При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

Из всего вышеуказанного можно сделать вывод, что учет денежных средств занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета на предприятии.

В современных условиях у предприятий возникают взаимоотношения с персоналом предприятия, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. При этом посредниками выступают учреждения банков.

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятиям необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Повышение квалификации работников бухгалтерии предприятия, а также внедрение в их работу достижений современной науки и техники есть неотъемлемые условия роста производительности их труда и улучшения результатов работы всего предприятия.

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «СТРОИТЕЛЬНЫЙ ТРЕСТ»

2.1 Характеристика производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «Строительный трест»

Тираспольский строительный трест создан в 1945 г. Для восстановления разрушенных войной зданий и сооружений.

В 1953 году на базе строительного участка создана трест - площадка, в 1968 году трест - площадка преобразована в Тираспольский строительный трест.

В состав треста входили 5 строительно - монтажных управлений, УПТК, АТБ, УММ, Комбинат производственных предприятий, ЖЭК.

В 1984 году из состава треста выделены 2 строительных управления и переданы во вновь созданную самостоятельную организацию Домостроительный комбинат.

В октябре 1990 года трест переведен на арендные отношения с Министерством строительства МССР.

В 1992 году трест перешел под юрисдикцию Приднестровской Молдавской Республики. Трестом сооружены крупнейшие промышленные предприятия в г. Тирасполь и других районах МССР, введены в эксплуатацию жилые дома, школы, детские дошкольные учреждения, больницы, поликлиники и прочие объекты инфраструктуры.

За период 1986-1990 гг. среднегодовое освоение объемов подрядных СМР по тресту составило 22900 тыс.руб.( в ценах 1991г.). Трест ежегодно в среднем обеспечивал ввод в эксплуатацию до 15 производственных мощностей, объектов жилья и социально - культурного назначения.

Начиная с 1992 года произошло существенное снижение объемов выполняемых работ, связанное прежде всего с ухудшением основных показателей инвестиционно - строительной сферы в ПМР, уменьшением спроса на продукцию строительства.

В связи со снижением загрузки структурных подразделений (8300 тыс. руб. в 1991г. до 500 тыс.руб. в 1998г. в ценах 1991 г.) трестом проведено укрупнение структурных подразделений. На базе СУ - 30, УММ, аппарат управления создано единое инженерно - строительное управление.

В 2000г. в его состав передано СУ - 29.

При преобразовании АП «Тираспольский строительный трест» в ЗАО из его состава выделились СУ - 25, СУ - 28, УПТК и АТБ с созданием самостоятельных ЗАО.

Основными потребителями рынка строительной продукции треста являются заказчики финансируемые за счет государственных инвестиций, предприятия и организации финансируемые за счет государственных инвестиций, предприятия и организации финансируемые из внебюджетных источников, частные предприятия и население за счет собственных и заемных средств.

Сырьем общество обеспечивается:

Цемент, известь - с Рыбницкого цементо - шиферного комбината.

Песок, гравий - АОЗС «ТирНистром»

Металлоарматура - ММЗ

Отделочные материалы:

(плитка, обои и т.д.) - Беларусь

Стеновые материалы - предприятия региона.

Поступающие материалы на предприятие сертифицированы соответствующими органами сертификации Украины и ПМР. Продукция предприятия сертифицирована Госстандартом ПМР.

В общих затратах на производство продукции сырье составляет 45 - 60%.

Качество выполняемых СМР и выпускаемой продукции контролируется технической службой предприятия.

Каждое предприятие состоит из отдельных групп, в совокупности которые и представляют собой это предприятие. Группы занимаются лишь только той функцией, для которой они предназначены, чтобы могло существовать. Важнейшим элементом здесь является бухгалтерия, которая ведет учет хозяйственных средств и объектов учета предприятия.Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Строительный трест» отражаются в ежеквартальной бухгалтерской отчетности формы №2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании» ( см. приложение 1). Выполненный по данным «Отчета о финансовых результатах и их использовании» анализ основных экономических показателей за 2006-2007 гг. приведен в табл. 2.1.

В табл. 2.1 видно ЗАО «Строительный трест» за 2007 год получило большую (по сравнению с 2006 годом) выручку от реализации товаров и услуг. Однако соответственно выросла и себестоимость реализованных товаров, услуг. Валовая прибыль выросла более чем в 2,5 раза, которую появившиеся у предприятия управленческие расходы, которых не было в 2006 году, а также увеличившиеся операционные и внереализационные расходы значительно снизили.

Прибыль до налогообложения составила 67,02% от данного показателя за 2006 год.

После уплаты налогов чистая прибыль составила 1056 рублей или 67, 01 % от показателя за 2006 год.

Таблица 2.1

Анализ основных экономических показателей ЗАО «Строительный трест» за 2006-2007гг.

Показатели	Код	2007 год (руб.)	2006 год (руб.)	Отклонение(+,-) (гр.1-rp.2)	Темп роста, %
1 .Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	171468	107917	3551	158,89
2.Себестоимость производства и реализации товаров, продукции, работ, услуг	020	151975	100611	51364	151,05
3.Валовая прибыль (убыток) отчетного периода	029	19493	7306	12187	266,81
4.Коммерческие расходы	030
5.Управленческие расходы	040	7797		7797
6 .Прибыль (убыток) от реализации	050	11696	7306	4390	160,09
7.Проценты к получению	060		629	-629
8.Проценты к уплате	070		5619	-5619
9.Доходы от участия в других организациях	080
10.Прочие операционные доходы	090	2347		2347
11.Прочие операционные расходы	100	12955	242	12713	5353,31
12.Внереализационные доходы	120	2423		2423
13. Внереализационные расходы	130	2121		2121
14.Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1390	2074	-684	67,02
15. Налог на прибыль	150	334	498	-164	67,07
16. Чистая прибыль отчетного периода	190	1056	1576	-520	67,01

2.2 Бухгалтерский учет наличных денежных средств

Для осуществления расчетов наличными деньгами в ЗАО «Строительный трест» образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную) сумму наличных денег (лимит) для использования на текущие расходы. Лимит остатка кассы определен исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, ЗАО «Строительный трест» представила в банк специальный расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы» (см. приложение 2) и оформила разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу. Расчет оформлен в двух экземплярах и передан в банк. Сверх лимита наличные деньги в кассе хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Всю денежную наличность сверх лимита предприятие сдает в банк.

Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в ЗАО «Строительный трест», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы содержат следующие реквизиты:

· наименование документа (формы);

· код формы;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

· наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере.

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

Первичные документы в ЗАО «Строительный трест» оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером.

Прием наличных денег в кассу ЗАО «Строительный трест» оформляют приходным кассовым ордером (ф. №КО-1) ( см.приложение 3), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. № КО-2) (см. приложение 4). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т.е. делает разрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир тщательно проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру

Все кассовые документы заполняют четко, ясно, без каких-либо исправлений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал открыт раздельно на приходные и расходные кассовые документы.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись: "Получено" - на приходных документах и "Оплачено" -- на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы (оплаты труда). Расходный кассовый ордер оформляют (или наложение штампа) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Поскольку в ЗАО «Строительный трест» применяется автоматизированная форма учета кассовых операций кассовая книга ведется и в автоматическом режиме. Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале учета хозяйственных операций.

Пример. ЗАО «Строительный трест» в течение одного рабочего дня (05.02.2007 г.):

· получила по чеку из банка наличные деньги в сумме 25 000 руб. на выплату заработной платы в сумме 20 000 руб. и на хозяйственные нужды в сумме 5 000 руб.

· Полученные наличные деньги оприходованы по приходному кассовому ордеру № 19;

· из этой суммы 20 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 25 (на основании платежной ведомости № 2 за январь 2007 г.) выдана заработная плата сотрудникам организации за 2 половину января 2007 года;

· одному из сотрудников (Серову Р.В.) выдана под отчет по расходному кассовому ордеру № 26 сумма в размере 3 500 руб. на приобретение канцелярских товаров.

Остаток денег в кассе организации на начало дня составлял 450 руб. Лимит остатка кассы для организации установлен в сумме 3 000 руб.

Бухгалтерские проводки по совершенным кассовым операциям отражаются в журнале учета хозяйственных операций следующим образом (табл. 2.2):

Таблица 2.2

Журнал хозяйственных операций ЗАО «Строительный трест» за январь 2007 года

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Получены из банка по чеку наличные деньги	50-1	51	25000
2.	Выдана зарплата работникам организации	70	50-1	20000
3.	Выдано под отчет Серову на приобретение канцтоваров	71	50-1	3500

Не реже одного раза в месяц в ЗАО «Строительный трест» проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

В ЗАО «Строительный трест» инвентаризацию кассы проводит ревизионная комиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей оприходуются. Одновременно выясняются причины их возникновения.

Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся:

· ИНВ - 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

· ИНВ - 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»;

· КМ - 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

Результат инвентаризации оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств в двух экземплярах, и подписывается всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Соблюдение кассовой дисциплины в ЗАО «Строительный трест» проверяет обслуживающий банк. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям.

Основные корреспонденции счетов по учету кассовых операций, результатов инвентаризации кассы в ЗАО «Строительный трест приведены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Корреспонденции счетов по учету кассовых операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	Поступили в кассу наличные деньги из соответствующих счетов в банках на оплату труда, командировочные, операционно-хозяйственные и прочие расходы	50	51	Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)
2	Возвращены поставщикам ранее полученные и неиспользованные платежи	50	60	Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)
3	Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу от покупателей и заказчиков	50	62	Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)
4	Внесены в кассу подотчетными лицами неизрасходованные подотчетные суммы	50	71	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
5	Обнаружены при инвентаризации излишки денежных средств	50	83/3	Акт инвентаризации наличных денежных средств
6	Взнос кассира в возмещение недостач денежных средств	50	73	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
7	Сданы из кассы и зачислены на расчетные и специальные счета в банках денежные средства	51	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
8	Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам наличными денежными средствами, а также выдан аванс	60	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
9	Выплачены из кассы суммы заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и т. п.	70	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), платежная ведомость
10	Выданы под отчет денежные средства	71	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
11	Выявлена при инвентаризации недостача денежных средств	83/3	50	Акт инвентаризации наличных денежных средств

Таким образом, проведенное исследование организации кассы и учета кассовых операций позволяет сделать вывод о том, что в ЗАО «Строительный трест» бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства. Недостатков в документальном оформлении визуально не выявлено.

2.3 Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке

ЗАО «Строительный трест» осуществляет свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями путем безналичных расчетов через расчетный счет в обслуживающем банке. Расчетный счет, открытый в одном нижегородском отделении обслуживающего банка предназначен для хранения рублевых средств ЗАО «Строительный трест» и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом ЗАО «Строительный трест» , через который без ограничения осуществляются все денежные расчеты.

На расчетный счет поступают:

· платежи от покупателей в счет оплаты поставленных им товаров;

· суммы в погашение дебиторской задолженности;

· кредиты банков и займы от других организаций;

· наличные денежные средства из кассы и др.

При получении денежных средств на свой расчетный счет ЗАО «Строительный трест» выступает в качестве получателя средств.

Со своего расчетного счета ЗАО «Строительный трест» осуществляет платежи:

· за объекты основных средств;

· сырье и материалы;

· платежи за аренду помещений и коммунальные услуги;

· платежи по различным налогам и сборам;

· наличными денежными средствами по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные расходы, операционные и хозяйственные расходы и др.

При перечислении денежных средств со своего расчетного счета ЗАО «Строительный трест» выступает в качестве плательщика средств.

Для ведения безналичных расчетов в рублях ЗАО «Строительный трест» имеет один расчетный счет, валютных счетов не имеет, специальные счета организация также не открывает.

