Организация бухгалтерского учета и отчетности при банкротстве

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34-н (п.77) [3] истребованная, но неполученная дебиторская задолженность делится на два вида:

§ задолженность, по которой срок исковой давности истек;

§ другие долги, не реальные для взыскания.

Оценивая дебиторскую задолженность, в соответствии со ст.196 ГК РФ, общий срок исковой давности по дебиторской задолженности устанавливается в три года, если договором между предприятиями не предусмотрены другие сроки. При отнесении дебиторской задолженности к не реальной для взыскания, в соответствии со ст.419 ГК РФ, обязательства предприятия-дебитора прекращаются лишь при ликвидации его как юридического лица. Поэтому такие причины, как отсутствие денежных средств на счетах организации-должника, ее тяжелое финансовое положение, при котором она не исполнила своих обязательств, при отсутствии официальных сведений о записи в связи с ликвидацией в едином государственном реестре, не дают законного основания списать полученные в результате такой хозяйственной операции убытки с уменьшением налогооблагаемой базы налога на прибыль.

В случае соблюдения перечисленных условий такая задолженность списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.

Учитывая, что резерв сомнительных долгов на предприятии создается исключительно из полученной на предприятии прибыли, а предприятия, находящиеся в процедуре конкурсного производства, убыточны, истребованная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовый результат деятельности организации (убыток) по истечении срока исковой давности. Причем такие суммы включают в состав внереализационных расходов организации и соответственно уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль согласно главе 25 статьи 265 НК РФ.

Основой для формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса служит все имущество (активы) должника, представленное в бухгалтерском балансе. Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должника из-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Поэтому следующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника является проведение инвентаризации имущества. В ходе инвентаризации при обнаружении объектов неучтенного имущества должна быть проведена их оценка с учетом рыночных цен, а также определен износ исходя из их действительного технического состояния.

Проведение инвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу. Дополнительными источниками получения достоверной информации о реальном имуществе предприятия-должника являются сведения из комитета по управлению имуществом, государственной налоговой инспекции, регистрационной палаты, ГИБДД УВД, территориального земельного комитета. Обращение в указанные государственные органы позволяют получить исчерпывающие сведения об имуществе, владельцем которого на момент открытия конкурсного производства является предприятие-банкрот.

Следующий этап формирования актива промежуточного ликвидационного баланса - переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса (внеоборотных и оборотных средств) предприятия-должника, то есть определение их рыночной стоимости.

Переоценка внеоборотных средств имущественного комплекса может производиться методами сравнительной единицы, индексным, сметным, поэлементным. Однако эти методы дают лишь усредненную стоимость внеоборотных активов. Рыночная же стоимость в конкретный момент времени в конкретном регионе будет существенно отличаться, поэтому полученные расчетные значения цен можно рассматривать как ориентиры для определения рыночной цены. Реальную же цену следует определять экспертным способом, с помощью специалистов, работающих на конкретном рынке.

Особенностью оценки оборотных средств предприятия-банкрота по сравнению с внеоборотными активами выступает оценка дебиторской задолженности. Основной целью оценки дебиторской задолженности в период формирования промежуточного ликвидационного баланса являются выявление ее рыночной стоимости и определение возможности ее реализации и получение реальных денежных средств.

Оценить возможность возмещения денежных средств должником предприятия и получение реальных денежных средств предприятия возможно, лишь оценив его финансовое состояние (сделав соответствующие запросы в налоговые органы, органы статистики) и изучив подробно договоры, на основании которых возникла задолженность.

При изучении договоров, заключенных предприятием-банкротом, особое внимание уделяется предмету договора, сроку оплаты покупателем и заказчиком предоставленной продукции (работ, услуг), сроку действия договора.

Для определения степени реализуемости дебиторской задолженности разбивают ее на три группы:

§ дебиторская задолженность, просроченная и непросроченная предприятий и организаций с устойчивым финансовым положением;

§ дебиторская задолженность непросроченная предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением;

§ дебиторская задолженность, просроченная, предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением.

Деление на эти группы на оценке возможности предприятий-должников расплатиться по своим долгам перед анализируемым предприятием. Однако в период оценки дебиторской задолженности не только оценивают (с помощью анализа финансового состояния) возможности предприятий-дебиторов расплатиться с анализируемым предприятием, но и выделяют дебиторскую задолженность, по которой получить реальные денежные средства практически невозможно в силу различных обстоятельств.

Анализируя практику антикризисного управления предприятием в период конкурсного производства стоящих перед конкурсным управляющим и бухгалтером, предприятия-дебиторы просто игнорируют высланные им письма, не отвечая на запросы конкурсных управляющих, или о том, что у анализируемого предприятия по данным бухгалтерского учета имеется дебиторская задолженность, в то время как предприятие-дебитор ранее уже оплатило дебиторскую задолженность, но деньги не поступили на расчетный счет или в кассу предприятия-банкрота. На практике предприятие-дебитор нередко игнорирует просьбу конкурсного управляющего оплатить возникшую за ним задолженность, если:

- предприятие-дебитор фактически прекратило свою финансово-хозяйственную деятельность, а руководство предприятия найти практически невозможно, и в то же время такое предприятие-дебитор не вычеркнуто из Единого государственного реестра предприятий Российской Федерации;

- предприятие-дебитор не отвечает на запросы конкурсного управляющего предприятия-кредитора, считая сумму долга незначительной.

В этом случае конкурсный управляющий должен подать исковое заявление в арбитражный суд на взыскание дебиторской задолженности с данного предприятия, оплатив при этом государственную пошлину. Зачастую судебные расходы по взысканию с предприятия-дебитора задолженности перед предприятием-банкротом превышают саму задолженность. Получить же деньги от отсутствующего юридического или физического лица практически невозможно. В подобных случаях с согласия кредиторов такую задолженность можно отнести к сомнительной для взыскания и не включать в конкурсную массу предприятия-банкрота.

Аналогичная ситуация складывается и с предприятиями-дебиторами, у которых по данным их бухгалтерской отчетности задолженности перед предприятием-банкротом нет. Если сумма долга незначительна, то кредиторы часто решаются простить такую задолженность в силу того, что судебные разбирательства по факту хищения средств предыдущим руководством предприятия-банкрота может затянуться на долгий период, что нежелательно для самих кредиторов.

По решению собрания кредиторов можно признать такие задолженности перед предприятием-банкротом сомнительными для взыскания. Однако списать такую дебиторскую задолженность на убытки предприятия с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль нельзя.

Для того чтобы указанная задолженность не попала в состав актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника, она должна быть списана на убытки предприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такая задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Процесс списания дебиторской задолженности рассматривается в период конкурсного производства, срок проведения которого значительно ниже установленных пяти лет наблюдения за сомнительной дебиторской задолженностью, эта задолженность будет аннулирована в момент закрытия конкурсного производства и составления ликвидационного баланса предприятия.

Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника представляет собой многогранный процесс, использующий не только методику его определения (методы переоценки и анализ статей баланса предприятия). При этом необходим еще и качественный анализ, направленный на оценку возможности предприятия-должника оплатить свои долги. Такой анализ тесно связан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса и включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям и собственного капитала предприятия.

Бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемого предприятия, поэтому проведение инвентаризации обязательств предприятия-должника становится важной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств предприятия несколько отличается от процесса инвентаризации имущества. Первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств предприятия-должника становится опубликование в печати сообщения о его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах предприятия-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств предприятия-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность предприятия-должника перед кредитором.

Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства предприятия-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

После того как определена вся совокупность предъявляемых претензий к предприятию-должнику, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа - выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, который в соответствии со ст.191 ГК РФ равен 3 годам. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более 3 лет должна быть списана на прибыль предприятия-должника, она войдет в состав его внереализационного дохода.

Следующий шаг - проведение группировки обязательств предприятия-должника для целей конкурсного производства. Предъявленные претензии кредиторов к должнику группируются по степени очередности и составляется реестр требований кредиторов.

Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему. Данные расходы относят к нулевой очереди.

Первая очередь представляет собой требования граждан, перед которыми должник несет ответственность по причине вреда их жизни и здоровью путем капитализации соответствующих повременных платежей.

Вторая очередь - обязательства по оплате труда, выплате пособий и вознаграждений, причитающихся по авторским и лицензионным договорам.

Третья очередь - обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия.

Четвертая очередь - обязательства по платежам в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды (погашение задолженности по платежам, возникшей в течение одного года до дня открытия конкурсного производства).

Пятая очередь - требования остальных кредиторов. Удовлетворяются требования конкурсных кредиторов (физических и юридических лиц, имеющих к должнику имущественные требования, не обеспеченные залогом).

При составлении промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не ограничиваются рассмотрением лишь предъявленных претензий кредиторов, которые были сгруппированы в соответствии с очередностью их удовлетворения. Отдельной строкой промежуточного ликвидационного баланса предприятия, характеризующей обязательства предприятия-должника, выделяют обязательства, по которым не были предъявлены претензии кредиторов. Необходимость выделения данной строки промежуточного ликвидационного баланса предприятия обусловливается тем, что зачастую в процессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавших свои заявления-претензии после завершения установленного срока приема этих претензий. Такие заявления-претензии принимаются, однако оплачиваются они последними независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попасть при условии своевременного объявления своей претензии предприятию-должнику. Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требований по выплате заработной платы и различных пособий. В таких случаях приостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полного удовлетворения этих требований.

Собственный капитал промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не претерпит значительных изменений по сравнению с бухгалтерским балансом и будет представлен уставным, добавочным и резервным капиталами, фондами специального назначения, накопления и потребления, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, то есть конкурсного производства.

После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы предприятия-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса.

После завершения расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы, составляется окончательный ликвидационный баланс. При недостаточности денежных средств для погашения обязательств перед кредиторами какой-либо очереди эти средства распределяются между кредиторами пропорционально сумме требований, подлежащих удовлетворению, в соответствии с реестром. Требования кредиторов последующих очередей в таком случае вообще не будут погашены. В этом случае на основании статьи 64 Гражданского кодекса РФ требования кредиторов считаются погашенными.

После рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства арбитражный суд выносит определение: о завершении конкурсного производства; о прекращении производства по делу о банкротстве.

Конкурсный управляющий в течение пяти дней от даты получения определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства должен представить указанное определение в государственный орган, осуществляющий регистрацию юридических лиц, для внесения записи в единый государственный реестр регистрации юридических лиц о ликвидации должника.

С момента внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр регистрации юридических лиц конкурсное производство считается завершенным.

3. Практическая часть. Составление отчетности ЗАО «АСТЭЙС»

1. ЗАО "АСТЭЙС" имеет основное производство по изготовлению двух видов продукции: изделия А и изделия Б.

2. Среднесписочная численность работающих 810 человек.

3. Ожидаемая прибыль от продажи продукции 14 500 000 рублей.

4. Выписка из приказа о формировании учетной политики ЗАО "АСТЭЙС":

- учетная политика формируется на основе ПБУ 1/98 для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями своевременности и полноты ведения учета и составления отчетности;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, строится исходя из единых подходов к применению действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета;

-для оформления фактов хозяйственной деятельности используются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России;

- основные средства учитываются в соответствии с установленным сроком полезного использования, т.е. продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, изменение которой допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств;

- погашение стоимости объектов основных средств осуществляется посредством начисления амортизации, по нормам отчислений, установленным законодательством Российской Федерации, с применением линейного способа;

- выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете с использованием субсчета "Выбытие основных средств" к счету 01 "Основные средства";

- стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации по нормам, исходя из срока полезного использования объектов с применением линейного способа;

- приобретение и заготовление материалов отражается с использованием счета 10 "Материалы, по данным которого выявляется фактическая себестоимость поступивших материалов;

- текущий учет материалов ведется по договорным ценам поставщиков;

- транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе счета 10 "Материалы" на отдельном аналитическом счете 10тзр, и при отпуске материалов в производство или ином выбытии транспорт заготовительные расходы и отклонения списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов;

- материалы, на которые в течение года снизилась цена либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по стоимости возможной реализации. Признание стоимости возможной реализации в качестве балансовой оценки указанных материальных ценностей не меняет их стоимости в бухгалтерском учете. На суммы снижения стоимости материалов образуются резервы за счет прибыли отчетного года;

- учет затрат на производство ведется по видам продукции и заказам на соответствующих субсчетах к счету 20 "Основное производство";

- общепроизводственные расходы в целях упрощения расчетов распределяются внутри производств по видам продукции и заказам пропорционально заработной плате производственных рабочих;

- затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции;

- затраты на капитальный ремонт основных средств и оплату отпусков производственных рабочих списываются за счет сумм зарезервированных в целях равномерного включения расходов на капитальный ремонт основных средств в затраты на производство;

- общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость продукции;

- готовая продукция учитывается: по фактической себестоимости;

- выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете: по мере оплаты;

- виды налогов и ставки по ним применяются в соответствии с действующим законодательством.

Операции за декабрь 2009 года представлены в журнале хозяйственных операций в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

Хозяйственные операции за декабрь

№ п/п	Наименование документа	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дт	Кт
1.	Выписка банка из расчетного счета	Поступило на расчетный счет: а) от покупателей за отгруженную им продукцию б) возврат ранее предоставленных займов, в том числе процентов - 12 000 руб. в) штраф от ОАО “ФАТ” за поставку некачественных комплектующих изделий г) краткосрочная ссуда банка	650 000 72 000 12 000 25 100 500 000	51 51 58 51 51	62 58 91/1 76/1 66
1.		Итого:	1 247 100
2.	Выписка банка из расчетного счета, приходный кассовый ордер, реестр платежных поручений	Перечислено с расчетного счета: а) в погашение задолженности бюджету б) в погашение задолженности по единому социальному налогу в) получено по чеку для выплаты заработной платы и депонированных сумм	570 000 260 000 432 500	68 69 50	51 51 51
1.		Итого:	1 262 500
3.	Отчет кассира, расходный кассовый ордер, платежные ведомости	Выдана: заработная плата депонированные суммы	420 000 12 500	70 76/4	50 50
1.		Итого:	432 500
4.	Выписка банка из расчетного счета	Согласно выписке банка: а) зачислены платежи учредителей по взносам в уставной капитал б) зачислены проценты, полученные от банка за использование им денежных средств организации	20 580 27 413	51 51	75/1 91/1
1.		Итого:	47 993
5.	Справка бухгалтерии	Начислены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банком	30 150	91/2	76
6.	Выписка банка из расчетного счета, справка бухгалтерии	Согласно выписке банка: а) восстановлены на расчетный счет суммы, ранее списанные ошибочно банком б) оплачены услуги банка в) оплачен штраф за недопоставку продукции ООО “Мир”	4 500 30 150 2 800	51 76 76	76 51 51
1.		Итого:	37 450
7.	Платежное требование, счета фактуры	Акцептован счет ОАО “ФАТ” за материалы: а) покупная стоимость б) НДС	187 000 33 660	15 19	60 60
1.		Итого:	220 660
8.	Претензионные акты, справка бухгалтерии	Начислена сумма штрафа ОАО “ФАТ” за поставку некачественных материалов	25 100	76	91/1
9.	Приходные ордера	Оприходованы на склад материалы по учетным ценам	180 000	10	15
10.	Платежное требование, счет-фактура	Акцептован счет транспортной организации за доставку материальных ценностей на склад организации по тарифу за перевозку НДС	3 340 601	15 19	76 76
1.		Итого:	3 941
11.	Справка-расчет бухгалтерии	Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен (187000+3340-180000)	10340	16	15
12.	Выписка банка из расчетного счета	Оплачены счета транспортной организации	3 941	76	51
13.	Справка бухгалтерии, книга покупок	Зачтен НДС по транспортным услугам	601	68/2	19
14.	Лимитно - заборные карты, требования - накладные	Отпущены со склада и израсходованы в декабре материалы по учетным ценам: а) цехам основного производства на изделие А на изделие Б б) на общепроизводственные нужды в) на общехозяйственные расходы г) расходы на упаковку готовой продукции, отгруженной покупателям	200 670 92 300 4 300 1 860 17 200	20/А 20/Б 25 26 44	10 10 10 10 10
1.		Итого:	316 330
15.	Расчет № 1 суммы отклонений в стоимости материалов	Списывается сумма отклонения в стоимости материалов, отпущенных: а) по цехам основного производства: на изделие А на изделие Б б) на общепроизводственные нужды в) на общехозяйственные расходы г) расходы на упаковку готовой продукции, отгруженной покупателям	12311 5663 264 114 1055	20/А 20/Б 25 26 44	16 16 16 16 16
1.		Итого	19407
16.	Счет-фактура, платежное требование.	Акцептованы счета Татэнергосбыта за электрическую и тепловую энергию, отпущенную и израсходованную: а) цехами основного производств б) на общехозяйственные нужды Итого за услуги НДС	68 800 24 000 92 800 16 704	25 26 19	60 60 60
1.		Итого:	109 504
17.	Выписка банка из расчетного счета.	Оплачены счета Татэнергосбыта	109 504	60	51
18.	Справка бухгалтерии, книга покупок.	Зачтен НДС по услугам Татэнергосбыта	16 704	68/2	19
19.	Расчетные ведомости, ведомость распределения заработной платы.	Начислена и распределена основная заработная плата за декабрь: а) рабочим, занятым производством: изделий А изделий Б б) обслуживающему персоналу цехов основного производства в) специалистам и служащим управления организации г) работникам, занятым сбытом готовой продукции	283 000 200 000 83 000 25 000 41 000 16 000	20/А 20/Б 25 26 44	70 70 70 70 70
1.		Итого:	365 000
20.	Расчетные ведомости, справка бухгалтерии.	Произведены отчисления от начисленной заработной платы по единому социальному налогу (26%): а) рабочим, занятым производством: изделий А (200000*26%) изделий Б(83000*26%) б) обслуживающему персоналу цехов основного производства (25000*26%) в) специалистам и служащим управления организации (41000*26%) г) работникам, занятым сбытом готовой продукции (16000*26%)	52 000 21 580 6 500 10 660 4 160	20/А 20/Б 25 26 44	69 69 69 69 69
1.		Итого:	94 900
21.	Справка - расчет бухгалтерии.	Зарезервированы суммы: а) на капитальный ремонт основных средств б) предстоящие оплаты отпусков производственным рабочим цехов основного производства	50 000 38 370	25 25	96 96
1.		Итого:	88 370
22.	Расчетная ведомость, налоговые карточки	Произведены удержание с суммы оплаты труда налога на доходы физических лиц	57 525	70	68/1
23.	Разработана таблица - расчет амортизации основных средств	Начислена амортизация по объектам основных средств: а) производственного оборудования основных цехов; б) зданий, сооружений, производственного и хозяйственного инвентаря основных цехов; в) зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения	10 993 2 443 4 280	25 25 26	02 02 02
1.		Итого:	17 716
24.	Справка - расчет амортизации нематериальных активов	Начислена амортизация по объектам нематериальных активов используемых: а) в управлении основными цехами б) в управлении организацией	432 1 000	25 26	05 05
1.		Итого:	1 432
25.	Расчет № 2 распределения общепроизводственных расходов за декабрь	Распределены и списаны по окончании отчетного месяца общепроизводственные расходы: на изделие А на изделие Б	146 361 60 741	20/А 20/Б	25 25
1.		Итого:	207 102
26.	Ведомость выпуска готовой продукции, расчет бухгалтерии.	Выпущено из производства и оприходовано на склад по нормативной себестоимости: изделий А - 800 шт. изделий Б - 400 шт.	1 068 800 468 000	43/А 43/Б	40/А 40/Б
1.		Итого:	1 536 800
27.	Расчет № 3, ведомость выпуска готовой продукции, расчет бухгалтерии.	Списана фактическая себестоимость, выпущенной готовой продукции. Незавершенное производство на конец месяца: по изделиям А - 208 796 руб. по изделиям Б - 62 632 руб.	1 007 184 440 904	40/А 40/Б	20/А 20/Б
1.		Итого:	1 448 088
28.	Расчет № 3, ведомость выпуска готовой продукции, расчет бухгалтерии	Списаны на продажу отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости: по изделиям А. по изделиям Б	-61 616 -27 096	90/2 90/2	40/А 40/Б
1.		Итого:	-88 712
29.	Приказы - наклад., товарно-транс. наклад., ведомости отгрузки и продаж продукции.	Отгружена и отпущена покупателям готовая продукция в течении отчетного месяца по нормативной себестоимости: изделий А - 810 шт. изделий Б - 370 шт.	1 082 160 432 900	90/2 90/2	43 43
1.		Итого:	1 515 060
30.	Платежное требование, ведомости отгрузки и продажи продукции, книга продаж	Предъявлены счета покупателям за отгруженную и отпущенную по ценам продажи: изделий А - 810 шт. изделий Б - 370 шт. НДС	2 472 690 1 485 000 610 500 377 190	51 62 90/3	62 90/1 68/2
1.		Итого:	2 472 690
31.	Справка - расчет бухгалтерии.	Списаны общехозяйственные расходы отчетного месяца на стоимость реализованной продукции.	82 914	90	26
32.	Счет-фактура, платежное требование.	Акцептованы счета транспортной организации за доставку готовой продукции со склада организации до станции отправления: стоимость транспортной услуги НДС	18 000 3 240	44 19	76 76
1.		Итого:	21 240
33.	Выписка банка из расчетного счета.	Оплачены транспортные услуги.	21 240	76	51
34.	Книга покупок, справка - расчет бухгалтерии	Предъявлена к зачету сумма НДС по оплаченным транспортным услугам.	3 240	68/2	19
35.	Справка - расчет бухгалтерии.	Списаны расходы, связанные со сбытом продукции	56 415	90/5	44
36.	Выписка банка из расчетного счета.	Погашена задолженность поставщикам	624 400	60	51
37.	Справка бухгалтерии, книга покупок.	Предъявлена к зачету сумма НДС по оплаченным счетам ОАО “ФАТ”.	33 660	68/2	19
38.	Выписка банка из расчетного счета, договор купли-продажи.	Приобретены в начале декабря акции фирмы “Принт” с целью их перепродажи и получения дохода. а) вложены денежные средства в приобретение акций В конце декабря акции были проданы: б) проданы акции по ценам реализации в) списана стоимость приобретения акций г) покупатель оплатил проданные ему акции	100 000 120 000 100 000 120 000	58/1 76 76 91/2 51	76 51 91/1 58/1 76
39.	Справка - расчет бухгалтерии, выписка банка из расчетного счета.	Начислены проценты за IV квартал по облигациям, приобретенным в конце сентября за 1 000 000 руб. при номинальной стоимости 850 000 руб. Проценты по облигациям составляют 20 % годовых при ежеквартальной выплате. Срок погашения облигаций наступает через 2 года. Рассчитайте сумму процентов по облигациям за квартал и отразите: а) сумму причитающегося к получению дохода б) сумму погашения разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций в) сумму, зачисленную на расчетный счет	42 500 18 750 42 500	76 91/2 51	91/1 58/2 76
40.	Инвентаризационная опись основных средств, сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя.	Оприходован неучтенный производственный инвентарь, выявленный при инвентаризации по рыночным ценам. Выявлена недостача хозяйственного инвентаря, возникшая по вине материально ответственного лица: а) первоначальная стоимость объекта б) сумма амортизации в) сумма, предъявленная для взыскания с материально ответственного лица по цене возможной реализации объекта г) остаточная стоимость объекта (20000-12000) д) на разницу между суммой, подлежащей к взысканию с МОЛ и остаточной стоимостью объекта	72 000 20 000 12 000 9440 8 000 1 440	01 01/В 02 73/2 94 73/2	91/1 01 01 94 01/В 98/4
41.	Инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя	По итогам инвентаризации выявлены: а) излишки материалов, которые приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации б) недостача материалов по вине материально ответственного лица: -по учетным ценам -отклонение в стоимости недостающих материалов от учетных цен -сумма, предъявленная для взыскания с виноватого лица по рыночной стоимости -на разницу между суммой, подлежащей к взысканию с МОЛ и фактической себестоимости материалов (1820+113-2165) в) по некоторым запасам материалов, которые частично морально устарели, и их фактическая себестоимость оказалась значительно выше текущей рыночной, принято решение на сумму снижения стоимости материалов образовать резерв за счет прибыли отчетного года.	7 250 1 820 113 2165 232 132 000	10 94 94 73/2 94 91/2	91/1 10 16 94 98/4 14
42.	Справка бухгалтерии, приходный кассовый ордер	В кассу поступили суммы от виновных лиц в возмещение недостачи Списаны на доходы суммы, поступившие от виноватых лиц в возмещение недостачи	1 500 1500	50 98	73/2 91/1
43.	Акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя.	Списана задолженность покупателя, непогашенная им в связи с ликвидацией организации.	195 000	91/2	62
44.	Справка - расчет бухгалтерии.	Выявлен и перечислен в конце отчетного месяца результат от продажи продукции: прибыль - (2472690 - 377190 - 1515060 - (-88712) - 82914 - 56415)	529 823	90/9	99
45.	Расчет налога на имущество, справка бухгалтерии	Начислен налог на имущество.	22 670	91/2	68/4
46.	Справка - расчет бухгалтерии.	По состоянию на 31 декабря отчетного года: а) закрыты субсчета, открытые к счету 90 “Продажи”: субсчет 90/1 «Выручка» субсчет 90/2 «Себестоимость» субсчет 90/3 «НДС» субсчет 90/4 «Общехозяйственные расходы» субсчет 90/5 «Расходы на продажу» б) списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в) закрыты субсчета, открытые к счету 91 “Прочие доходы и расходы”: субсчет 91/1 «Прочие доходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы»	7 204 274 4 279 540 1 165 787 180 897 126 802 190 807 307 973 519 499	90/1 90/9 90/9 90/9 90/9 99 91/1 91/9	90/9 90/2 90/3 90/4 90/5 91/9 91/9 91/2
47.	Справка - расчет бухгалтерии, налоговая декларация	Произведен расчет налога от фактической прибыли и определена сумма к уменьшению налога.	61 164	99	68/3
48.	Справка бухгалтерии.	По окончании отчетного года заключительной записью декабря закрывается счет 99 “Прибыли и убытки”	962 389	99	84
49.	Справка-расчет бухгалтерии	Отчислено в резервный капитал.	320 000	84	82
50.	Протокол распределения прибыли и выплаты доходов от участия в капитале	Часть прибыли отчетного года направлена на выплату дивидендов от участия в капитале работникам организации.	173 000	84	75/2
51.	Справка бухгалтерии расчета дивидендов.	Удержан налог на доход с дивидендов	81 900	75/2	68/1
		Всего:	32 629 420

Начертим схемы используемых в журнале хозяйственных операций счетов:



01 «Основные средства»
Д-т	К-т
Сн - 4 083 702	40) 40 000
40) 92 000
Об (Д) - 92 000	Об (К) - 40 000
Ск - 4 135 702

04 «Нематериальные активы»
Д-т	К-т
Сн - 38 500
Об (Д) -	Об (К) -
Ск - 38 500

08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т	К-т
Сн - 197 000
Об (Д) -	Об (К) -
Ск - 197 000

14 «Резервы под снижение стоимости МЦ»
Д-т	К-т
	Сн -
	41в) 132 000
Об (Д) -	Об (К) - 132 000
	Ск - 132 000



15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Д-т	К-т
Сн -	9) 180 000 11) 10 340
7) 187 000 10) 3 340
Об (Д) - 190 340	Об (К) - 190 340
Ск -
02 «Амортизация основных средств»
Д-т	К-т
40) 12 000	Сн - 1 341 760
	23а) 10 993 23б) 2 443 23в) 4 280
Об (Д) - 12 000	Об (К) - 17 716
	Ск - 1 347 476

05 «Амортизация нематериальных активов»
Д-т	К-т
	Сн - 9 240
	24а) 432 24б) 1 000
Об (Д) -	Об (К) - 1 432
	Ск - 10 672

10 «Материалы»
Д-т	К-т
Сн - 1 058 032
9) 180 000 41) 7 250	14а) 200 670 14а) 92 300 14б) 4 300 14в) 1 860 14г) 17 200 41) 1 820
Об (Д) - 187 250	Об (К) - 318 150
Ск - 927 132



16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Д-т	К-т
Сн - 65 614	15а) 12 311 15а) 5 663 15б) 264 15в) 114 15г) 1 055 41) 113
11) 10 340
Об (Д) - 10 340	Об (К) - 19 520
Ск - 56 434
19 «НДС по приобретенным ценностям»
Д-т	К-т
Сн - 41 548	13) 601 18) 16 704 34) 3 240 37) 33 660
7) 33 660 10) 601 16) 16 704 32) 3 240
Об (Д) - 54 205	Об (К) - 54 205
Ск - 41 548

25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т	К-т
Сн -	25) 146 361 25) 60 741
14б) 4 300 15б) 264 16а) 68 800 19б) 25 000 20б) 6 500 21) 88 370 23а) 10 993 23б) 2 443 24а) 432
Об (Д) -207 102	Об (К) - 207 102
Ск -

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)
Д-т	К-т
Сн -	26) 1536 800 28) - 88 712
27) 1448 088
Об (Д) - 1448 088	Об (К) - 1448 088
Ск -

50 «Касса»
Д-т	К-т
Сн - 510	3) 432 500
2в) 432 500 42) 1 500
Об (Д) - 434 000	Об (К) - 432 500
Ск -2 010
20 «Основное производство»
Д-т	К-т
Сн - 844 890	27) 1448 088
14а) 292 970 15а) 17 974 19а) 283 000 20а) 73 580 25) 207 102
Об (Д) - 874 626	Об (К) - 1448 088
Ск - 271 428

26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т	К-т
Сн -	31) 82 914
14в) 1 860 15в) 114 16б) 24 000 19в) 41 000 20в) 10 660 23в) 4 280 24б) 1 000
Об (Д) - 82 914	Об (К) - 82 914
Ск -

43 «Готовая продукция»
Д-т	К-т
Сн - 295 280	29) 1515 060
26) 1 536 800
Об (Д) - 1536 800	Об (К) - 1515 060
Ск - 317 020

44 «Расходы на продажу»
Д-т	К-т
Сн -	35) 56 415
14г) 17 200 15г) 1 055 19г) 16 000 20г) 4 160 32) 18 000
Об (Д) - 56 415	Об (К) - 56 415
Ск -

51 «Расчетные счета»
Д-т	К-т
Сн - 271 968	2) 1262 500 6б) 30 150 6в) 2 800 12) 3 941 17) 109 504 33) 21 240 36) 624 400 38) 100 000
1) 1247 100 4) 47 993 6) 4 500 30) 2472 690 38) 120 000 39) 42 500
Об (Д) - 3934 783	Об (К) - 2154 535
Ск -2052 216

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д-т	К-т
17) 109 504 36) 624 400	Сн - 769 442
	7) 220 660 16) 109 504
Об (Д) - 733 904	Об (К) - 330 164
	Ск - 365 702

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Д-т	К-т
	Сн - 172 729
	1г) 500 000
Об (Д) -	Об (К) - 500 000
	Ск -672 729

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Д-т	К-т
2б) 260 000	Сн - 270 938
	20) 94 900
Об (Д) - 260 000	Об (К) - 94 900
	Ск -105 838

58 «Финансовые вложения»
Д-т	К-т
Сн - 160 000	1б) 72 000 38в) 100 000 39б) 18 750
1б) 12 000 38а) 100 000
Об (Д) - 112 000	Об (К) - 190 750
Ск - 81 250

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Д-т	К-т
Сн - 779 139	1а) 650 000 30) 2472 690 43) 195 000
30) 2472 690
Об (Д) - 2472 690	Об (К) - 3317 690
Ск - (65 861)

68 «Расчеты по налогам и сборам»
Д-т	К-т
2а) 570 000 13) 601 18) 16 704 34) 3 240 37) 33 660	Сн - 510 820
	22) 57 525 30) 377 190 45) 22 670 47) 61 164 51) 81 900
Об (Д) - 624 205	Об (К) - 600 449
	Ск -487 064



70 Расчеты с персоналом по оплате труда»
Д-т	К-т
3) 420 000 22) 57 525	Сн - 427 849
	19) 365 000
Об (Д) - 477 525	Об (К) - 365 000
	Ск -315 324

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Д-т	К-т
Сн - 7 408	42) 1 500
40) 9 440 41) 2 165
Об (Д) - 11 605	Об (К) - 1 500
Ск -17 513

75/2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»
Д-т	К-т
51) 81 900	Сн - 2 700
	50) 173 000
Об (Д) - 81 900	Об (К) - 173 000
	Ск -93 800

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д-т	К-т
3) 12 500 6) 30 150 12) 3 941 33) 21 240 38) 100 000	Сн - 35 700
	5) 30 150 10) 3 941 32) 21 240 38) 100 000
Об (Д) - 167 831	Об (К) - 155 331
	Ск - 23 200



Показатели	Стоимость материалов по учетным ценам	Сумма отклонений (транспортно-заготовительных расходов)	Фактическая себестоимость материалов
1. остаток материалов на 01 декабря	1 058 032	65 614	1 123 646
2. Поступило материалов за месяц	180000	10 340	190340
3. Итого с остатком	1 238 032	75 954	1 313 986
4. % отклонений	Х	0,061350595	Х
5. Израсходовано материалов на:	316330	19407	335737
а) по цехам основного производства:
на изделие А	200670	12311	212981
на изделие Б	92300	5663	97963
б) на общепроизводственные расходы	4300	264	4564
в) на общехозяйственные расходы	1860	114	1974
г) расходы на упаковку готовой продукции, отгруженной покупателям	17200	1055	18255
6. Остаток материалов на 01 января	921702	56547	978249

Расчет №2

Распределения общепроизводственных расходов за декабрь 2009г.

Показатели Виды изделий	Заработная плата производственных рабочих	Удельный вес заработной платы по видам изделий, %	Сумма общепроизводственных расходов
Изделие А	200 000	70,671	146 361
Изделие Б	83 000	29,329	60 741
Итого:	283 000	100	207 102

Расчет №3

фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной за декабрь 2009г.

№ п/п	Показатели	Сумма, руб
		всего	в том числе по изделиям
			А	Б
1	Незавершенное производство на начало месяца	844890	604638	240252
2	Затраты на производство за месяц	874626	611342	263284
3	Незавершенное производство на конец месяца	271428	208796	62632
4	Фактическая себестоимость готовой продукции	1448088	1007184	440904
5	Стоимость готовой продукции, выпущенной из производства по учетным ценам	1536800	1068800	468000
6	Сумма отклонений фактической себестоимости продукции от учетной стоимости	-88712	-61616	-27096

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за декабрь месяц 2009г.

№ счета	Наим-е синт. счета	Сальдо на 01.12	Обороты за декабрь	Сальдо на 01.01
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	4083702	-	92000	40000	4135702	-
02	Амортизация основных средств	-	1341760	12000	17716	-	1347476
04	Нематериал-е активы	38500	-	-	-	38500	-
05	Амортизация нематериал-ых активов	-	9240	-	1432	-	10672
08	Вложения во внеоборотные активы	197000	-	-	-	197000	-
10	Материалы	1058032	-	187250	318150	927132	-
14	Резервы под снижение стоимости	-	-	-	132000	-	132000
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей	-	-	190340	190340	-	-
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	65614	-	10340	19520	56434	-
19	НДС по приобретенным ценностям	41548	-	54205	54205	41548	-
20	Основное производство	844890	-	874626	1448088	271428	-
25	Общепроизвод.расходы	-	-	207102	207102	-	-
26	Общехозяйст. расходы	-	-	82914	82914	-	-
40	Выпуск продукции	-	-	1448088	1448088	-	-
43	Готовая продукция	295280	-	1536800	1515060	317020	-
44	Расходы на продажу	-	-	56415	56415	-	-
50	Касса	510	-	434000	432500	2010	-
51	Расчетные счета	271968	-	3934783	2154535	2052216	-
58	Финансовые вложения	160000	-	112000	190750	81250	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	769442	733 904	330 164	-	365702
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	779139	-	2472690	3317690	(65861)	-
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	172729	-	500000	-	672729
68	Расчеты по налогам и сборам	-	510820	624205	600449	-	487064
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	270938	260000	94900	-	105838
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	427 849	477525	365000	-	315324
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	7408	-	11605	1500	17513	-
75-1	Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал	20580	-	-	20580	-	-
75-2	Расчеты по выплате доходов	-	2700	81900	173000	-	93800
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	64700	35700	358 231	347 431	63 000	23 200
80	Уставный капитал	-	3000000	-	-	-	3000000
82	Резервный капитал	-	185000	-	320000	-	505000
83	Добавочный капитал	-	357280	-	-	-	357280
84	Нераспределен. прибыль (непокрытый убыток)	-	98640	493000	962389	-	568029
90	Продажи	-	-	15429990	15429990	-	-
91	Прочие доходы и расходы	-	-	1326042	1326042	-	-
94	Недостачи и потери от порчи	-	-	11605	11605	-	-
96	Резервы предстоящих расходов	-	65586	-	88370	-	153956
97	Расходы будущих периодов	3850	-	-	-	3850	-
98	Доходы будущих периодов	-	500	1500	1672	-	672
99	Прибыли и убытки	237098	921635	1214360	529823	-	-
	Итого	8169819	8169819	32729420	32729420	8138742	8138742

Бухгалтерский баланс на 1 января 2010 года и отчет о прибылях и убытках за 2009 год представлены в приложениях 1 и 2.

банкротство несостоятельный учет финансовый

Заключение

Банкротство -- это признанная уполномоченным государственным органом неспособность должника (гражданина либо организации) удовлетворить в полном объеме требования кредиторов и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных государственных платежей.

Основным нормативным документом, регламентирующим процедуру банкротства в Российской Федерации, является Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Состав финансовой отчетности при банкротстве (конкурсном производстве) принципиально не отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

Действующее российское законодательство обязывает хозяйствующие субъекты, в отношении которых открыто конкурсное производство, составлять промежуточный ликвидационный и ликвидационный балансы. В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 63 ГК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторами составляется промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс должен содержать исчерпывающую информацию об активах и пассивах должника: конкурсной массы (оборотных и внеоборотных активах), капитала (собственных источниках средств предприятия), а также предъявленных требований кредиторов (обязательств).

Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, то есть реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения:

- о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления);

- предъявляемые претензии кредиторов;

- прочее.

Пассив на конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю.

Цель ликвидационного баланса состоит в том, чтобы показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативности конкурсного производства. В нем не должно быть дебиторской и кредиторской задолженности. Эти суммы необходимо полностью распределить или списать на момент составления ликвидационного баланса.

Итак, по сути, промежуточный ликвидационный баланс является ключевым документом во всей процедуре делопроизводства о банкротстве предприятия. От качества и грамотности его составления зависит правильная работа ликвидационной комиссии и как следствие конечный результат.

Одной из основных задач ликвидационного баланса является выявление и недопущение фальсификации процедуры банкротства, особенно в сложившихся условиях нашей рыночной действительности.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ.

2. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 №127-ФЗ.

3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998г. №34 н.

4. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерская (финансовый) отчетность». 2-е изд. перераб. и доп. М.: ЮНИТИ 2005 г. - 527 с.

5. Балдин К. В., Белугина В. В., Галдицкая С. Н., Передеряев И. И. «Банкротство предприятия: анализ, учет и прогнозирование» М.: Дашков, 2007г. - 376 с.

6. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Юрайт-Издат, 2005 г. - 368 с.

7. Жарковская Е. П., Бродский Б. Е. «Антикризисное управление». - М.: Омега-Л, 2006г. - 356 с.

8. Камышанов П.И., Камышанов А.П. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 2-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2005 г. - 487 с.

9. Климова М.А. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: РИОР, 2005 г. - 144 с.

10. Кукукина И.Г., Астраханцева И.А. «Учет и анализ банкротств». М.: Финансы и статистика, 2005 г. - 312 с.

11. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Финансы и статистика, 2006 г. - 232 с.

12. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: КноРус, 2005 г. - 368 с.

13. Любушин Н.П. «Анализ финансово-экономической деятельности предприятия», Уч. пособие для вузов. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г. - 471 с.

14. Палий В.Ф. «Финансовая отчетность»: ФБК ПРЕСС, 2004 г. -354 с.

15. Патров В.В., Быков В.А. «Бухгалтерская отчетность организации». М.: Издательство - МЦФЭР, 2005 г. 431 с.

16. План счетов бухгалтерского учета - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. М.: ЮРАЙТ-издат., 2005 г.

17. Пучкова С.И. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Организации и консолидированные группы. М.: Издательство - ФБК-ПРЕСС, 2005 г. - 344 с.

18. Сотникова Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации». М.: Издательство - Информационное агенство ИПБ-БИНФА, 2006 г. - 363 с.

19. Федорова Г.В. «Учет и анализ банкротств».- М.: Омега-Л, 2006г. - 248с.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс на 1 января 2010 года.

Актив	Код по	На начало	На конец отчет
	казателя	отчетного года	ного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		30800	27828
Нематериальные активы	110
Основные средства	120	2827202	2788226
Незавершенное строительство	130	290000	197000
Доходные вложения в материальные ценности	135	0	0
Долгосрочные финансовые вложения	140	60000	0
Отложенные налоговые активы	145	0	0
Прочие внеоборотные активы	150	0	0
Итого по разделу I	190	3208002	3013054
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		1613061	1443864
Запасы	210
в том числе:		272169	851566
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме		0	0
затраты в незавершенном производстве		687510	271428
готовая продукция и товары для перепродажи		649532	317020
товары отгруженные
расходы будущих периодов		3850	3850
прочие запасы и затраты		0	0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным		54434	41548
ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой		0	0
ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики		0	0
Дебиторская задолженность (платежи по которой		1502918	14652
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты)	240
в том числе покупатели и заказчики		1268688	0
Краткосрочные финансовые вложения	250	0	100000
Денежные средства	260	419335	2054226
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	3589748	3635540
БАЛАНС	300	6797750	6648594
Пассив	Код по казателя	На начало отчетного периода	На конец отчет ного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	3000000	3000000
Собственные акции, выкупленные у акционеров		( 0 )	( 0 )
Добавочный капитал	420	357280	357280
Резервный капитал	430	185000	185000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	178640	893684
Итого по разделу III	490	3720920	4435964
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590	0	0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	329600	672729
Кредиторская задолженность	620	2444270	1297128
в том числе:
поставщики и подрядчики		1315000	365702
задолженность перед персоналом организации		453757	315324
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		178065	105838
задолженность по налогам и сборам		427048	487064
прочие кредиторы		70400	23200
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	12700	93800
Доходы будущих периодов	640	260	672
Резервы предстоящих расходов	650	290000	153956
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	3076830	2218285
БАЛАНС	700	6797750	6648594
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства		120000	120000
в том числе по лизингу		0	0
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение		0	70000
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов		1635000	1954730
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов		8500	14800

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках за 2009 год.

Показатель	За отчетный	За аналогичный
наименование	код	период	период преды
			дущего года
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам
деятельности		6038487	45017000
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
	010
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(4279540)	(27107000)
	020
Валовая прибыль	029	1758947	17910000
Коммерческие расходы	030	(126802)	(3125000)
Управленческие расходы	040	(180897)	(4881000)
Прибыль (убыток) от продаж	050	1451248	9904000
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	81703	46000
Проценты к уплате	070	(18129)	(17000)
Доходы от участия в других организациях	080	0	125000
Прочие доходы	090	226270	359000
Прочие расходы	100	(501370)	(251000)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1239722	10166000
Отложенные налоговые активы	141	0	0
Отложенные налоговые обязательства	142	0	0
Текущий налог на прибыль	150	(277333)	(2440000)
Чистая прибыль (убыток) отчетного		962389	7726000
периода	190
СПРАВОЧНО.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию



РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

Подобные документы

• Организация бухгалтерского учета и анализ финансовой отчетности организации (на примере ГБУЗ ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы)

  Законодательное регулирование учета бюджетных организаций. Практика формирования бухгалтерского учета на предприятии. Оформление форм финансовой отчетности. Анализ доходов, расходов, основных фондов, трудовых ресурсов, прибыли и рентабельности учреждения.
  
  дипломная работа [976,9 K], добавлен 22.01.2015
  

• Организация бухгалтерского учета в финансовых организациях РК

  Правовое обеспечение и принципы организации бухгалтерского учета на предприятии. Финансовый и управленческий учет. Учетная политика - совокупность способов, принимаемых руководителем для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности.
  
  реферат [20,2 K], добавлен 10.05.2011
  

• Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности

  Международная гармонизация стандартов финансового учета и отчетности. Положения каждого стандарта, порядок и техника применения, взаимосвязь отдельных стандартов и наиболее сложные аспекты практики применения. Правовое регулирование бухгалтерского учета.
  
  методичка [56,3 K], добавлен 05.05.2009
  

• Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

  Основные качественные характеристики финансовой отчетности: понятность; уместность; существенность и надежность. Базовые принципы бухгалтерского учета. Ведение оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Составление бухгалтерского баланса.
  
  контрольная работа [32,3 K], добавлен 23.12.2010
  

• Организация бухгалтерского и налогового учета хозяйственно-финансовой деятельности торгового предприятия

  Организация бухгалтерского учета на предприятии. Учет формирования и использование прибыли. Выявление проблем и формулирование предложения по их устранению. Составление финансовой отчетности в фирме. Разработка системы и формы внутрихозяйственного учета.
  
  реферат [20,4 K], добавлен 01.06.2015
  

• Международные стандарты финансовой отчетности

  Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Работа по реформированию российского бухгалтерского учета и отчетности на базе МСФО. Основные функции индивидуальной бухгалтерской отчетности как элемент метода бухгалтерского учета.
  
  реферат [27,6 K], добавлен 17.06.2015
  

• Аудит бухгалтерского учета и отчетности предприятия

  Значение аудита состояния бухгалтерского учета и отчетности. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля ЧП "Побережье". План и программа аудита бухгалтерского учета и отчетности. Методические приемы аудита.
  
  курсовая работа [60,3 K], добавлен 06.07.2010
  

• Трансформация бухгалтерской отчетности

  Национальные и международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики. Общие принципы международной системы финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [33,8 K], добавлен 04.12.2009
  

• Международные стандарты финансовой отчетности

  Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета. Исторический аспект координации бухгалтерского учета в мировом масштабе. Качественные характеристики финансовой отчетности: понятность, уместность.
  
  реферат [27,0 K], добавлен 30.05.2015
  

• Система и организация бухгалтерского учета в России

  Понятие и виды учета на предприятии. Организация бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Основные задачи бухгалтерского учета. Организация контрольной службы государства. Эффективность государственного финансового контроля.
  
  контрольная работа [19,8 K], добавлен 10.03.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам