Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие основных средств и их классификация

1.2 Оценка основных средств. Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств

1.3 Понятие, задачи и цели аудита основных средств

Нормативно-правовое обеспечение

2.ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ООО «РЕМОНТ ЭКСПЛУАТАЦИЯ МОНТАЖ»

3. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Учет поступления и выбытия основных средств

3.2 Учет амортизации основных средств

3.3 Учет ремонта основных средств

3.4 Учет результатов инвентаризации основных средств

3.5 Анализ состояния, наличия и движения основных средств

3.6 Анализ эффективности использования основных средств

4. АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПУТИ ЕГО РАЗВИТИЯ

4.1 Цели и задачи аудита основных средств на предприятии

4.2 План и программа аудита основных средств

4.3 Проведения аудита основных средств и оформление результатов аудита

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. В действующей практике бухгалтерского учета каждая организация, ведущая свою деятельность должна располагать имуществом, денежными и другими средствами. В совокупности они должны представлять собственный капитал организации. Основная часть имущества организации (активов) воплощена в основных средствах. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации, и, обладать способностью, приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем.

В условиях рыночной экономики в период предоставления самостоятельности организациям резко возросла роль бухгалтерского учета, как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений в достижении цели организации. Для достоверной оценки ее финансового и имущественного положения перед бухгалтерским учетом стоят задачи формирования достоверных данных для расчета показателей деятельности организации, а также обеспечения этой информацией внутренних и внешних показателей. Одним из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации является учет основных средств, которые составляют важную часть материально-технической базы организации.

Основные средства представляют собой материализацию капитальных вложений.

Увеличение фондообеспеченности организаций способствует росту производительности труда и увеличению производства продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Темпы роста, эффективность использования и оборачиваемость основных производственных фондов - факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние организации.

Для организации не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность организаций в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, как правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

- искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;

- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

- неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения не всегда понятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке опытных аудиторов.

Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на предприятиях, в организациях.

Аудит, как независимый финансовый контроль, позволяет руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям делать правильные выводы о результатах своей хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

В связи со всем вышеизложенным, актуальность данной темы сейчас очевидна и обусловлена становлением новых методик учета, анализа и аудита операций с основными средствами.

В данной дипломной работе предметом исследования является учет и аудит наличия, состояния, движения и использования основных средств как одного из самых главных видов производственных ресурсов. А так же аудит основных средств организации.

Объектом исследования работы выступает ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж», деятельность которой связана с автотранспортными перевозками.

Цель дипломной работы - изучение состояния учета и аудита основных средств, определение направлений их совершенствования в современных условиях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть основные средства как объект бухгалтерского учета и аудита;

- рассмотреть порядок бухгалтерского учета основных средств на предприятии и пути его совершенствования;

- исследовать и применить методику аудита наличия и движения основных средств в организации.

Для написания данной дипломной работы мною были использованы такие научные методы исследования, как наблюдение и сравнение.

Методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета и аудита основных средств.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие основных средств и их классификация

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [13, с. 35].

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [13, с. 51].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе. Это:

- машины и оборудование (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование);

- транспортные средства;

- инструмент;

- инвентарь и принадлежности.

К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. Пассивную часть основных средств составляют:

- земля;

- здания;

- сооружения (мосты, дороги);

- передаточные устройства (водопроводы, газопроводы и другие).

В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть - 40% от всего состава основных средств. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий [10, с. 155].

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду [13, с. 62].

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учёт, целесообразна классификация их по группам, назначению, характеру участия в процессе производства продукции и прочим параметрам.

По натурально-вещественному составу и выполняемым функциям, в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ), основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты. К капитальным вложениям на коренное улучшение земель относятся осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящие в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

По отраслевой принадлежности различают: основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и т.д.

По степени использования в деятельности организации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

По имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы:

а) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

б) основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

в) основные средства, полученные организацией в аренду.

По продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные группы:

- до 5 лет;

- 6-11 лет;

- 11-20 лет;

- свыше 20 лет.

Возрастная структура, в частности используется для планирования и восстановления, то есть для воспроизводства основных средств.

По технической пригодности:

- пригодное оборудование;

- оборудование, требующее капитального ремонта;

- оборудование, которое нужно списать.

В соответствии со статьёй 258 Налогового кодекса Российской Федерации все основные средства делятся на 10 групп, в зависимости от срока их полезного использования.

- от 1 года до 2 лет включительно;

- от 2 лет до 3 лет включительно;

- от 3 лет до 5 лет включительно;

- от 5 лет до 7 лет включительно;

- от 7 лет до 10 лет включительно;

- от 10 лет до 15 лет включительно;

- от 15 лет до 20 лет включительно;

- от 20 лет до 25 лет включительно;

- от 25 лет до 30 лет включительно;

- свыше 30 лет [17, с. 93].

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств [13, с. 87].

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Таким образом, основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего одного года, или обычного операционного цикла, если он превышает один год. В настоящее время в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

1.2 Оценка основных средств. Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете", согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета, в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997г.) оценка активов (включая объекты основных средств) производится по фактической (первоначальной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объектов.

МСФО № 16 "Основные средства" предусматривает следующие виды оценок [17, с. 104].:

- по фактической стоимости (уплачиваемая сумма денежных средств либо эквивалент денежных средств или справедливая (реальная) стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент его приобретения или создания). Указанный показатель соответствует используемому в российской практике показателю первоначальной стоимости объекта основных средств;

- по балансовой (учетной) стоимости (сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации);

- по ликвидационной стоимости (чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию данного актива).

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться:

- по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

- по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Минфином России от 30.03.2001 № 26н, зависит от способа приобретения основных средств.

Учет основных средств - это пообъектный учет, и поэтому важно определить инвентарный объект, являющийся единицей бухгалтерского учета основных средств.

Для организации учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект числится до момента выбытия.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним, как правило, на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов (преданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету в течение 5 лет по окончании года списания. Такой порядок устранит возможные ошибки в бухгалтерских записях при отражении операций, относящихся к выбывшим и вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.

Присвоенный объекту инвентарный номер указывается в первичных документах, являющихся основанием для принятия к бухгалтерскому учету объектов и отражения в учете других касающихся его изменений.

1.3 Понятие, задачи и цели аудита основных средств. Нормативно-правовое обеспечение

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг [8, с 56].

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.

Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.

Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.

Проверка оценки действующего в организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.

Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.

Проверка учета капитальных вложений.

Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации, используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации.

Информацию можно подразделить на две группы:

1) нормативно-правовая информация;

2) информация проверяемого экономического субъекта и третьих лиц.

В составе нормативно-правовой информации можно выделить Конституцию, кодексы, законы, указы Президента, постановления Правительства, положения, методические указания, инструкции, письма, и др.

В данном параграфе рассмотрим нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств.

К основным средствам относится довольно дорогостоящее имущество со сроком эксплуатации больше одного года. Это имущество многократно используется в производственном процессе.

Основные средства составляют значительную долю в составе всего имущества организации и являются одним из главных технических ресурсов ее хозяйственной деятельности.

Таким образом, необходимо осуществлять строгий контроль за учетом и использованием основных средств.

Операции по учету основных средств не так многообразны и часты, особенно на малых предприятиях. Эти операции можно разделить на следующие группы:

1) операции по поступлению и выбытию основных средств;

2) операции по переоценке и амортизации основных средств;

3) операции по ремонту основных средств;

4) операции по аренде и лизингу основных средств;

5) отражение инвентаризации основных средств.

Все эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в строгом соответствии с нормативными актами. В своей работе бухгалтер должен руководствоваться нормативными актами федеральных и местных органов власти, а также нормативными документами самих экономических субъектов.

Вопросы регулирования порядка совершения и оформления операций по учету основных средств рассмотрены в классификаторе информационного обеспечения основных средств



2. ОРГАНИЗАЦИОННО- ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ООО «РЕМОНТ ЭКСПЛУАТАЦИЯ МОНТАЖ»

Юридический адрес: 426003, г. Ижевск, ул. Красноармейская, 73

Общество является правопреемником прав и обязанностей арендного предприятия.

Предметом деятельности общества является эксплуатация и ремонт арендного и собственного имущества.

Целью преобразования арендного предприятия является приведение организационно-правовой формы предприятия в соответствии Закона Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности» и осуществление хозяйственной деятельности его учредителями, направленной на расширение рынка услуг.

Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение имуществом, взятом в аренду в соответствии с договором аренды. Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию, работы, услуги и необходимости обеспечения технического прогресса и социального развития Общества, повышения личных доходов участников общества. Основу составляют договоры, заключенные с потребителями продукции, работ, услуг.

Учетная политика предприятия утверждена приказом руководителя организации № 172 от 10.01.07 г. и принята за основу ведения бухгалтерского учета.

ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» реализует свою продукцию, отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно, или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством по ценам, регулируемым государством.

Общество может осуществлять любые виды деятельности во всех сферах и отраслях народного хозяйства, если они не запрещены законодательством Российской Федерации.

Отношение работников и общества возникшие на основе трудового договора, регулируются Трудовым Кодексом РФ. Отношение работников и общества, возникшие на основе Учредительного договора о вхождении в хозяйственное общество регулируется гражданским законодательством Российской Федерации и учредительными документам общества, оно самостоятельно планирует производственную деятельность: программу реконструкции и развития по решению органов управления общества. Финансовые и производственные планы общества составляются и утверждаются Органом управления общества и в соответствие с их компетенцией на каждый год.

Формы, системы и размер оплаты труда работников общества, а также виды из доходов устанавливаются обществом самостоятельно. Также обеспечиваются безопасные условия труда, социальное и медицинское страхование, несется ответственность в установленном порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.

Основу материально-технической базы предприятия составляют основные средства, среднегодовая стоимость которых составляет -74 060, 45 тысяч рублей. В состав основных средств входят здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств.

Общество обеспечивает выполнение всех мероприятий гражданской обороны предприятия в соответствии с действующим законодательством и нормативно-правовыми документами.

Среднесписочная численность предприятия составляет 181 человек.

Выделяют основное, вспомогательное и обслуживающее производства. К основному производству относят производство комплектующих, участок механизации. К вспомогательному производству относится складское хозяйство. К обслуживающему производству - столовая.

Структура бухгалтерии ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» состоит из центральной бухгалтерии. Отдел бухгалтерии состоит из: финансового, расчетного, технического и материального отделов.

Бухгалтерия, обслуживающая юридические лица состоит из пяти человек: главного бухгалтера, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по расчетам с поставщиками, бухгалтер-материалист, бухгалтер по оплате труда. Главный бухгалтер обеспечивает правильную организацию бухгалтерского учета на предприятии, полной и достоверной информацией; составляет бухгалтерский баланс и приложения к нему. Заместитель главного бухгалтера занимается оформлением главной книги и расчетом налогов.

Таким образом, на исследуемом предприятии используется централизованная форма организации бухгалтерского учета и применяется журнально-ордерная форма учета.

Проблемы учета и анализа основных средств в условиях рынка явились объектами исследования дипломной работы по данным деятельности ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» с целью определения направлений улучшения её деятельности, а также эффективного использования основных средств.



3. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Учет поступления и выбытия основных средств

В процессе развития и осуществления хозяйственной деятельности предприятий возникает необходимость в приобретении новых объектов основных средств.

Движение основных средств связано c осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Порядок поступления основных средств и их выбытия определяется в Положении по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» утверждено Приказом Минфина от 30.03.01г. № 26н. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Основные средства поступают на предприятия в эксплуатацию в результате: капитальных вложений; приобретения за плату у других предприятий и лиц; получения от других предприятий и лиц безвозмездно; внесения учредителями в счет их взносов в уставный фонд предприятия; оприходования излишков основных средств, выявленных инвентаризацией; получения от других цехов своего предприятия (внутреннее перемещение).

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для учета основных средств на предприятии используются следующие формы первичной документации:

* Форма № ОС-1 - Акт приема-передачи основных средств. Данная форма заполняется на каждый объект в отдельности. Общий акт можно составлять на несколько объектов лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

Все основные средства должны находится под контролем ответственных за сохранность должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения.

После оформления акта приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорт, чертежи).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации оформляют акт (накладную) внутреннего перемещения (форма № ОС-2). Она составляется в двух экземплярах - для сдающей и принимающей основные средства организации.

* Форма № ОС-3 - Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3).

В акте указывают изменения в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт сдают в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств.

Если ремонт, реконструкцию, модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах.

Форма № ОС-4 - Акт на списание основных средств.

Этим документом оформляются операции по ликвидации всех
основных средств, кроме автотранспортных.

Форма № ОС-4а - Акт на списание автотранспортных средств.

На основании этого документа производится списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа.

В актах ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома), полученных от ликвидации объекта (выручки от реализации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над сумой выручки.

* Форма № ОС-6 - инвентарная карточка учета основных средств.

В инвентарных карточках ведется аналитический учет всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств.

На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождении, полную стоимость, нормы износа, сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Кроме этого в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение, причину выбытия объекта.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классифицированных групп по видам основных средств.

Форма № ОС-14 - Акт о приемке оборудования.

Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование требующее монтажа, но предназначенное для запаса, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем Акта о приемке оборудования (форма № ОС-14).

Передача оборудования монтажным организациям оформляется Актом приемки-передачи оборудования в монтаж - форма № ОС-15.

На исследуемом предприятии используют все перечисленные формы первичной документации по учету движения основных средств, за исключением акта о ликвидации основных средств. В ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» используется автоматизированная форма учета основных средств, что позволяет быстро и в полном объеме получить информацию о запрашиваемом объекте. Но недостатком этой формы на предприятии является то, что автоматизированный учет основных средств существует без ведения полного объема первичной документации, то есть отдельные документы заменяются подобными (форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение основных средств» заменено формой М-3 (М-11 требование-накладная) «Требование на отпуск материалов со склада»), или вообще не оформляются. В частности, на предприятии операции по ликвидации основных средств документально не оформляются актом типовой формы № ОС-4, а автоматически вводится информация в машину «Ликвидировано» по выбывшим в результате ликвидации объектом основных средств.

На исследуемом предприятии считают, что для усиления контрольных функций учета целесообразно использовать типовые документы по оформлению операций движения основных средств.

Синтетический учет наличия движения основных средств в ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» , принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»

02 «Амортизация основных средств»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

07 «Оборудование к установке».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Как отмечалось выше, основные средства в ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» могут поступать в результате капитальных вложений, приобретения за плату у других предприятий и лиц, получения от других предприятий и лиц безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал. Их поступление оформляют актом приемки-передачи ОС-1.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Источниками финансирования капитальных вложений могут выступать как собственные средства организации, так и заемные.

В ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» производятся капитальные вложения в строительство здания склада.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования.

Оцениваются инвестиции исходя из инвентарной стоимости отдельных видов основных средств.

Строительство может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

При хозяйственном способе строительство ведется силами самого предприятия, а при подрядном - на основании договора-подряда третьими лицами.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на активном балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

«Приобретение земельных участков»

«Приобретение объектов природопользования»

«Строительство объектов основных средств»

«Приобретение объектов основных средств»

«Затраты не увеличивающие стоимость основных средств».
Дебетовый оборот по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает сумму фактических затрат по приобретению и строительству объектов основных средств. Кредитовый оборот по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает списанные фактические затраты, составляющие первоначальную стоимость основных средств, сданных в эксплуатацию.

Дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и по приобретенным, но не сданным в эксплуатацию основных средств.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в ведомости № 18 и 18/1 по видам инвестиций.

«Учет затрат по строительству объектов, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утвержденным письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160), рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, предусмотренной сметной документацией:

1) на строительные работы;

2) на работы по монтажу оборудования;

3) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

4) на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря;

5) на прочие капитальные затраты;

6) на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их проведения.

При подрядном способе работ - выполненные строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно выставленным счетам, договорам - подряда, смете.

При хозяйственном способе работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим затратам в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных (утвержденным Госстроем РФ 30.11.1993 г. №7-14/187).

В соответствии с вышеуказанным Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

«Материалы»;

«Расходы на оплату труда»;

«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и
механизмов»;

«Накладные расходы».

Указанные расход списывают в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов:

- на стоимость использованных материалов:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета 10 «Материалы»

- на сумму НДС:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость».

- На сумму начисленной заработной платы:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета 70 «Расчет с работниками по оплате труда»

- на сумму начислений во внебюджетные фонды:
Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его оприходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.д.).

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 и других счетов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах и актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Капитальные вложения» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу и другим), или начата укрупнительная сборка оборудования.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящей на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода.

В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет 07 «Оборудование к установке» на счете 44 «Издержки обращения». Учет этих расходов ведут на счете 44 по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на счете 44, списываются с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08,субсчет «Затраты по монтажу оборудования» и отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После окончания строительства, законченные объекты принимаются в эксплуатацию в установленном порядке. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счета учета приходуемого имущества или источников их финансирования.

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является Акт приемки-передачи основных средств.

По объектам, вводимым в действие по частям, согласно договору на строительство, в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту, в дом, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости данного объекта.

Инвентарная стоимость законченных объектов определяется в следующем порядке.

Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

Прочие капитальные затраты включают в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включают в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов.

Инвентарная стоимость оборудования требующего монтажа, складывается из фактических затрат на приобретение оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и инструмента, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, связанных с их приобретением.

Ввод в действие оборудования, инструмента и инвентаря и списание их инвентарной стоимости со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» производят одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.

В ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» производятся капитальные вложения в строительство склада и гаража.

Бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство в организации ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К этому счету открыт субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» является калькуляционным, на котором по дебету определяется инвентарная стоимость строящихся объектов суммированием фактических затрат с начала строительства до срока сдачи построенных объектов в эксплуатацию.

На исследуемом предприятии финансирование капитального строительства ведется за счет собственных средств, а само строительство осуществляется подрядным способом. Затраты на выполненные и оформленные в установленном порядке строительно-монтажные работы отражаются по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами подрядной организации.

Аналитический учет по счету 08 субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» ведется в ведомости № 18 или 18/1 по каждому объекту в отдельности, в которых указываются виды затрат (строительно-монтажные работы, оборудование, проектно-изыскательские работы, прочие затраты). Ведомость ведется до полной сдачи объектов в эксплуатацию. К незавершенному строительству относятся объекты:

строительство которых продолжается;

строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, но не списано в установленном порядке;

* находящееся в эксплуатации, но приемка которых еще не оформлена в установленном порядке.

При выявлении завышения стоимости строительно-монтажных работ по оплаченным счетам или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик возмещает сумму завышения за счет полученных подрядчиком сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.