Бухгалтерская и финансовая отчетность на малых предприятиях

Анализ осуществляется в несколько этапов. Первый - это предварительный этап, когда производится группировка данных, расчет оценочных показателей и их классификация в соответствующие таблицы. Второй - аналитический этап, который позволяет выявить динамику показателей и взаимосвязь между ними. На третьем этапе делаются заключения и даются определенные прогнозы по банку.

Основные критерии, используемые для оценки финансового состояния банка - достаточность капитала и платежеспособность кредитной организации.

При анализе финансового состояния банка используется ежемесячная отчетность, которая состоит из баланса (его иногда называют оборотно-сальдовой ведомостью), отчета о прибылях и убытках и расчета экономических нормативов.

Баланс коммерческого банка - бухгалтерский баланса, в котором отражается движение средств по счетам бухгалтерского учета кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций.

Баланс банка, в отличие от баланса промышленного предприятия, построен по принципу односторонней группировки счетов. Баланс банка является наиболее информативной отчетной формой, на основании данных которого можно проводить анализ практически с любой периодичностью, так как баланс банка составляется ежедневно. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) дополняет баланс и дает расшифровку доходов и расходов банка по видам операций.

При проведении анализа структурируют активы и пассивы баланса. Причем формируют брутто-статьи и нетто-статьи, уменьшенные на величину регулирующих, накопительных и транзитных счетов. После этого формируют аналитическую структуру баланса (при определении аналитической структуры пассивов из пассивных группировок вычитают соответствующие активные группировки счетов и наоборот). При этом разность показывается в активе или пассиве (там, где она положительна).

Далее строится система аналитических коэффициентов. При этом могут быть использованы различные методы. Например, подход CAMEL. Название метода происходит от начальных букв наименований 5 групп коэффициентов.

C (capital adequacy) - показатели достаточности капитала, определяющие размер собственного капитала банка, который необходим для гарантии надежности банка для вкладчиков, и соответствие реального размера капитала необходимому.

A (asset quality) - показатели качества активов, определяющие степень «возвратности» активов и внебалансовых статей, а также финансовое воздействие проблемных займов.

M (management) - показатели оценки качества управления (менеджмента) работой банка, проводимой политики, соблюдение законов и инструкций. В этой группе не предусмотрено использование относительных показателей, но положительно оценивается менеджмент того банка, который имеет достаточный капитал, хорошее качество активов, достаточную прибыль и удовлетворительную ликвидность.

E (earning) - показатели доходности (прибыльности) с позиций ее достаточности для будущего роста банка.

L (liquity) - показатели ликвидности, оценивающие способность банка своевременно выполнять требования о выплатах по обязательствам и готовность удовлетворить потребность в кредите без потерь.

В процессе финансового анализа банка рассчитываются и оцениваются показатели ликвидности кредитной организации. Они являются нормативами, установленными Центральным Банком РФ.

Для анализа финансового состояния банка необходима информация о:

соблюдении нормативов ликвидности;

предварительной оценке степени ликвидности баланса.

Эта информация позволяет более точно определить способность банка выполнять свои обязательства и произвести платежи в течение месяца.



Глава 2. Бухгалтерская отчетность на предприятии

Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Отчетность представляет собой систему показателей, отражаю-щих результаты хозяйственной деятельности организации за отчет-ный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельно-стью и служит исходной базой для последующего планирования. От-четность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обес-печиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за про-шлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (ука-заниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Фе-дерации. Единая система показателей отчетности организации позво-ляет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономиче-ским районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодич-ности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, стати-стическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистиче-ского, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных опера-тивного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, неделю, дека-ду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реа-лизации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и го-довую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую -- промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность -- это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты пер-вичные, составляемые организациями, и сводные, которые состав-ляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче-те» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому уче-ту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бух-галтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министер-ством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтер-ской отчетности банков, страховых и других организаций и инст-рукции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рын-ков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репу-тация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выпол-нения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффектив-ности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых эконо-мических мероприятиях и другой информации, интересующей воз-можных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетно-сти на внешних пользователей, а также на предоставление недостаточ-но детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

За 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:

бухгалтерский баланс -- форма № 1;

отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

итоговую часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие уп-рощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обя-занные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтер-ской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтер-ской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денеж-ных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обяза-ны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соот-ветствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денеж-ных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных -- Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложе-ния к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывше-го имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денеж-ных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балан-су (форма № 5) и пояснительную записку.

2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и По-ложением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтраль-ность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность Оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная полити-ка предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтер-ская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и со-ставленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результа-тах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие до-полнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансо-вых результатов и финансового положения организации при состав-лении отчетности в исключительных случаях (например, при нацио-нализации имущества) допускается отступление от правил, уста-новленных ПБУ/4.

Требование нейтральности означает, что при формировании бух-галтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность ин-формации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед други-ми.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операци-ях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выде-ленными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблю-дения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы -- 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руково-дителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ/4 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

3. Порядок составления бухгалтерских отчетов

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъяв-ляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отра-жение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленно-му специальному графику. Важным этапом подготовительной рабо-ты составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собиратель-но-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтер-ские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что совре-менные организации являются сложными объектами учета и кальку-лирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на асе объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило вырабо-тать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с мини-мальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие сче-тов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепро-изводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следу-ющие счета: 31 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводствен-ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «.Реализация прочих активов», распределяется прибыль и закрывается счет 80 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считает-ся период с даты их государственной регистрации по 31 декабря вклю-чительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разреша-ется считать первым отчетным годом период с даты их государствен-ной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать дан-ным утвержденного заключительного баланса за период, предшест-вующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав-ным бухгалтером (бухгалтером) организации.

4. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгал-терский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и ко-нец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту ка-ждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-орде-ров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих сче-тов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Глав-ной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппирован-ные данные нескольких синтетических счетов.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ № 4 (7).

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. На-пример, содержание бухгалтерского баланса за 2000 отчетный год определено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструк-циями по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ним основные средства, нематериальные активы и МБП отражают в балансе по остаточной стоимости; сы-рье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфаб-рикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы -- по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка спи-сания общехозяйственных расходов и использования счета 37 «Вы-пуск продукции, работ, услуг» -- по полной или неполной фактиче-ской производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отра-жаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производ-стве может отражаться в балансе по нормативной про-изводственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересован-ная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерче-ской организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото-рым истек срок исковой давности, списывают на финансовые ре-зультаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласо-ваны с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулиро-ванных сумм по этим расчетам не допускается.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного ка-питала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала не достаточно).

Ограничения в балансе. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия. Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

получить значительный объем информации о предприятии;

определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

оценить общее финансовое состояние даже без расчетов аналитических показателей.

Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. Основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:

1.Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса.

2.Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру средств, степень зависимости организации от инвесторов и кредиторов.

Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации, представленной в балансе:

1. Баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций.

2. Баланс отражает статус-кво в средствах организации, то есть отвечает на вопрос, что представляет собой организация на данный момент, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилось такое положение.

3. Одно из существенных ограничений баланса - заложенный в нем принцип использования цен приобретения. Все основные и оборотные средства оцениваются по текущим ценам их приобретения, что в условиях инфляции, роста цен, низкой обновляемости основных средств существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

Таким образом, можно сформулировать роль финансовой отчетности в финансовом анализе: разные группы пользователей этой отчетности добиваются одной общей задачи - провести анализ финансового состояния предприятия и на его основе достичь поставленных целей:

руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

аналитики определяют направления финансового анализа.

Глава 3 Учетная политика на предприятии

1. Понятие и формирование учетной политики

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регла-ментации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственно-го регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.

Сущность новых подходов к постановке бух-галтерского учета заключается в основном в том, что на основе ус-тановленных государством общих правил бухгалтерского учета орга-низации самостоятельно разрабатывают учетную политику для ре-шения поставленных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооцени-вается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия примене-нии тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про-дукции, прибыли, налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Следо-вательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без оз-накомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнитель-ный анализ показателей деятельности организации за различные пе-риоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика организации -- это принятая ею совокуп-ность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюде-ние, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обоб-щение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, пога-шения стоимости активов, организации документооборота, инвен-таризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, сис-темы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ № 1 (6) допущений и требований.

Основы формирования и раскрытия учетной политики органи-зации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации".

Данное Положение распространяется:

в части формирования учетной политики -- на все организации независимо от организационно-правовых форм;

в части раскрытия учетной политики -- на организации, пуб-ликующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика организации формируется главным бухгалте-ром (бухгалтером) организации и утверждается руководителем ор-ганизации.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

формы первичных учетных документов;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осу-ществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых за-конодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформле-нию соответствующей организационно-распорядительной докумен-тацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организа-цией при формировании учетной политики, применяются с перво-го января года, следующего за годом утверждения соответствующе-го организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая та-кой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистра-ции).

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нор-мативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйствен-ной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверно-сти информации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или спо-собные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельно-сти организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка про-изводится на основании выверенных организацией данных на дату с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Отражение последствий изменения учетной политики заключа-ется в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествую-щий отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчет-ности.

2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета

Выбор вариантов по начислению амортизации по основным средствам

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств произ-водится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно-го использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продук-ции (работ).

При выборе способов начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации.

Кроме того, следует принять во внимание, что при использова-нии методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается.

Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам уве-личиваются.

Если, например, затраты на ремонт основных средств за пять лет принять соответственно в 10, 20, 30, 40 и 50 тыс. руб., а суммы амортизации за эти годы в 50, 40, 30, 20 и 10 тыс. руб., то совокупные расходы на амортизацию и ремонт основных средств по годам будут равны (см. далее).

Совокупные затраты на амортизацию и ремонт основных средств по годам их использования

Сумма затрат	Годы
	Первый	Второй	Третий	Четвертый	Пятый	Итого
Амортизация Расходы по ремонту	50 10	40 20	30 30	20 40	10 50	150 150
Итого	60	60	60	60	60	300

Следовательно, способы списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и уменьшаемого остатка начис-ления амортизации по основным средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт ос-новных средств по годам.

При выборе способа начисления амортизации по основным сред-ствам нужно также учитывать, что при применении ускоренных методов амортизации уменьшается сумма не облагаемой налогом прибыли» направляемой на капитальные вложения.

Помимо выбранных способов амортизационных отчислений, в составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:

о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они при-няты к бухгалтерскому учету;

о принятых сроках полезного использования объектов;

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.

При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:

о выбранных условиях постановки лизингового имущества па баланс (на балансе лизингодателя или лизингополучателя);

о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном пе-риоде и до конца действия договора лизинга.

Малые предприятия в соответствии с федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных произ-водственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

3. Формы организации бухгалтерского учета.

Раскрытие учетной политики

Разработка рабочего плана счетов. Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов Российской. Федерации) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, орга-низации определяют перечень используемых субсчетов, при необхо-димости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Выбор формы бухгалтерского учета. Организация самостоятель-но выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ор-дерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень приме-няемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Организация бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализи-рованной организацией или соответствующим специалистом на до-говорных началах. Организация может выделить на отдельный ба-ланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представи-тельства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие, в состав предприятия.

В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или дру-гим работником по письменному распоряжению руководителя ор-ганизации.

Определение количества и сроков проведения инвентаризации иму-щества и обязательств. При проведении обязательных инвентариза-ций для составления годовой отчетности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов -- один раз в пять лет.

В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может прово-диться в период их наименьших остатков. Количество не обязатель-ных для инвентаризации в отчетном году основных средств, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организа-цией.

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроиз-водственного учета, функционирования и контроля, исходя из осо-бенностей функционирования и требований управления производ-ством и реализацией продукции.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, сущест-венно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бух-галтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными поль-зователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финан-совых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при фор-мировании учетной политики организации и подлежащим раскры-тию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки произ-водственных запасов, товаров, незавершенного производства и го-товой продукции, признания прибыли от продажи продукции, то-варов, работ, услуг и другие существенные способы.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объ-еме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ № 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтер-ской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгал-терской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные ока-зать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Глава 4. Источники информации, необходимой для финансового анализа

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия связан с обширной информации, характеризующей самые разнообразные аспекты функционирования предприятия. Чаще всего эти сведения сосредоточены в документах финансовой отчетности, аудиторских заключениях, оперативном бухгалтерском учете и других источниках.

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «о бухгалтерском учете». Одиннадцать положений по бухгалтерскому учету. - 3-е изд., изм. и доп. - М.: Издательство «Ось-89». 1999 г. С. 11 и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «о бухгалтерском учете». Одиннадцать положений по бухгалтерскому учету. - 3-е изд., изм. и доп. - М.: Издательство «Ось-89». 1999 г. С. 30 в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

а) бухгалтерский баланс - форма № 1;

б) отчет о финансовых результатах - форма № 2;

в) отчет о движении капитала форма - № 3;

г) отчет о движении денежных средств - форма № 4;

д) приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5.

Баланс - главная форма бухгалтерской отчетности. Он показывает состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто-) баланс и ана-литический (нетто-) баланс. Отличия нетто-баланса состоят в коррекции отдельных статей бух-галтерского баланса с учетом отличий бухгал-терских оценок от рыночных

Отчет о финансовых результатах (форма №2) содержит информацию о процессе формирова-ния и использования прибыли за определенный период времени. Данные формы №2 объединя-ют показатели баланса на начало и конец отчет-ного периода.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) отражает остаток денежных средств на начало года, поступления и расход в течение года, остаток на конец года.

Приложение к балансу (форма №5) включает девять разделов, отражающих движение соб-ственного и заемного капиталов, дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Аудиторские заключения готовят внешние аудиторы (независимые лицензированные орга-низации) и внутренние аудиторы (ревизионные комиссии, избранные из числа работников пред-приятия или акционеров в соответствии с уста-вом).

Независимые аудиторы дают заключение об объективности бухгалтерской отчетности, ее со-ответствии нормам и правилам бухгалтерского учета. Если аудитор находит нарушения, искажа-ющие реальные финансовые результаты, то в аудиторское заключение включаются рекоменда-ции по их устранению.

1. Бухгалтерский баланс предприятия

Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются акти-вы, во второй - пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу - на конец года (заключительный ба-ланс).

Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового ба-ланса или главной книги бухгалтерского учета.

В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс.

Числовые показатели бухгалтерского баланса

РАЗДЕЛ	ГРУППА СТАТЕЙ	СТАТЬИ
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Организационные расходы, патенты, лицензии, товар-ные знаки (знаки обслу-живания), иные аналогич-ные права и активы Деловая репутация органи-зации.
	Основные средства	Земельные участки и объ-екты природопользования Здания, машины, оборудо-вание и другие основные средства. Незавершенное строитель-ство
	Финансовые вложения	Инвестиции я дочерние об-щества. Инвестиции в за-висимые общества. Инве-стиции в другие организа-ции. Займы, предоставлен-ные организациям на срок более 12 месяцев. Прочие финансовые вложения
Оборотные акти-вы	Запасы	Сырье, материалы и анало-гичные ценности. Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения). Готовая про-дукция, товары для пере-продажи и товары, отгру-женные. Расходы будущих периодов
	Начисленный налог на добавленную стоимость на остаток имущества
	Дебиторская задолженность Суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (включительно) после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, должны показываться по каждой статье раздельно.	Покупатели к заказчики. Векселя к получению. Задолженность дочерних и зависимых обществ. Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Авансы выданные. Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок ме-нее 12 месяцев. Собственные акция, выку-пленные у акционеров. Прочие финансовые вложе-ния
	Денежные средства	Расчетные счета. Валютные счета. Прочие денежные средства
Убытки	Непокрытые убытки прошлых лат
	Убыток отчетного года
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал, добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законода-тельством Резервы, образованные в соответствии с учреди-тельными документами
	Нераспределенная при-быль прошлых лет
	Нераспределенная при-быль отчетного рода
Долгосрочные пассивы	Заемные средства	Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие займы, подлежащие погашению более чем червя 12 месяцев после отчетной даты
	Прочие пассивы
Краткосрочные пассивы	Заемные средства	Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики. Векселя к уплате. Задолженность перед до-черними и зависимыми об-ществами. Задолженность перед пер-соналом организации. Задолженность перед бюд-жетом и социальными фон-дами. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Авансы полученные. Прочие кредиторы.
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов и платежей

2. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятель-ности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязатель-ных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи това-ров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и дру-гих обязательных платежей.

Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» со-держит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы».

По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учиты-ваемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной про-дукции (работам, услугам).

По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списы-ваемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.

При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, полу-чаемые предприятием по акциям, отражаются в статье "Доходы от участия в других организациях".

По статьям "Прочие операционные доходы" (строка 090) и "Прочие операцион-ные расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движе-нием имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, цен-ных бумаг и т.п.).

По статьям "Прочие внереализационные доходы" (строка 120) и "Прочие вне-реализационные расходы" (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2 "Отчет о финансовых ре-зультатах".

По статье "Прочие внереализационные доходы", в частности, отражаются кре-диторская и депонентская задолженность, по который срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прош-лые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушением дого-воров.

По статье "Налог на прибыль" (строка 150) показывается отраженная в бухгал-терском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 "Использование прибыли".

3. Отчет о движении капитала

Состоит из двух разделов. В разделе "Собственный капитал» отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, ре-зервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в соот-ветствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений и нераспределенной прибыли прошлых лет.

Каждый показатель содержит по четыре графы (с третьей по шестую): "Остаток на начало года" (кредитовое сальдо по соответствующему балансовому счету на начало года), "Поступило в отчетном году" (кредитовый оборот с начала года), "Израсходовано (использовано) в отчетном году" (дебетовый оборот с начала го-да), Остаток на конец года".

Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционер-ным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при дове-дении размера уставного капитала до величины чистых активов.

По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его дооценки в со-ответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в ре-зультате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.

По строке 030 "Резервный капитал" в графе 3 отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке, показываются в графе 4.