Разработка информационно-методического обеспечения аудита вкладов в совместную деятельность

План счетов, счет 58/4

Договор о совместной деятельности

Платежные поручения

Выписки банков

Квитанции к приходным ордерам

Акт приемки-передачи

3000 300 2

3000 300 3

3000 300 4

3000 300 5

2.Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов

3.Нормативная проверка правильности отражения полученного дохода на счетах бухгалтерского учета

4.Нормативная проверка правильности отражения полученного дохода в регистрах бухгалтерского учета

5.Прослеживание (встречная проверка) и арифметическая проверка правильности отражения полученного дохода в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета

Аудит операций, связанных с признанием расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений в совместную деятельность

Общие процедуры аудита операций, связанных с

признанием расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений в совместную деятельность

4000 400 1

4000 400 2

4000 400 3

4000 400 4

1.Нормативная проверка правильности отражения расходов в первичных учетных документах

2.Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов

3.Нормативная проверка правильности отражения произведенных расходов на счетах бухгалтерского учета

4.Нормативная проверка правильности отражения произведенных

ПБУ 20/03, ч. I , п.2-6, ч. II, п. 6-7, ч. V, п.22

План счетов, счет 58/4

Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)

Платежные поручения

Выписки банков

Квитанции к приходным ордерам

Акт приемки-передачи

4000 400 5

расходов в регистрах бухгалтерского учета

5.Прослеживание (встречная проверка) и арифметическая проверка правильности отражения произведенных расходов в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета

Руководитель аудиторской организации

20.09.08 Клопов П.С. (дата) (подпись)

Руководитель аудиторской проверки

20.09.08 Борисов В.В. (дата) (подпись)

Аудитор

20.09.08 Задорнов И.В. (дата) (подпись)

Процедура 1000 100 1: Нормативная проверка правильности отнесения имущества к финансовым вложениям

Для выполнения процедуры следует руководствоваться приведенными в табл. 2.1 определениями, связанными со вкладами в совместную деятельность. В налогообложении (НК РФ, ст. 174.1, 180, 278) выделены особенности налогообложения в рамках простого товарищества.

Процедура 1000 100 2: Нормативная проверка правильности классификации вкладов в совместную деятельность

В ходе данной операции аудитор должен установить соответствие внесения вкладов в совместную деятельность реальной ситуации. Классификация вкладов в совместную деятельность должна соответствовать ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Процедура 1000 100 3: Нормативная проверка правильности отражения поступления финансовых вложений в совместную деятельность в первичных учетных документах

В ходе данной проверки ставится задача установления:

соответствия применяемых в организации форм первичной учетной документации типовым межведомственным формам;

соответствия применяемых первичных документов их назначению;

наличия обязательных реквизитов в документах, изготовленных на бумажных и машинных носителях;

наличия в документах подписей должностных лиц и исполнителей, печатей в целях обеспечения юридической силы документов;

соблюдения документооборота, условий хранения информационных носителей.

Процедура 1000 100 4: Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов

Данная процедура заключается в проверке наличия необходимых подписей, печатей, корректности записей и исправления реквизитов.

Процедура 1000 100 5: Нормативная проверка правильности отражения поступления вкладов в совместную деятельность на счетах бухгалтерского учета

Данная процедура состоит в определении соответствия используемых в аудируемой организации корреспонденций по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Аудитору для выполнения проверки рекомендуется воспользоваться документами аудируемого лица, такими как журнал хозяйственных операций, первичные учетные документы.

Процедура 1000 100 6: Нормативная проверка правильности отражения поступления вкладов в совместную деятельность в регистрах бухгалтерского учета

В ходе процедуры проверяется соответствие предъявляемым требованиям состава, содержания и порядка формирования регистров аналитического и синтетического учета.

Процедура 1000 100 7: Прослеживание (встречная проверка) и арифметическая проверка правильности отражения поступления вкладов в совместную деятельность в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета

Данная процедура выполняется посредством подтверждения и прослеживания, пересчета итогов по строкам и столбцам в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учета.

А также рассмотрение взаимосвязи информации журналов регистрации хозяйственных операций, первичных документов, регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности.

Типичные искажения и способы их предупреждения

Типичные бухгалтерские ошибки при учёте вкладов в совместную деятельность приведены в таблице 12.

Таблица 12 - Типичные искажения и способы их предупреждения

Критерии достоверности бухгалтерской отчетности	Типичные искажения учетной и отчетной информации	Методы аудиторской деятельности
Критерий возникновения и существования (реальности)	Несоблюдение критериев возникновения и существования Вклады в совместную деятельность отсутствуют Отраженные в учете операции по вкладам в совместную деятельность фиктивны	Фактические методы (наблюдение, инвентаризация) Встречная проверка (подтверждение)
Критерий прав и обязательств (обоснованности)	Несоблюдение критерия прав и обязательств Вклады в совместную деятельность не принадлежат организации на правах собственности Несанкционированные записи по операциям по вкладам в совместную деятельность Отсутствие документов - оснований хозяйственных операций по вкладам в совместную деятельность	Нормативная проверка Синтаксическая проверка
Критерий оценки	Несоблюдение критерия оценки Вклады в совместную деятельность оценены в бухгалтерском учете неверно	Нормативная проверка Арифметическая проверка Экспертиза
Критерий полноты (законченности)	Несоблюдение критерия полноты Фактически совершенные операции по вкладам в совместную деятельность не отражены в бухгалтерском учете Учет хозяйственных операций по вкладам в совместную деятельность не завершен Данные первичных документов по операциям по вкладам в совместную деятельность не перенесены в реестры учета и отчетности в полном объеме	Встречная проверка (прослеживание, подтверждение) Синтаксическая проверка Арифметический контроль
Окончание таблицы 8.1
Критерии достоверности бухгалтерской отчетности	Типичные искажения учетной и отчетной информации	Методы аудиторской деятельности
Критерий классификации, представления и раскрытия	Неверная группировка активов и пассивов, Хозяйственные операции по вкладам в совместную деятельность записаны не на тех счетах Хозяйственные операции по вкладам в совместную деятельность отнесены не на те регистры бухгалтерского учета Хозяйственные операции по вкладам в совместную деятельность отнесены не в те статьи отчетности	Нормативная проверка Встречная проверка Арифметически контроль
Критерий приемлемости (непротиворечивости)	Несоблюдение критерия приемлемости Несоответствия данных первичных документов, регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности; Несоответствия записей по взаимосвязанным хозяйственным операциям в различных регистрах бухгалтерского учета	Встречная проверка (прослеживание) Арифметическая проверка
Критерии точности (разделения)	Несоблюдение критерия точности Хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете не в должном отчетном периоде; Записанные суммы не точны; Наличие карандашных записей и неоговоренных исправлений в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности	Синтаксическая проверка Нормативная проверка Встречная проверка (прослеживание, подтверждение)

Апробация аудиторской процедуры

Проведём проверку правильности отражения в бухгалтерской отчётности вклада в совместную деятельность. Для этого будем использовать метод прослеживания.

Организация решила внести в качестве вклада в совместную деятельность автомобиль на сумму 300 000 руб. Бухгалтер при переносе из первичных документов ошибся и завысил эту сумму в регистрах на 10 000 руб. Следовательно, ошибочная сумма 310 000 руб. будет отражаться в следующих первичных документах:

Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)

Квитанции к приходным ордерам

Скорее всего, эта ошибка будет прослеживаться в регистрах бухгалтерского учёта

журнал сделок;

журнал хозяйственных операций;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (58 счёт)

Соответственно, данная ошибка будет отражена и в отчётности (Форма № 1, 4, 5)

По данной проверке аудитор должен составить сводку выявленных нарушений, которая отражена в таблице 13.

Таблица 13 - Сводка выявленных нарушений

Нарушение	Вид документа, в котором обнаружена ошибка	Сумма ошибки, руб	Способ исправления
Перенос неверно вычисленной суммы из первичной отчетности в регистры бух. учета	журнал хозяйственных операций;	10 000	Введение дополнительной проводки, удаление неверной провдки, переделывание документов с ошибкой
Перенос ошибки из регистров бух. учета в отчетность	Бухгалтерский баланс	10 000	Введение дополнительной проводки, удаление неверной провдки, переделывание документов с ошибкой

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ N 14-ФЗ, часть 2.

2. Налоговый кодекс РФ, часть 2.

3. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» (утв. Приказом Минфина РФ № 126н от 10 декабря 2002 г. с последующими изменениями и дополнениями).

4. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (утв. Приказом Минфина РФ № 105н от 24 ноября 2003 г. с последующими изменениями и дополнениями).

5. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/под ред. В.И. Подольского.-4-е изд.,перераб. И доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА:Аудит,2008..-(Серия «Золотой фонд российских учебников»).

6. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2007.-592с.- (Высшее образование), Кондраков Н.П.

7. Бухгалтерский учёт в организациях. Учебник, 2003. Финансы и статистика, М. Козлова Е.П.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н).

Приложение 1

ДОГОВОР

о совместной деятельности

г._____ Нижний Новгород______ "_25_"_января__2007_г.

___________________ООО «Автодвигатель»_________ (наименование

организации), в лице _____Грянко Д.С._____ (Ф.И.О., должность),

действующего на основании _________ООО «Автодвигатель»__________

____________________________________________________________

(наименование организации), в лице ______Прокопенко И.В.____ (Ф.И.О.,

должность), действующего на основании _______ООО «Дитас НН Плюс»_________________________________________________

(наименование организации), в лице ______________________ (Ф.И.О.,

должность), действующего на основании __________________________

заключили настоящий договор о нижеследующем:

Статья 1.

Предмет договора

1. Участники настоящего простого товарищества, поименованные выше, обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения следующих (ей) общих хозяйственных целей Наименование создаваемого простого товарищества ООО «Автомобиль НН»

2. Настоящее простое товарищество (далее - Товарищество) не является юридическим лицом.

3. Настоящее Товарищество создается на срок __3 года____

Статья 2. Общее имущество участников

1. Участники обязуются внести денежные и иные имущественные взносы для обеспечения деятельности Товарищества. Состав, стоимость, сроки и порядок внесения этих взносов определяются в Приложении 1 к настоящему договору.

2. Имущество Товарищества составляют денежные или иные имущественные взносы участников, а также имущество, созданное или приобретенное в результате из совместной деятельности в соответствии с настоящим договором.

3. Имущество Товарищества является общей долевой собственностью. Доли участников в имуществе Товарищества признаются пропорциональными стоимости их взносов в его имущество, определяемой согласно Приложению 1 и настоящему договору.

4. Участник Товарищества не вправе распоряжаться долей в общем имуществе без согласия остальных участников Товарищества, за исключением той части продукции и доходов от совместной деятельности, которая поступает в распоряжение каждого из участников.

5. Имущество участников Товарищества, объединенное в соответствии с настоящим договором для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у _____Грянко Д.С._______________ (наименование участника, которому поручено ведение общих дел участников). Порядок и сроки передачи объединяемого имущества для учета на самостоятельном балансе определяются в Приложении 1 к настоящему договору.

Статья 3. Ведение общих дел участников

ВАРИАНТ 1.

1. Ведение общих дел участников Товарищества осуществляется по общему согласию, за исключением следующих вопросов деятельности Товарищества, решения по которым принимаются большинством участников

1.1. _________________________________________________________

1.2. __________________________________________________________

1.3. __________________________________________________________

2. Решения принимаются на собрании представителей участников, либо путем опроса по телефону, письменно, по телеграфу. 3. Повседневное руководство совместной деятельностью участников Товарищества возлагается на _______Грянко Д.С.___________ (наименование участника).

ВАРИАНТ 2.

1. Руководство совместной деятельностью участников Товарищества, а также ведение их общих дел возлагается на ______Грянко Д.С.__________ (наименование участника).

2. Участник Товарищества, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками Товарищества.

3. Участник Товарищества, совершивший в общих интересах какие-либо действия, не получив на них надлежащих полномочий, имеет право на возмещение произведенных им из своих средств расходов по делу лишь в случае последующего одобрения его действий остальными участниками.

Статья 4. Распределение результатов совместной деятельности между участниками.

1. Прибыль от совместной деятельности, осуществляемой в соответствии с настоящим договором, распределяется пропорционально их долям в имуществе Товарищества.

2. Участник Товарищества, которому поручено ведение общих дел, имеет право на возмещение понесенных им из своих средств расходов на эти цели.

3. Участники Товарищества пользуются преимущественным правом на получение товаров, работ и услуг, производимых в результате их совместной деятельности.

4. Общие расходы и убытки от совместной деятельности покрываются за счет общего имущества участников Товарищества, а недостающие суммы раскладываются между участниками пропорционально их долям в общем имуществе.

Статья 5. Взаимоотношения между участниками Товарищества

1. Участник Товарищества может выйти из числа его членов письменно уведомив о том остальных участников не позднее, чем за __3__ месяца до дня выхода.

2. Участнику, выходящему из числа членов Товарищества, возмещается стоимость его доли в общем имуществе Товарищества, определяемая на день выхода. По согласованию с остальными участниками доля в общем имуществе Товарищества может быть возвращена в натуральной форме.

3. Участник, выходящий из числа членов Товарищества, обязан возместить остальным участникам причиненные его выходом убытки.

4. Участник вправе передать свою долю в общем имуществе товарищества любому другому участнику либо третьему лицу с согласия остальных участников.

5. Участники Товарищества пользуются преимущественным правом приобретения передаваемой доли в общем имуществе Товарищества.

Статья 6. Прекращение Товарищества

1. Товарищество прекращается, а настоящий договор утрачивает силу в следующих случаях: истечение срока деятельности Товарищества, либо - достижения цели совместной деятельности, указанных в ст.1 настоящего договора; - по соглашению участников Товарищества; - если число участников Товарищества уменьшится до одного; - в иных случаях, предусмотренных гражданским законодательством.

Статья 7. Заключительные положения

1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств по настоящему договору участники несут ответственность в соответствии с гражданским законодательством.

2. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть в связи с настоящим договором, будут решаться путем переговоров между участниками. В случае, если споры и разногласия не будут урегулированы путем переговоров, они подлежат разрешению в соответствии с действующим законодательством.

3. С даты заключения настоящего договора вся предшествующая переписка, документы или материалы переговоров между участниками по вопросам, являющимся предметом настоящего договора, теряют силу.

4. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь при условии, если они совершены в письменной виде и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон. Приложения к настоящему договору составляют его неотъемлемую часть.

5. В случаях, не предусмотренных настоящим договором, применяется Гражданский кодекс РСФСР.

6. Настоящий договор заключен в городе Москве, в __2___ экземплярах, по одному для каждой из сторон и вступает в силу с момента его подписания.

7. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон

Участник 1 __ООО «Автодвигатель», Н.Новгород, Московское шоссе, 197

Участник 2 __ООО «Дитас НН Плюс»», Н.Новгород, Красных Зорь, 22

Участник 3 __________________________________________________

Подписи сторон:

Участник 1 _______________________ М.П.

Участник 2 _______________________ М.П.

Участник 3 _______________________ М.П.

Приложение 2

Приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (в редакции постановления Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283)

СЧЕТ-ФАКТУРА №

16555

от

05.05.2008

(1)

Продавец

ООО "Автодвигатель"

(2)

Адрес

г. Нижний Новгород, Московское шоссе, 197

(2а)

ИНН / КПП продавца

2200000000/22000000

(2б)

Грузоотправитель и его адрес

ООО "Автодвигатель", Нижний Новгород, Московское шоссе, 197

(3)

Грузополучатель и его адрес

ООО "Дитас НН Плюс", Нижний Новгород, Красных зорь, 22

(4)

К платежно-расчетному документу №

5987

от

05.05.2008

(5)

Покупатель

ООО "Дитас НН Плюс"

(6)

Адрес

Нижний Новгород, Красных зорь, 22

(6а)

ИНН / КПП покупателя

22340000/22990000

(6б)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Единица измерения

Количество

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога

В том числе акциз

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога

Страна происхож-дения

Номер таможенной декларации

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Автомобиль Волга

шт

1

300000,00

300000,00

-

18%

54000,00

354000,00

Всего к оплате

Руководитель организации

Грянко ДС.

Главный бухгалтер

(Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о))

(подпись)

(ф.и.о)

(подпись)

(ф.и.о)

(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу

Приложение 3

Журнал учета хозяйственных операций за 05.05.2008 - 23.07.2008

аудит вклад искажение информация

№	Дата	Документ	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
5677	05.05.08	Счёт-фактура № 16555	Передача автомобиля Волга в качестве вклада в совместную деятельность	310000	58	51

Размещено на Allbest.ru