Учет состояния и эффективности использования основных средств в сельскохозяйственной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, КЛАССИФИКАЦИЯ, ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ, ИЗНОС, АМОРТИЗАЦИЯ, ПЕРЕОЦЕНКА, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

Объектом и предметом исследования является ЗАО «Щара-Агро» и методы учета состояния и эффективности использования основных средств в данной организации.

Целью данной курсовой работы является изучение методики учета состояния и эффективности использования основных средств в сельскохозяйственной организации и выявление путей совершенствования в условиях рыночных отношений.

При выполнении работы использованы методы наблюдения за процессом поступления и выбытия основных средств, обобщение материалов бухгалтерского учета, сравнения, подстановки.

В процессе работы проведены следующие исследование и разработка четырехуровневой системы нормативного регулирования осуществление хозяйственных операций с основными средствами.

Элементами научной новизны полученных результатов являются то, что современные технологии способны практически полностью заменить людей.

Областью возможного практического применения являются все предприятия страны.

Технико-экономическая и социальная значимость заключается во влиянии организации учета состояния основных средств в формировании, детализации и группировки бухгалтерской информации об их эффективности использования.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СУЩНОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ РОЛИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1 Основные средства и их роль в процессе производства

1.2 Классификация и оценка основных средств

1.3 Значение и задачи учета и анализа основных средств в условиях рыночной экономики

1.4 Нормативная правовая база, регулирующая осуществление хозяйственных операций с основными средствами

1.5 Международный опыт и стандарты учета основных средств

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «ЩАРА-АГРО»

2.1 Документальное оформление и учет поступления, перемещения и выбытия основных средств

2.2 Учет амортизации основных средств

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

основной средство учет

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышения роли бухгалтерского учета в управлении организацией. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению организацией в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью всех средств организации, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных средств. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель организации.

В современных условиях хозяйствования организации должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования основных средств организации и все это разрушительно сказывается на производстве. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.

Актуальность данной темы выражается во влиянии организации учета состояния основных средств в формировании, детализации и группировки бухгалтерской информации об их эффективности использования.

Объектом и предметом исследования является ЗАО «Щара-Агро» и методы учета состояния и эффективности использования основных средств в данной организации.

ЗАО «Щара-Агро» является правопреемником реорганизованного колхоза «Красное знамя» согласно решению Брестского областного исполнительного комитета от 30.06.2003 г. № 5761.

Основными направлениями деятельности направлениями деятельности ЗАО «Щара-Агро» являются:

сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях;

лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области;

рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях;

производство пищевых продуктов, включая напитки;

производство одежды, выделка и крошение меха [3, с. 2].

Целью данной курсовой работы является изучение методики учета состояния и эффективности использования основных средств в сельскохозяйственной организации и выявление путей совершенствования в условиях рыночных отношений.

Для достижения названной цели в работе решены следующие задачи:

рассмотреть основные средства и их роль в процессе производства;

изучить классификацию и оценку основных средств;

выявить значение и задачи учета и анализа основных средств в условиях рыночной экономики;

исследовать нормативную правовую базу, регулирующую осуществление хозяйственных операций с основными средствами;

рассмотреть международный опыт и стандарты учета основных средств;

изучить документальное оформление и учет поступления, перемещения и выбытия основных средств;

описать учет амортизации основных средств;

выявить пути совершенствования бухгалтерского учета состояния и эффективности использования основных средств.

При выполнении работы использованы методы наблюдения за процессом поступления и выбытия основных средств, обобщение материалов бухгалтерского учета, сравнения, подстановки.

Данной темой исследования занимался ряд ученых экономистов, в том числе Н.П. Кондраков [11, с. 129-176], Н.И. Ладутько [12, с. 386-429], Н.С.Стражева [17, с. 172-200] и другие. В учебнике Н. П. Кондракова дается понятие основных средств, их классификации и оценки. В учебнике под общей редакцией Ладутько Н.И. рассмотрено документальное оформление и учет поступления, перемещения и выбытия основных средств. В учебнике Н.С. Стражевой описан учет амортизации основных средств.

При освещении теоретических вопросов использовалась специальная литература по бухгалтерскому учету, статья журнала «Главный бухгалтер» № 5 за 2009 г., а также нормативные акты: Постановление Министерства финансов от 07.07.2005 № 89 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств»; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 62 «Типовой план счетов бухгалтерского учёта и инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета».

При написании практической части курсовой работы использовалась бухгалтерская отчетность ЗАО «Щара-Агро».

ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СУЩНОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ РОЛИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1 Основные средства и их роль в процессе производства

Производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счёт использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счёт основных средств - средств труда и материальных условий процесса труда.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь организации.

Основные средства часто составляют главную часть активов организаций, действующих во многих сферах производственной деятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности организации.

Рациональная система управления обеспечивает сохранение финансового равновесия, получения стабильной прибыли, поиск, и выбор стратегических направлений деятельности предприятия для его конкурентоспособного существования в течение длительного интервала времени, выживаемости и рентабельности в условиях рынка [6, с. 129].

Любой процесс производства есть процесс преобразования предметов труда, осуществляемый живым трудом при помощи средств труда. Совокупность средств труда образует основные средства.

Однако в основные средства включаются не все средства труда, а лишь те из них, которые представляют собой продукты общественного труда, имеют стоимость. Но и не всякая вещь, обладающая стоимостью и являющаяся по своей натуральной форме средством производства, входит в состав основных средств. К примеру, машины или станки, которые лежат на складе как готовая продукция в ожидании реализации, входят не в основные средства, а в фонды обращения [17, c. 115].

На современном этапе развития экономики важнейшее место в системе управления хозяйственного субъекта занимает бухгалтерский учёт. При этом с увеличением трудоёмкости учётных процедур возрастает необходимость совершенствования методологии бухгалтерского учёта и его автоматизации.

Основным направлением повышения эффективности использования основных средств является внедрение нового, высокопроизводительного оборудования и прогрессивных технологий [4, с. 105-106].

Трактовка понятия основных средств у авторов экономической литературы различна.

По мнению Л.П. Дробышеского Н. П. в общем смысле слова под основными средствами понимается совокупность материально-вещественных элементов (средств труда), участвующих в процессе производства длительное время (в нескольких производственных циклах), не меняющих свою натурально-вещественную форму и переносящих свою стоимость на производимую продукцию (работы, услуги) по частям по мере износа [8, с. 211].

Кондраков Н. П. трактует основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [11, с. 132].

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:

предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости, или предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их последнего использования;

предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого Министерством финансов Республики Беларусь. Указанные предметы не относятся к основным средствам независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий; строительного механизированного инструмента; рабочего скота и животных основного стада (независимо от вида животных); библиотечных фондов; сценическо-постановочных средств и оборудования, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости;

сырье, материалы и другие товары, стоимость которых единовременно переносится на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием, а также незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, денежные средства, ценные бумаги и другие финансовые вложения;

животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала или не достигшие эксплуатационного возраста;

отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в составе материальных запасов (в оборотных активах);

машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия (товар) на складах организаций;

машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;

не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и иные вложения во внеоборотные активы до их ввода в эксплуатацию [12, с. 302-303].

Основная задача в каждой организации должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения основных производственных средств, так как от этого зависят их уровень физического и морального износа, и, следовательно, результаты его работы. Структура основных производственных средств в отраслях неодинакова и зависит от технико-экономических и природных особенностей. Так, наибольший удельный вес в основных фондах пищевой промышленности занимают рабочие машины и оборудование, в строительстве -- рабочие машины и оборудование, в сельском хозяйстве -- здания и сооружения. Структура основных средств отраслей АПК в значительной мере обусловлена уровнем концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования, технологической структурой капитальных вложений на строительство новых и реконструирование действующих организаций.

На структуру основных средств организаций сельского хозяйства оказывают влияние многие факторы: специализация хозяйств, уровень интенсификации производства, природные условия местоположения и диверсификация производства и др.

