Бухгалтерский учет основных средств

2

Министерство экономического развития и торговли РФ

Российский государственный торгово-экономический университет

Уфимский институт (филиал)

Кафедра бухгалтерского учета

и аудита

Курсовая работа

По курсу «Бухгалтерский финансовый учет''

на тему: '' Бухгалтерский учет основных средств''

Выполнила: студентка III курса

спец. «бухгалтерский учет и аудит»

.

Научный руководитель:

Доцент

Уфа - 2006

Содержание

• Содержание 2
• Введение 3
• 1. Понятие и классификация основных средств 4
• 2. Поступление объектов основных средств 5
• 3. Оценка и переоценка основных средств 17
• 4. Синтетический учет наличия и движения основных средств 20
• 4. Учет амортизации основных средств 23
• Таблица 4.1 Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка 26
• Таблица 4.2. Начисление амортизации по методу суммы чисел 27
• 5. Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств 29
• 6. Учет доходных вложений в материальные ценности 30
• 7. Инвентаризация объектов основных средств 31
• 8. Первичная документация по объектам основных средств. Отражение информации об объектах основных средств в бухгалтерской и статистической отчетности 34
• Таблица 8.1. Корреспонденции счетов по учету основных средств 40
• Пути совершенствования учета основных средств 43
• Заключение 45
• Список литературы 46
• Введение

При выборе темы курсовой работы я остановилась на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает  массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми мы получили возможность ознакомиться.

Цель работы:

         изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

         проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

          выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.

        Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных

средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.

Основные средства - это средства труда, за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, к которым относят объекты стоимостью до 30-ти минимальных заработных плат.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

1. Понятие и классификация основных средств

Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операци-онный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо еди-новременное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получе-нию в результате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недрам другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета,

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в ремонте;

стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

полученные организацией в аренду;

полученные организацией в безвозмездное пользование;

* полученные организацией в доверительное управление. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

2. Поступление объектов основных средств

Оценка основных средств оказывает влияние на себестоимость продукции, ценообразование, налогообложение имущества организации и, в конечном итоге, на показатели, характеризующие финансовое состояние. Поэтому очень важно достоверно определить первоначальную стоимость основных средств.

В учетной политике организации, прежде всего, необходимо в соответствии с требованиями нормативных документов бухгалтерского учета установить:

правила отнесения поступающих средств труда к основным средствам как объектам бухгалтерского учета;

порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, в зависимости от способов их поступления;

порядок исчисления и включения в первоначальную стоимость объектов основных средств, невозмещаемых налогов и сборов.

Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях:

1)в результате приобретения за плату;

2) в порядке нового строительства;

3)на условиях аренды;

4)в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

5)безвозмездного получения или дарения;

6)выявления как неучтенных по материалам инвентаризации;

7)получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

оприходования с целью осуществления совместной деятельности и доверительного управления;

в порядке товарообменных операций;

другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Когда объекты основных средств поступают в распоряжение организации, они принимаются членами постоянно действующей комиссии по приемке и списанию основных средств, назначаемой на год приказом (распоряжением) руководителя организации. В состав комиссии включаются специалисты, согласно предназначению основных групп объектов основных средств.

В процессе приемки объектов основных средств в обязательном порядке принимают участие будущие материальноответственные лица организации, в ведение которых в даль-нейшем будут передаваться объекты.

Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первона-чальную стоимость и др. сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отражаются в составляемом акте приемки, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководство по эксплуатации и пр.).

Общим актом приемки-передачи основных средств (накладной) может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.

В процессе организации аналитического учета в пообъектном разрезе и в случае группового учета однотипных объектов основных средств на основании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт, спецификации и пр.), приложений к нему в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).

Кроме составления акта приемки, принятие объектов основных средств к учету производится на основании иных документов. Эти документы обязательны в соответствии с требованиями действующего законодательства (в частности, документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов основных средств).

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном счете 01«Основные средства».

Дебетовое сальдо по данному счету показывает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении организации объектов основных средств, включая их наличие в запасе, на консервации и переданных другим организациям на условиях хозяйственного ведения, т. е. без передачи права собственности на них.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сум-ма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление. Исключение составляют НДС и иные возмещаемые налоги (если они принимаются к зачету согласно НК РФ).

В состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 включаются:

суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором поставки за приобретенные объекты основных средств:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7«Приобретение взрослых животных»)

Кредит 60;

суммы, уплачиваемые подрядчику за выполненные и сданные работы по договору строительного подряда и иным договорам:

Дебет 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 76;

суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных плате-жей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 76;

суммы таможенных пошлин и иных платежей:

Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

, Кредит 68 или 76;

суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств, например НДС, акциза:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 19;

суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 76;

суммы других затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 60, 71,76.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

В бухгалтерском учете приобретение объектов основных средств за плату отражается на основе акцептованного счета-фактуры, накладной, акта приемки-передачи (если объект уже был в эксплуатации).

Для учета затрат на приобретение объектов основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и его субсчета: 08 -- 1 «Приобретение земельных участков»; 08 -- 2 «Приобретение объектов природопользования»; 08 -- 3 «Строительство объектов основных средств»; 08--4 «Приобретение объектов основных средств». На сумму, указанную в счете по поступившему объекту, за вычетом НДС, составляются бухгалтерские проводки:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 60.

На сумму НДС по приобретенным объектам составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60.

К зачету входящий НДС по приобретаемым основным средствам принимается после фактической оплаты поставщику стоимости поступившего объекта и ввода его в эксплуа-тацию. Обязательным условием для принятия НДС к учету является наличие счета -- фактуры, где сумма выделена отдельной строкой. Та же сумма должна быть отражена в расчетных документах (платежном поручении, квитанции кассового ордера). В бухгалтер-ском учете составляется запись:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» -- на сумму НДС, предъявляемую к возмещению из бюджета.

НДС относится к возмещаемым налогам, однако в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, если организация не является плательщиком НДС, то сумма входящего налога относится на увеличение первоначальной стоимости объекта.

При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет08

Кредит 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».

После ввода объектов в эксплуатацию сумма НДС, включенная в первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.

Поступление основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведен-ных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

В бухгалтерском учете расходы по приобретению объектов основных средств отража-ются следующими записями:

дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»

кредит счета 60--стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (по договорной стоимости без учета НДС);

дебет счета 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит
счета 60 -- суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств;

дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 60,
76 -- расходы по уплате услуг сторонних предприятий и организаций по доставке
объектов основных средств в организацию и доведению их до состояния, в котором
они пригодны для эксплуатации (по договорной стоимости без учета НДС);

дебет счета 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит
счетов 60,76 -- НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведению их
до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 10, 70, 69 и т. п. -- затраты по доставке и доведению до рабочего состояния приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств, произведенные организацией-покупателем;

дебет счетов 60,76 кредит счета 51 -- платежи в пользу поставщиков и иных организаций за приобретенные (приобретаемые) объекты основных средств, их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» --ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств;

дебет счета 84, субсчет «Остаток нераспределенной прибыли» кредит счета 84, субсчет «Использованная нераспределенная прибыль» -- одновременно с принятием объекта основных средств отражается источник финансирования затрат на их приобретение (предусмотрено пояснениями к счету 84 Плана счетов).

Пункт 91 Методических рекомендаций по бухгалтерской отчетности предусматривает отнесение израсходованных сумм на приобретение основных средств к суммам добавочного капитала. Однако применяться данное положение не должно, т.к. это противоречит положениям ПБУ 6/01.

Право собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, в соответствии со ст. 219 ГК РФ возникает с момента такой регистрации (регулируется Федеральным законом РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 5 марта 2001 г., 12 апреля 2001 г., 11 апреля 2002 г.) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество»). Если государственной регистрации подлежит также факт отчуждения недвижимого имущества, то право собственности у покупателя возникает с момента такой регистрации (ст. 223 ГК РФ).

Если объект основных средств находится в собственности двух или нескольких орга-низаций, он отражается в составе основных средств каждой организацией соразмерно ее доле в общей собственности.

Строительство объектов основных средств может быть осуществлено подрядным (си-лами подрядных организации) или хозяйственным (собственными силами) способом. Во всех случаях затраты на строительство группируются на счете 08, с последующим их списанием на счета учета основных средств по мере их ввода в эксплуатацию.

Затраты по оплате подрядных работ отражаются в бухгалтерском учете в следую-щем порядке: -- дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 60 -- принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы и оказанные услуги для капитального строитель-ства, в том числе за оборудование, не требующее монтажа (по договорной стоимости без НДС);

дебет счета 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит счета 60 -- НДС со стоимости принятых строительно-монтажных работ;

дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 07 --стоимость оборудования, переданного в монтаж;

дебет счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счета 51 -- суммы выданных авансов;

дебет счета 60 кредит счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» -- зачтены ранее выданные суммы авансов;

дебет счета 60 кредит счета 51 -- оплата выполненных и принятых строительно-монтажных работ (в случае выдачи аванса--окончательная или частичная оплата работ);

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств» -- принят к зачету НДС по принятым и оплаченным строительно-монтажным работам;

дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств» -- отражены не возмещаемые в соответствии с действующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение инвентарной стоимости строящихся (построенных) объектов;

дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» --ввод в эксплуатацию построенного объекта;

дебет счета 84, субсчет «Остаток нераспределенной прибыли» кредит счета 84, субсчет «Использованная нераспределенная прибыль» -- одновременно с принятием построенного объекта на учет отражается источник финансирования затрат (в новом Плане счетов отражение источника по счету учета добавочного капитала не предусмотрено).Когда ввод в эксплуатацию основных средств связан с новым строительством, осуществляемым собственными силами, формирование затрат по их возведению также осуществляется по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов: 10--на сумму использованных при строительстве материалов; 70--на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым на строительстве; 69--на сумму отчислений с начисленной заработной платы на государственное социальное страхование и обеспечение; 02 -- на сумму амортизации по объектам основных средств, задействованным в строительстве хозяйственным способом; 07 -- стоимость оборудования, переданного в монтаж; 23--стоимость услуг, оказанных при строительстве вспомогательными производствами и хозяйствами организации; 26--часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством, организованным хозяйственным способом, списана на увеличение стоимости строительства; 19 -- НДС со стоимости строительно-монтажных работ по строительству объектов непроизводственного назначения или иных объектов, на которые распространяются какие-либо льготы.

Принятие к учету (ввод в эксплуатацию) объектов отражается по фактическим затра-там на их возведение проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Одновременно с принятием объектов к учету отражается источник финансирования затрат на их строительство.

Статья 159 НК РФ предусматривает необходимость начисления НДС со стоимости выполненных работ для собственного потребления. Исчисление НДС производится по мере принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167НКРФ).

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные организациями при выполне-нии строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету при расчетах с бюджетом на основании п. 5 ст. 172 НК РФ в момент принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта.

Капитальные вложения организаций в многолетние насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в коренное улучшение земель (осушительные, ороси-тельные и др. мелиоративные работы, кроме горно-капитальных), в соответствии с пунктом 32 Методических указаний по учету основных средств ежегодно относятся в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, согласно п. 26 Методических указаний по учету основных средств (в редакции изменений и дополнений) отражается также по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учре-дителями (участниками) организации, и дополнительные расходы, связанные с достав-кой, установкой и государственной регистрацией объектов основных средств (п.п. 9,12 ПБУ6/01.).

Бухгалтерские проводки, отражающие факт поступления объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал будут следующие:

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80--сформирован уставный капитал общества (акционерного, с ограниченной ответственностью);

Дебет08

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» -- в счет вклада в уставный капитал вносится объект основных средств по денежной оценке, согласованной с учредителями;

Дебет 08

Кредит 60, 76 -- приняты к учету расходы, связанные с доставкой и государственной

регистрацией объекта;

Дебет 01

Кредит 08 -- объект основных средств, внесенный в счет вклада в уставный капитал, принят к бухгалтерскому учету.

Взнос основных средств в качестве вклада в уставный капитал может быть осуществ-лен иностранными инвесторами. В таком случае в бухгалтерском учете организации должны быть учтены особенности налогообложения поступивших объектов и предоставления льгот по таможенным платежам и сборам.

Получение имущества от иностранного инвестора в счет вклада в уставный капитал оформляется в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 07

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» -- на сумму вклада иностранного инвестора на момент подписания учредительного договора (поступившее оборудование требует монтажа);

Дебет 07

Кредит 76 -- на сумму затрат по доставке и страхованию груза;

Дебет 07

Кредит 76 -- на сумму таможенных сборов по оформлению импортных товаров в размере 0,1 % в рублях по курсу ЦБ РФ на дату предоставления таможенной декларации и 0,05 % в иностранной валюте от таможенной стоимости товаров.

На территории РФ формирование уставного капитала в иностранной валюте разреше-но только банкам. Предприятия и организации, которые ввозят объекты основных средств в счет вклада в уставный капитал из-за границы, регистрируют их в рублевом эквиваленте при формировании общества.

За период между датой подписания учредительного договора и моментом ввоза имущества в счет вклада в уставный капитал возникает курсовая разница. Она отражается в учете следующими проводками (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/00), утвержденного приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н):

Дебет 83

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» -- на сумму отрицательной курсовой разницы;

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 -- на сумму положительной курсовой разницы.

Стоимость основных средств, закрепляемых за унитарным предприятием, государственным органом или органом местного самоуправления при формировании уставного капитала, учитывается по аналогии с коммерческими организациями.

Стоимость активов, полученных безвозмездно или по договору дарения, относится к внереализационным доходам организации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «До-ходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изменения и дополнения от 30 декабря 1999 г., № 107н, от 30 марта 2001 г., № 27н)). Признание внереализационных доходов в этом случае производится путем на-числения амортизации и отнесения ее на финансовые результаты деятельности организа-ции в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерской отчетности и Инструкцией по применению Плана счетов.

При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи: Дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», Кредит счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» -- стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения или иного их безвозмездного получения; дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» -- принятие к учету объектов основных средств (ввод в эксплуатацию); дебет счетов 20,23,26 и т. п. кредит счета 02 -- ежемесячное начисление амортизации; дебет счета 98 субсчет «Безвозмездные поступления», кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» -- одновременно с начислением амортизации, тождественная сумма относится на внереализационные доходы организации.

Согласно п. 4 ст. 575 ПС РФ, в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превыша-ет пяти установленных законом минимальных размеров заработной платы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и другим безвозмездным основаниям, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01).

При определении рыночной стоимости используются:

· данные о ценах на логичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

· сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

· сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

· экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

В качестве источников информации о рыночных ценах на те или иные объекты можно руководствоваться ст. 40 НК РФ.

Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» (в редакции изменений от 21 декабря 2001 г., 21 марта 2002 г., 27 февраля 2003 г.), оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы учитываются на соот-ветствующих субсчетах к счету 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов и затрат: 60, 76, 23, 29 и др.

Приобретение основных средств в обмен на другое имущество -- это не что иное, как покупка имущества за плату с изменением формы платежа. Первоначальная стоимость имущества, полученного по договору мены, включает в себя договорную стоимость обмениваемого имущества, а также все затраты по доставке, установке и государственной регистрации.

На дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет 08 (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счета 60. Затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера отно-сятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов 60,76.

При принятии к бухгалтерскому учету основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, составляется проводка: Дебет 01 Кредит 08.

Составляется бухгалтерская проводка на стоимость активов, поставленных на обмен: Дебет 90, субсчет2 «Себестоимость продаж», или 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 04, 07, 10, 11,43.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и оформляются бухгалтерской про-водкой: Дебет 01

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы», с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ рыночная стоимость имущества определяется на дату проведения инвентаризации.

Стоимость излишков основных средств включается в состав внереализационных доходов и учитывается при расчете налога на прибыль.

Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, оформляет их стоимость при принятии объектов к бухгалтерскому учету проводкой: Дебет 01 Кредит 08.

Отражение в бухгалтерском учете коммерческих организаций объектов основных средств за счет средств государственной помощи (в том числе субвенций, субсидий, бюд-жетных кредитов и т. п.), предоставленной организации, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/00, утвержденным приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.

Во всех случаях согласно п. 21 ПБУ 13/00 суммы полученных организацией бюджет-ных средств подлежат отражению на счетах учета финансовых результатов через признание внереализационных доходов в порядке, аналогичном безвозмездно полученным активам.

В связи с этим суммы полученного организацией целевого финансирования на приобретение объектов основных средств отражаются в составе доходов будущих периодов при вводе объектов в эксплуатацию. Причем впоследствии в течение срока полезного использования они обязательно относятся в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.

Если за счет полученных организацией средств государственной помощи оплачивается только часть стоимости приобретенного объекта, обеспечивается раздельный учет затрат.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, а также в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др. мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Данный факт оформляется проводкой:

Дебет 01 Кредит 08.

На сумму произведенных затрат делаются соответствующие записи в инвентарной карточке с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

Одним из вариантов поступления объектов основных средств в организацию является их аренда у других хозяйствующих субъектов.

При этом плата за аренду объектов основных средств, а также лизинговые платежи относятся на затраты производства, учитываемые в целях налогообложения на основании подпункта 10 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ.

Размер арендных платежей и способ их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством. При этом указанные платежи включаются в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль, независимо от государственной регистрации договора аренды (п. 1.10 комментария к ст. 264 «Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ», утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729).

Относятся на затраты производства, учитываемые в целях налогообложения, также и расходы арендаторов по ремонту амортизируемых объектов основных средств, при усло-вии, что договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение та-ких расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Капитальные вложения (признаваемые в бухгалтерском учете активами) в арендован-ные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принять их к бухгалтерскому учету), т. е. на сумму указанных капитальных вложений сформировать дебиторскую задолженность (с кредита счета 08 в дебет счета 76) или признать в бухгалтерском учете их как новый инвентарный объект. Стоимость законченных работ капитального характера (по фактическим затратам, учтенным в общем порядке на счете 08 субсчет 3 «Строительство объектов основных средств») относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств с кредита счета 08 в дебет счета 01. При этом на сумму собственных капитальных вложений арендатором открывается отдельная инвентарная карточка.

При переходе арендованного предприятия после выкупа в собственность арендатора объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.

Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т. п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также в управлении, отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Дебет08 Кредит 71,76 -- на стоимость приобретенного издания;

Дебет 01 Кредит 08 -- на стоимость приобретенного издания;

Дебет 26 Кредит 02 -- на сумму начисленной амортизации в размере 100 % стоимости приобретенного издания.

Литература, приобретаемая организацией, может учитываться в дебете счета 10, субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» с кредита счетов 71,76 и в процессе передачи ее в производство может быть списана бухгалтерской проводкой:

Дебет 26 Кредит 10, субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, который действует на дату приобретения организацией объектов на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

В соответствии со ст.ст. 223,224 ГК РФ право собственности у приобретателя на объект возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение объекта приобретателю. Объект считается врученным с момента его фактического поступления во владение приобретателя. К передаче объекта приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на него.

При составлении контракта пользуются едиными унифицированными нормами, со-держащими базисные условия поставок, которые определены Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс 90».

В соответствии с условиями поставок право собственности на импортируемый товар может переходить на дату отгрузки с завода или склада продавца; при доставке товара на пристань или погрузке на судно; при поставке с судна, причала или на границе.

В соответствии с ПБУ 3/00 при принятии импортного товара к учету для пересчета его стоимости в рубли используют курс ЦБ РФ, действующий на дату перехода права собственности на импортированный товар к импортеру.

В бухгалтерском учете на контрактную стоимость объекта составляются проводки:

Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 -- на сумму, указанную в контракте;

Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60,76 -- на транспортные расходы.

Товары, ввозимые на территорию России, подлежат таможенному оформлению. Организации предоставляют таможенную декларацию в установленные сроки и на ее основании производят таможенные платежи (таможенную пошлину; сборы за оформление; хранение товара; налог на добавленную стоимость).

При поступлении товара (основных средств) на таможенную территорию покупатель выплачивает таможенные сборы за оформление декларации: 0,1 % в рублях и 0,05 % в инвалюте, а также НДС в размере 20 % таможенной стоимости поступившего объекта. Необходимо оговориться, что таможенная стоимость не всегда совпадает со стоимостью, указанной в контракте.

В стоимость таможенных платежей включается таможенная стоимость товара, кото-рая, в свою очередь, состоит из контрактной стоимости товара и расходов по его доставке в иностранной валюте.

Суммы таможенных платежей оформляются бухгалтерскими проводками:

Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 76 -- на сумму таможенных сборов за оформление товара в рублях (0,1%);

Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 76 -- на сумму таможенных сборов в инвалюте (0,05 %).

Сумма НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, определяется в рублях или инвалюте от таможенной стоимости товаров с учетом таможенной пошлины:

Дебет 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 76 -- на сумму НДС, уплаченную таможне;

Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 71,76 -- стоимость регистрации;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» -- принят к учету и введен в эксплуатацию объект (автомобиль);

Дебет 71; 76

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» -- приняты к учету суммы положительной курсовой, а также суммовой разницы;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 71,76 -- приняты к учету суммы отрицательной курсовой, а также суммовой разницы.

Суммовая разница формируется в случаях, если счета-фактуры предъявлены в валюте иностранных государств или условных денежных единицах, а оплата производится в рублевом эквиваленте. Положительная суммовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль, а отрицательная ее не уменьшает.

В соответствии с п. 31 Методических указаний по учету основных средств затраты по перемещению предметов (оборудования), не требующих монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие объекты основных средств, строительные механизмы и др.), внутри организации относятся на издержки производства (обращения).

По передвижным строительным машинам и механизмам (экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, камнедробилки, бетономешалки и т. п.), числящимся в составе основных средств, затраты по доставке на стройку, по монтажу, демонтажу учитываются в составе расходов по эксплуатации указанных машин и механизмов (счет 25).

Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

3. Оценка и переоценка основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

* изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц -- исходя из фактических

затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) -- по договоренности сторон;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств -- по текущей рыночной стоимости на дату оприходования;

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, -- по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:

из сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуга, связанные с приобретением основных средств;

регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенных пошлин и таможенных сборов;

невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость -- это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.). До 1 января 1999 г. переоценка фондов по восстановительной стоимости производилась по соответствующим решениям Правительства РФ.

Начиная с 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.