Исследование организации учета основных средств и анализ состава, структуры и эффективности использования (на основании материалов ОАО "Пружанский молочный комбинат")

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Основные средства как объект учета и финансово-хозяйственной деятельности

1.1 Экономическая сущность основных средств и их роль в процессе воспроизводства

1.2 Классификация основных средств и их оценка

1.3 Нормативно-правовая база учета основных средств

1.4 Краткая финансово-экономическая характеристика ОАО «Пружанский молочный комбинат»

2. Методика учета основных средств

2.1 Учет и документальное оформление поступления и внутреннего перемещения основных средств

2.2 Учет и документальное оформление выбытия основных средств

2.3 Учет затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств

2.4 Учет амортизации основных средств

2.5 Учет и документальное оформление переоценки основных средств

2.6 Аудит операций по движению основных средств

2.7 Совершенствование бухгалтерского учета основных средств

3. Анализ состояния, движения и эффективности использования основных средств

3.1 Анализ динамики наличия, состава и структуры основных средств

3.2 Анализ эффективности использования основных средств

3.3 Обобщение неиспользуемых возможностей и экономическое обоснование прогнозных резервов повышения эффективности использования основных средств

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Достижение основной цели предпринимательской деятельности коммерческой организации - получение прибыли - обеспечивается многими факторами, среди которых большое значение имеет модернизация действующих и ввод в эксплуатацию новых основных средств, в том числе оборудования, а также эффективное их использование.

Состав, структура, технический уровень используемого на предприятии оборудования напрямую воздействуют на объём производства и потребительские свойства выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Эффективное использование основных средств улучшает технико-экономические показатели производства, в том числе способствует увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости и трудоёмкости изготовления, росту прибыли. Размер и динамика основных средств - объекты финансового, управленческого и инвестиционного анализа.

Особенность анализа основных средств - его многоуровневая структура. Конечная цель анализа основных средств - это выявление возможностей увеличение объёмов выпуска и продажи продукции без дополнительного привлечения ресурсов или определения потребностей в обновлении или в расширении производственного потенциала.

Качество анализа основных средств зависит от постановки и порядка ведения учета основных средств, т.е. от правильной классификации основных средств; определения единицы учета объектов основных средств; установления принципов оценки основных средств; выявления фактического наличия объектов основных средств (проведения инвентаризации); выбора форм первичных документов и учетных регистров, состава бухгалтерской отчетности.

Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода Беларуси к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью дипломной работы является изучение понятия основных средств и их роли в процессе воспроизводства, учет движения, восстановления, амортизации и переоценки основных средств, анализ состояния и движения основных средств, разработка направлений совершенствования учета основных средств, а также расчет резервов повышения использования основных средств.

Объектом исследования является «Пружанский молочный комбинат».

Исходя из данной цели, можно сформулировать следующие задачи:

· раскрытие экономической сущности основных средств;

· изучить классификацию основных средств по различным признакам и виды их оценок;

· учет движения и восстановления основных средств и их документальное оформление;

· учет амортизации основных средств;

· документальное оформление и учет результатов переоценки основных средств;

· совершенствование учета основных средств;

· анализ динамики, структуры, движения и технического состояния основных средств;

· анализ эффективности использования основных средств;

· обобщение неиспользуемых возможностей и экономическое обоснование прогнозных резервов повышения эффективности использования основных средств.

Основные средства оказывают многоплановое, разностороннее влияние на результаты хозяйственной деятельности предприятия. Улучшение использования основных средств является важнейшим условием увеличения выпуска продукции без привлечения капитальных вложений, роста производительности труда, снижения себестоимости продукции, роста прибыли, рентабельности производства.

ГЛАВА 1

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА И ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Экономическая сущность основных средств и их роль в процессе воспроизводства

основной средство учет

В процессе производства наравне с предметами труда используются средства труда, т.е. орудия производства. Средства труда, или основные средства, в отличие от предметов труда участвуют во многих производственных циклах в течение длительного времени, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Все виды основных средств являются результатом (продуктом) труда, т.е. все они имеют стоимость. Однако в процессе производства основные средства постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость по частям на вновь создаваемый продукт.

Основные средства - это стоимостное выражение средств труда, являющихся продуктом труда, многократно участвующих в производственных процессах, постоянно изнашивающихся и в суммах этого износа переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги).

Основные средства как совокупность вещей, сохраняющих свою натуральную форму и используемых коммерческой, некоммерческой организацией или индивидуальным предпринимателем в хозяйственной деятельности в течение длительного периода (более 12 месяцев). Стоимостная величина основных средств должна превышать величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь. [13, с.125]

Для целей бухгалтерского учета понятие основные средства раскрывается через конкретный перечень одновременно выполняемых условий, установленных Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 12.12.2001 г. №118.

Согласно данной Инструкции № 118 в качестве основных средств к бухгалтерскому учету могут быть приняты активы, которые одновременно удовлетворяют следующим условиям:

· активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

· активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

· активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

· активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи. [31]

Кроме того, к основным средствам не относятся и не являются объектами начисления амортизации:

· предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости;

· предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах лимита;

· орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия);

· специальная одежда, специальная обувь и предохранительный принадлежности в соответствии с законодательством;

· форменная одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам в соответствии с законодательством;

· белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;

· специальные инструменты и приспособления целевого назначения к основным средствам, пред назначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа, сменной оборудование;

· технологическая тара (в том числе контейнеры, поддоны для транспортировки отдельных деталей);

· посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности;

· временные нетитульные здания и сооружения;

· сплавной трос, сезонные дороги, усы и временный ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательный ломики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки) и иные подобные объекты лесного и лесоперерабатывающего хозяйства;

· сырье, материалы и другие товары, стоимость которых единовременно переносится на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием, а также незавершенное производство;

· животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, собаки, используемые для служебных целей, подопытный животные;

· многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала или не достигшие эксплуатационного возраста;

· отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации;

· готовая продукция и товары для перепродажи, числящиеся на складах организации;

· денежные средства, ценные бумаги и другие финансовые вложения;

· машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;

· не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и иные вложения во внеоборотные активы до их ввода в эксплуатацию;

· земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

· вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, иных воинских формированиях. [1, с.44]

В России к основным средствам относят часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. [10, с. 140]

В электронной энциклопедии дано следующее понятие основных средств. Основные средства -- отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении. Основные фонды -- это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость продукции с помощью амортизации. [22]

Согласно МСФО 16 основные средства - это материальные активы, которые предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам, или для административных целей и предполагается использовать в течение более чем одного периода. [17, с. 132]

Материальные средства признаются основными и отражаются в балансе предприятия, если они отвечают следующим критериям:

· существует уверенность том, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием этих активов;

· их оценка может быть достоверно определена.

Уверенность в том, что объект отвечает требованиям первого критерия, связана с тем, что все риски и вознаграждения, связанные с его использованием уже перешли предприятию.

Второй критерий связан с наличием информации о затратах на приобретение или производство объекта.

Класс основных средств - это группа объектов, одинаковых по характеру и способу их использования на предприятии. Примером отдельных классов основных средств являются: земля, строения, машины и оборудование, корабли, самолеты, автотранспорт, мебель и принадлежности, офисное оборудование. [23]

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, т. е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В свою очередь, комплекс конструктивно сочлененных предметов -- это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. [1, с.45]

1.2 Классификация основных средств и их оценка

На предприятиях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Поэтому важнейшей предпосылкой правильной организации их планирования, учета и отчетности является научно обоснованная классификация основных средств. Она строится по отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и принадлежности.

В соответствии с отраслевой принадлежностью в планировании, учете и отчетности выделяются основные средства, относящиеся к промышленности, сельскому хозяйству, строительству, здравоохранению, коммунальному хозяйству и бытовому обслуживанию и другим отраслям. При помощи такой группировки основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, к которой отнесены вырабатываемая продукция, выполненные работы и оказываемые услуги с участием этих средств. Указанная группировка основных средств производится на каждом конкретном предприятии.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным относятся те из них, которые непосредственно участвуют в производстве, воздействуют с помощью рабочего либо средств автоматики на предметы труда при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг или создают необходимые условия для производственного процесса. [13, с.126]

Также производственные основные средства классифицируются по натурально-вещественному признаку.

К группе «Здания» относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, проживания, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Основные конструктивные части зданий - стены и крыша. Если здания примыкают одно к другому и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами. Наружные пристройки к здании, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здании котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждении, саран, запоры, колодцы и пр.) - это самостоятельные объекты. Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, учреждении образования и здравоохранения, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основной» зданий. В состав здания включаются все его внутренние коммуникации (система отопления, внутренняя сеть водопровода и канализации, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты, и т. п.).

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализаций включают в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, а зависимости от места присоединения подводящего трубопровода. Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Инвентарным объектом но данной группе является каждое отдельно стоящее здание.

В составе «Сооружений» учитываются инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функции, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Инвентарным объектом по данной группе является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, позволяющими ему выполнять соответствующие функции.

В группу «Передаточные устройства» - входят специализированные инженерно-строительные объекты, основное назначение которых -- передача отдельных видов энергии (тепловой, электрической, механической) от силовых машин и оборудования к рабочим машинам, электрических сигналов, а также жидких и газообразных веществ (пара, воды, газа, кислоты, сжатого воздуха и т. д.) от одного объекта к другому. [1, с.45]

Инвентарными объектами по передаточным устройствам являются устройства электропередачи (связи) и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, обеспечивающими выполнение их функций. При этом по электрическим сетям инвентарным объектом считается вся линия от распределительного устройства электростанции до распределительных устройств приемных подстанций и от них -- до фидерных и трансформаторных помещений и т. д. Трубопроводы же следует считать инвентарным объектом только в том случае, когда они выполняют самостоятельные функции, а не являются частью какого-либо здания, сооружения или машины.

В составе «Машин и оборудования» учитываются устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию относятся машины генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т. д.) в механическую.

Инвентарным объектом в данной подгруппе является каждая отдельная машина, не являющаяся составной частью другого инвентарного объекта, со всеми устройствами и приспособлениями, а также ее ограждение и фундамент (если они есть).

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты, аппараты и иные виды оборудования, предназначенные дли механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), который может находиться к твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование, для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.

Инвентарным объектом в данной подгруппе является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установки и т. п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент (если они есть).

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К такому оборудованию отнесено оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, театрально сценическое оборудование.

К оборудованию систем связи относятся оконечные аппараты, устройства коммутационных систем - станции, узлы, используемые для передачи информации любого вида (речевой, буквенно-цифровой, зрительной и т. п.) сигналами, распространяемыми по проводам, оптическим волокнам или радиосигналами, т. е. оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио- и телевещания. [1, с.47]

К средствам измерении и управления относятся измерительные приборы для анализа, обработки и представления информации (приборы и устройства для измерения толщины, диаметра, площади, массы, интервалов времени, давления, скорости и других величин), устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов, аппаратура блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации, центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля, наземные радионавигационные средства вождения самолетов радиомаяков, локационные установки, светотехническое оборудование взлетно-посадочных полос.

К средствам вычислительной техники относятся аналоговые и аналого-цифровые машины для автоматической обработки данных, персональные компьютеры и печатающие устройства к ним.

Инвентарным объектом информационного оборудования является каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

В группу «Транспортные средств» входят все виды средств передвижения людей и грузов (железнодорожный подвижной состав, суда морского и речного флота, автомобили, прицепы и полуприцепы, коммунальный транс порт, а также магистральные трубопроводы для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщика к местам их потребления).

Инвентарным объектом является каждый транспортный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

К группе основных средств «Инструмент» относятся механизированные и немеханизированные орудия труда, как прикрепляемые к машинам (бурильные и отбойные молотки, перфораторы, электровибраторы), так и работающие автономно. Весь этот инструмент должен иметь срок службы свыше одного года.

Инвентарным объектом является каждый обособленный предмет, не входящий в состав другого самостоятельного инвентарного объекта (станка, машины и т. п.).

В состав группы «Инвентарь и принадлежности» входят предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям, а также предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, -- инвентарная тара, контейнеры или предметы, которые служат для укладки и временного хранения материалов, различная мебель, ковры, зеркала и т. д.

Инвентарным объектом является отдельные предметы, не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

Основными средствами, включенными в группу «Рабочий скот и животные основного стада», являются животные, используемые как в качестве рабочей тягловой силы, так и для получения продукции или способствующих ее получению (коровы, быки производители, свиноматки и т. д.).

Инвентарным объектом является каждое взрослое животное.

В составе группы «Многолетние насаждения» учитываются культурные посадки различных видов многолетних защитных, плодовых и ягодных насаждений, а также насаждений общего, ограниченною и специального назначения (озеленительных, декоративных и т. д.).

Инвентарным объектом по данной группе являются зеленые насаждения независимо от их количества, возраста и породы в пределах отдельного сада, парка, сквера и т. п.

Другие виды основных средств -- библиотечные фонды (независимо от стоимости отдельных экземпляров книг), музейные ценности (независимо от их стоимости), исключая те экспонаты (предметы искусства, старины и народного быта, а также научного, исторического и технического значения), которые не подлежат бухгалтерскому учету по стоимости; капитальные затраты в арендованные основные средства, учитываемые на балансе арендатора; капитальные затраты по улучшению земель и др. [1, с.49]

К непроизводственным относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении, культуре и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т. п.). [13, с.126]

По роли в процессе производства и обращения выделяют активную и пассивную части производственных основных средств. Основные средства, воздействующие непосредственно на предмет труда в процессе его производства или реализации, считаются активными. К ним относятся машины и оборудование, транспорт, инструменты, производственный инвентарь и т.п. Пассивными являются основные средства, которые обеспечивают нормальное функционирование активной части основных средств. Такими объектами являются здания, сооружения, передаточные устройства.

По принадлежности субъекту хозяйствования основные средства подразделяются на объекты:

· принадлежащие организации на праве собственности;

· находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации;

· взятые в аренду.

По признаку использования основные средства подразделяются на находящиеся:

· в эксплуатации (действующие);

· на реконструкции и техническом перевооружении;

· в запасе (резерве);

· на консервации. [48, с.107]

В России классификация по принадлежности несколько отличается. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

· принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

· находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· полученные организацией в аренду;

· полученные организацией в безвозмездное пользование;

· полученные организацией в доверительное управление. [10, с.142]

Как и все объекты учета, основные средства в бухгалтерском учете отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов. Различают три вида стоимостной оценки основных средств:

· первоначальную,

· восстановительную (переоцененную),

· остаточную. [1, с.50]

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности, оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. [24]

Организация бухгалтерского учета основных средств предполагает экономически обоснованную их оценку. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено отражение объектов основных средств в учете - по первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе - по остаточной стоимости. [30]

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включающая расходы по доставке и установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств), т.е. это стоимость объекта в момент ввода его в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью основных средств признается:

· сумма фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке и пусконаладке; для объектов, изготовленных (созданных) на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц;

· денежная оценка экспертной комиссии для объектов основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал предприятия;

· текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету для объектов, полученных по договору дарения;

· при невозможности установить стоимость ценностей, полученных предприятием по договорам обязательств, основные средства учитываются исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты;

· объекты основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату приобретения. [13, с.128]

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет их вкладов в уставный фонд организации, определяется в порядке, установленном законодательными актами, в денежной оценке, согласованной собственником имущества.