В животноводческих хозяйствах выше удельный вес зданий, сооружений и продуктивного скота; в садоводческих -- многолетних насаждений; в хозяйствах, выращивающих зерновые культуры, овощи, картофель, -- рабочих и силовых машин, оборудования.

Различной спецификой структуры основных производственных средств располагают и другие отрасли агропромышленного комплекса республики [13, с. 205].

1.2 Классификация и оценка основных средств

Для организации учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки:

классификация основных средств;

установление принципов оценки основных средств;

установление единицы учета предметов основных средств;

выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию [5, с. 302].

По мнению Кондракова Н.П. группировка основных средств по отраслевому признаку (торговля, промышленность, транспорт, сельское хозяйство и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли. Отраслевой признак (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и так далее) определяет вид деятельности организации. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Эта группировка позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли [11, с. 129].

Кроме того, в сельском хозяйстве основные производственные средства сельскохозяйственного назначения по отраслевому признаку делятся на фонды растениеводства, животноводства и общего назначения.

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в процессе производства основные средства по составу подразделяются на производственные и непроизводственные (рисунок 1.1).

Производственные основные средства функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт (выполненную работу, оказанные услуги) частями, по мере снашивания. Производственные основные средства составляют материально-техническую базу предприятия и основу его уставного капитала.

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе производства и предназначены для целей непроизводственного потребления.

Рисунок 1.1 - Классификация основных средств в зависимости от назначения

К ним относятся числящиеся на балансе организации объекты здравоохранения (больницы, медико-санитарные части, здравпункты, санаторно-курортные учреждения и т.п.); физкультуры и спорта (дворцы спорта, бассейны, катки, спортивные базы, спортивные школы и др.); жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (общежития, жилые дома, бани, клубы, детские сады и ясли, театры и т. д.) [15, c. 102-103].

Производственные основные средства в зависимости от их назначения и натурально-вещественных признаков в учете и отчетности подразделяются на виды, группы и подгруппы. Удельный вес стоимости отдельных видов основных средств (зданий, сооружений, машин и оборудования и др.) в их общей стоимости формирует видовую структуру основных средств. Вид основных средств «Машины и оборудование» подразделяется на группы: «Силовые машины и оборудование» (генераторы, трансформаторы, распределительные щиты и т. д.), «Рабочие машины и оборудование» (станки, прессы, конвейеры, подъемно-транспортные механизмы и т.п.), «Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование», «Вычислительная техника» (электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства и др.), «Прочие машины и оборудование» (автоматические телефонные станции, пожарные машины, механические пожарные лестницы и т. д.). Из группы «Рабочие машины и оборудование» выделяется подгруппа «Автоматические машины и оборудование», в которой выполнение операций производственного процесса осуществляется с определенным ритмом, без непосредственного участия человека.

По натурально-вещественному составу (видам) в зависимости от целей использования и выполняемых функций основные средства учитывают по следующим группам:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточные устройства;

4) машины и оборудование;

5) транспортные средства;

6) инструмент;

7) производственный инвентарь и принадлежности;

8) хозяйственный инвентарь;

9) рабочий и продуктивный скот;

10) многолетние насаждения;

11) капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);

12) прочие.

Принадлежность основных средств к той или иной учетной группе определяют по данным технической документации. Классификация по видам основных средств положена в основу их аналитического учета [14, с. 12-13].

В зависимости от степени использования различают действующие, бездействующие и запасные основные средства. Действующие основные средства - это все используемые в хозяйстве, в том числе находящиеся в ремонте и на модернизации бездействующие, основные средства - это те объекты, которые вовсе не используются из-за временной консервации предприятия в целом или отдельных его цехов. Запасные - это основные средства не вступившие в эксплуатацию и находящиеся на складах. Такое деление основных средств вызвано отчасти различием в начислении амортизации. Так, по запасным основным средством амортизация начисляется на полное восстановление, по действующим основным средством кроме того может создаваться ремонтный фонд. А по бездействующим амортизация не начисляется.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендные.

Основные производственные средства в зависимости от степени их воздействия на предмет труда разделяют на активные и пассивные.

К активным относятся основные средства, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяют его. Например, машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства.

Все остальные средства можно отнести к пассивным. Они непосредственно не воздействуют на предметы труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.).

В учете и анализе основные фонды подразделяют на инвентарные и неинвентарные. Инвентарные фонды имеют вещественное выражение и поддаются учету и обмену в натуральном выражении. Неинвентарные представлены капитальными вложениями в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).

Приведенная выше классификация основных фондов позволяет правильно определять износ, себестоимость, анализировать процесс их воспроизводства и обновления [7, с. 211-212].

В бухгалтерском учете для правильного учета основных средств определяющее значение имеет их оценка. На протяжении всего периода нахождения в организации основные средства учитывают по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев: модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера.

Стоимость основных средств в процессе их эксплуатации уменьшается на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации учитывают отдельно.

Разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации представляет остаточную стоимость основных средств, по которой они отражаются о бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость основных средств -- это стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств, В учете восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент их переоценки.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, составляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы [9, с. 89-90].

1.3 Значение и задачи учета и анализа основных средств в условиях рыночной экономики

Организации далеко не безразлично как отдельные группы основных средств влияют на конечные показатели его работ. Основные средства являются одним из основных элементов внеоборотных активов организации. Они обеспечивают материально-техническую базу и условия производственно-хозяйственной деятельности организации. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, то есть рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность (рентабельность) деятельность организации в целом. Кроме того, состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - основного фактора повышения эффективности любого производства. Таким образом, более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению всех её технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фонда отдачи, увеличению объёма выпуска продукции (работ или услуг), снижению себестоимости продукции (работ или услуг), экономии капитальных вложений. Это и есть результаты, верно проведенного экономического анализа основных средств.

Цель анализа основных средств - объективная оценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования в организации.

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу основных средств, имеют определяющую роль в обеспечении действительности анализа.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетность. Где наиболее полно отражается хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижения лучших результатов хозяйствования [10, с. 130-131].

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

контроль за сохранностью основных средств, правильное документальное оформление и своевременным и правильным начислением износа основных средств;

контроль за своевременном и правильном начислением износа основных средств;

контроль за правильном отражением результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных основных средств;

контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

контроль за эффективным использованием основных средств;

получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств [16, с. 209].

1.4 Нормативная правовая база, регулирующая осуществление хозяйственных операций с основными средствами

Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.

Правовое регулирование бухгалтерского учета можно представить в следующем иерархическом порядке [18, с. 412].

Первый уровень представляют Законы Республики Беларусь и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-XII в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-З с изменениями и дополнениями в Законе от 29.12.2006 № 188-З. Этот закон устанавливает основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в ЗАО «Щара-Агро»;

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З с последними изменениями Законом «О внесении изменений в Гражданский кодекс Республики Беларусь» от 14.07.2002 № 415-3;

Постановление Совета министров Республики Беларусь «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь» от 15.10.2001 № 1493 устанавливает, какие органы государственной власти и в каком объеме регулируют организацию бухгалтерского учета в Республике Беларусь;

Второй уровень представляют положения (стандарты), утверждаемые Министерствами и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета:

Постановление министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь т 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 «Об утверждении положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов». В Положении приводятся объекты начисления амортизации, порядок формирования и использования амортизационных фондов, индексации амортизационных отчислений при применении линейного способа начисления амортизации;

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26.11.2001 № 1668 «О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации» регламентирует основной порядок перехода организаций на новые условия начисления амортизации;

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы». Применяется для установления сроков службы, сроков полезного использования и расчета норм амортизационных отчислений;

Типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 168 от 08.12.2003 «Об утверждении типовых форм унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первично учетной документации по учету основных средств».

Постановлением Минсельхозпрода Республики Беларусь от 01.04.2002 № 8 «Об утверждении специализированных форм товарно-транспортных, товарных накладных и приемных квитанций» при отправке сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям ЗАО «Щара-Агро» выписывает специализированные формы товарно-транспортных накладных.

Третий уровень:

Третий уровень представляют методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов:

Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22.11.2005 № 69 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции».

Постановление Министерства финансов от 07.07.2005 № 89 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств». Данная Инструкция устанавливает, что начисление амортизации основных средств производится с первого числа месяца, следующего за отчетным месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится.

Проведение в ЗАО «Щара-Агро» инвентаризации основных средств регламентируется Методическим указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь № 54 от 05 декабря 1995 г.

Для единообразного обобщения данных о работе организаций различных форм собственности и для удобства работы контрольных органов разрабатывается единый систематизированный перечень счетов и субсчетов, который обязателен для всех субъектов хозяйствования, и называется он Планом счетов. Данный План счетов введен в действие Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий». Введение нового Плана счетов было обусловлено упорядочением рыночных отношений в народном хозяйстве, развитием методологии бухгалтерского учета, активной гармонизацией белорусских основ бухгалтерского учета с международно признанной бухгалтерской практикой.

Четвертый уровень - рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в ЗАО «Щара-Агро», приказы, распоряжения:

Положение по учетной политике организации (ПРИЛОЖЕНИЕ А). Учетная политика разрабатывается и утверждается в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». В ней оговорены методологические, организационные и технические аспекты бухгалтерского учета;

Положение о бухгалтерии, в котором устанавливается порядок работы бухгалтерской службы, цели и задачи бухгалтерии, функции бухгалтерии, права и обязанности работников бухгалтерии, взаимоотношения с другими структурными подразделениями;

Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений;

должностные инструкции работников бухгалтерии (ПРИЛОЖЕНИЕ Б);

рабочий план счетов бухгалтерского учета (ПРИЛОЖЕНИЕ В). План счетов разрабатывается на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и «Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности;

график документооборота. Документы (первичные и регистры бухгалтерского и налогового учета) заполняются в соответствии с законодательством и требованиями соответственно главного бухгалтера Предприятия, главных бухгалтеров филиалов, либо лицами ими на то уполномоченными. Должностные лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, составившие регистры бухгалтерского учета, обеспечивают передачу их для отражения в бухгалтерском учете не позднее сроков, установленных графиком документооборота, и несут персональную ответственность за своевременное и правильное оформление этих документов, а также достоверность содержащихся в них данных. Ежемесячно, не позднее второго рабочего дня месяца следующего за отчетным, в бухгалтерию ЗАО «Щара-Агро» представляют сведения об амортизируемом имуществе, используемом в предпринимательской деятельности, временно (свыше трех месяцев) находящемся в простое, в ремонте, запасе; консервации, модернизации, реконструкции, дооборудовании и т.д. имеющих остаточную стоимость.

Таким образом, изучив организацию бухгалтерского учета и практику осуществления расчетных операций ЗАО «Щара-Агро», можно сделать вывод о том, что они соответствуют нормам законодательства Республики Беларусь.

1.5 Международный опыт и стандарты учета основных средств

Основные понятия и порядок учета основных средств изложены в международных стандартах финансовой отчетности МСФО 16 «Основные средства», 4 «Учет амортизации» и 17 «Аренда».

В соответствии со стандартом МСФО 16 основные средства - это материальные активы, которые:

используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности различают следующие виды оценки основных средств:

фактическая стоимость, это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения активов на момент их приобретения или сооружения;

ликвидационная стоимость, это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию;

справедливая стоимость, это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях;

балансовая (учетная) стоимость, это сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом накопленной амортизации;

возмещаемая сумма, это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии;

амортизируемая стоимость, это себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости [9, с. 129-130].

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости. Фактическая стоимость включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они понесены.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 4 «Учет амортизации» и 16 «Основные средства») определяют амортизацию основных средств как систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Задача амортизации - распределение стоимости материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. они выделяют амортизацию как процесс распределения, а не оценки.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства», 4 «Амортизация» срок полезной службы актива определяется с учетом предполагаемой полезности актива для организации оценочным путем на основе опыта работы организации с аналогичными активами. В вышеуказанных стандартах нашли отражение разные методы списания амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы:

прямолинейный;

уменьшаемого остатка;

пропорционально объему продукции.

При этом метод прямолинейного списания предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы; метод уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность и производительность объектов основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие; метод списания пропорционально объему продукции основывается на предположении, что функциональная полезность объекта основных средств зависит не от времени, а от результатов его использования.

На взгляд автора курсовой работы, амортизация представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости объекта основных средств на издержки производства и обращения. Кроме того, амортизация может выступать как источник финансирования развития организации [14, с. 16-17].

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «ЩАРА-АГРО»

2.1 Документальное оформление и учет поступления, перемещения и выбытия основных средств

Поступление, перемещение, выбытие и ликвидация основных средств в ЗАО «Щара-Агро» оформляется типовыми первичными учетными документами.

Основные средства поступают в ЗАО «Щара-Агро» и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал и прочих поступлений.

Самым распространенным способом поступления основных средств в ЗАО «Щара-Агро» является их приобретение за плату по договору купли-продажи.

Приобретение и постановка на учет (тракторов, комбайнов, автомобилей) в ЗАО «Щара-Агро» осуществляется на основании товарно-транспортной накладной (ф. № ТТН-1) (ПРИЛОЖЕНИЕ Г), товарных накладных (ф. № ТН-2), счетов фактур, а также паспортов.

В паспортах отражаются основные технические характеристики машины, время ввода их в действие, норма амортизации (износа), в дальнейшем в них отражают все производимые ремонты за время эксплуатации.

В бухгалтерии ЗАО «Щара-Агро» Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а) оформляется передача зданий и сооружений (ПРИЛОЖЕНИЕ Д). В актах указывают наименование объекта, постройки (выпуска), краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию, источник финансирования приобретения и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. На недвижимость и транспортные средства должны быть оформлены документы, подтверждающие государственную регистрацию.

На передачу группы однородных объектов составляется Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б). Указанные документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передаче из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчество, должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) - сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке - основном регистре аналитического учета, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Прием и сдача основных средств в ремонт, на реконструкцию и модернизацию осуществляется на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй - передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Выбытие основных средств оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств (форма № ОС-4).

При списании автотранспортных средств в ЗАО «Щара-Агро» составляется Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

Если производится списание группы объектов основных средств, то оформляется Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств (форма № ОС-4б).

Он составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем или уполномоченным им на это лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

При поступлении оборудования в ЗАО «Щара-Агро» бухгалтер составляет Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).

При передаче оборудования в монтаж - Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

При обнаружении дефектов - Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Акты утверждаются руководителями ЗАО «Щара-Агро», получателями организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров.

К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту [9, c. 245].

Данные первичных учетных документов служат источником информации для заполнения инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма № ОС-6) (ПРИЛОЖЕНИЕ Е).

В случае группового учета объектов основных средств применяются также Инвентарная карточка (форма № ОС-6а) и Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б). Ведутся в бухгалтерии ЗАО «Щара-Агро» в одном экземпляре на каждый объект, на группу объектов, а также для объектов основных средств малых предприятий.

На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в бухгалтерии автоматически формируется ведомость движения основных средств. Общий итог этой ведомости ежемесячно сверяется с оборотом по дебету и кредиту соответственно синтетических счетов 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств», 001 «Арендованные основные средства».

Для синтетического учета основных средств в бухгалтерии ЗАО «Щара-Агро» предназначен счет 01 «Основные средства», активный, на нем отражается информация о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. К нему открываются следующие субсчета:

01-1 «Основные средства предпринимательской деятельности»;

01-2 «Основные средства, неиспользуемые в предпринимательской деятельности»;

01-3 «Скот рабочий и продуктивный»;

01-4 «Многолетние насаждения»;

01-5 «Земельные участки»;

01-6 «Объекты природопользования»;

01-7 «Объекты неинвентарного характера»;

01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;

01-10 «Прочие объекты основных средств»;

01-11 «Выбытие основных средств» [2].

