Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УСЛОВИЯХ РЫНКА

1.1 Экономическая сущность и задачи учета основных средств

1.2 Классификация и оценка основных средств

1.3 Краткая технико-экономическая характеристика учреждения

2. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ТАЛНАХБЫТ»)

2.1 Документальное оформление, учет поступления и выбытия основных средств

2.2 Учет амортизации основных средств

2.3 Учет ремонта основных средств

2.4 Учет результатов инвентаризации основных средств

3. АНАЛИЗ И АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ТАЛНАХБЫТ»)

3.1 Значение, задачи и источники анализа основных средств

3.2 Анализ состояния, наличия и движения основных средств

3.3 Аудит движения основных средств и пути его развития

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных средств.

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но и любую информацию, потребность в которой возникает.

Применение гибких производственных систем, промышленных роботов, автоматического и полуавтоматического оборудования с числовым программным управлением, встроенных конвейерных линий обуславливает необходимость получения нужной информации об их использовании, что очень важно для управления. Для этого все виды такого дорогостоящего оборудования и его использование должны быть предметом автоматизированного учета.

Технический прогресс, структурная перестройка народного хозяйства, применение свободных (договорных) цен на новую технику предполагает дальнейшее совершенствование учета выполнения мероприятий и расходов по новой технике, выявления результатов внедрения новой техники в практику работы, влияние научно-технического прогресса на результаты хозяйствования, совершенствование учета лизинговых операций.

Положение в экономике и финансах страны характеризуется противоречивыми явлениями, порожденными как объективными факторами, так и ошибками и просчетами в экономической политике. Обеспеченность предприятий основными средствами в необходимом количестве, а также полное их использование является одним из важнейших факторов повышения эффективности работы в условиях рынка. Реальность всех этих проблем очевидна, а тяжелая социально-экономическая обстановка в стране свидетельствует об их сохранении в будущем. Ясно и другое, что многие причины проблем сохраняются в силу привычки и инерционности. Следует помнить, что жизнь выдвигает новые задачи, которые требуют корректировки сложившихся в предшествующий период приоритетов. В настоящее время главные акценты переносятся с задач сохранности ранее накопленного потенциала основных средств учреждениями различных отраслей на задачи его дальнейшего развития.

Это требует систематического проведения объективного анализа наличия и использования основных средств и капитальных вложений, который базируется на бухгалтерской информации. Поэтому важная роль в воплощении в жизнь этих мероприятий принадлежит учету и контролю основных средств и рациональному, экономному их использованию. Бухгалтерский учет охватывает все стороны экономической и хозяйственной деятельности как внутри учреждений и организаций, так и в их взаимоотношениях с другими хозяйственными организациями и с их финансово-кредитной системой.

Исследования проблем совершенствования методов учета основных средств и капитальных вложений, как важной составной части всего бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, приобретают актуальное значение. Эти проблемы не могут решаться изолировано от современной организации и управления предприятиями, иначе учет не выполнит своей главной роли - действенного средства контроля, а превратится в придаток бюрократического аппарата.

Таким образом, имеется ряд теоретических, методологических и организационных (связанных с условиями рыночной экономики) проблем, требующих решений, в частности, проблем, связанных с учетом и анализом основных средств. И несомненно, проблемы по учету и анализу основных средств занимают одно из центральных мест в период перехода России к современным рыночным отношениям

В связи с этим выбранная тема дипломной работы: «Учет, анализ и аудит движения основных средств» в условиях рыночных отношений становится актуальной.

Проблемам учета и анализа основных средств посвящены работы таких ведущих ученых-экономистов как М.М. Баканов, Ю.А. Бабаев, Н.П. Кондраков, Г.В. Савицкая, Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев, А.Д. Шеремет и др.

Этими учеными внесен значительный вклад теоретических методических вопросов в области учета и анализа основных средств. Однако изучение специальной литературы и опыта организации учета и анализа на предприятии показывает, что не все проблемы в этой области решены окончательно. В частности, имеются проблемы в переоценке основных средств, учете амортизации и износа, отборе факторов, влияющих на фондоотдачу, методике их анализа, системности проведения анализа и другие.

Целью дипломной работы является раскрытие методики учета, анализа и аудита основных средств и выработка решений по повышению эффективности их использования.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе решаются следующие задачи:

раскрытие экономической сущности и задач учета основных средств;

рассмотрение классификации и оценки основных средств;

изучение теоретических основ по проблемам учета, анализа и аудита основных средств;

совершенствование учета основных средств;

проведение анализа состояния и использования основных средств.

Предметом дипломной работы является учет, анализ и аудит движения основных средств на примере ООО «Талнахбыт».

Объектом дипломной работы является предприятие ООО «Талнахбыт».

Методико-теоретической основой данной работы являются нормативные, инструктивные материалы, учебная литература ведущих экономистов страны, передовые статьи журналов: «Аудиторские ведомости», «БУХ1С», «Бухгалтер и компьютер», «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Консультант бухгалтера», «Управление персоналом», «Финансовая газета».

1. Роль и значение основных средств в условиях рынка

1.1 Экономическая сущность и задачи учета основных средств

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01, основные средства - это здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.

В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01, активы учитывают в составе основных средств, если они:

- используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

- используются дольше 12 месяцев;

- в дальнейшем будут приносить организации доход;

- не будут в обозримом будущем проданы.

Причем все эти условия должны быть выполнены одновременно. В ПБУ 6/97 был еще и критерий стоимости: к основным средствам относилось только то имущество, цена которого больше 100 МРОТ. Активы, которые стоили дешевле, учитывались как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

• контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

• исчисление доли основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

• контроль за эффективностью использования основных средств;

• точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Для правильной организации учета основных средств капитальных вложений большое значение имеет их классификация и оценка.

1.2 Классификация и оценка основных средств

основной средство учет амортизация

Для учета, оценки и анализа основные средства классифицируются по ряду признаков.

По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, учреждения.

По функциональному назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т. п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда.

Непроизводственные основные средства - это основные средства, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.), но находящиеся в ведении промышленных предприятий.

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные.

Основные производственные средства в зависимости от степени их воздействия на предмет труда разделяют на активные и пассивные.

К активным относятся такие основные средства, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства).

Все остальные основные фонды можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.). Для анализа качественного состояния основных средств на предприятии необходимо знать их структуру. Различают производственную (видовую), технологическую и возрастную структуру основных средств.

При определении состава и группировке основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) утвержденным Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359.

Основные средства группируются по: отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально - техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т.д.

Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

Ш производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);

Ш непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).

Оптимальным соотношением можно считать, когда удельный вес непроизводственных фондов составляет 20-30% ко всей стоимости основных средств.

По степени использования основные средства подразделяется на:

Ш действующие (собственные), установленные в цехах организации;

Ш запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;

Ш бездействующие (на консервации) - излишние, некомплектные и законсервированные;

Ш находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

По наличию право на объекты основные средства подразделяются на:

Ш принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);

Ш находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;

Ш полученные организацией в аренду.

Оценка объектов основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), производится на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Оценка объектов основных средств, полученных по импорту, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в установленном порядке на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Ранее действовала норма - на дату приобретения по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или по договору аренды (что также являлось основанием для принятия объектов на учет).

Оценка всех получаемых объектов при их принятии на бухгалтерский учет производится с учетом расходов по доставке и приведению в состояние, пригодное к использованию.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией; стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Порядок проведения переоценки (по решению руководителя организации), установленный ПБУ 6/01, распространяется только на коммерческие организации. Предусмотрена регулярность проведения переоценок для соответствия учетной (восстановительной) стоимости объектов основных средств их текущей рыночной стоимости.

Дооценка по объектам основных средств, снятых с учета (списанных, проданных и выбывших по иным причинам), переносится на нераспределенную прибыль.

Заметим, что объекты основных средств, как новые, так и бывшие в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете при их принятии на учет по первоначальной стоимости. В процессе использования объектов в зависимости от изменения условий, а также влияния внешних факторов они могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

Первоначальная стоимость объекта основных средств зависит от характера приобретения - покупки, сооружения или изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения, в иных случаях безвозмездного получения и в других формах получения.

Первоначальная стоимость определяется:

при покупке объекта основных средств (в том числе бывшего в эксплуатации) - фактическими затратами по его приобретению;

при сооружении (строительстве) объекта (это касается зданий и сооружений) - фактическими затратами по сооружению объекта хозяйственным способом или с привлечением подрядных организаций;

при изготовлении объекта (это касается оборудования) - фактическими затратами по изготовлению продукции;

при получении объекта в качестве вклада в уставный (складочный) капитал - в размере, согласованном учредителями (участниками) организации;

при получении объектов основных средств по договору дарения безвозмездно - на основе их текущей рыночной стоимости;

при получении объектов в обмен на другое имущество - по стоимости ценностей, передаваемых в обмен за основные средства, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, зачисляются в состав основных средств по их текущей рыночной стоимости. Во всех случаях получения организацией объектов в их инвентарную стоимость включаются затраты по их приведению в состояние, пригодное к использованию. В ПБУ 6/01 не отражается характер таких работ (капитальные работы в форме реконструкции объектов или модернизации либо работы по капитальному или иному ремонту) и не дается зависимость результатов данных работ с порядком их списания. В связи с этим можно сделать следующие выводы.

А. Объекты, которые по их получении могут быть использованы по назначению, включаются в состав основных средств. Затраты по ремонтным работам, проводимым на уже действующем объекте, учитываются в составе себестоимости продукции, работ и услуг как работы по его восстановлению.

Б. Объекты, которые по получении не могут быть использованы по назначению без приведения их в состояние готовности, до окончания работ учитываются в составе внеоборотных активов - на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" вне зависимости от их характера (капитального или некапитального). Оформление данных работ должно производиться как по работам капитального характера, т. е. с составлением смет. В состав основных средств по окончании данных работ объекты зачисляются в размере стоимости их получения (покупки, иной оценки) с учетом затрат по работам.

Делается запись с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость объектов основных средств, уже принятых на учет, может быть изменена организацией в сторону увеличения или уменьшения только в следующих случаях:

а) в сторону увеличения стоимости объекта - при проведении на действующем объекте работ капитального характера. По действующей классификации указанных работ, установленной государством, к ним относятся работы по реконструкции зданий и сооружений и их расширению (к которым можно отнести работы по их достройке), а также техническому перевооружению зданий, сооружений и оборудования (к которым можно отнести работы по их дооборудованию). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются затраты капитального характера;

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

списываются затраты по окончании работ на увеличение стоимости объекта.

Следует обратить внимание на порядок увеличения организацией-арендатором стоимости арендованных основных средств. При осуществлении организацией-арендатором капитальных работ на арендованных основных средствах, если это предусмотрено договором аренды, затраты по окончании данных работ зачисляются в состав ее собственных основных средств. В соответствии с договором аренды возврат объектов из аренды может предусматривать или не предусматривать оплату собственником прироста стоимости сданных в аренду основных средств. В соответствии с договором аренды возврат объектов из аренды может предусматривать или не предусматривать оплату собственником прироста стоимости сданных в аренду основных средств.

Если договором не предусмотрена оплата собственником по окончании срока действия договора аренды дополнительных затрат арендатора, недоамортизированная часть стоимости этих объектов будет отнесена последним на финансовые результаты (в состав прочих доходов и расходов) в установленном для списания основных средств порядке;

б) в сторону уменьшения стоимости объекта - при проведении работ по частичной ликвидации объекта. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч.02 "Амортизация основных средств",

К-т сч.01 "Основные средства"

списывается начисленная амортизация по списываемой части объекта;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч.01 "Основные средства"

списывается остаточная стоимость ликвидированной части объекта;

в) в сторону увеличения и уменьшения стоимости объекта - при проведении переоценки. Переоценка проводится по решению руководителя организации не чаще одного раза в год. Результаты переоценки должны быть отражены в учете:

в январе, но по состоянию на 1 января отчетного года путем изменения вступительного сальдо по счетам учета результатов переоценки;

до даты представления или утверждения бухгалтерской отчетности.

В последующем организация должна постоянно проводить переоценку основных средств для того, чтобы их учетная (восстановительная) стоимость не отличалась от рыночной. Изменение стоимости действующего объекта в результате переоценки может производиться с применением следующих способов:

индексации - с применением индексов. При этом первоначальная стоимость объекта и сумма начисленной амортизации умножаются на соответствующие индексы изменения их стоимости;

прямого пересчета (прямой оценки) - согласно документально подтвержденным данным о рыночной цене объекта. Для этого могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости объекта.

Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.

Если по данному объекту ранее проводилась дооценка, отнесенная на увеличение добавочного капитала (в кредит счета 83 "Добавочный капитал"), то сумма уценки (в пределах суммы дооценки, учтенной на счете 83) относится на уменьшение добавочного капитала. Делаются записи:

Д-т сч.83 "Добавочный капитал" 13 000

К-т сч.01 "Основные средства" 13 000

Д-т сч.02 "Амортизация основных средств" 13 000

К-т сч.83 "Добавочный капитал" 13 000.

В рыночных условиях руководитель, принявший решение об оценке объектов основных средств по их текущей (рыночной) стоимости, должен ежегодно принимать решение об их переоценке, например, исходя из официальных данных об уровне инфляции свыше 5%.

При осуществлении организацией расчетов с подрядчиками и поставщиками оборудования (как будущих объектов основных средств) в условных денежных единицах суммовые разницы, выявленные после их принятия на учет в составе основных средств, относятся на финансовый результат.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

- сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Таким образом, в соответствии с новым порядком в российских правилах бухгалтерского учета устранены следующие различия с МСФО, имевшиеся ранее:

отнесение разниц по переоценке основных средств производится на счета учета финансовых результатов, наряду со счетом учета добавочного капитала;

предусмотрено использование накопленных средств дооценки при выбытии основных средств и направление их на нераспределенную прибыль (не по мере начисления амортизации, а единовременно);

сумма уценки списывается как расходы в случае отсутствия резервов переоценки (за счет добавочного капитала в части средств дооценки);

предусмотрена оценка получаемых основных средств в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, с оценкой последнего по рыночной стоимости;

затраты по доведению принятых на баланс объектов в качестве активов до состояния, пригодного к использованию, до момента их признания в качестве основных средств увеличивают их первоначальную стоимость;

предусмотрена переоценка всех основных средств одной группы (однородных объектов) при переоценке одного объекта основных средств.

В ООО «Талнахбыт» к «Зданиям» относятся производственный корпус, склад, боксы автогаража, производственная база и контора.

К виду «Жилища» в ООО «Талнахбыт» относятся квартиры работников предприятия.

На исследуемом предприятии к виду «Рабочие машины и оборудование» относятся автоподъемники.

В ООО «Талнахбыт» к «Измерительным и регулирующим приборам и устройствам» относятся приборы, счетчики, кассовый аппарат.

На исследуемом предприятии к виду «Вычислительная техника» относятся серверы, компьютеры, программно-технические комплексы, сканеры, принтер.

В ООО «Талнахбыт» к «Транспортным средствам» относятся автомашина-заправщик, автомашины КАМАЗ, ЗИЛ, УАЗ, автомашины ВАЗ.

На исследуемом предприятии к «Инструментам, производственному и хозяйственному инвентарю» относятся мебель, инструменты.

В основные средства ООО «Талнахбыт» входят как собственные основные средства, они составляют - 25%, так и арендованные основные средства, которые составляют - 75%.

На предприятии по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации (все основные средства, кроме склада) и в стадии достройки - здание склада.

Таблица группировки основных средств в ООО «Талнахбыт» представлена в таблице 1.1 (Приложение А).

На исследуемом предприятии ООО «Талнахбыт» классификация основных средств производится в соответствии с установленным классификатором основных фондов, также применяются в учете основных средств вышеперечисленные оценки по методике, изложенной выше.

1.3 Краткая технико-экономическая характеристика учреждения

Объектом исследования проблем дипломной работы является ООО «Талнахбыт». Юридический адрес: город Норильск, р-он Талнах, улица Игарская, д. 18.

Общество является правопреемником прав и обязанностей арендного предприятия.

Предметом деятельности общества является эксплуатация и ремонт арендного и собственного имущества.

Целью преобразования арендного предприятия является приведение организационно-правовой формы предприятия в соответствии Закона Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности» и осуществление хозяйственной деятельности его учредителями, направленной на расширение рынка услуг.

Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение имуществом, взятом в аренду в соответствии с договором аренды. Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию, работы, услуги и необходимости обеспечения технического прогресса и социального развития Общества, повышения личных доходов участников общества. Основу составляют договоры, заключенные с потребителями продукции, работ, услуг.

Учетная политика предприятия утверждена приказом руководителя организации № 172 от 06 .01.08 г. и принята за основу ведения бухгалтерского учета.

ООО «Талнахбыт» реализует свою продукцию, отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно, или на договорной основе, а в случаях предусмотренных законодательством по ценам, регулируемым государством.

Общество может осуществлять любые виды деятельности во всех сферах и отраслях народного хозяйства, если они не запрещены законодательством Российской Федерации.

Отношение работников и общества возникшие на основе трудового договора, регулируются Трудовым Кодексом РФ. Отношение работников и общества, возникшие на основе Учредительного договора о вхождении в хозяйственное общество регулируется гражданским законодательством Российской Федерации и учредительными документам общества, оно самостоятельно планирует производственную деятельность: программу реконструкции и развития по решению органов управления общества. Финансовые и производственные планы общества составляются и утверждаются Органом управления общества и в соответствие с их компетенцией на каждый год.

Формы, системы и размер оплаты труда работников общества, а также виды из доходов устанавливаются обществом самостоятельно. Также обеспечиваются безопасные условия труда, социальное и медицинское страхование, несется ответственность в установленном порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.

Основу материально-технической базы предприятия составляют основные средства, среднегодовая стоимость которых составляет -74 060, 45 тысяч рублей. В состав основных средств входят здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств.

Общество обеспечивает выполнение всех мероприятий гражданской обороны предприятия в соответствии с действующим законодательством и нормативно-правовыми документами.

Среднесписочная численность предприятия составляет 181 человек.

Выделяют основное, вспомогательное и обслуживающее производства. К основному производству относят производство комплектующих, участок механизации. К вспомогательному производству относится складское хозяйство. К обслуживающему производству - столовая.

Структура бухгалтерии ООО «Талнахбыт» состоит из центральной бухгалтерии. Отдел бухгалтерии состоит из: финансового, расчетного, технического и материального отделов.

Бухгалтерия, обслуживающая юридические лица состоит из пяти человек: главного бухгалтера, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по расчетам с поставщиками, бухгалтер-материалист, бухгалтер по оплате труда. Главный бухгалтер обеспечивает правильную организацию бухгалтерского учета на предприятии, полной и достоверной информацией; составляет бухгалтерский баланс и приложения к нему. Заместитель главного бухгалтера занимается оформлением главной книги и расчетом налогов.

Таким образом, на исследуемом предприятии используется централизованная форма организации бухгалтерского учета и применяется журнально-ордерная форма учета.

Проблемы учета и анализа основных средств в условиях рынка явились объектами исследования дипломной работы по данным деятельности ООО «Талнахбыт» с целью определения направлений улучшения её деятельности, а также эффективного использования основных средств.

2. Учет движения основных средств (на примере предприятия ООО «Талнахбыт»)

2.1 Документальное оформление, учет поступления и выбытия основных средств

В процессе развития и осуществления хозяйственной деятельности предприятий возникает необходимость в приобретении новых объектов основных средств.

Движение основных средств связано в осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Порядок поступления основных средств и их выбытия определяется в Положении по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» утверждено Приказом Минфина от 30.03.01г. № 26н. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Основные средства поступают на предприятия в эксплуатацию в результате: капитальных вложений; приобретения за плату у других предприятий и лиц; получения от других предприятий и лиц безвозмездно; внесения учредителями в счет их взносов в уставный фонд предприятия; оприходования излишков основных средств, выявленных инвентаризацией; получения от других цехов своего предприятия (внутреннее перемещение).

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для учета основных средств на предприятии используются следующие формы первичной документации:

* Форма № ОС-1 - Акт приема-передачи основных средств. Данная форма заполняется на каждый объект в отдельности. Общий акт можно составлять на несколько объектов лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

Все основные средства должны находится под контролем ответственных за сохранность должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения.

После оформления акта приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорт, чертежи).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации оформляют акт (накладную) внутреннего перемещения (форма № ОС-2). Она составляется в двух экземплярах - для сдающей и принимающей основные средства организации.

* Форма № ОС-3 - Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3).

В акте указывают изменения в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт сдают в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств.

Если ремонт, реконструкцию, модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах.

Форма № ОС-4 - Акт на списание основных средств.

Этим документом оформляются операции по ликвидации всех
основных средств, кроме автотранспортных.

Форма № ОС-4а - Акт на списание автотранспортных средств.

На основании этого документа производится списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа.

В актах ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома), полученных от ликвидации объекта (выручки от реализации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над сумой выручки.

* Форма № ОС-6 (Приложение) - инвентарная карточка учета основных средств.

В инвентарных карточках ведется аналитический учет всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств.

На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождении, полную стоимость, нормы износа, сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Кроме этого в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение, причину выбытия объекта.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классифицированных групп по видам основных средств.

Форма № ОС-14 (Приложение) - Акт о приемке оборудования.

Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование требующее монтажа, но предназначенное для запаса, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем Акта о приемке оборудования (форма № ОС-14).

Передача оборудования монтажным организациям оформляется Актом приемки-передачи оборудования в монтаж - форма № ОС-15.

На исследуемом предприятии используют все перечисленные формы первичной документации по учету движения основных средств, за исключением акта о ликвидации основных средств. В ООО «Талнахбыт» используется автоматизированная форма учета основных средств, что позволяет быстро и в полном объеме получить информацию о запрашиваемом объекте. Но недостатком этой формы на предприятии является то, что автоматизированный учет основных средств существует без ведения полного объема первичной документации, то есть отдельные документы заменяются подобными (форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение основных средств» заменено формой М-3 (М-11 требование-накладная) «Требование на отпуск материалов со склада»), или вообще не оформляются. В частности, на предприятии операции по ликвидации основных средств документально не оформляются актом типовой формы № ОС-4, а автоматически вводится информация в машину «Ликвидировано» по выбывшим в результате ликвидации объектом основных средств.

На исследуемом предприятии считают, что для усиления контрольных функций учета целесообразно использовать типовые документы по оформлению операций движения основных средств.

Синтетический учет наличия движения основных средств в ООО «Талнахбыт», принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»

02 «Амортизация основных средств»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

07 «Оборудование к установке».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Как отмечалось выше, основные средства в ООО «Талнахбыт» могут поступать в результате капитальных вложений, приобретения за плату у других предприятий и лиц, получения от других предприятий и лиц безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал. Их поступление оформляют актом приемки-передачи ОС-1.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Источниками финансирования капитальных вложений могут выступать как собственные средства организации, так и заемные.

В ООО «Талнахбыт» производятся капитальные вложения в строительство здания склада.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования.

Оцениваются инвестиции исходя из инвентарной стоимости отдельных видов основных средств.

Строительство может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

При хозяйственном способе строительство ведется силами самого предприятия, а при подрядном - на основании договора-подряда третьими лицами.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на активном балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

«Приобретение земельных участков»

«Приобретение объектов природопользования»

«Строительство объектов основных средств»

«Приобретение объектов основных средств»

«Затраты не увеличивающие стоимость основных средств».
Дебетовый оборот по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

отражает сумму фактических затрат по приобретению и строительству объектов основных средств. Кредитовый оборот по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает списанные фактические затраты, составляющие первоначальную стоимость основных средств, сданных в эксплуатацию.

Дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и по приобретенным, но не сданным в эксплуатацию основных средств.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в ведомости № 18 и 18/1 по видам инвестиций.

«Учет затрат по строительству объектов, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утвержденным письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160), рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, предусмотренной сметной документацией:

1) на строительные работы;

2) на работы по монтажу оборудования;

3) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

4) на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря;

5) на прочие капитальные затраты;

6) на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их проведения.

При подрядном способе работ - выполненные строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно выставленным счетам, договорам - подряда, смете.

При хозяйственном способе работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим затратам в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных (утвержденным Госстроем РФ 30.11.1993 г. №7-14/187).

В соответствии с вышеуказанным Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

«Материалы»;

«Расходы на оплату труда»;

«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и
механизмов»;

«Накладные расходы».

Указанные расход списывают в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов:

- на стоимость использованных материалов:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета 10 «Материалы»

- на сумму НДС:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость».

- На сумму начисленной заработной платы:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета 70 «Расчет с работниками по оплате труда»

- на сумму начислений во внебюджетные фонды:
Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его оприходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.д.).

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 и других счетов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах и актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Капитальные вложения» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу и другим), или начата укрупнительная сборка оборудования.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящей на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода.

В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет 07 «Оборудование к установке» на счете 44 «Издержки обращения». Учет этих расходов ведут на счете 44 по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на счете 44, списываются с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08,субсчет «Затраты по монтажу оборудования» и отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После окончания строительства, законченные объекты принимаются в эксплуатацию в установленном порядке. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счета учета приходуемого имущества или источников их финансирования.

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является Акт приемки-передачи основных средств.

По объектам, вводимым в действие по частям, согласно договору на строительство, в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту, в дом, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости данного объекта.

Инвентарная стоимость законченных объектов определяется в следующем порядке.

Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

Прочие капитальные затраты включают в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включают в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов.

Инвентарная стоимость оборудования требующего монтажа, складывается из фактических затрат на приобретение оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и инструмента, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, связанных с их приобретением.

Ввод в действие оборудования, инструмента и инвентаря и списание их инвентарной стоимости со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» производят одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.

В ООО «Талнахбыт» производятся капитальные вложения в строительство склада и гаража.

Бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство в организации ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К этому счету открыт субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» является калькуляционным, на котором по дебету определяется инвентарная стоимость строящихся объектов суммированием фактических затрат с начала строительства до срока сдачи построенных объектов в эксплуатацию.

На исследуемом предприятии финансирование капитального строительства ведется за счет собственных средств, а само строительство осуществляется подрядным способом. Затраты на выполненные и оформленные в установленном порядке строительно-монтажные работы отражаются по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами подрядной организации.