Разработка информационно-методического обеспечения аудита вкладов в совместную деятельность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Основной целью аудита финансовых вложений по вкладам в совместную деятельность является выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям, характеризующим финансовые вложения организации во вклады в совместную деятельность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», раздел I актива «Внеоборотные активы», строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения», раздел II актива строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» строка 080 «Доходы от участия в других организациях»; форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений», 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений», Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» строка 510 «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций»). Принимая во внимание, что к аудиторской деятельности относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных заданий, к целям аудита финансовых вложений в совместную деятельность следует отнести выражение мнения аудитора по результатам проверки аудируемым лицом соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций, а также анализ целесообразности и эффективности хозяйственных операций по вкладам в совместную деятельность. Задачи аудита финансовых вложений в совместную деятельность представлены в табл. 1.1.

Задачи аудита финансовых вложений в совместную деятельность

	Хозяйственные операции	Цели аудиторской деятельности - выражение мнения аудитора по результатам:
		проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПДБУО)	проверки соблюдения нормативных актов (ПСНА)	экономического анализа хозяйственных операций (АХО)
1000	Вклады в совместную деятельность	10001	10002	10003
1001	Денежными средствами	10011	10012	10013
1002	Основными средствами	10021	10022	10023
1003	Нематериальными активами	10031	10032	10033
1004	Сырьем	10041	10042	10043
1005	Материалами	10051	10052	10053
1006	Другим имуществом	10061	10062	10063
2000	Выбытие финансовых вложений в совместную деятельность (в результате прекращения деятельности).	20001	20002	20003
3000	Получение дохода от совместной деятельности	30001	30002	30003
4000	Признание расходов, связанных с совместной деятельностью	40001	40002	40004

ПД БУБО - проверки достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета установленным правилам;

ПСНА - проверки соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций;

АХО - анализ хозяйственных операций

При использовании метода построения морфологических таблиц для детализации задач аудита в кодовом обозначении первые три разряда описывают характеристики группы, подгруппы и вида хозяйственных операций, последний разряд отражает цель аудиторской деятельности.

10041 - выражение мнения аудитора по результатам проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по поступлению сырья в качестве вклада в совместную деятельность

20001 - выражение мнения аудитора по результатам проверки соблюдения нормативных актов в случае выбытия финансовых вложений (вклады в совместную деятельность)

30003 - выражение мнения аудитора по результатам экономического анализа хозяйственных операций по получению дохода по финансовым вложениям (вклады в совместную деятельность)

Нормативные акты

Нормативные акты, в которых рассматриваются понятия договора совместной деятельности, вклада товарища, а также совместно осуществляемые операции, включают:

Гражданский кодекс РФ N 14-ФЗ, часть 2

Налоговый кодекс РФ, часть 2

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» (утв. Приказом Минфина РФ № 126н от 10 декабря 2002 г. с последующими изменениями и дополнениями)

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (утв. Приказом Минфина РФ № 105н от 24 ноября 2003 г. с последующими изменениями и дополнениями)

В табл. 1 приведены сформулированные в различных источниках определения, связанных с вкладами в совместную деятельность.

Таблица 1 - Основные понятия

Понятие	Источник информации	Содержание
Информация об участии в совместной деятельности	ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», гл. 1, п. 3	Информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.
Совместно осуществляемые операции	ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», гл. 2, п. 6	Выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов.
Совместно используемые активы	ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», гл. 3, п. 9	Ситуация, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода.
Лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности)	Налоговый Кодекс РФ, часть 2, ст. 180, п. 2	Лицо, исполняющее обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
Вклад товарища	Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1042, п.1	Все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
Общая долевая собственность	Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1043, п.1	Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы (если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства). Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет, наряду с находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности)	Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1041, п.1, п.2	Договор, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества	ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ч. 2, п. 15	Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ниже приведена таблица 2, в которой рассмотрены особенности налогообложения в рамках простого товарищества.

Таблица 2 - Особенности налогообложения в рамках простого товарищества

Название	Источник	Определение
1	2	3
Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества	Налоговый Кодекс РФ, часть 2, ст. 174.1	При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав участник товарищества обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.
Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества	Налоговый Кодекс РФ, часть 2, ст. 180	Если ведение дел простого товарищества осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества, участники самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества	Налоговый Кодекс РФ, часть 2, ст. 278	Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются

На основании Гражданского кодекса можно выделить три формы порядка ведения общих дел товарищей (таблица 3).

Таблица 3 - Порядок ведения общих дел товарищей

Формы	Источник	Содержание
1	2	3
От имени товарищей вправе действовать каждый	Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1044, п.1	При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.
Дела ведет специально назначенный товарищ(и)	Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1045	Каждый товарищ независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел.
Все товарищи ведут дела совместно	Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1044, п.5, ст. 1046	Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об участии в совместной деятельности. Далее приведём схему раскрытия этой информации.