Корреспонденция счетов по учету приобретенного, созданного объекта основных средств в ЗАО «Щара-Агро» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по учету приобретенного, созданного объекта основных средств в ЗАО «Щара-Агро»

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Источник информации
		дебет	кредит
1	Принята на учет зернодробилка ДЦМ-5	01	60	51540000	Журнал- ордер №10/1- АПК
2	Отражен НДС по приобретенной зернодробилке ДЦМ-5	18/1	60	10308000	Журнал- ордер №10/1- АПК
3	Принято на учет построенный амбар	01	08	49805000	Журнал-ордер № 10/1- АПК
4	Отражен НДС по построенному амбару	08	68/2	9961000	Журнал-ордер № 10/1-АПК

Выбытие основных средств в ЗАО «Щара-Агро» имеет место в случаях физического износа, реализации, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления. Стоимость выбывших основных средств подлежит списанию с баланса ЗАО «Щара-Агро».

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя ЗАО «Щара-Агро» создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица: главный инженер, главный агроном, главный зоотехник, инженер-строитель, а также главный бухгалтер ЗАО «Щара-Агро» и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Результаты принятого комиссией решения о списании пришедших в негодность основных средств оформляются актами о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (ПРИЛОЖЕНИЕ И), о списании групп объектов основных средств (ф. № ОС-46).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем ЗАО «Щара-Агро».

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию ЗАО «Щара-Агро» вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

В показателях граф первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость указываются:

по объектам основных средств, проходившим переоценку, -- восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

по объектам, не проходившим переоценку, -- первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов, объектов и группового учета объектов основных средств (ф. № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-66).

Детали, узлы и агрегаты разработанного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерии ЗАО «Щара-Агро» по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета операционных доходов и расходов.

Приобретенный взрослый скот от поставщиков приходуют в таком же порядке, как и другие основные средства. Вместе с документами на оприходование животных поставщик прилагает племенные свидетельства.

Данные, отраженные в акте, заносят в книгу учета движения животных и птицы, а затем в сроки, определенные графиком документооборота, их вместе с актом о движении скота и птицы на ферме сдают в бухгалтерию ЗАО «Щара-Агро».

Продуктивный, рабочий скот и другие виды животных могут быть выбракованы из основного стада при утрате ими хозяйственно полезных качеств вследствие значительного понижения продуктивности, способности к воспроизводству, работоспособности, а также неизлечимых болезней, травматических повреждений, пороков, старости и др. Для проведения выбраковки приказом руководителя ЗАО «Щара-Агро» назначается комиссия в составе: ветврача, зоотехника, руководителя внутрихозяйственного подразделения.

После принятия решения о выбраковке животных из основного стада составляются акты в одном экземпляре следующих форм: акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада; акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада.

На основании оформленных актов на списание основных средств, на списание автотранспортных средств, выбраковку животных бухгалтерия ЗАО «Щара-Агро» производит отметку о выбытии основных средств в инвентарной карточке.

2.2 Учет амортизации основных средств

При начислении амортизации бухгалтерией ЗАО «Щара-Агро» применяется группировка, нормативные сроки службы, сроки полезного использования, способы и методы начисления амортизации основных средств, в соответствии с решениями комиссий по проведению амортизационной политики, оформленных протоколом.

При принятии амортизируемого объекта к бухгалтерскому учету для использования в предпринимательской деятельности предприятие самостоятельно рассчитывает годовые нормы амортизационных отчислений в соответствии с выбранным способом начисления амортизации исходя из установленных сроков полезного использования.

В бухгалтерии ЗАО «Щара-Агро» применяется линейный способ начисления амортизации. При нём по используемым в хозяйственной деятельности объектам годовая норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования в годах. Пример расчета амортизации навесного плуга для загонной вспашки ПКМП-4-40Р линейным способом представлен в ПРИЛОЖЕНИИ К.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в хозяйственной деятельности ЗАО «Щара-Агро», производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов вне зависимости от источника их приобретения и отражаются следующим образом: