Изучение организации работы бухгалтерии на ОАО "Элема"

Цена = Там.Стоимостьxкурс+Расходы по доставке+ Там. Процедура+Там. Пошлина

В настоящее время операция по расчету цены автоматизирована на ОАО «Элема», и бухгалтер только заносит начальные данные, а компьютер выдает уже рассчитанную цену товара.

Только после этого на предприятии бухгалтер делает бухгалтерскую запись

Дтсч. 10 Ктсч. 60 - Цена умножить на количество

Для отражения операций приобретение материалов и расчетов поставщиками предназначен Ж/О № 6 (приложение 17). Ж/О № 6 открывается ежемесячно. В нем открываются следующие счета материалов:

10/1-основные материалы (драп, костюмная ткань, подкладочная прокладочная, фурнитура и т.д.).

10/2- вспомогательные материалы (мелки, сантиметровая лента,вешалки, п/э пакеты и т.д.)

10/3- топливо (дня эксплуатации транспортных средств, выработки энергии и отопление зданий предприятия).

10/4-тара и тарные материалы.

Данный регистр ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. При открытии в его переносятся остатки на начало месяца по неоплаченным и неотфактурованным поставкам (графа 15), а также по оплаченным, но не поступившим материалов (графа 16). Каждому документу поставщика в ж/о отводится одна строка.

Стоимость поступивших материалов по которым расчетные документ поставщиком не предъявлены к оплате записывают в ж/о № 6 на основании акта приемки в общем порядке по каждой поставке отдельно, при этом вместо номе счета поставщика проставляется буква Н, что означает неотфактурованную поставку. По мере поступления расчетно-платежных документов записанную строку сторнируют по всем позициям и записывают данные в новую строку в соответствии с документами поставщика. Если платежные документы поставщиков оплачены, а материалы еще не получены, записи в ж/о делаются отдельно по каждому документу только в графе 15. При поступлении материале: в течении текущего месяца их приходуют по тем же строкам по которым сделана отметка о доплате. Если же материалы не поступят в течении месяца, то стоимость будет записана в графе 14 за не принявший груз.

Давальческое сырье, которое используется ОАО «Элема» для производства продукции данному поставщику, в ж/о № 6 отражается в количественном выражении.

В Ж/О № 6 на ОАО «Элема» отражается стоимость приобретенных материалов в иностранной валюте, при этом около суммы указывав наименование валюты. Затем, в графе «Материалы» записывается сумма белорусских рублях на момент поступления сырья. Если в течении уплаты произошло изменение курса валюты, то необходимо произвести дооценку.

Оплата за материалы производится той суммой, которую предприятие получило в результате дооценки.

Стоимость поступивших материалов берется с картотеки подготовительного склада. При оплате инофирмам, кроме оплаты за сырье производится оплата таможенной пошлины и таможенной процедуры, а также дополнительных платежей. По Дт сч.60 отражается оплата, погашение кредиторской задолженности поставщикам. Не оплаченные счета увеличивают кредиторскую задолженность поставщикам. В конце месяца данные подытоживаются следующим образом.

Для учета реализации материалов предназначенсч. 45. ОАО «Элема» может отпускать неиспользованные материалы на сторону (реализация мерного лоскута на сторону). Для отпуска материальных ценностей на сторону выписывается доверенность на имя экспедитора и товарно-транспортная накладная. В ней указывается стоимость отпускаемого товара по цене картотеки (учетная цена). Отпуск ТМЦ со склада оформляется накладной на отпущенные товаро-материальные ценности на сторону. Из общей суммы выручки производят отчисления налога на добавленную стоимость. На отпуск материалов заключается договор между сторонами.

Для отражения операций реализации товара на сторону предназначена ведомость № 16 (приложение 18), которая открывается ежемесячно. Учет ведется в разрезе каждого покупателя и номера товарной накладной. Бухгалтерские записи осуществляются в белорусских рублях. При открытии в нее переносятся остатки на начало месяца по неоплаченным счетам из ведомости за прошлый месяц, а также если есть неоплаченный НДС и выручка.

Все поступающие от поставщиков материалы приходуются на склад. На каждую партию товара согласно сопроводительным документам выписывается приходный ордер, который оформляется на складе (подготовительный цех). Каждому приходу присваивается свой номер и дата. По данным приходного ордера заполняется карточка складского учета по артикулу и цене. В картотеке присваивается группа ткани в приходном ордере.

Для того, чтобы проверить соответствие количества метров погонных ткани документам необходимо произвести разбраковку и обязательный промер по длине и ширине каждого куска. Организация промера ткани необходима для правильного учета ткани, предьявления претензии поставщикам в случае обнаружения недостач, а также рационального расчета кусков ткани и определения потребного количества ткани, выдаваемой для раскроя. Материалы, поступающие на склад предприятия, подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия их ассортименту, количеству и качеству, указанному в сопроводительных документах. Итоги промерки по каждому куску ткани заносятся в промерочную ведомость.

В конце месяца составляется оборотная ведомость учета движения материальных ценностей по складу, где выводятся остатки на конец месяца с учетом их движения - приход и расход.

Перед составлением годового отчета ежегодно проводится инвентаризация на складах хранения материалов.

Все данные инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись, а все отклонения - полученные излишки или недостачи заносятся в сличительную ведомость.

Переоценка ТМЦ в конце отчетного года производится исходя из текущих рыночных цен. Бухгалтерия производит сопоставление текущих рыночных цен оценкой по бухгалтерскому учету.

К МБП относятся орудия труда, инструменты, инвентарь, спецодежда до 30 базовых величин, не зависимо от стоимости. На ОАО “Элема” МБП классифицируются на следующие 2 группы:

-стоимостью до 2 базовой величины

-стоимостью свыше 2 базовой величины за единицу

МБП переносят свою стоимость на себестоимость продукции путем начисления износа в размере 50% стоимости при передаче их в эксплуатацию, а остальные 50% при выбытии из-за непригодности - возвратные отходы .

Пришедшие в негодность МБП подлежат списанию. Для этого на предприятии создаются постоянные комиссии, члены которых устанавливают непригодность их к восстановлению или дальнейшему использованию, а также определяют наличие возвратных отходов и возможность их реализации. Комиссии составляют акт на списание МБП.

Приобретение МБП оформляется приходным ордером .

Передача МБП из склада в цеха осуществляется с помощью накладной , где указывается их наименование, количество и стоимость.

Учет износа МБП ведется автоматизировано. Расчет износа МБП осуществляется по формуле:

Таблица 2 - Движение материалов и МБП (собственная разработка)

№п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Оприходование материалов от поставщиков	10	60
2	Начисление НДС к уплате	18	60
3	Перечисления поставщикам	60	51
4	НДС уплаченный	18	18
5	Поступление материалов от подотчетного лица	10	71
6	Оприходование материалов от ликвидации ОС	10	90
7	Передача материалов в производство (раскройный цех)	20	10
8	Оприходование МБП без НДС	20	60
9	НДС к уплате	18	60
10	Перечислено поставщику	60	51

5.Учет труда и заработной платы

Система нормирования и оплаты труда на ОАО “Элема” позволяет устранить сдерживающие факторы раскрытия индивидуальных возможностей в повышении квалификации и производительности труда каждого исполнителя, четко определить обязанности исполнителей и организаторов производства. Так функция по обеспечению конечного результата (выполнение плана) возложены на руководителей и специалистов цеха: мастеров, технологов, начальника цеха. На предприятии работает английская система микроэлементного нормирования труда, обеспечивающая рациональную организацию труда на рабочих местах, синхронность трудовых операций на потоке, создавшая предпосылки для внедрения новой системы оплаты труда, системы индивидуального стимулирования, справедливого вознаграждения рабочих.

В основу системы оплаты труда заложен принцип индивидуальной сдельной оплаты с применением повышенных тарифных ставок и разной оплаты стандартного и нестандартного рабочего времени.

За единицу нормы времени в системе принята одна минута.

В новой системе оплаты труда время, отработанное оператором, делится на две части: стандартное и нестандартное.

Стандартное - время работы оператора на операции, которой он обучен, и условия работы обычные, стандартные. Стандартное время работы оператора определяется умножением нормы времени на выполнение операции на количество обработанных единиц. Оплачивается стандартное время по стоимости стандартной минуты соответствующего разряда. При расчете оплаты учитывается не разряд работы, а квалификационный разряд оператора.

Стоимость стандартной минуты, принятая на ОАО “Элема”, включает основную тарифную ставку соответствующего разряда, увеличенную на 15% - за базовый процент перевыполнения норм выработки, на 12% - за интенсивный труд, на 12% - за профессиональное мастерство и на 40% сложившегося размера премии.

Нестандартное - время , в течение которого сложилась любая другая ситуация, являющаяся необычной, нестандартной.

Оплата труда по минимуму за нестандартное время определена в размере 75% тарифной ставки установленного рабочему разряда.

Учет стандартного и нестандартного времени ведется в специальной форме “Лист учета рабочего времени”, (приложение 19).

Лист заполняется ежедневно по каждому рабочему. В нем указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, начало и окончание работы, время обеда, нестандартное время - графы ПМ, ВО, ОП, заполняются самим рабочим, графы ДР, ННО, НР, С, П заполняются также рабочим при непосредственном участии мастера.

На каждую пачку обрабатываемых деталей дают купоны, из которых вырезаются оператором и вкладываются в пластиковый пакет талоны после заполнения работы. На основании купонов учетчиком производится расчет стандартного времени и заполняются соответствующие строки листа учета рабочего времени, который подписывается мастером, учетчиком и сдается в АСУП для ежедневного расчета заработной платы каждого рабочего

Преимуществом системы оплаты труда является то, что рабочий может узнать свой заработок за каждый день, что дает стимуляцию на его производительность.

Повременная система оплаты труда на ОАО ”Элема” предусматривает собой исчисление заработной платы путем умножения отработанных часов на ставку тарифного оклада. На каждого рабочего-повременщика заводится карточка лицевого счета, в которую вклеивается расчетный листок с ежемесячным расчетом заработной платы (приложение 20 а и 20 б).

Ежемесячно на предприятии составляется расчетная ведомость (приложение 21), в которой указываются ФИО работника, лицевой счет, начисленные суммы, удержанные суммы, суммы к выдаче.

Трудовые отпуска, а также дни неиспользованного трудового отпуска оплачиваются по среднему заработку исходя из средней однодневной заработной платы за расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты денежной компенсации (приложение 22) за неиспользованный трудовой отпуск), и количества календарных дней отпуска.

Заработная плата работникам моложе 18 лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы выплачивается в таком же размере, какработникам соответствующих категорий при полной продолжительности рабочего дня. Труд работников моложе 18 лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по сдельным расценкам, установленным для взрослых работников, с доплатой по тарифной ставке за время, на которое продолжительность их ежедневной работы сокращается по сравнению с продолжительностью ежедневной работы взрослых работников.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляетсяиз среднедневного заработка за 2 предшествующих месяца, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок для начисления ПВН включаются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы.

С общей суммы начисленной за месяц заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производятся удержания подоходного налога , обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, взысканий по решению судебных органов, задолженности нанимателю, по письменным поручениям самого работника.

Размер подоходного налога, виды доходов работника, не облагаемые им, а также льготы по нему установлены Законом “О подоходном налоге с граждан”.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Заработная плата работнику выдается через БЕЛИНВЕСТБАНК с использованием пластиковых карточек.

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий и др. выплат и доходов, а так же по удержанию из них предназначен активно-пассивный счет 70. По К-ту отражается начисленные суммы, а по Дт выплаченные и удержаные. Учет заработной платы на ОАО “Элема” ведется автоматизировано.

Таблица 3 - Учет труда и заработной платы

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начисление сумм удержаний за перерасход расходов, учтенных в составе затрат на производство, за брак продукции.	70	28, 73
2	Выплата из кассы командировочных расходов под отчет.	71	50
3	Перечисление причитающихся сумм оплаты труда работникам на их лицевые счета в сберегательных банках.	70	51, 55
4	Удержание сумм за талоны, билеты.	70	76
5	Удержание подоходного налога из заработной платы.	70	68
6	Удержание страховых взносов в пенсионный фонд.	70	76/2
7	Удержание из заработной платы работников выданных под отчет сумм, за которые подотчетные лица полностью не отчитались.	70	71
8	Удержание из заработной платы по предоставленным займам, сумм недостач, хищений.	70	73
9	Удержание из заработной платы платежей по исполнительным листам	70	76
10	Начисление оплаты труда за производственную продукцию, выполненные работы и услуги.	20, 25, 26, 23, 44, 29	70
11	Поступление в кассу наличных денег от работников в погашение ранее выданных авансов в счет оплаты труда.	50	70
12	Начисление работникам пособий за счет средств социального страхования.	69	70
13	Списание на убытки не подлежащие к взысканию суммы переплат и выданных авансов в счет оплаты труда.	90/2	70
14	Распределение части прибыли отчетного года между работниками.(дивиденды)	84	70
15	Начисление оплаты работникам за время отпуска	20, 23, 25, 26, 44, 29	70



6.Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

На ОАО «Элема» установлен нормативный метод учета затрат на производство. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов, и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляются по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонением от этих норм, а также ведется оперативный учет отклонений от норм, и системный учет изменений норм, а фактическая себестоимость продукции исчисляется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости отклонений от норм и изменений норм.

Четко организованный учет отклонений от норм по их причинам и месту возникновения дает возможность своевременно определять, какие факторы привели к перерасходу или экономии средств и взыскивать имеющиеся в производстве резервы. Выявление значительной экономии от применяемых норм должно рассматриваться как их несовершенство и требует незамедлительного пересмотра норм.

Применение нормативного метода учета способствует выполнению задания по снижению себестоимости продукции и укреплению внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Одним из элементов нормативного метода учета является ежемесячное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных норм действующих на начало отчетного периода.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимого от времени оплаты - предварительный или последующий.

Для координации работы всех отделов при внедрении нормативного метода учета приказом руководителя предприятия утверждается специальная комиссия, которая определяет конкретные задания, стоящие перед каждым подразделением, утверждает планы - графики внедрения нормативного метода учета с указанием отделов и лиц, ответственных за осуществление мероприятий и сроков их исполнения.

Разработкой и установлением норм и нормативов занимаются функциональные подразделения: экспериментальный цех, производственно технический отдел, отдел труда и заработной платы, отдел главного механика (энергетика), планово-экономический отдел.

Экспериментальный цех должен до начала запуска обеспечить подготовительное производство технически обоснованными нормами на весь запланированный ассортимент изделий. При осуществлении нормативного метода учета затрат на производство находят применение следующие виды норм расхода ткани: на длину раскладки лекал; на настил; на модель изделия; на вид изделия.

На разработанные нормы заполняется нормировочная карта, в которой указывается средневзвешенная норма расхода ткани определенного вида поверхности (гладкая, рисунчатая, ворсовая) на единицу изделия (в м² на модель).

Средневзвешенные нормы на модель изделия необходимы для оперативного контроля за расходом ткани по отдельным моделям и для расчета групповой (средневзвешенной) нормы расхода материалов на вид изделия определенного артикула.

Нормы расхода фурнитуры разрабатываются экспериментальным цехом путем затрат при изготовлении опытных образцов. Эти нормы обоснованы соответствующей технической документацией (спецификацией, расчетными таблицами).

Нормирование затрат здесь осуществляется с использованием передового производственного опыта, с учетом достижений науки и техники и все мероприятий, обеспечивающих повышение производительности труда.

На ОАО “Элема” учет затрат на производство осуществляется по стандартной схеме (приложение 23).

Основным документом по учету расхода ткани является карта раскроя, которой отражаются данные о нормативном и фактическом расходе ткани и фактический крой изделий. Карта кроя открывается на 1 -2 модели, но на 1 артикул ткани. Ей присваивается свой номер. Если данная модель состоит из разных видов тканей (верх, подкладка и т.д.), то на каждый вид ткани составляется новая карта кроя, но под тем же номером. Номера карт кроя после проведения в конце года переучета в подготовительном цехе, где непосредственно рассчитывается карта кроя,начинается с “1”. На обратной стороне карты кроя размещается спецификация, в которой указывается номер куска, его ширина, цвет материала.

На основании данных карт кроя в течение месяца ведется оперативный учет отклонений от норм на припуск, определяется результат от изменения норм. Карта раскроя является также документом по учету выработки отдельных рабочих раскройного, подготовительного цехов (грузчики по подаче и транспортированию ткани).

Карта раскроя состоит из 3-х разделов: “Задание”, “Выполнение задания”, “Выработка рабочих”, а также вмонтированных в нее спецификаций кусков ткани на отпуск ткани в раскройный цех. Расход ткани в погонных метрах (м/п) определяется умножением количества полотен на длину полотна. В бухгалтерском учете для выявления фактической себестоимости расход ткани в м² определяется умножением расхода ткани в м/п на ширину используемой ткани. По шерстяным, пальтовым и костюмным тканям ширина ткани берется без кромки.

Каждая карта раскроя регистрируется в подготовительном цехе в специальном журнале. После этого на основании произведенного расчета кусков производится передача ее по компьютерной сети в раскройный цех, а сама карта кроя вывозится вместе с тканью.

Для определения фактического расхода в м/п необходимо найти припуск в м/п на фактический раскрой, т.е. необходимо от прихода с подготовительного цеха в м/п отнять рациональные и нерациональные остатки, а затем из полученной суммы вычесть расход ткани без припуска по норме (м/п), а припуск по норме - графу 13 умножить на норму на припуск и разделить на 100, получим отклонение от норм за счет припуска, которое не может превышать 0,15 м/п.

На основании карт раскроя в бухгалтерии составляется Отчет о движении и использовании ткани на раскрой (приложение 24) и Сводная ведомость отклонений (приложение 25), открываемая на определенный вид ткани (драп, костюмная, подкладка и др.) в разрезе моделей. В этой ведомости указываются все виды отклонений, полученные в результате раскроя ткани, отклонения за счет цен на сырье и отклонения за счет припуска.

В конце каждого месяца составляется отчет о движении кроя в количественном выражении, где следующие сведения: наименование изделий, их модель в разрезе заказчиков, также указаны остатки на начало месяца, поступивший крой из раскройного цеха и сдано на склад готовой продукции ( Дт 43 Кт 20), а также раскройном и пошивочном цехах проводка по Дт 20 Кт 10 и остатки на конец месяца.

Так же составляется документ по расходу сырья за месяц, в разрезе всех видов сырья в корреспонденции со счетами раскройного и экспериментального цехов в количественном и суммовом выражении (приложение 26). Таким образом на основании отчетов о движении карт кроя по цехам и проставленных плановым отделом средневзвешенных норм расходов по статьям затрат на каждую модель составляется калькуляционная ведомость(приложение 27, 28, 29) в разрезе статей калькуляции на НЗП и выпуск готовых изделий. В них указывается нормативная стоимость (на весь выпуск и на единицу) в количественном и суммовом выражении. Таким образом определяется нормативная себестоимость по каждой модели и на весь выпуск в целом (итоговая нормативная калькуляция). При составлении этих калькуляций сырье и материалы прямо относятся на определенную модель.

Расходы на подготовку и освоение новых производств выделяются в отдельную статью калькуляции. Они учитываются раздельно по видам осваиваемых изделий, в разрезе установленной номенклатуры. Исходя из ежемесячного выпуска освоенных изделий, они будут включаться в себестоимость продукции, пока вся сумма этих расходов не будет погашена.

На ОАО “Элема” брак в производстве исправляется в процессе производства. В тех случаях, когда имеют место материальные затраты по исправлению брака в виде дополнительного расхода материала или производится уценка забракованного изделия, составляется акт о браке. Переделка неправильно выполненной операции, как правило, производится виновником брака. Если исправление брака производится самим виновным и при этом не требуются какие-либо материалы, кроме ниток, то переделка не оформляется документами.

На основании документов о браке в бухгалтерии ведется систематизированный учет потерь от брака по изделиям и цехам.

Стоимость исправления брака определяется по фактическим издержкам (материалы, зарплата). Себестоимость внутреннего окончательного брака слагается из производственных затрат по всем статьям калькуляции, за исключением ОХР, в размере плановых затрат. К потерям от внешнего окончательного брака относят полную себестоимость забракованного изделия, а также транспортные расходы, связанные с возвратом или заменой изделия.

Конечные потери от брака определяются после вычитания из всей стоимости брака стоимости забракованных деталей или изделий по цене возможного использования и сумм удержаний с виновников брака.

Потери от брака относятся на себестоимость тех изделий, по которым допущен брак.

Аналитический учет операций по учету брака в производстве ведется в разрезе цехов и видов продукции, отражается в ЖО №10 (приложение 30) и общей суммой отражается в оборотной ведомости ”Себестоимость продукции”.

К налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции на ОАО “Элема” относятся:

· Экологический налог

· Налог за размещение отходов

· Земельный налог

К вспомогательному производству на ОАО “Элема” относится собственное автотранспортное хозяйство, которое занимается непосредственно автоперевозками грузов предприятия и необходимых предприятию. Учет в данном простом вспомогательном производстве и калькулирование себестоимости услуг ведется простым способом, т.е. все затраты носят характер прямых затрат и по мере осуществления относятся в Д-т счета 23. Основным документам является путевой лист , в котором указывается время работы автомашины, объем работы по видам перевозимых грузов в часах работы. По данным путевых листов составляется отчет о работе транспорта за месяц . Для списания затрат со счета 23 и распределения между потребителями услуг , определяют себестоимость одного часа работы машины путем деления суммы затрат по автотранспорту на выполненный объем работы в часах по данным путевых листов. А затем себестоимость одного часа умножают на объем выполненных работ транспортом по потребителям услуги, т.е. распределяют и списывают затраты автотранспорта на счета потребителей.

Для осуществления сводного учета затрат на производство на весь выпуск готовых изделий открывается ведомость сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. В оборотной ведомости «Себестоимость основной продукции» за данный месяц указываются данные об остатках незавершенного производства на начало месяца (из ведомости сводной учета затрат на производство предыдущего месяца) и на конец (путем расчета), о затратах за отчетный месяц, недостачах или излишках, выявленных при инвентаризации незавершенного производства, о списании себестоимости окончательного брака, о количестве выпущенных изделий и затратах на товарный выпуск по нормативной и фактической себестоимости. Отдельными графами показывают отклонения фактической себестоимости от нормативной, а также уценка некоторых изделий.

Незавершенное производство оценивается по затратам основных материалов и рассчитывается на основании калькуляционных ведомостей НЗП. Данные итоговой калькуляционной ведомости НЗП заносятся в оборотную ведомость себестоимости основной продукции по статьям затрат.

Фактическая себестоимость выпуска на ОАО “Элема” считается расчетным путем в оборотной ведомости “Себестоимости основной продукции” следующим образом:

Фактическая с/с выпуска = НЗП на начало месяца + затраты - НЗП на конец месяца

С другой стороны, фактическая себестоимость выпуска складывается как сумма всех фактических себестоимостей по каждой модели из фактических калькуляций по моделям.Фактические калькуляционные ведомости получают на ОАО ”Элема” из нормативных путем сложения или вычитания отклонений фактической стоимости от нормативной по всем статьям затрат. Отклонения по сырью и материалам прямо относятся на модели. А отклонения по косвенным затратам распределяются также как и сами косвенные затраты.

Аналитический учет расходов будущих периодов осуществляется по видам затрат, способам и срокам их списания на себестоимость продукции.

К общепроизводственным расходам на ОАО «Элема» относятся:

· затраты на содержание цехового персонала (оплата труда с отчислениями начислениями на заработную плату) Кт 70, 69, 97.

· амортизация и расходы по ремонту и содержанию машин, оборудование хозяйственного инвентаря, зданий, сооружений цехового назначения, а так же нематериальны активов. Кт 04,05.

· общеэксплуатационные, транспортные расходы.

· стоимость испытаний, опытов, исследований.

· охрана труда

· расходы на рационализацию и изобретательство.

· другое.

В состав общепроизводственных включаются и непроизводственные расходы:недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм, естественной убыли в цеховых складах.

Синтетический учет затрат ведется в ЖО №10. Итоги затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера №10 переносятся в ЖО №10/1 (приложение 31) .

Основной статистической формой отчетности по себестоимости является годовая и квартальная форма 5-З.

7.Учет готовой продукции и ее реализации

Готовой считается продукция, полностью укомплектованная, прошедшая все стадии обработки, сборки и испытания, соответствующая установленным стандартам или техническим условиям, принятая ОТК и сданная на склад или непосредственно заказчику.

Задачами бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации является постоянный контроль за выпуском продукции по объему, ассортименту, качеству; полный и достоверный учет готовой продукции на складе систематический контроль за ее сохранностью; своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции; своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции и т.д.

На ОАО “Элема” готовой продукцией является верхняя мужская и женская одежда, демисезонная и зимняя.

В состав готовой продукции включаются те изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документамии сданы на склад или отгружены до 24 часов последнего дня месяца.

Не подвергшаяся всем окончательным операциям, предусмотренным техпроцессом обработки, продукция, не отгруженная и не оформленная надлежащей документацией подлежит учету как незавершенное производство.

Готовая продукция входит в состав оборотных активов предприятия и поэтому, согласно действующему законодательству, она отражается в балансе по фактической производственной себестоимости.

Фактическую себестоимость определяют по окончании отчетного месяца. В результате движения продукции в течении отчетного месяца необходима условная оценка продукции. Оценка готовой продукции производится в текущем учете по плановой себестоимости, и фактической себестоимости. При учете готовых изделий в течение отчетного периода отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости с учетом инфляции.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция.

Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции (работ, услуг) может быть определена по окончании месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца учетная стоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции (работ, услуг) доводится до фактической.

С этой целью ежемесячно рассчитывается сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учетной.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется следующим образом: к фактической себестоимости на начало месяца прибавляется себестоимость поступившей продукции за отчетный месяц и вычитается остаток на конец месяца.

Готовые изделия, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.

ОАО “Элема” разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные графики.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными . Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом.

Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении.

В условиях применения журнально-ордерной формы счетоводства в бухгалтерии на ОАО “Элема” ведут ведомость №16 (приложение 32) “Движение готовых изделий в ценностном выражении”.

Учет готовой продукции ведется на активном синтетическом счете 43 "Готовая продукция". По дебету этого счета отражается поступление продукции на склад, а по кредиту -- ее выбытие.

На фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции в журнале-ордере 11 составляется запись:

Д-тсч. 43 "Готовая продукция"

К-тсч. 20 "Основное производство"

Для обобщения информации о выпущенной продукции (работах и услугах) за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости используется синтетический счет 43 «Готовая продукции».

По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.

Отгруженной считается продукция с момента ее вывоза с территории предприятия до оплаты ее покупателем.

Отгрузка готовой продукции покупателям производится, как правило, в соответствии с контрактами поставок. Отдел маркетинга предприятия ведет оперативный учет отгрузки и контроль за выполнением договоров поставок. Все документы (накладные, приемо-сдаточные акты) по отгруженной готовой продукции, выполненным работам и услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы: счета-фактура, платежные требования доверенность на водителя и ТТН на имя покупателя.

Учет отгрузки и реализации продукции ведется в журнале-ордере 11 (приложение 33), предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 41,43,44,45,62,90 и аналитических данных к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Журнал-ордер 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей 15,16 .

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по каждому виду реализуемой продукции (работ, услуг).

В целом за месяц по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту -- суммы, предъявленные покупателю для оплаты по отпускным ценам (выручка).

Путем сопоставления оборотов дебета и кредита счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» получают финансовый результат от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг (прибыль или убыток). Если кредит счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» окажется выше чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки". При этом составляется запись:

Д-тсч. 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности ";

К-тсч. 99 "Прибыли и убытки".

Если кредит счета 90 окажется меньше дебета, то получен убыток, который отражается обратной записью.

Синтетический учет операций по счету 99 "Прибыли и убытки" ведется в журнале-ордере 15.

Продукция считается отгруженной с момента отпуска ее со склада до оплаты покупателями и предъявления ими расчетных документов за отгруженную продукцию или передачи другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных началах.

Для учета наличия и движения отгруженной продукции предназначен синтетический активный счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете указывают переданные транспортным организациям, отгруженные собственным транспортом готовую продукцию, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки право владения и распоряжения грузом, риск его случайной гибели не переходят к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных началах, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости изделий, транспортные расходы, независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, предъявленным покупателям, транспортным организациям за недостачу груза в пути.

Расходы, связанные с реализацией продукции и оплачиваемые поставщиком, называются коммерческими. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции.

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции на предприятии предназначен активный синтетический счет 44 «Расходы на реализацию».В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с иной номенклатурой, а в кредит - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. Этот счет активный; сальдо равно сумме производственных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию, оборот по кредиту - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции на основе предъявленных в адрес покупателей расчетно-платежных документов (счетов-фактур, платежных требований) ведется в ведомости 16 раздел "Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ, услуг)". В этом разделе обобщаются следующие данные: остаток продукции, находящейся на начало месяца в отгрузке как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; количество и стоимость изделий, отгруженных за месяц; стоимость тары и суммы транспортных расходов; состояние расчетов с покупателями; суммы, поступившие в отчетном месяце за продукцию, и др. В этом разделе за каждый месяц производится обобщение данных для записей по синтетическим счетам и составление отчетности.

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, в результате чего готовая продукция, работы, услуги превращаются в деньги. Моментом реализации считается дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя (заказчика). При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции покупателю.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результативный счет 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности ".

При частичной оплате продукции, учитываемой в натуральных единицах, в выполнение плана реализации включают фактически оплаченную сумму. Неоплаченная по счету часть отгруженной продукции продолжает числится на счете 45 и показывается в балансе по статье "Товары отгруженные". Средства, поступившие в частичную оплату изделий, учитываются как кредиторская задолженность на счете: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

д-тсч. 51 "Расчетный счет" (50,52,);

к-тсч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При оплате полной стоимости изделий ранее полученные суммы засчитываются в объем реализации:

д-тсч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

к-тсч. 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности ". Аналогично учитываются суммы полученных авансов под поставку продукции (работ, услуг) при их частичной готовности.

На основании операций с покупателями ежегодно составляется ведомость расчетов с покупателями в беларуских рублях, где указывается покупатель, количество, стоимость реализованной продукции, корреспондирующие счета, сумма НДС и др.

Таблица 4 - Реализация продукции по факту оплаты:

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит
1	Отгрузка продукции по цене продажи	62	90
2	Списание производственной себестоимости отгруженной продукции	90	43
3	Списание расходов по продаже	90	44
4	Отражение суммы НДС по отгруженной продукции	90	68/2
5	Поступление платежей за реализованную продукцию	51, 52	62
6	Начислена задолженность бюджету по НДС	90	68
7	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом	68	51
8	Списание финансового результата от продажи продукции	90	99

8.Учет финансовых результатов деятельности предприятия

В процессе коммерческой деятельности ОАО “Элема” получает финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком (приложение 34 «отчет о прибылях и убытках»). Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов.

Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.

Прибыль от реализации основных средств, МБП рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией, и налогами, относимыми на их реализацию.

Прибыль от реализации материальных ценностей и других активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на их реализацию.

Реализация

Основную часть прибыли предприятие получает от видов деятельности, указанной в уставе предприятия.

Для обобщения информации о доходах и расходах предприятия, связанных с видами деятельности, указанными в уставе предприятия предназначен счет 90 “доходы и расходы по текущей деятельности”. На счете 90 отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а также выручка за реализованную продукцию.

Планом счетов к счету 90 предусмотрены субсчета:

90/1 - выручка от реализации;

90/2 -НДС;

90/3 - прочие налоги и сборы;

90/4 - с/с реализованной продукции;

90/5 - управленческие расходы;

90/6 - расходы на реализацию;

90/7 - прочие доходы от текущей деятельности

90/8 - прочие расходы от текущей деятельности

90/9 - прибыль(убыток) от текущей деятельности.

Для выявления финансового результата предназначен субсчет 90/9. Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между выручкой и себестоимостью и налогами, уплаченными из выручки.

Предприятие ежемесячно определяет финансовый результат от реализации, не закрывая счет 90 ежемесячно, отражая хозяйственные операции накопительным итогом в целом за отчетный год. По окончании каждого месяца отчетного года сопоставляются суммы дебетовых оборотов по счету 90/1

Ежемесячно прибыль от реализации отражается:

Дебет 90/1 Кредит 99 - прибыль

Дебет 99 Кредит 90/9 - убыток

В конце отчетного года все субсчета, открываемые к счету 90 кроме 90/9 закрываются внутренними записями на субсчет 90/9:

Доходы и расходы

Для обобщения информации о доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

К счету 91 открываются субсчета:

91/1 - прочие доходы;

91/2 - ;НДС

91/3 - прочие налоги и сборы;

91/4 - прочие расходы;

91/5 - сальдо прочих доходов и расходов.

Налоги на доходы и прибыль:

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица, участники договора о совместной деятельности.

Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендом для целей налогообложения на ОАО “Элема” признается часть прибыли предприятия, выплачиваемая непосредственно участникам хозяйственного общества.

К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений, предусматривающее участие в прибылях.

При определении прибыли от реализации товаров принимаются издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары.

Суммы экономических санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные фонды.

Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные предприятием, в настоящее время облагаются по установленной ставке. Налог взимается у источника дохода из сумм начисленных дивидендов и приравненных к ним доходов.

Налог на недвижимость

ОАО “Элема” как юридическое лицо из прибыли высчитывает и уплачивает в соответствующие органы налог на прибыль согласно законодательству РБ.

Объектом обложения является стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью предприятия.

В настоящее время годовая ставка налога в установленном размере применяется к стоимости основных производственных и непроизводственных фондов.

Исчисление налога на незавершенное строительство начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налоги в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и ј утвержденной годовой ставки.

9.Учет фондов и резервов предприятия

Величина уставного капитала определяется по договоренности между учредителями, фиксируется в учредительных документах и регистрируется в соответствующих органах.

Минимальная величина уставного капитала устанавливается государственными органами управления республики.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 “Уставный капитал”. Операции, связанные с созданием и увеличением уставного капитала, отражаются по кредиту данного счета, а с уменьшением - по дебету. Сальдо по счету 80 должно соответствовать величине уставного фонда, зафиксированного в учредительных документах предприятия, так как записи дебетовых и кредитовых оборотов по данному счету производятся лишь после регистрации и перерегистрации уставного фонда в установленном порядке.

Синтетический и аналитический учет по счету 80 ведется в журнале-ордере № 12.

Вносимые учредителями основные средства, нематериальные активы, материалы и другие неденежные вклады оцениваются по данным независимой экспертизы. В случае, если учредители в счет своих вкладов предоставляют основные средства в пользование предприятию, то такие вклады оцениваются по сумме арендной платы за все согласованное между учредителями время пользования таким имуществом.

Добавочный капитал. В процессе хозяйственной деятельности на предприятии формируется добавочный капитал, в связи с возрастанием стоимости имущества, что увеличивает его активы

Для обобщения информации о добавочном капитале предназначен счет 83. По кредиту 83 отражается формирование добавочногокапитала. По дебету - списание.

Резервный капитал на ОАО “Элема” образуется из различных источников. Резервный капитал для общехозяйственных нужд и резервный капитал для оплаты труда создаются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и предназначены для покрытия возможных убытков от хозяйственной деятельности, выплаты доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, начисленияпричитающейся работникам заработной платы, а также установленных законом компенсационных выплат работникам предприятия в случае банкротства, неплатежеспособности, ликвидации. Резервный капитал для общехозяйственных нужд и резервный капитал оплаты труда создаются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Остатки неиспользованных резервных капиталов переходят на следующий год.

Синтетический учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 “Резервный фонд”. Операции по образованию резервных фондов отражаются по кредиту счета 82, а их использование - по дебету.

По закону о бухгалтерском учете и отчетности предприятие имеет право за счет издержек производства, балансовой или чистой прибыли, целевых поступлений создавать резервы предстоящих расходов. Виды, величина, порядок образования и назначение резервов, создаваемых за счет издержек производства и балансовой прибыли, определяются нормативными документами Министерства финансов или же по согласованию с ним, а образуемых за счет чистой прибыли и целевых поступлений - учредительными документами или руководителем предприятия.

Конкретный перечень резервов, формируемых предприятием, предусматривается его учетной политикой на предстоящий год.

Резервы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующим гарантиям. Резервы по сомнительным долгам создаются в конце отчетного года на основе инвентаризации дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника. Списание безнадежных к получению долгов за счет созданного резерва осуществляется в течение следующего года по каким-либо причинам не списан, то остаток резервов в части таких долгов присоединяется к прибыли отчетного года.

Неиспользованный остаток резервов по сомнительным долгам также присоединяется к прибыли отчетного года в случае изменения учетной политики предприятия в следующем году.

Синтетический учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63. По кредиту счета 63 формируется резерв, а по дебету счета 63 - использование.

Резервы предстоящих расходов и платежей. Данные резервы создаются для равномерного включения предстоящих расходов и платежей в издержки производства и обращения.

Порядок образования и использования резервов предстоящих расходов и платежей устанавливается Министерством финансов, а конкретный перечень таких резервов на предприятии - его учетной политикой.

Фактически произведенные расходы, для покрытия которых создаются резервы предстоящих расходов и платежей, списываются за счет данных резервов. Правильность образования и использования резервов проверяется в конце года. Для этого привлекаются исходные данные, на основе которых определена величина каждого из резервов, и фактически списанные за счет них расходы. При необходимости суммы образованных и использованных резервов по результатам проверки корректируются. Некоторые резервы предстоящих расходов и платежей могут иметь переходящее сальдо на конец года. В этом случае производится инвентаризация переходящих остатков резервов, с помощью которой по данным смет, расчетов и т.п. проверяется правильность отражения в учете переходящих сумм и при необходимости в учетные данные вносятся соответствующие коррективы.

При уточнении политики на следующий год предприятие может отказаться от образования каких-либо из ранее создававшихся резервов. В этом случае остатки таких резервов в январе следующего года присоединяется к прибыли.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей ведется на счете 96. По кредиту - образование резерва, по дебету - использование.



10.Производственная программа организации. Анализ объёма выпуска и реализации продукции

Экономический анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему знаний, связанную с исследованием взаимозависимости экономических явлений, выявлением положительных и отрицательных факторов и измерением степени их влияния, резервов, упущенных выгод, изучением тенденций и закономерностей в деятельности организаций.

Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы коммерческих организаций, их социально-экономическая эффективность и конечные экономические и финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.