.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия объекта основных средств определяется как разность между суммой поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Неиспользуемые основные средства, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи, учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность».

3.2 Выбор метода начисления амортизации, как элемент управления затратами предприятия

Выбор оптимального способа начисления амортизации, как элемент управления затратами, является приоритетной задачей для любой организации. Ведь от этого зависит величина налога на имущество и налога на прибыль, уплачиваемого организацией. Успешное решение этой задачи может принести организации существенные выгоды в виде экономии по уплате этих налогов.

Выбранный в учетной политике способ начисления амортизации по основным средствам влияет на налоговые обязательства организации по налогу на имущество и налогу на прибыль.

Если организация делает ставку на быструю замену или обновление основных средств и нематериальных активов, предпочтение отдается ускоренным способам амортизации. Они позволяют на начальном этапе включать в расходы большую часть стоимости активов и уменьшать налогооблагаемую прибыль. В более же поздние сроки использования активов налогооблагаемая прибыль, наоборот, увеличивается за счет снижения амортизационных отчислений. Соответственно налоговая база по налогу на прибыль смещается во времени к более поздним периодам.

Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации. Нужно применять принцип соответствия доходов и затрат. Например, если доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными в течении срока его полезного использования, то применяется линейный способ начисления амортизации. Когда же такие доходы больше или меньше в начале срока полезного использования, применяют один из ускоренных или замедленных способов начисления амортизации.

Следует отметить, что линейным методом частенько пользуются крупные многопрофильные компании, так как при большом объеме разных основных фондов вклад амортизации каждого объекта незначителен. Не считая того, при использовании усредненных норм начисления амортизации значительно упрощается работа бухгалтерии таковых компаний.

Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного использования. Это объясняется тем, что в первые годы эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного использования, как правило, увеличиваются расходы на ремонт. Поэтому, широкое распространение получили способы ускоренного начисления амортизации.