Стоимость активов, полученных безвозмездно, определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Стоимость активов, полученных безвозмездно, может определяться на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных особенностей.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от физических лиц формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другие активы, признается стоимость обмениваемого актива, по которой обмениваемый актив был отражен в бухгалтерском учете передающей стороны. [25]

В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов. В связи с этим периодически проводят переоценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. Переоценку основных следует проводить в соответствии с указаниями финансовых органов о переоценке основных фондов.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например станки, оборудование, транспортные средства и др., имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете при высоком уровне инфляции одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет эффективное образование источников финансирования воспроизводства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итоге снижает себестоимость продукции, а также результаты их использования.

Восстановительная стоимость - это стоимость основных средств после переоценки. [13, с.129]

Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая обычно выполняется профессиональными оценщиками. Справедливая стоимость объектов основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой путем экономической оценки.

При отсутствии рыночных данных о справедливой стоимости, обусловленном специфическим характером объекта основных средств и тем, что подобные объекты, являясь частью имущественного комплекса предприятия, редко продаются отдельно, предприятию, возможно, потребуется выполнить расчетную оценку справедливой стоимости на основе метода доходности или метода учета на основе стоимости замещения с учетом накопленной амортизации.

Частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости объектов основных средств, подлежащих переоценке. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенным образом отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Некоторые объекты основных средств характеризуются значительными и произвольными изменениями справедливой стоимости, что вызывает необходимость ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов основных средств, справедливая стоимость которых подвергается лишь незначительным изменениям. Потребность в переоценке таких объектов может возникать только один раз в 3-5 лет. [24]

Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме следующих случаев:

· модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;

· проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации па дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда;

· включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы: процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам); курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств; расходов по покупке валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных. [9, с.33]

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, перенося частями свою стоимость на вновь изготавливаемый продукт. Стоимостная величина снашивания, включаемая в издержки производства, называется амортизацией. Разница между первоначальной стоимостью и величиной начисленной амортизации каждого объекта или их совокупности на определенную дату показывает остаточную стоимость основных средств. Она характеризует изношенность основных средств. [11, с.34]

Износ делится на физический и моральный. Физический износ - это постепенная утрата основными фондами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящая не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии). При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных фондов). Частичный ремонт возмещается путем ремонта.

Моральный износ - это уменьшение стоимости машин и оборудования под влиянием сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство (моральный износ первой формы); уменьшение их стоимости в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически активных машин и оборудования (моральный износ второго вида).

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете организации основные средства как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

У индивидуальных предпринимателей основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются.

К амортизируемым относятся:

· основные средства, указанные в приложении к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы»;

· иное имущество, относимое комиссией к основным средствам с соблюдением условий, установленных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118;

· отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (по лизингу) имущества: капитальные затраты арендатора (лизингополучателя) в неотделимые улучшения арендованного (полученного в лизинг) имущества, если они не возмещаются лизингодателем; затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества. [50, с.14]

В российской практике можно выделить еще два вида оценки основных средств:

· ликвидационная стоимость - это стоимость возможной реализации выбывающих, полностью изношенных основных средств.

· амортизируемая стоимость - это стоимость, которую необходимо перенести на готовую продукцию. В Российской экономической практике - это первоначальная (восстановительная) стоимость, в мировой практике - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. [26]

Организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта.

Для целей начисления амортизации амортизационная ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования. [42]

1.3 Нормативно-правовая база

Основным законом, определяющим правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливающим требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирующим взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь является Закон о бухгалтерском учете и отчетности 25.06.2001 N 42-З.