Для открытия расчетного счета ЗАО «Строительный трест» для банка оформило:

· заявление на открытие счета;

· карточку с образцами подписей и оттиском печати;

· договор банковского счета.

Все остальные документы ЗАО «Строительный трест» сформировало при ее государственной регистрации.

Для проведения той или иной операции по банковскому счету ЗАО «Строительный трест» представляет в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке. ЗАО «Строительный трест» в качестве расчетного документа для осуществления безналичных расчетов в рублях использует платежные поручения.

Платежное поручение (см.приложение 5) является расчетным документом, содержащим распоряжение ЗАО «Строительный трест» обслуживающему банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежные поручения действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете ЗАО «Строительный трест».

Платежными поручениями производится перечисления денежных средств организации:

· в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги - поставщикам и подрядчикам;

· в целях оплаты налогов и сборов - в бюджеты и во внебюджетные фонды;

· в целях возврата кредитов и займов и уплаты процентов по ним;

· в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения используются и для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на расчетных счетах оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Статьей 888 ГК ПМР предусмотрена следующая очередность списания денежных средств со счетов организаций при их недостаточности:

· в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

· во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по выплате вознаграждений по авторскому договору;

· в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды;

· в четвертую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

· в пятую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов, за исключением требований относящихся к третьей очереди.

Порядок списания средств со счета по требованиям, относящимся к третьей очереди, определяется законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики.

ЗАО «Строительный трест» вправе отозвать свои платежные поручения, частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв платежного поручения осуществляется на основании представленного в банк заявления ЗАО «Строительный трест», составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму платежного поручения и наименование плательщика. Оба экземпляра заявления на отзыв платежного поручения подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий плательщика. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв. Отозванные платежные поручения возвращаются банком плательщикам.

Положением ПРБ ПМР о безналичных расчетах допускается частичная оплата платежных поручений. При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер определенной формы. При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения. При осуществлении последней частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета.

ЗАО «Строительный трест» осуществляет расчеты и по инкассо. Данная форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению платежа от ЗАО «Строительный трест». Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент привлекает другой банк (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо в ЗАО «Строительный трест» осуществляются на основании расчетных документов - инкассовых поручений. Оплата инкассовых поручений производится без распоряжения ЗАО «Строительный трест» (в бесспорном порядке).

Инкассовые поручения применяются:

· в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

· для взыскания по исполнительным документам;

· в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

Инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету ЗАО «Строительный трест» через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение содержит ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение.

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

Списание денежных средств в бесспорном порядке в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о списании денежных средств в бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие.

ЗАО «Строительный трест» предоставило в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по которому будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания).

Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения.

Банк не принимает к исполнению инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством.

Банк приостанавливает списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

· по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

· при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

· по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

В документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.

При возобновлении списания денежных средств по инкассовому поручению его исполнение осуществляется с сохранением указанной в нем группы очередности и календарной очередности поступления документа внутри группы.

ЗАО «Строительный трест» представляет в банк расчетные документы при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

ЗАО «Строительный трест» для формирования хозяйственных средств помимо собственных источников привлекает заемные средства - кредиты банков. Заемные средства привлекаются для пополнения оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и по другим нуждам.

Заемные отношения между ЗАО «Строительный трест» и банком оформляются согласно ГК ПМР кредитным договором.

По кредитному договору банк (кредитор) предоставляют денежные средства (кредит) ЗАО «Строительный трест» (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а ЗАО «Строительный трест» (заемщик) возвращает полученную денежную сумму и уплачивает проценты на нее.

Предметом кредитного договора являются только денежные средства. Кредитный договор заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

Для получения кредита и заключения кредитного договора ЗАО «Строительный трест» представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и другие по требованию документы, также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. В случае согласия банка на выдачу кредита ЗАО «Строительный трест» составляется кредитный договор по установленной банком форме.

Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их уплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.

Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя).

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства совершается в письменной форме.

В ЗАО «Строительный трест» учет задолженности по полученным кредитам ведут по правилам учета заемных обязательств организаций и порядку учета задолженности по полученным кредитам. Основная сумма долга по полученному от заимодавца кредиту учитывается ЗАО «Строительный трест» в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

Движение денежных средств на расчетном счете ЗАО «Строительный трест» состоит из двух основных стадий:

· стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;

· стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете ЗАО «Строительный трест», открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет ЗАО «Строительный трест». По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета ЗАО «Строительный трест». При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как уже было упомянуто в ЗАО «Строительный трест» используются платежные поручения.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению ЗАО «Строительный трест» или без распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством и договором между банком и организацией.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписки банка по расчетному счету в ЗАО «Строительный трест» могут получать: директор, главный бухгалтер, кассир.

При списании банком денежных средств ЗАО «Строительный трест» организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прилагаются мемориальные ордера по списанным суммам.

Схематически процесс движения денежных средств на расчетном счете выглядит следующим образом (рис. 2.1):

Рис. 2.1 Движение денежных средств в ЗАО «Строительный трест» на расчетном счете

Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Выписка по расчетному счету ЗАО «Строительный трест» - это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер ЗАО «Строительный трест» проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов. Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.д.), то указанные в ней суммы к учету не принимаются до выяснения обстоятельств.

Выписки из банка хранятся вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета ЗАО «Строительный трест» и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Приведем для наглядности пример отражения в бухгалтерском учете банковской операции на основании выписки банка:

ЗАО «Строительный трест» получила выписку банка от 17.09.2007 г., с приложенными к ней следующими денежно-расчетными документами:

· платежное поручение № 27 от 17.09.2007 г. на оплату поставщику товаров ЗАО «Марбиофарм» 118 000 руб.;

· мемориальный ордер банка № 436 от 17.09.2007 г. на сумму 100 руб. на оплату услуг банка по переводу денежных средств поставщику;

· квитанция к приходному кассовому ордеру № 31 от 17.09.2007 г. на получение по чеку из банка 300 000 руб. в кассу на выдачу заработной платы в сумме 200 000 руб. и хозяйственные нужды в сумме 100 000 руб.;

· мемориальный ордер банка № 609 от 17.09.2007 г. на сумму 600 руб. (комиссия за выдачу наличных денег на хозяйственные нужды);

· платежное поручение ООО АН «Доктор Айболит» № 114 от 17.09. 2007 г. на оплату им товара ЗАО «Строительный трест» согласно договору, № 14 от 09.09. 2007 г. и счету-фактуре № 16 от 12.09. 2007 г на сумму 236 000 руб.

После обработки выписки банка и сверки правильности всех сумм банковские операции по расчетному счету за 17.09.2007 г. отразятся в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 2.4):

Таблица 2.4

Записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ЗАО «Строительный трест»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Произведена оплата платежным поручением № 27 от 17.09.2007 г. ЗАО «Марбиофарм» за поступившие товары,	60	51	118 000
2.	Оплачены услуги банка (мемориальный ордер банка № 436 от 17.09.2007 г.) за перевод средств ЗАО «Марбиофарм»	76	51	100
3.	Получены из банка по чеку деньги (квитанция к приходному кассовому ордеру № 31 от 17.09.2007 г.) на заработную плату и хозяйственные нужды	50	51	300 000
4.	Оплачено банку (мемориальный ордер банка № 609 от 17.09.2007 г.) за расчетно-кассовое обслуживание	76	51	600
5.	Получена оплата платежным поручением № 114 от 17.09. 2007 г. от ООО АН «Доктор Айболит» за ранее отгруженные товары, включая (выручка)	51	62	236 000

В автоматизированном режиме занесенные в базу данные банковских выписок отражаются в журнале проводок (Журнал хозяйственных операций) (Машинограмма) и в журнале по счету 51 «Расчетный счет» (Машинограмма), далее данные переносятся в главную книгу(Машинограмма) и в бухгалтерский баланс (Машинограмма).

Весь спектр типичных банковских операций по расчетному счету, совершаемых в ЗАО «Строительный трест» приведен в табл.2.5.

Таблица 2.5

Типичные записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ЗАО «Строительный трест»

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	51	50
2	Поставщик вернул на расчетный счет, ранее полученный аванс	51	60
3	Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет	51	62
4	Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	51	75/1
5	Страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет	51	76/1
6	Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии	51	76/2
9	Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу	50	51
1	Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа	58/3	51
1	Погашена задолженность перед поставщиком	60	51
1	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему	66, 67	51
1	Оплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51
1	Оплачен с расчетного счета единый социальный налог (ЕСН)	69	51

В автоматизированном режиме занесенные в базу данные банковских выписок отражаются в журнале проводок (Журнал хозяйственных операций) (Машинограмма) и в журнале по счету 51 «Расчетный счет» (Машинограмма), далее данные переносятся в главную книгу(Машинограмма) и в бухгалтерский баланс (Машинограмма).

Таким образом, формируется аналитический и синтетический учет банковских операций в ЗАО «Строительный трест».

Применение всего двух форм расчетных документов при расчетных операциях, конечно, упрощает трудоемкость учетного процесса, но снижает уверенность организации в сохранности денежных средств. Поэтому можно рекомендовать ЗАО «Строительный трест» при расчетах использовать и другие формы, например аккредитивы, платежные требования, а также векселя. Последние сейчас многими организациями как раз активно и используются, способствуя тем самым повышению еще и деловой культуры предпринимателей.

Бухгалтерский учет банковских операций в ЗАО «Строительный трест» дублируется ежедневно на бумажных носителях, что также способствует сохранности денежных средств наиболее точному и полному учету.

Таким образом, в целом бухгалтерский учет банковских операций в ЗАО «Строительный трест» организован на должном уровне.

К недостаткам учета банковских операций можно отнести не слишком хорошего качества бумажные носители для учета денежных средств как в плане полноты реквизитов, так и в качестве бланков. Бланки должны быть выполнены из прочной бумаги. В ЗАО «Строительный трест» их применяют самостоятельно разработанные, распечатывают на матричном принтере, качество оставляет желать лучшего.

РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ЗАО «СТТРОИТЕЛЬНЫЙ ТРЕСТ»

3.1 Содержание и задачи анализа денежных средств

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:

рутинность -- денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

предосторожность -- деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

спекулятивность -- денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями -- с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств.

Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

Основными задачами анализа денежных потоков являются:

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных потоков и ценных бумаг в кассе предприятия;

контроль за использованием денежных потоков строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии.

3.2 Анализ состава, и динамики движения денежных средств

Анализ динамики состава денежных потоков приведем в табл.3.1.

Таблица 3.1

Динамика состава денежных средств

№ п/п	Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение
		руб.	%	руб.	%	руб.	%
	Остаток денежных средств на начало периода	329	-	200	-	-129	-
I.	Поступления денежных средств в том числе:	174475	100	321641	100	147166	-
1.	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	107917	61,85	171468	53,31	63551	-8,54
2.	Кредиты полученные	65400	37,48	147600	45,89	82200	8,41
3.	Прочие поступления	829	0,48	2423	0,75	1594	0,28
II.	Расходование денежных средств в том числе:	174604	100	321652	100	147048
1.	На оплату приобретённых товаров, работ, услуг	122455	70,13	104456	32,47	-17999	-37,66
2.	На оплату труда	9318	5,34	11830	3,68	2512	-1,66
3.	На погашение займов и кредитов (без процентов)	21300	12,20	80400	25,00	59100	12,80
4.	На расчёты с бюджетом	10948	6,27	15710	4,88	4762	-1,39
5.	На оплату дивидендов, процентов по полученным кредитам, займам	5619	3,22	10829	3,37	5210	0,15
6.	Прочие выплаты, перечисления и т. п.	4964	2,84	98427	30,60	93463	27,76
III.	Изменение денежных средств (стр. I - стр. II)	-129	-		-	129	-
	Остаток денежных средств на конец периода	200	-	39	-	-161	-

Данные приведенного анализа и отраженного в табл. 3.2 показывают, что основная составляющая денежных поступлений это выручка от реализации продукции. В 2007 году по сравнению с 2006 годом она выросла в абсолютном значении, а ее доля снизилась на 8.54% в структуре денежных поступлений. Существенных изменений в структуре поступлений денежных средств не произошло. Увеличились только абсолютные значения всех источников.

Кредитов было получено более чем в два раза больше чем в 2006 году, но в доля их в структуре денежных поступлений выросла всего на 8,41%.

До сих пор продолжают оставаться самой высокой расходной статьей расходы, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг - в 2007 году доля их составила 32,47%, хотя она снизилась по сравнению с 2006 годам. Увеличились расходы на оплату труда - на 2512 руб.

Большую долю в структуре расходов в 2007 году стали занимать расходы на погашение займов и кредитов и прочие. Благодаря этим двум статьям произошли существенные изменения в структуре расходов организации. Расходы на погашение кредитов и займов увеличились на 59100 тыс. руб. или 12,8 % в структуре расходов, прочие расходы увеличились на 93463 руб. или на 27,76%.

Учитывая высокую финансовую ответственность за просрочку платежей ЗАО «Строительный трест» особое внимание уделяется планированию потоков денежных средств, причем предусматривается не только соответствие поступления и расходования денежных активов, но и наличие определенных резервов в форме остатка свободных денежных средств (табл. 3.2).

Таблица 3.2

План поступления и расходования денежных средств ЗАО «Строительный трест» на 2007 год, руб.

Показатели	Кварталы, тыс. руб.	Итого за год (план), руб.	Итого за год (факт), руб.	Отклонение
	I	II	III	IV
							(абс.) (+,-), руб.	Относ., %
1. Остаток денежных средств на начало года	39	40	42	43	39	39	0	0,00
2. Поступление денежных средств - всего в том числе:	44401	120111	126507	45898	336917	340492	3575	1,06
2.1. За счет реализации продукции	23727	64185	67603	24527	180041	192212	12171	6,76
2.2. За счет поступления от займов и кредитов	20335	55008	57938	21020	154300	145500	-8800	-5,70
2.3. Из других источников	339	918	967	351	2576	2780	204	7,92
3. Расходование денежных средств - всего в том числе:	44400	120109	126506	45897	336911	340475	3564	1,06
3.1. На приобретение товаров, работ, услуг, сырья, материалов	32935	89094	93839	34046	249912	251241	1329	0,53
3.2. На оплату труда	1642	4441	4677	1697	12456	13542	1086	8,72
3.3. На выплату процентов	862	2332	2456	891	6541	6740	199	3,04
3.4. На уплату налоговых платежей всех видов	1483	4012	4226	1533	11254	12102	848	7,54
3.5. На другие цели	7479	20231	21308	7731	56748	57430	682	1,20
3.6. На погашение займов кредитов (без процентов)	11261	30463	32085	11641	85450	86420	970	1,14
5. Остаток денежных средств на конец периода	40	42	43	45	45	56	11	24,44

Как видно из представленной табл. 3.2 основная часть денежных расходов планировалась на закупку материалов и запасов, а также на оплату труда работникам и прочие цели. Фактически движение денежных средство практически не отличается, единственно что - предприятие взяло меньше кредитов, поэтому денежных средств от этого источника оказалось меньше.

На первый взгляд анализ денежных потоков, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для главного бухгалтера; однако можно привести аргументы, в известной степени, оправдывающие его проведение. Результаты анализа финансовых результатов предприятия должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и др. счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия -- вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину балансовой прибыли, показанной в ф. № 2 отчета о финансовых результатах и их использовании с величиной изменения денежных средств в балансе (стр. 270--310). Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие. Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа финансового состояния фирмы. Например, в США с 1988 года введен стандарт, по которому предприятия, вместо составлявшегося ими до этого отчета об изменениях в финансовом положении, должны составлять отчет о движении денежных средств. Такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы.