Учет и аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и аудита основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

1.2 Оценка основных средств

1.3 Современные задачи учета и аудита основных средств

2. Бухгалтерский учет движения основных средств в ЗАО «Гипростроймост»

2.1 Бухгалтерский учет поступления и движения основных средств.

2.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств

2.3 Бухгалтерский учет выбытия основных средств

3. Аудиторская проверка движения основных средств

3.1 Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии

3.2 Аудит движения основных средств

3.3 Обобщение результатов проверки и составление отчета аудитора

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Современные рыночные условия заставили по-новому подойти к финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе к учету и аудиту основных средств.

Любая деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев), коэффициента сменности, производительности (на базе внедрения новой техники и технологии), фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Особенности бухгалтерского учета объектов основных средств, то что они отражают весь жизненный цикл их, состоящий из трех этапов: поступления на предприятие, амортизации и выбытия. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.

Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

С учетом основных средств вообще и с учетом поступления и выбытия основных средств в частности сталкиваются в процессе своей хозяйственной деятельности в той или иной степени, пожалуй, каждая организация, будь то крупное промышленное предприятие или торговая сеть.

Однако учет основных средств - один из наиболее сложных участков бухгалтерского учета, содержащий в себе множество подводный камней. Следует разобраться в том, с чем связаны трудности при учете поступления и выбытия основных средств.

На основании вышеизложенного выбранная тема ВКР является актуальной. Цель работы заключается в оценке состояния учета и контроля наличия, движения и эффективности использования основных средств, проведение внутреннего аудита основных средств на выборочной основе на исследуемом предприятия ЗАО «Гипростроймост».

Исходя из цели, при написании работы были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты основных средств, их понятие, оценку и классификацию;

- оценить состояние учета и контроля за сохранностью, поступлением, движением и выбытием основных средств;

- оценить достоверность начисления амортизации, точность определения результатов от их списания;

- провести выборочный аудит основных средств в ЗАО «Гипростроймост»;

- предоставить выводы и рекомендации по совершенствованию учета и аудита основных средств на предприятии.

Объектом исследования является ЗАО «Гипростроймост» которое на основании Устава (Приложение А) осуществляет следующие виды деятельности: проектные, строительно-монтажные, ремонтно-строительные, отделочные и реставрационные работы; ремонтно-строительные по строительству мостов и искуственных сооружений; оптовая и розничная торговля; посредническая и прочая деятельность.

Бухгалтерский учет на предприятии ЗАО«Гипростроймост» осуществляется в соответствии с принятыми нормативными документами, Уставом деятельности предприятия, разработанной учетной политикой для бухгалтерского учета и целей налогообложения, рабочим платном счетов бухгалтерского учета и т.д.

В ЗАО «Гипростроймост» на основании приказа об учетной политике для целей бухгалтерского учета № 242-П от 28.12.2013 г. учет основных средств:

ѕ осуществляется в рублях, на основании принятого нормативного законодательства, в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.11 г.;

ѕ при осуществлении операций используются унифицированные формы первичных документов и применяется автоматизированная обработка учетной информации программа 1С: Предприятие;

ѕ установлен лимит стоимости активов, которые будут учитываться в составе основных средств, в размере 40 000 руб.;

ѕ срок полезного использования основных средств определяется исходя из Квалификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. №1;

ѕ амортизация основных средств начисляется линейным способом ( п.18 ПБУ 6/01).

Теоретической основой работы послужили нормативные документы по учету основных средств, учебники, монографии, статьи журналов, законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и налоговой службы.

Практической основой написания дипломной работы послужили первичные и сводные документы, регистры бухгалтерского учета основных средств, бухгалтерская финансовая отчетность ЗАО «Гипростроймост» за 2013 гг.

Современные рыночные условия требуют более оперативной и комплексной информации по основным средствам. Поэтому учет основных средств должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но и любую информацию, в которой возникает потребность.

С этой целью для правильной организации бухгалтерского учета и аудита основных средств необходимо разобраться в их сущности, классификации и оценке.

1. Теоретические основы учета и аудита основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

Современные рыночные отношения предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев и повышение производительности машин и оборудования.

Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

Основные средства обслуживают производство в течении нескольких производственных циклов, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость на готовый продукт переносится частями по мере своего износа. Основные средства в процессе производства выполняют роль средств труда.

При трактовке понятия основные средства ныне существуют различные мнения специалистов, которые представлены в Приложении А.

Все перечисленные исследователи отводят значимую роль основным средствам и рассматривают их часть имущества предприятия используемая в производственном процессе более 12 месяцев и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт частями в виде амортизации.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ № 26 н от 30 марта 2001 г. (в ред. от 24.12.2010 г. № 186 н).

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

ѕ использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

ѕ использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

ѕ организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

ѕ способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования. Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект) принимая во внимание:

ѕ конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово-предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

ѕ ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;

ѕ действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

При изменении первоначальных показателей функционирования объекта основных средств, в частности после проведения реконструкции или модернизации организацией, срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

Действующее положение по бухгалтерскому учету основных средств не применяется в отношении:

- машин, оборудования и иных аналогичных предметов, учитываемых как готовые изделия на складах торговых организаций;

- объектов, сданных в монтаж либо подлежащих монтажу, а также находящихся в пути;

- капитальных и финансовых вложений или иных долгосрочных инвестиций.

Учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов (единиц бухгалтерского учета основных средств).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением [31, с. 87].

Инвентарным объектом, в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», является:

1) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

2) отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

3) обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

При этом под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В целях организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в эксплуатации или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету инвентарный номер, под которым данный объект должен числиться до момента выбытия. Присвоенный инвентарный номер обозначается на объекте (наносится краской, прикрепляется жетон и т. п.).

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

По назначению, т. е. в зависимости от характера участия в процессе производства, основные средства разделяются на производственные и непроизводственные. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др. Объекты основных средств, не подпадающие под данное определение, относятся к непроизводственным основным средствам.

Группировка основных средств по классификатору основные фонды делятся на материальные и нематериальные, которые в бухгалтерском учете принято обозначать как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно. В соответствии с ОКОФ выделяются следующие группы основных средств: здания (кроме жилых); сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя); насаждения многолетние; материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

В п. 5 ПБУ 6/01 и п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации приведенный перечень групп конкретизируется. Так, четвертая группа в них названа «Рабочие и силовые машины и оборудование», а шестая -- «Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности», третья группа («Жилища») отсутствует, она включена в первую группу («Здания»).

В то же время в указанных нормативных документах дополнительно выделены: внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты; капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы) (рисунок 1).

Здания (кроме жилых) - архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, хранения материальных ценностей, социально-культурного обслуживания населения. К ним относятся: производственные корпуса цехов, мастерских, складов, лабораторий, гаражей, депо, клубов и др., передвижные домики производственного назначения (мастерские, АТС и т. п.) и непроизводственного назначения, а также коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, специализированные здания для осуществления конкретных видов деятельности, в которых фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные вместе с возведением здания, входят в состав здания по данной группе.

Сооружения - инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предмета труда или для осуществления различных непроизводственных функций.

Рисунок 1 - Классификация основных средств на предприятии

Сооружения - инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предмета труда или для осуществления различных непроизводственных функций.

К ним относятся нефтяные скважины, плотины, мосты, законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации (линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, кабельные линии связи и др.).

Машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения они подразделяются на энергетические (силовые) и рабочие.

К энергетическим (силовым) относятся машины-генераторы, машины-двигатели, предназначенные для производства тепловой и электрической энергии и для превращения энергии любого вида в механическую (паровые котлы, паровые машины, турбины, атомные реакторы, различные двигатели и др.).

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, аппараты, оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в целях получения готового продукта и для перемещения предметов труда в ходе производства.

Сюда же включаются все виды технологического оборудования (автоматические машины и оборудование), а также оборудование транспортное, строительное, торговое, складское, сельскохозяйственное, санитарно-гигиеническое, водоснабжения и канализации и другие виды оборудования.

Измерительные и регулирующие приборы и устройства предназначены для измерения объема, веса, длины, т. е. средства измерения производственных процессов и управления (регулирования).

Вычислительная техника - все виды вычислительной и оргтехники, а также оборудование систем связи, коммуникационные системы для передачи информации любого вида, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и др.

Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов. К ним относятся подвижной состав всех видов транспорта (железнодорожного, водного, автомобильного). Следует отметить, что автомобили и прицепы, железнодорожные вагоны, имеющие специализированное назначение (передвижные мастерские, электростанции, вагоны-лаборатории, передвижные кухни, душевые и т. п.), не являются транспортными средствами, а учитываются как здания либо соответствующее оборудование.

Инвентарь производственный и хозяйственный - средства труда, предназначенные для облегчения производственных процессов (рабочие столы, прилавки, торговые шкафы и т. п.), для хранения жидких и сыпучих материалов (чаны, бочки, баки и т. п.), а также предметы конторского и хозяйственного обзаведения, не используемые в производственном процессе (спортивный инвентарь, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических лестниц, относящихся к машинам и оборудованию), т. е. объектами классификации могут быть только предметы, имеющие самостоятельное значение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

Насаждения многолетние -- все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, породы, включая индивидуальные ограждения каждого насаждения.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом капитальные вложения в многолетние насаждения и улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и т. п.), находящиеся в собственности организации.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п.4 ПБУ 6\01 «Учет основных средств», и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не менее 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Детальная и четкая классификация основных средств является важнейшей предпосылкой автоматизации их учета.

Например, для характеристики использования основных средств применяется их группировка по следующим признакам.

В зависимости от отношения к уставной деятельности организации основные средства подразделяются на: производственные; непроизводственные.

Производственные основные средства связаны с осуществлением уставной деятельности и предназначены для технического оснащения и нормального функционирования производства с целью получения продуктов или оказания услуг как производственного, так и личного потребления. К ним относятся производственные здания, сооружения, машины и оборудование и др.

Непроизводственные основные средства не связаны с осуществлением уставной деятельности, но числятся на балансе организации и предназначены для целей непроизводственного потребления (здания клубов, общежитии, гостиниц, домов культуры и т. п.).

По степени использования в производственном процессе основные средства делятся на:

1) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации;

2) бездействующие, в том числе:

- установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, на реконструкции, модернизации, в стадии достройки, дооборудования, частичной ликвидации и т. п.);

- находящиеся в запасе (полностью укомплектованное оборудование, но не установленное и предназначенное для замены машин, станков и других видов оборудования, выбывающего из эксплуатации вследствие износа);

- пребывающие в состоянии консервации (объекты основных средств, не используемые из-за временной консервации процесса производства организации).

При этом перевод основных средств на консервацию, в запас, на дооборудование, реконструкцию относится к компетенции руководителя организации. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные (принадлежащие организации на праве собственности, полученные на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) и арендованные.

В ЗАО «Гипростроймост» основные средства классифицируются по видам, по степени использования, по признаку назначения. Если производственные средства как элемент процесса труда непосредственно участвуют в изготовлении продукции (машины, оборудование и др.), либо служат для хранения, перемещения предметов труда (склады, транспортные средства и др.), то основные непроизводственные средства имеют в основном социальное значение.

1.2 Оценка основных средств

В текущем учете основных средств следующие виды оценки:

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету, формируется на базе первичных бухгалтерских документов и включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и (или) созданием, исключая суммы возмещаемых налогов (например, НДС). К таким расходам относятся:

ѕ договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;

ѕ средства, перечисленные подрядчикам, возводившим объект;

ѕ сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;

ѕ затраты на доставку объекта и приведение его в работоспособное состояние;

ѕ таможенные и иные платежи; регистрационные сборы, пошлины;

ѕ государственные и иные аналогичные платежи;

ѕ стоимость услуг посреднических организаций;

ѕ невозмещаемые налоги из бюджета, уплачиваемые при покупки основных средств;

ѕ другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств (например, проценты по заемным средствам, начисленным до принятия объекта на баланс).

Информация о порядке определения первоначальной стоимости объектов основных средств в обобщенном виде представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Определение первоначальной стоимости объектов основных средств в зависимости от источников их поступления в организацию

№	Основание поступления	Порядок определения первоначальной стоимости	Нормативный документ
1.	Приобретение за плату	Сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление.	ПБУ6/01 (п. 8)
2.	Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.	ПБУ6/01 (п. 9)
3.	Получение по договору дарения (безвозмездно)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.	ПБУ 6/01 (п. 10)
4.	Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость которых определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стои-мость аналогичных ценностей.	ПБУ6/01 (п. 11) Положение по ведению бухгалтерского учета (п. 28)
5.	Обнаружение при инвентаризации неучтенных объектов основных средств	Рыночная стоимость на дату проведения инвентаризации.	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (п. 34)
6.	Переход арендованного предприятия после выкупа в собственность арендатора	По стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (п. 35)

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [13, с. 76].

Если оплата производится не денежными средствами, а путем передачи поставщику обменных материальных ценностей, то в качестве суммы затрат принимается стоимость данных ценностей в размерах, по которым они обычно оцениваются предприятием в сравнимых обстоятельствах.

При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования. Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев: достройки; дооборудования; реконструкции; частичной ликвидации. Результат (увеличение +, уменьшение -) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов. Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство Российской Федерации [28, с. 76].

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке [23, с. 98].

Различают также амортизируемую стоимость - стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта.

Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

В действующей практике учетную стоимость основных средств, по которой они отражаются в отчетности и балансе (то есть первоначальную, а после переоценки - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, стоимостная величина снашивания называется амортизацией [25, с. 89].

Согласно принятого нормативного законодательства, активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

В организации должен быть организован контроль за их движением. Кроме того, с 1 января 2011 г. для целей налогового учета, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ).

Если из балансовой стоимости основных фондов вычесть амортизационный износ каждого объекта или их совокупности, получим расчетную величину остаточной стоимости основных средств.

Значение, которое предается контролю за рациональным использованием и сохранностью основных средств обусловлено тем, что они являются важнейшей составной частью национального богатства страны.

В условиях рыночной экономики возрастает роль бухгалтерского учета и аудита как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия, его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до его пользователей.

1.3 Современные задачи учета и аудита основных средств

Улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли.

Поэтому учету и аудиту движения основных средств уделяется особое внимание. Более конкретно задачи бухгалтерского учета основных средств можно сформулировать следующим образом [21, с. 106]:

- контроль сохранности и наличия основных средств по местам использования от момента их приобретения до списания;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- правильное и своевременное исчисление доли стоимости основных средств, в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль эффективности использования и выявления резервов рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- подробный учет текущего и капитального ремонтов;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств и составление отчетности.

Учитывая эти задачи, в частности аудитору необходимо проверить [18, с. 130]:

- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

- созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей;

- оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией

- организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

- назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами и т.д. и т.п.

Решение этих задач также облегчается рациональным документооборотом, полнотой и скрупулезностью составления разнообразных первичных учетных документов, которые должны отвечать требованиям, изложенным в положении «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации-клиента. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами, действующим в Российской Федерации нормативным документам [20, с. 125].

В ходе аудита основных средств аудиторы проверяют:

1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2) документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

3) начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений и отражения их в учете);

4) отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий: стадии поступления основных средств в организацию; стадии эксплуатации основных средств в организации; стадии выбытия основных средств из организации.

Все операции по поступлению и выбытию основных средств должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется их бухгалтерский учет.

Правильное и своевременное оформление операций, отражающих поступление и выбытие основных средств, позволяет предупредить различные ошибки и нарушения в учете [23, с.91].

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

Поэтому следующим этапом нашего исследования является изучение вопросов постановки бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии ЗАО «Гипростроймост».

2. Бухгалтерский учет движения основных средств в ЗАО «Гипростроймост»

2.1 Бухгалтерский учет поступления и движения основных средств

основной средство амортизация аудит

Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

Основные средства поступают в организацию в результате: завершения строительно-монтажных работ; приобретения, сооружения и изготовления за плату; безвозмездного поступления от юридических и физических лиц; поступления от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал, паевой фонд; переходы права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее); выявления объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации и т.д.; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества.

В ЗАО «Гипростроймост» основные средства поступают в организацию в результате: приобретения или их изготовления за определенную плату.

В ЗАО «Гипростроймост» объекты основных средств в 2011- 2013 г. поступали в результате только приобретения у поставщиков. Все хозяйственные операции, проводимые организацией всегда достоверно оформляться оправдательными документами.

В ЗАО «Гипростроймост» первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

К формам первичной документации по учету основных средств в ЗАО «Гипростроймост» относятся следующие регистры:

ѕ акт приемки - передачи здания (сооружения) (№ ОС-1а);

ѕ акт приемки - передачи основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1);

ѕ Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

ѕ акт на списание основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4);

ѕ акт на списание автотранспортных средств (№ ОС-4а);

ѕ акт на списание групп объектов основных средств (№ ОС-4б);

ѕ инвентарная карточка объектов основных средств (№ ОС-6);

ѕ акт о приемке оборудования (№ ОС-14);

ѕ акт приемки-передачи оборудования в монтаж (№ ОС-15);

ѕ акт о выявленных дефектах оборудования (№ОС-16);

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне, должна содержать следующие реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность её оформления; личные подписи указанных лиц.

Согласно проведенного исследования, нами было установлено, что основные средства, поступающие в ЗАО «Гипростроймост» от поставщиков за плату принимает постояннодействующая комиссия, назначаемая руководителем предприятия. В состав этой комиссии входят:

- главный инженер Панечкин Д.Н.;

- заместитель главного инженера Брагин В.А.;

- заместитель главного инженера Елисеев А.В..

Предварительно между представителями продавца и представителями ЗАО «Гипростроймост» в двух экземплярах составляется «Договор поставки оборудования», в котором указывается обязанности сторон, стоимость и порядок расчетов, ответственность, срок действия договора и т.д. К договору поставки обязательно прилагается спецификация на поступивший объект основных средств и акт приема-передачи оборудования.

При поступлении объекта основных средств поставщик предъявляет ЗАО «Гипростроймост» счет-фактуру и товарную накладную. Фактически поступивший объект осматривается постоянно действующей комиссией и после соответствия всем техническим характеристикам составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств по форме ОС-1. В акте указывается характеристика объекта, его наименование, год выпуска или постройки, источник приобретения (возведения), дата ввода в эксплуатацию, соответствие основных средств техническим условиям, первоначальную стоимость, заключение и подписи членов комиссии, другая информация, необходимая для правильной эксплуатации и учета основных средств.

Рассмотрим пример поступления объекта основных средств по данным предприятия ЗАО «Гипростроймост».

Пример: На основании «Договора поставки оборудования» № 547 от 15 ноября 2013 г. поставщик АО «Электроагрегат» (г. Самара) обязуется в течение 40 рабочих дней поставить Прицеп -Сварочный агрегат АДД-305 У-1 стоимостью 50 000 руб. (без НДС). 26.12.2013г. объект основных средств был доставлен в ЗАО «Гипростроймост». В бухгалтерском учете ЗАО «Гипростроймост» были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 2.

В ЗАО «Гипростроймост» после оформления акт приемки-передачи основных средств вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.

Таблица 2 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению объекта основных средств (Прицеп -Сварочный агрегат АДД-305 У-1) в ЗАО «Гипростроймост» за 26.12.2013 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.Поступил прицеп -Сварочный агрегат АДД-305 У-1 от АО «Электроагрегат» (г. Самара)	50000-00	08	60
2.Начислен НДС по поступившему объекту основных средств	9000-00	19	60
3.Перечислено поставщику АО «Электроагрегат»	59 000-00	60	51
4.Введен прицеп -Сварочный агрегат АДД-305 У-1 в эксплуатацию	50 000-00	01	08
5.Зачтен НДС по поступившему объекту основных средств	9000-00	68	19

Также на исследуемый экономический субъект поступает и здания (сооружения), рассмотрим следующий пример.

Пример: На основании «Договора поставки» №987 от 31.12. 2013 г. поставщик ОАО «Спецстальконструкция» (г. Ульяновск) обязуется изготовить Контейнер 20 футовый стоимостью 50 847-46 руб. (без НДС). 31.12.2013г. объект основных средств был доставлен в ЗАО «Гипростроймост».

В бухгалтерском учете ЗАО «Гипростроймост» были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 3.

На основании этих документов бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта по форме ОС-6.

Таблица 3 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению сооружения (Контейнер 20 футовый) в ЗАО «Гипростроймост» за 31.12.2013 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.Поступил Контейнер 20 футовый от ОАО «Спецстальконструкция» (г. Ульяновск)	50 847-46	08	60
2.Начислен НДС по поступившему объекту основных средств	9152-54	19	60
3.Перечислено поставщику ОАО «Спецстальконструкция» (г. Ульяновск)	60 000-00	60	51
4.Введен Контейнер 20 футовый в эксплуатацию	50 847-46	01	08
5.Зачтен НДС по поступившему объекту основных средств	9152-54	68	19

Данный регистр в ЗАО «Гипростроймост» оформляется автоматизированным способом, в карточке указываются: наименование объекта, его краткая характеристика, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, номер акта и дата приемки основных средств, инвентарный номер и т.п.

В ЗАО «Гипростроймост» в момент составления акта по форме ОС-1 каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который сохраняется за объектом весь период его нахождения на данном предприятии.

В ЗАО «Гипростроймост» этот номер наносится на объект красной масляной краской. Инвентарные объекты нумеруются по порядково - серийной системе, инвентарные номера в ЗАО «Гипростроймост» восьмизначные, пример 000000350 .

Каждой классификационной группе основных средств выделяется определенная серия порядковых номеров, которые в последовательном порядке присваиваются каждому объекту данной группы основных средств.

Внутреннее перемещение объектов оформляется актом приемки- передачи или накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2) в двух экземплярах. В документе перечисляются названия всех перемещаемых основных средств с указанием их инвентарного номера, даты приобретения, количества и стоимости. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта.

Так на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств формы ОС-2 производится передача Виброплиты VS-309 Сплистоун в цех малой механизации (ОГМ) сдает прораб Ерашов Н.А., принимает прораб Ангиш А.П.

На основании накладной по форме № ОС-2 данные о перемещении объекта основных средств вносятся в инвентарную книгу по форме № ОС-6б. В связи с тем, что в ЗАО «Гипростроймост» не производится внутренне перемещение основных средств документ по форме ОС-2 не используется.

Согласно проведенного исследования, нами было установлено, в связи с тем, что в ЗАО «Гипростроймост» количество объектов основных средств значительное, поэтому их пообъектный учет ведется в инвентарных карточках объектов основных средств (форма ОС-6), которая оформляется автоматизированным способом, что уменьшает трудоемкость учетной работы на предприятии.

В соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, в ЗАО «Гипростроймост» основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства», к которому открыты следующие субсчета:

- 01.01. -Основные средства в организации;

- 01.08. - Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы;

- 01.09. - Выбытие основных средств.

Принятие основных средств к учету осуществляется по дебету счета 01 и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, причем согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской

Федерации и самим ПБУ 6/01.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, оно принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения на основании Акта о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке актами по формам № ОС-1 или № ОС-1б. Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по учету операций, связанных с поступлением основных средств на предприятия:

1) Приобретение за плату основных средств, не требующих монтажа:

- отражены затраты на приобретение объектов основных средств

Дебет 08 Кредит 60, 76, 71;

- объект основных средств принят к бухгалтерскому учету -

Дебет 01 Кредит 08;

2) Приобретение за плату основных средств, требующих монтажа:

- отражены затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа

Дебет 07 Кредит 60, 76, 71;

- оборудование передано в монтаж - Дебет 08 Кредит 07

- отражены затраты по монтажу оборудования - Дебет 08 Кредит 60, 69, 70, 10;

- готовое к эксплуатации оборудование зачислено в состав основных средств

Дебет 01 Кредит 08;

3) Поступление основных средств от учредителя в счет вклада в уставный (складочный) капитал:

- отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный (складочный) капитал в размере, определенном в соответствии с учредительными документами Дебет 75, Кредит 80;

- получен объект основных средств в счет погашения задолженности по вкладу в оценке, согласованной учредителями (участниками) - Дебет 08 (07) Кредит 75;

- отражены расходы по доставке основных средств и доведению их до состояния, пригодного к использованию - Дебет 08 Кредит 60, 76, 71;

- полученный объект принят к учету в составе основных средств - Дебет 01 Кредит 08;

4) Поступление основных средств на безвозмездной основе (в т.ч. по договору дарения):

- приняты к бухгалтерскому учету объекты, полученные на безвозмездной основе - Дебет 08 (07) Кредит 98 (по мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в пределах сумм начисленной амортизации);

- отражены расходы по доставке основных средств и доведению их до состояния, пригодного к использованию - Дебет 08 Кредит 60, 76, 71;

- полученные объекты приняты к учету в составе основных средств - Дебет 01 Кредит 08;

5) Оприходование основных средств, выявленных при инвентаризации:

- зачислены в состав основных средств ранее не учтенные объекты, выявленные при инвентаризации - Дебет 01 Кредит 91.

Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Наиболее распространенными видами расходов, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, являются расходы по страхованию имущества (расходы по страхованию имущества (пп.5 п.1 ст.253 НК РФ) включаются для целей налогообложения в состав прочих расходов в порядке, установленном ст.263 НК РФ.

Дата признания этих расходов при исчислении налоговой базы по методу начисления определяется в соответствии с п.6 ст.272 НК РФ.), проценты по кредитам (займам) (суммы процентов по всем заемным обязательствам учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, независимо от характера займа или кредита (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ), суммовые разницы (суммовые разницы для целей налогообложения включаются в состав прочих доходов (п.11.1 ст.250 НК РФ) или расходов (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ).

Автоматизация бухгалтерского учета позволяет бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» уменьшить трудоемкость учетной работы, заполнять первичные и сводные регистры бухгалтерского учета без исправлений, ошибок и погрешностей, а также формировать следующие документы:

-стандартный отчет «Карточка счета 01 «Основные средства» представляет собой подробную информацию по каждому принятию к учета объекта основных средств;

-стандартный отчет «Анализ счета 01 «Основные средства», позволяет проанализировать обороты счета с другими счетами в разрезе субсчетов;

-стандартный отчет Оборотно- сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» содержит сводную информацию за определенный период по поступлению объектов основных средств в ЗАО «Гипростроймост».

По данному участку учетной работы нами был выявлен недостаток, что в некоторых актах приемки - передачи основных средств отсутствует информация об организации-сдатчики объекта основных средств. Поэтому рекомендуем бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» обращать должное внимание на оформление бухгалтерской документации.

2.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Особенностью основных средств является многократное их использование. Однако время их функционирования имеет определенные границы; оно значит и обусловлено их износом и временем полезного применения. Различают физический и моральный износ основных средств.

Износ - потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Физический износ представляет собой утрату основными фондами своих производственно-технических качеств в процессе эксплуатации и влияния природно-климатических условий.

На размеры физического износа основных фондов в процессе их использования влияет ряд факторов:

-степень нагрузки основных фондов в производственном процессе;

-качество основных фондов;

-особенности технологического процесса и степень защиты основных фондов от влияния внешних условий;