Данный закон определяет основными задачами бухгалтерского учета и отчетности:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

· обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости. [30]

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 года №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». На счете 01 «Основные средства» отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости при переоценке (дооценке, уценке), проводимой в соответствии с законодательством, соответствующих объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд» или сторнировочной записью в той же корреспонденции счетов. [40]

Цели бухгалтерского учета основных средств приведены в Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 №127. К ним относятся:

· правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

· формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

· своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

· достоверное и полное определения результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

· полное определение затрат, связанных с содержанием и проведением всех видов ремонтов основных средств;

· полное определение затрат на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования объектов основных средств;

· обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

· проведение анализа использования основных средств;

· получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности. [37]

Классификация основных средств, их шифры и нормативные сроки службы приведены в постановлении Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года №161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь»:

· здания;

· сооружения;

· передаточные устройства;

· машины и оборудование;

· транспортные средства;

· инструмент;

· инвентарь и принадлежности;

· прочие основные средства, используемые в лесном и сельском хозяйстве;

· прочие основные средства. [39]

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 12.12.2001 г. №118, устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, информации об основных средствах. Здесь же приводятся критерии отнесения активов к основным средствам:

· активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

· активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

· активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

· активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи. [31]

Условия регулирования процесса воспроизводства основных средств коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил определены инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства от 27 февраля 2009 г. N 37/18/6.

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

· распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно;

· систематическое включение организацией относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов в затраты на производство; в расходы на реализацию; в операционные расходы.

Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств включаются в состав внереализационных расходов организации.

В данной инструкции приводится перечень активов, относящихся к амортизируемым объектам, порядок установления нормативных сроков службы, сроков полезного использования и норм амортизации основных средств, а также порядок расчета амортизации. [42]

Основными нормативными документами, регулирующими порядок переоценки объектов основных средств, являются:

· инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная Постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ и Министерства архитектуры и строительства от 5 ноября 2010 г. №162/131/37. Данная инструкция устанавливает единый порядок проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования; [34]

· декрет Президента РБ от 30 июня 2000 г. №15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц». [35]

Указ Президента Республики Беларусь 20 октября 2006 г. №622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования». Настоящее Указ применяется в отношении юридических лиц, занимающихся на территории Республики Беларусь предпринимательской деятельностью в различных отраслях экономики независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности при переоценке основных средств, незавершенного строительства и не установленного оборудования. При переоценке имущества организации применяют следующие методы:

· прямой оценки - пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

· пересчета валютной стоимости - пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года;

· индексный - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет. [32]

Для учета движения основных средств в качестве первичных учетных документов организациями применяются формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 года №23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов». [41]

1.4 Краткая финансово-экономическая характеристика ОАО «Пружанский молочный комбинат»

Данная дипломная работа выполнена по материалам открытого акционерного общества «Пружанский молочный комбинат». Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать. Общество вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

На базе ОАО «Пружанский молочный комбинат» согласно Учредительного договора совместного общества с ограниченной ответственностью «Юнимилк Пружаны» от 23.08.2009 г., зарегистрированного Брестским областным исполнительным комитетом 31.08.2009 г. и на основании решения Наблюдательного совета открытого акционерного общества «Пружанский молочный комбинат» от 28.08.2009 г. № 12 было создано СООО «Юнимилк Пружаны», учредителями которого являются российская компания «Юнимилк» и ОАО «Пружанский молочный комбинат».

Целью деятельности предприятия является получение прибыли от основной деятельности.

На ОАО «Пружанский молочный комбинат» установлена целевая организационная структура, т.е. работники решают различные целевые задачи, возложенные на них должностными инструкциями и положениями об отделах.

Общество является преемником прав и обязанностей названного предприятия в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать предприятию.

Стратегия предприятия ОАО «Пружанский молочный комбинат» направлена на:

· увеличение доли рынка;

· повышение качества продукции;

· расширение выпускаемого ассортимента сыров;

· рост конкурентоспособности продукции предприятия;

· увеличение производственного потенциала предприятия;

· повышения рентабельности производства и продаж.

В своей деятельности общество руководствуется Уставом.

ОАО «Пружанский молочный комбинат» осуществляет следующие виды лицензируемой деятельности (Приложения А-Г):

· деятельность в области промышленной безопасности;

· деятельность в области автомобильного, внутреннего водного, морского транспорта (исключая внутриреспубликанские перевозки для собственных нужд);