Информация аудируемого лица

В аудите требуются не только нормативные акты, но и информация хозяйствующих субъектов. Аудитор обязан проверить первичные учётные документы по своему участку, договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества), а также учётные регистры по счету 58 «Финансовые вложение» субсчёт 4 «Вклады по договору простого товарищества» и бухгалтерскую отчётность (рис. 1).

Рис. 1 - Информация хозяйствующих субъектов

Первичные документы.

Предприятия и организации могут использовать различные первичные учетные документы - унифицированные первичные документы и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

По учету вкладов в совместную деятельность государством не разрабатываются типовые унифицированные формы, как, например, по учету наличных денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств. Для расчета и начисления процентов, распределения их по счетам бухгалтерского учета организации разрабатывают формы первичных документов самостоятельно.

Основанием для отражения операций по вкладам в совместную деятельность в системе внутреннего учета являются первичные документы, представленные ниже:

Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путём объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам РФ.

Договором определяются:

Участник, который осуществляет ведение общих дел;

Размеры денежных и имущественных взносов каждым участником;

Порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.

Платежные поручения. Подтверждение факта вклада в совместную деятельность, определяет сумму вложения.

Доверенность. Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Выписки банков. Банковский документ, выдаваемый участнику договора о совместной деятельности, отражающий движение денежных средств на счёте.

Авизо - официальное извещение об изменениях в состоянии взаимных расчетов, переводе денег, посылке товаров и т.п. направляемое одним контрагентом другому.

Счёт-фактура. Счет - фактура выписывается от имени Поверенного и Доверителей, с их реквизитами в строке, отведенной для Продавца (Поставщика), а в графе 2 по отдельным строкам отражается сумма оборота, приходящая на соответствующую долю каждого участника. Таких счетов выписывается в оригинале по количеству участников Консорциума и одна Покупателю.

Накладные. Происходит передача товара, материальных ценностей из одних рук в другие. В накладной указывается вид товара, его количество, цена, общая стоимость. Накладная скрепляется подписями передающей и принимающей сторон и представляет документ бухгалтерского учета.

Квитанции к приходным ордерам. Применяется для оформления поступления наличных денег организации в качестве вклада в совместную деятельность.

Акт о приёмке. В акте указывают наименование основного средства, передаваемого в качестве вклада в совместную деятельность, тип, марку, количество единиц, стоимость. Акт составляется в двух экземплярах.

Акт приёмки-передачи. Подтверждает факт передачи имущества в качестве вклада в совместную деятельность, определяет количество, номинальную стоимость вклада в совместную деятельность.

Другие платёжные документы

Регистры бухгалтерского учёта

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

Учет операций по вкладам в совместную деятельность в бухгалтерии ведется с использованием следующих журналов и ведомостей внутреннего учета:

журнал сделок

журнал хозяйственных операций - это учётный регистр, в котором фиксируются все хозяйственные операции предприятия.

план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий (58 счёт);

журнал-ордер. Отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. По учету операций по вкладам в совместную деятельность в организации должны вестись журнал-ордер по К58 счета и ведомость по Д58.

Бухгалтерская отчётность.

Бухгалтерский баланс (Форма №1) «Бухгалтерский баланс», раздел I актива «Внеоборотные активы», строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения», раздел II актива строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;

«Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), Раздел движение денежных средств по инвестиционной деятельности:

«Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» - 220

«Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» - 300

форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» строка 510 «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций».

Оценка существенности искажений информации

Существенность искажений информации характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Оценка уровня существенности информации и ее искажений зависит от назначения информации, величины показателей, обстоятельств возникновения и является предметом профессионального суждения аудитора.

Ниже в таблице 4 представлен расчёт уровня существенности по предприятию ООО «Автодвигатель».

Расчёт уровня существенности

Таблица 4 - Базовые показатели

Базовый показатель	Значение показателя Пi, тыс. руб.	Доля существенности Li, %	Значение показателя для расчета уровня существенности Пiс	Отличие показателя от среднего, %
1	2	3	4	5
Выручка от продажи	80000	5	4000	77,65
Валюта баланса	92000	2	1840	-18,28
Прибыль до налогообложения	15000	3	450	-80,01
Специальные счета в банках	20000	5	1000	-55,59
Вклады по договору простого товарищества	35000	10	3500	25,44
Общие затраты организации	68000	4	2720	20,8

Ниже следует подробное описание порядка расчетов, представленных в таблице 4.1

А. В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Автодвигатель»

Б. Данные в столбце 3, характеризующие уровень существенности базовых показателей, определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе.

В. Применяемые при нахождении уровня существенности значения показателей (столбец 4) определяются путем умножения значений показателей бухгалтерской отчетности на уровень их существенности:

Пic = Пi*Li;

Г. Вычисляется среднее арифметическое показателей Пic:

(Пic)ср. = (4000+1840+450+1000+3500+2720) / 6 = 2251,67 тыс. руб.

Д. Сопоставляются величины Пic и (Пic)ср.

Наименьшее значение Пic отличается от среднего почти на 80% (со знаком минус):

(450 - 2251,67) / 2251,67 x 100% = - 80,01%.

Наибольшее значение отличается от среднего на 200%:

(4000 - 2251,67) / 2251,67 x 100% = 77,65%.

Е. Уточняется состав показателей Пic для расчета новой средней величины (Пic)ср. Поскольку значения прибыли до налогообложения, выручки от продажи и специальные счета в банках отклоняются от среднего показателя больше всего, примем решение отбросить их для более точного подсчёта средней величины.

Ж. Расчет новой средней арифметической величины и определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности:

(Пic)ср. = (1840 + 3500 + 2750) / 3 = 2696,6(7) тыс. руб.

Таким образом, если совокупность неисправленных нарушений при проверке отчетности в целом превысит 2696,6(7) тыс. руб., то эти ошибки являются существенными, т.е. влияющими на достоверность отчетности.

Чтобы рассчитать уровень существенности по определенному участку (в данном случае по операциям с ценными бумагами), нужно найти вес данного участка в валюте баланса (35000/82000 = 0,427) и затем найти произведение удельного веса и общего уровня существенности (0,427*2696,6(7) = 1151 тыс. руб.). Следовательно, если совокупность нарушений при проверке вложений в совместную деятельность превысит 1151 тыс. руб., то достоверность отчетности организации (касательно этого участка) ставится под сомнение.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица

Система внутреннего контроля (СВК) - совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта, для достижения следующих целей:

обеспечение сохранности имущества

своевременное предупреждение, обнаружение бухгалтерских ошибок

своевременная подготовка достоверной бухгалтерской отчётности

аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля как высокую, низкую и среднюю

СВК состоит из трех компонентов, которые должен оценить аудитор:

Контрольная среда

Система бухгалтерского учета

Средства контроля

Основные положения теста, используемого для изучения особенностей контрольной среды, представлен в табл. 5, тест системы бухгалтерского учета вложений в совместную деятельность - в табл. 6, тест для оценки надежности и эффективности средств внутреннего контроля операций с вкладами в совместную деятельность - в табл. 7.

Таблица 5 - Тест для оценки надежности контрольной среды

№	Элементы СВК	Варианты	Оценка надежности
1	2	3	4
1.	Стиль и основные принципы управления
1.1	Отношение руководства к СВК	а) руководство не считает нужным внутрихозяйственный контроль б) руководство понимает необходимость внутреннего контроля в) руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем	Низкая Средняя Высокая
1.2.	Внимание руководства к бухгалтерскому, управленческому учету и отчетности	а) недостаточное б) удовлетворительное в) бухгалтерскому, управленческому учету и отчетности уделяется должное внимание	Низкая Средняя Высокая
1.3.	Отношение руководства к аудиту и консультированию	а) случаи обращения отсутствуют б) эпизодическое привлечение аудиторов и консультантов в) систематическое обращение к аудиторам и консультантам	Низкая Средняя Высокая
1.4.	Отношение руководства к операциям со связанными сторонами	а) решение принимается единолично б) решение обсуждается с заместителями в) решение утверждается Советом директоров	Низкая Средняя Высокая
2.	Организационная структура.
2.1.	Способ организации внутреннего контроля	а) отдел внутреннего аудита б) ревизионный отдел в) ревизор г) функции внутреннего контроля выполняется аудиторской фирмой д) отсутствует	Высокая Средняя Средняя Высокая Низкая
2.2	Способ организации бухгалтерского учета	а) специализированное подразделение (бухгалтерия) б) специализированная организация (по договору) в) учет ведется бухгалтером г) учет ведется руководителем	Высокая Высокая Средняя Низкая
3.	Кадровая политика
3.1	Уровень квалификации кадров, система подготовки и повышения квалификации	а) неудовлетворительны б) удовлетворительны в) соответствуют требованиям	Низкая Средняя Высокая
3.2	Система стимулирования труда	а) отсутствует положение о стимулировании труда б) разработаны, но не соблюдаются положения о стимулировании труда в) разработаны и соблюдаются положения о стимулировании труда	Низкая Средняя Высокая
3.3	Проведение инструктажей по выполнению работниками функциональных обязанностей	а) не проводятся б) проводятся формально в) проводятся систематически, имеются оформленные инструкции и методические материалы	Низкая Средняя Высокая

В табл. 5 жирным шрифтом выделены те элементы контрольной среды, которые имеют место в аудируемой организации. Принимая значение высокой надежности элемента СВК, равным 0,71, средней - 0,5 и низкой - 0,29, вычислим надежность контрольной среды в целом.

Надежность контрольной среды в целом равна: (0,71*7 + 0,5* 3 + 0,29*0) / 9 = 0,719 что соответствует высокому уровню.

Таблица 6 - Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета вкладов в совместную деятельность

№	Элементы учетной политики	Варианты	Оценка надежности
1	2	3	4
1.	Форма бухгалтерского учета:	1.1.Упрощенная 1.2.Мемориально-ордерная 1.3.Журнально-ордерная 1.4.Таблично-автоматизированная	Средняя Средняя Высокая Высокая
2.	Рабочий план счетов	2.1 Отсутствует 2.2 Разработан 2.3 Разработан и отражает особенности деятельности организации	Низкая Средняя Высокая
3.	Наличие графика документооборота по учету ценных бумаг	3.1.Имеется 3.2. Разработан частично 3.3.Отсутствует	Высокая Средняя Низкая
5.	Формы внутренней отчетности	5.1 Отсутствуют 5.2 Разработаны, но не утверждены 5.3 Разработаны и утверждены	Низкая Средняя Высокая
6.	Непрерывность, сплошной характер (полнота) учета	6.1 Имеются хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете 6.2 Случайны хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете 6.3 Не обнаружены незарегистрированные хозяйственные операции	Низкая Средняя Высокая
9.	Принцип начисления (правильное отнесение расходов по периодам)	9.1 Систематические ошибки и нарушения 9.2 Эпизодические ошибки и нарушения 9.3 Разработаны и применяются инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов будущих периодов	Низкая Средняя Высокая
10.	Соответствие данных первичного, аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности	10.1 Отсутствует 10.2 Данные первичного учета не соответствуют информации регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности 10.3 Обнаружены несоответствия между регистрами аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности 10.4 Соответствие имеет место	Низкая Низкая Низкая Высокая
11.	Соблюдение графика документооборота:	11.1.Соблюдается 11.2.Соблюдается частично 11.3.Не соблюдается	Высокая Средняя Низкая
12.	Формы первичных учетных документов, используемые в организации	12.1.Типовые унифицированные документы 12.2.Разработанные в соответствии с предъявляемыми требованиями и утвержденные Приказом об учетной политике 12.3.Не соответствуют предъявляемым требованиям	Высокая Средняя Низкая
13.	Ведение журналов учета поступающих вкладов в совместную деятельность и регистрации первичных учетных документов по ним?	13.1. Ведутся 13.2. Не ведутся	Высокая Низкая

В табл. 7 жирным шрифтом выделены те элементы СБУ, которые имеют место в аудируемой организации. Принимая значение высокой надежности элемента СВК, равным 0,71, средней - 0,5 и низкой - 0,29, вычислим надежность СБУ в целом.

Надежность контрольной среды в целом равна: (0,71*8 + 0,5* 2 + 0,29*0) / 10 = 66,8%, что соответствует среднему уровню.

Таблица 7 - Тест средств внутреннего контроля операций по вкладам в совместную деятельность

		Ответы
№	Вопросы	Да	Нет
1	2	3	4
1.	Обеспечена ли сохранность вкладов в совместную деятельность?	1	0
2.	Имеется и соблюдается ли условия договора о совместной деятельности?	1	0
3.	Обращение организации к аудиторским услугам	0	1
4.	Имеются ли письменные договоры с материально ответственными лицами?	1	0
5.	Имеется ли и соблюдается порядок выдачи и принятия вкладов в совместную деятельность?	1	0
6.	Проведение внезапных инвентаризаций и других проверок	0	1
7.	Разработка и соблюдение документооборота вкладов в совместную деятельность	1	0
8.	Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении вкладов в совместную деятельность в первичных документах, учетных регистрах и бухгалтерской отчетности?	1	0
9.	Обеспечивается ли сохранность документов учета вкладов в совместную деятельность?	1	0

В результате аудиторской проверки организация ООО “Автодвигатель” получает 7 баллов из 9 возможных (77,78 %). Это говорит о высокой эффективности СВК предприятия.

Таким образом, надежность СВК в целом относительно вкладов в совместную деятельность, составляет: (0,719 + 0,668 + 0,78)/3 *100% = 72,23 % , что соответствует высокому уровню.

Оценка аудиторских рисков и объема аудиторской выборки

Аудиторский риск

Аудиторский риск означает риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчётности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля (контрольный риск) и риск необнаружения.

Итак, опишем более подробно, в чём заключается сущность трёх типов аудиторского риска.

Н:еотъемлемый риск (Рнт) - подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля (контрольный риск) (Pк) - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения (Рнб) - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Рассмотрим неотъемлемый риск, риск средства контроля и риск необнаружения на примере ООО «Автодвигатель».

Т.к. анализируемая организация ООО «Автодвигатель» работает успешно уже более 15 лет и должна продолжать свою деятельность в обозримом будущем (период не менее 12 месяцев), то зададим величину неотъемлемого риска, равной 25% (0,25).

Более подробно рассмотрим риск средств контроля, применимо к рассматриваемой организации ООО «Автодвигатель». У данной организации взаимосвязи показателей надежности СВК и контрольного риска можно охарактеризовать следующим образом: высокой надежности СВК организации соответствует низкий контрольный риск. Теперь попробуем количественно охарактеризовать уровень контрольного риска с помощью формулы:

Рк = 1 - Нсвк,

где Рк - уровень контрольного риска;

Нсвк - уровень надежности СВК.

Таким образом, получаем: Рк=1-0,7223=0,2777 (27,77 %)

Данный результат соответствует низкому контрольному уровню риска.

III. Величина риска необнаружения задается аудитором субъективно, но существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны (табл. 8).

Таблица 8 - Взаимосвязи риска необнаружения и совокупного неотъемлемого и контрольного риска

		Уровень риска средств контроля:
		высокий	средний	низкий
Допустимый уровень риска необнаружения
Уровень неотъемлемого риска	высокий	самый низкий	ниже среднего	средний
	средний	ниже среднего	средний	выше среднего
	низкий	средний	Выше среднего	наивысший

Таким образом, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, значит, аудитор может принять более высокий риск необнаружения. Зададим его на уровне 85% (0,85).

Попробуем измерить аудиторский риск. Для этого будем использовать формулу:

Ар = Рнт*Рк*Рнб,

где Ар - аудиторский риск;

Рнт - неотъемлемый риск;

Рк - риск средств контроля;

Рнб - риск необнаружения

Ар=0,25*0,2777*0,85=0,059 (5,9 %)

Таким образом, аудиторский риск равен 5,9 %.

Объем аудиторской выборки

При формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор, как правило, не проверяет все финансово-хозяйственные операции и документы организации, а использует выборку.

В широком смысле аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

В узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

С определением выборки связано понятие риска аудиторской выборки.

Риск аудиторской выборки - риск того, что вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

б) риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Подготовка и проведение выборочной проверки включает несколько этапов:

Определение состава элементов выборочной совокупности;

Определение количества элементов выборочной совокупности;

Определение способа отбора элементов;

Отбор элементов, подлежащих проверке;

Проверка элементов выборки;

Анализ результатов выборочной проверки.

Остановимся подробнее на каждом из этапов, рассмотрев их на примере ООО «Автодвигатель»

Определение состава элементов выборочной совокупности

Первоначально аудитору целесообразно провести стратификацию - разбиение генеральной совокупности на несколько частей с целью раздельной проверки каждой подсовокупности. Касаемо проверки финансовых вложений (вклад в совместную деятельность) целесообразно выделять их в отдельные группы по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (например, по организациям, совместно с которыми ведётся деятельность). Аудитору следует отобрать элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы. В элементы наибольшей стоимости в обязательном порядке включаются элементы, стоимостное значение которых превышает определенную на этапе планирования аудита степень точности, которая определяется путем умножения уровня существенности на коэффициент 0,75. При аудите участка финансовых вложений (вклад в совместную деятельность) в ООО «Автодвигатель» таким элементом будет являться вложения в совместную деятельность с ООО «Двигательсервис НН плюс».

Определение количества элементов выборочной совокупности

Математически можно доказать, что при значительном возрастании числа элементов генеральной совокупности необходимое число элементов выборки стремится к постоянной величине. Эта величина зависит от оценки аудиторских рисков и уровня существенности и, как правило, находится в диапазоне от 10 до 50 элементов. Попробуем более точно рассчитать необходимое число элементов выборки.

Число элементов выборки для проверки сальдо определяется по формуле:

ЭВ = (ОС-ЭН-ЭК)*КП: (УС*0,75)

где ЭВ - число элементов выборки;

ОС - общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении;

ЭН - суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;

ЭК - суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;

КП - коэффициент проверки;

УС - уровень существенности

Посчитаем число элементов выборки (ЭВ), опираясь на данные ООО «Автодвигатель».

ОС = 9560 тыс. руб.

ЭН + ЭК = 4520 тыс. руб.

УС = 1151 тыс. руб.

Коэффициент проверки зависит от значения аудиторских рисков, прежде всего неотъемлемого и риска средств контроля. Каждой комбинации трех существующих рисков соответствует определенное значение коэффициента проверки. Т.к. неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, а риск необнаружения достаточно высокий, то применим коэффициент проверки, равный 0,66. Таким образом, подставляем исходные данные и получаем:

ЭВ=(47400-19933)*0,66: (1151*0,75)=20,99,

Округлим число элементов выборки до 21. Это означает, что в дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать 21 элемента представительной выборки. Данные о формировании выборки для установления достоверности сальдо по счетам бухгалтерского учета фиксируются в рабочем документе аудитора.

Методы отбора элементов выборки.

Для обеспечения репрезентативности выборки необходимо, чтобы все элементы генеральной совокупности имели равную возможность попасть в выборку. Для соблюдения этого требования следует обеспечить механизм отбора, не дающий приоритета и не ставящий преград на пути в выборку каким-либо элементам проверяемой совокупности.

Существует несколько методов выбора элементов для проверки случайным образом. ПСАД «Аудиторская выборка» аудитору рекомендуется применять один из следующих методов:

случайный отбор (по таблице случайных чисел);

систематический отбор (по определенному правилу; например, изучение каждого двадцатого документа определенной группы и др.);

комбинированный отбор (сочетающий элементы случайного и систематического отбора)

Таким образом, мы можем воспользоваться следующими методами выборки:

Метод случайной выборки

Метод выборки с постоянным интервалом

Метод количественной выборки по интервалам

Метод стоимостной выборки по интервалам

Так как оценка СВК, сделанная нами в п.5, показала, что в целом в организации контроль проводится на достаточно высоком уровне, то воспользуемся методом случайной выборки.

Для осуществления случайной выборки требуется таблица случайных чисел, которая включает определенное число строк и столбцов. Для каждого элемента выборки аудитор должен задумать два числа: первое должно находиться в диапазоне от 1 до количества строк; второе - в диапазоне от 1 до количества столбцов. На пересечении графы и строки с выбранными координатами находится искомое случайное число.

Элементы подлежащей проверке совокупности, как правило, пронумерованы, причем, не обязательно с единицы. Если обозначить начальное и конечное значение диапазона проверки соответственно ЗН и ЗК, а номер документа, который следует отобрать, - то подлежащий выборке номер документа определяется по формуле:

НД = (ЗК - ЗН)*СЧ + ЗН

Если документы нумеруются, начиная с единицы, а конечное значение диапазона ЗК много больше единицы, то формула 8.2 преобразуется в выражение:

НД = ЗК*СЧ

Допустим, аудитору нужно проверить совокупность документов начиная с номера ЗН = 3 и заканчивая номером ЗК = 151. Пусть число элементов, которые должен выбрать аудитор, равно 10. Предположим, что для определения первого элемента выборки выбираем случайное число, находящееся на пересечении 24 графы и 7 столбца (0,87983).

В табл. 9 приведены данные случайного отбора элементов выборки.

Таблица 9 - Выборка методом случайных чисел

Порядковый номер элемента выборки	Случайное число СЧ	Произведение разницы между конечным и начальным значениями диапазона на случайное число: (ЗК - ЗН)*СЧ	Порядковый номер документа, подлежащего отбору (НД)
1	2	3	4
1	0,87983	130	133
2	0,82041	121	124
3	0,99900	148	151
4	0,68072	101	104
5	0,73762	109	112
Окончание таблицы 8.3
1	2	3	4
6	0,22696	34	37
7	0,29005	43	46
8	0,40999	60	63
9	0,03197	5	8
10	0,95492	141	144

Анализ результатов выборочного исследования

В соответствии с ПСАД -16 на этапе анализа результатов выборочного исследования аудиторская организация обязана:

анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

оценить риски выборки.

Аудитор должен анализировать обнаруженные ошибки, выявляя сущность и причину, влияние на другие участки аудита. Если ошибки однотипные и связаны с видами операций, временем и условиями возникновения (например, временная замена опытного бухгалтера менее опытным), целесообразно разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверить каждую из них.

Выявленные ошибки следует не только анализировать, но и экстраполировать результаты анализа на генеральную совокупность.

Представим, что в отчетном периоде необходимо проверить 25 документов на правильность учета финансовых вложений (вклады в совместную деятельность). Аудитор обнаруживает совокупную ошибку в 150 000 руб. Если общее число документов 666, то общая ошибка генеральной совокупности составит 3 996 000 руб.

Следует подчеркнуть, что распространению на генеральную совокупность подлежат только ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки. Ошибки, найденные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам, экстраполяции не подлежат.

Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам представительной выборки, на всю совокупность и определения общей прогнозной величины ошибки используется выражение:

ОШПП = ОШВ*(ОС-ЭН-ЭК):СЭВ+ОШНБ + ОШКЛ

где ОШПП - полная прогнозная величина ошибок;

ОШВ - фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке представительной выборки;

ОС - общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении;

ЭН - суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости;

ЭК - суммарное денежное выражение ключевых элементов;

СЭВ - суммарная стоимость элементов представительной выборки, фактически проверенных аудитором;

ОШНБ - фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке элементов наибольшей стоимости;

ОШКЛ - фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке ключевых элементов.

Приведем пример для организации ООО «Автодвигатель»:

Объем проверяемой совокупности ОС = 9560 тыс. руб. Стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов ЭН + ЭК = 4520 тыс. руб. Уровень существенности УС = 1151 тыс. руб. Неотъемлемый риск - низкий (25%), риск средств контроля - низкий (27,77%), риск, связанный с наличием пересекающихся процедур -высокий. В ходе проверки аудитор рассмотрел элементы представительной выборки на общую сумму СЭВ = 90 000 руб. Сумма обнаруженных ошибок составляет соответственно: ОШВ = 10 000 руб., ОШНБ + ОШКЛ = 50 000 руб.

Полная прогнозная величина ошибки составляет:

ОШПП = 10*(9560-4520)/90+50=610 тыс. руб.

Поскольку уровень существенности составляет 1151 тыс. руб., полная прогнозная ошибка равна 52,99% от уровня существенности. Полная прогнозная величина ошибки, полученная по результатам выборки, незначительна по отношению к уровню существенности, значит аудитору рекомендуется предпринять следующие действия:

Таким образом, вследствие того, что общая прогнозная ошибка меньше уровня существенности, следует получить подтверждение, что истинная ошибка также не превышает уровня существенности;

Кроме того, если обнаруженные и спрогнозированные ошибки несущественны, аудитор может ограничиться указанием на них в письменной информации руководству проверяемой организации по результатам аудита, полагая, что бухгалтерская отчетность достоверна.

Разработка плана и программы аудита

План аудита - это документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения. План аудита разрабатывается в соответствии с поставленными задачами аудиторской проверки.

В план аудита финансовых вложений во вклады в совместную деятельность включаются укрупненные задачи, систематизированные в п. 1 (см. табл. 10).

Таблица 10 - Общий план аудита

Проверяемый субъект	ООО «Автодвигатель»
Аудиторская организация	«Аудит_Кампани»
Отчетный период	2007 год
Планируемые работы	Период выполнения	Исполнитель
1. Аудит вкладов в совместную деятельность	24.09.08-24.10.08	Грянко Д.С.
2. Аудит выбытия финансовых вложений во вклады в совместную деятельность	24.09.08-24.10.08	Грянко Д.С.
3. Аудит операций, связанных с получением дохода по финансовым вложениям во вклады в совместную деятельность	24.09.08-24.10.08	Грянко Д.С.
4. Аудит операций, связанных с признанием расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений во вклады в совместную деятельность	24.09.08-24.10.08	Грянко Д.С.
Руководитель аудиторской организации	20.09.08 Клопов П.С. (дата) (подпись)
Руководитель аудиторской проверки	20.09.08 Борисов В.В. (дата) (подпись)
Аудитор	20.09.08 Задорнов И.В. (дата) (подпись)

Программа аудита составляется детлизацию общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Для разработки программы аудита следует:

Разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарные аудиторские работы;

Сформировать аудиторские процедуры;

Выбрать информацию для реализации аудиторских процедур;

Установить операции обработки информации по аудиторским процедурам;

Оформить и описать программу аудита

В табл. 11 представлена процедура аудита поступления финансовых вложений (вклады в совместную деятельность)

Таблица 11 - Процедуры аудита поступления финансовых вложений (вклады в совместную деятельность)

Аудиторские работы	Приемы и процедуры аудита	Источники аудиторских доказательств
Наименование	Идентификатор		нормативные документы	Документы хозяйствующего субъекта
1	2	3	4	5
Аудит вкладов в совместную деятельность
Общие процедуры аудита поступления финансовых вложений в совместную деятельность	1000 100 1 1000 100 2 1000 100 3 1000 100 4 1000 100 5 1000 100 6 1000 100 7	1.Нормативная проверка правильности отнесения имущества к финансовым вложениям 2.Нормативная проверка правильности классификации вкладов в совместную деятельность 3.Нормативная проверка правильности отражения поступления финансовых вложений в совместную деятельность в первичных учетных документах 4.Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов 5.Нормативная проверка правильности отражения поступления вкладов в совместную деятельность на счетах бухгалтерского учета 6.Нормативная проверка правильности отражения поступления вкладов в совместную деятельность в регистрах бухгалтерского учета 7.Прослеживание (встречная проверка) и арифметическая проверка правильности отражения поступления вкладов в совместную деятельность в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета	ПБУ 19/02 часть I, п.3 План счетов, счет 58/4, ПБУ 20/03 п. 6-8	Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям, связанным с поступлением денежных средств в качестве вклада в совместную деятельность	1001 100 1 1001 100 2 1001 100 3	1.Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на денежные средства. 2.Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности на денежные средства. 3.Нормативная проверка оценки денежных средств	Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1041, п.1, п.2 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ч. 2, п. 15	Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) Платежные поручения Выписки банков Квитанции к приходным ордерам Акт приемки-передачи
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям, связанным с поступлением основных средств в качестве вклада в совместную деятельность	1002 100 1 1002 100 2	1.Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на основные средства 2.Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности на основные средства 3.Нормативная проверка оценки денежных средств	Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1041, п.1, п.2 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ч. 2, п. 15	Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) Платежные поручения Выписки банков Квитанции к приходным ордерам Акт приемки-передачи
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям, связанным с поступлением НМА в качестве вклада в совместную деятельность	1003 100 1 1003 100 2 1003 100 3	1.Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на НМА. 2.Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности на НМА 3.Нормативная проверка оценки НМА	Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1041, п.1, п.2 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ч. 2, п. 15	Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) Платежные поручения Выписки банков Квитанции к приходным ордерам Акт приемки-передачи
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям, связанным с поступлением сырья в качестве вклада в совместную деятельность	1004 100 1 1004 100 2 1004 100 3	1.Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на сырьё. 2.Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности на сырьё. 3.Нормативная проверка оценки сырья.	Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1041, п.1, п.2 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ч. 2, п. 15	Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) Платежные поручения Выписки банков Квитанции к приходным ордерам Акт приемки-передачи
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям, связанным с поступлением материалов в качестве вклада в совместную деятельность	1005 100 1 1005 100 2 1005 100 3	1.Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на материалы. 2.Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности на материалы 3.Нормативная проверка оценки материалов	Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1041, п.1, п.2 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ч. 2, п. 15	Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) Платежные поручения Выписки банков Квитанции к приходным ордерам Акт приемки-передачи
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям, связанным с поступлением другого имущества в качестве вклада в совместную деятельность	1006 100 1 1006 100 2 1006 100 3	1.Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на другое имущество. 2.Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности на другое имущество 3.Нормативная проверка оценки другого имущества	Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1041, п.1, п.2 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ч. 2, п. 15	Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) Платежные поручения Выписки банков Квитанции к приходным ордерам Акт приемки-передачи
Аудит выбытия финансовых вложений в совместную деятельность
Общие процедуры аудита выбытия вкладов в совместную деятельность	2000 200 1 2000 200 2 2000 200 3	1.Нормативная проверка правильности отражения выбытия вкладов в совместную деятельность в первичных учетных документах. 2.Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов. 3.Нормативная проверка	ПБУ 20/03, ч. IV, п. 20, 21 План счетов, счет 58/4	Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)
	2000 200 4 2000 200 5	правильности отражения выбытия вклада в совместную деятельность на счетах бухгалтерского учета. 4.Нормативная проверка правильности отражения выбытия вкладов в совместную деятельность в регистрах бухгалтерского учета. 5.Прослеживание (встречная проверка) и арифметическая проверка правильности отражения выбытия вкладов в совместную деятельность в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета
Аудит операций, связанных с получением дохода по финансовым вложениям в совместную деятельность
Общие процедуры аудита операций, связанных с получением дохода по вкладам в совместную деятельность	3000 300 1	1.Нормативная проверка правильности отражения получения дохода в первичных учетных документах	ПБУ 20/03, ч. I , п.2-6, ч. II, п. 6-7, ч. V, п.22

Подобные документы

• Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры

  Внутренний и внешний контроль качества аудита. Требования к системе внутреннего контроля качества аудита. Процесс подготовки программы аудита. Разработка общего плана аудита. Договор на проведение аудита. Права и обязанности аудиторской организации.
  
  презентация [71,1 K], добавлен 02.04.2017
  

• Проверка учета операций с денежными средствами

  Задачи и основные цели аудита и нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности. Разработка общего плана и программы аудита. План и программа аудиторской проверки расчетно-кассовых операций. Независимый аудиторский финансовый контроль.
  
  курсовая работа [55,3 K], добавлен 08.04.2014
  

• Аудиторская деятельность

  Нормативные документы регулирующие правовые основы аудиторской деятельности. Назначение и классифиция стандартов аудита. Основа аудиторской деятельности, отличие аудита от других форм финансового контроля. Формы и методы проведения аудиторской проверки.
  
  контрольная работа [29,1 K], добавлен 21.10.2010
  

• Разработка программы и методики аудиторской проверки операций по движению товарно-материальных ценностей. Выявление типичных ошибок и способы их исправления

  Документы и источники информации, используемые при аудите товарно-материальных ценностей. Разработка плана и программы аудита. Разработка тестов для оценки системы внутреннего контроля в организации в части аудита товарно-материальных ценностей.
  
  курсовая работа [53,1 K], добавлен 24.01.2016
  

• Методика аудиторской проверки основных средств

  Теоретические аспекты исследования учета и аудита основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств.
  
  курсовая работа [45,7 K], добавлен 18.02.2009
  

• Виды аудита. Критерии обязательности аудиторской проверки

  Задачи и объект аудита затрат производства. Нормативные документы и источники информации, используемые при аудиторской проверке. Расчет планируемого аудиторского риска и уровня существенности. Возможные нарушения и их влияние на достоверность информации.
  
  курсовая работа [62,9 K], добавлен 20.09.2013
  

• Аудиторская деятельность и ее роль в бухгалтерском деле

  История развития аудита, определение, принципы. Виды аудита, основные понятия в аудите. Государственные, общественные организации, регулирующие аудиторскую деятельность. Организационно-правовые формы и ограничения в осуществлении аудиторской деятельности.
  
  реферат [24,6 K], добавлен 17.02.2009
  

• Аудит внешнеэкономической деятельности на примере экспорта

  Аудит экспортных торговых операций. Нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета по импортным операциям. Объект аудита и источники информации. Проведение аудиторской проверки экспортных торговых операций на примере ООО "ИКС Трейд".
  
  контрольная работа [162,0 K], добавлен 04.01.2013
  

• Учет и аудит материально-производственных запасов

  Нормативное регулирование и обзор предлагаемых в специальной литературе вариантов учета и аудита материально-производственных запасов. Экономико-организационная характеристика предприятия. Оценка существенности искажений информации. Программа аудита.
  
  реферат [138,8 K], добавлен 22.01.2013
  

• Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

  Предварительное планирование аудиторской проверки. Оформление отношений с экономическим субъектом. Риск в аудиторской проверке и его компоненты. Принципы разработки общего плана и общей программы аудита. Подготовка и составление программы аудита.
  
  курсовая работа [66,9 K], добавлен 11.09.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам