Поточна дебіторська заборгованість підприємства: визнання, класифікація, особливості обліку

- сумнівною заборгованістю визнається поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість в її погашенні дебітором;

- безнадійною дебіторською заборгованістю вважається поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість в її неповерненні дебітором або за якою минув термін позовної давності. [8]

Отже, у разі визнання дебіторської заборгованості безнадійною її сума списується з рахунків 36, 37, а сумнівна заборгованість продовжує обліковуватися у складі дебіторської заборгованості підприємства (рахунки 36, 37), і щодо неї необхідно нарахувати резерв сумнівних боргів.

Отже, інвентаризація поточної дебіторської заборгованості на підприємстві забезпечує достовірність даних у річній фінансовій звітності. Невиконання вимог може мати негативні наслідки для конкретної юридичної особи. Один з них - невизнання перевіряючими органами або аудиторами результатів обов'язкової інвентаризації, проведеної без дотримання вимог чинного законодавства. Що, своєю чергою, може призвести до невизнання річного балансу підприємства.

4. Відображення поточної дебіторської заборгованості в облікових регістрах та фінансовій звітності

Первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа, код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники, посади, прізвищі і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Також первинні документи з обліку розрахунків (табл. 4.1.) слугують основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з покупцями і замовниками [12]

Детально процес виникнення дебіторської заборгованості можна представити у такому вигляді:

Спочатку оформлюється договір купівлі-продажу цінностей (товарів, робіт, послуг) між підприємством-постачальником і підприємством - покупцем. Для забезпечення оплати підприємством-покупцем бажаних цінностей на його адресу від постачальника виставляється «Рахунок-фактура» (Додаток А), в якому вказується кількість, ціна і загальна сума (з урахуванням ПДВ) щодо їх оплати. В свою чергу перерахування коштів на розрахунковий рахунок підприємства - постачальника здійснюється за допомогою документа «Платіжне доручення». (Додаток Г). Підтвердженням здійснення оплати постачальника є виписка банку по розрахунковому рахунку підприємства. [27]

Таблиця 4.1

Первинні документи з обліку дебіторської заборгованості

Первинні документи з обліку розрахунків
Розрахунки з вітчизняними покупцями	Розрахунки з іноземними покупцями
Виникнення заборгованості
Накладні	Комерційні документи (рахунки-фактури);
Рахунки-фактури	Транспортні накладні (СМR - залізнична транспортна накладна, авіа накладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи)
Рахунки	Платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ
Акт прийнятих робіт, послуг	Розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць
Податкові накладні
Товарно-транспортні накладні
Погашення заборгованості
Виписки банку	Виписки банку
Прибутковий касовий ордер	Векселі
Векселі

Основним первинним документом, що свідчить про відвантаження продукції є накладна (Додаток Б). У накладній вказується дата відвантаження, найменування продукції, одиниця виміру, кількість, ціна за одиницю, вартість із ПДВ та суму ПДВ. У накладній фіксуються банківські реквізити, найменування покупця.

До виписаної накладної додається «податкова накладна». В податковій накладній вказуються реквізити накладної на відвантаження продукції. Податкова накладна виписується у двох примірниках і реєструється у книзі обліку реалізації.

Для підприємства податкова накладна є підставою для збільшення суми податкового зобов'язання з ПДВ, а для підприємства - замовника - документом, що дає право на зарахування суми податкового кредиту з ПДВ.

У ряді випадків підприємства під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт (послуг), а також при оплаті продукції і робіт, прийнятих від замовників за частковою готовністю, можуть видавати аванси. [35]

Оплату за товарно-матеріальні цінності платежі постачальникам та іншим підприємствам оформлюють платіжними дорученнями , в яких міститься посилання на укладений договір. Підтвердженням проведених платежів є виписка банку. Зарахування оформлюється розрахунком (довідкою) бухгалтерії

При відвантажені товарно -матеріальних цінностей за допомогою транспорту, повинна бути оформлена «Товарно-транспортна накладна» (Додаток В).

Вантажі, які надходять на підприємство від постачальників, реєструють у «Журнал обліку вантажів, що надійшли».

Записи у «Картки складського обліку» цінностей, що надійшли, здійснюються на підставі товарно-транспортних накладних або «Прибуткового ордера», який оформляється комірником по факту їх надходження. Узагальнення інформації щодо розрахунків із постачальниками та підрядниками знаходить своє відображення при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №3 .[35]

У процесі господарської діяльності у підприємства виникає необхідність видачі з каси готівки працівникам підприємства під звіт на господарські витрати та службові відрядження. У цьому випадку виникають розрахункові відносини з підзвітними особами.

На підприємстві повинен бути складений і затверджений наказом керівника список осіб, які мають право одержувати гроші в підзвіт на господарські потреби.

Направлення працівників підприємства у відрядження здійснюється керівником підприємства з оформленням наказу, в якому зазначається: пункт призначення, назва підприємства або організації, куди відряджається працівник, термін й мета відрядження.

Наказ про направлення працівника у відрядження є підставою для видачі йому посвідчення про відрядження. Працівники, які одержали готівку в підзвіт, зобов'язані подати до бухгалтерії підприємства авансовий звіт про витрачені суми, до якого повинні бути додані всі виправдовуючи документи. [24]

Обліково-економічна інформація, що міститься в прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку шляхом занесення методом подвійного запису до регістрів синтетичного та аналітичного обліку з використанням типової кореспонденції рахунків.

Підприємства самостійно обирають форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів бухгалтерського обліку, порядку, способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад бухгалтерського обліку i з урахуванням особливостей своєї діяльності i технології обробки облікових даних. Отже, підприємству необов'язково застосовувати затверджені Методичні рекомендації i регістри. [38]

Проте, часто підприємства щоб не витрачатися на розробку власної форми бухгалтерського обліку, використовують вже затверджену системи, яка може задовольнити його потреби та врахувати попередній варіант узагальнення обліково-економічної інформації.

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, різними дебіторами і кредиторами, за податками і платежами, облік виданих та отриманих короткострокових векселів, виданих довгострокових векселів, довгострокових і поточних зобов'язань (крім зобов'язань, облік яких ведеться в Журналі 2), відстрочених податкових активів і зобов'язань здійснюється в Журналі 3 та відомостях аналітичного обліку 3.1 - 3.6. Більш детальне інформаційне забезпечення обліку дебіторської заборгованості розглянуто в таблиці 4.2 [35]

Таблиця 4.2

Інформаційне забезпечення операцій з обліку дебіторської заборгованості

Вид дебіторської заборгованості	Первинні документи	Облікові регістри
1	2	3
Розрахунки з покупцями та замовниками	Укладений договір; товаро-транспортна накладна; рахунок-фактура; приймальна квитанція; акт виконаних робіт (наданих послуг); акт звіряння розрахунків; бухгалтерська довідка (отримання від покупців авансів у погашення дебіторської заборгованості); платіжне доручення (зведене платіжне доручення); виписка банку; розрахунковий чек; вексель; прибутковий касовий ордер (готівкові розрахунки); розрахунок курсових різниць.	Відомість 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками
Розрахунки за виданими авансами	Укладений договір на поставку продукції, товарів, робіт, послуг; укладений договір з підрядними будівельними організаціям; товаро-транспортні накладні (якщо аванси видають товарами, матеріалами та ін.); бухгалтерська довідка	3.2 Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами
Розрахунки з підзвітними особами	Авансовий звіт, прибутковий касовий ордер; видатковий касовий ордер; платіжна відомість; накладна (при видачі продукції для реалізації на ринку);	3.2 Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами
Розрахунки за нарахованими доходами	Розрахунок дивідендів, відсотків, роялті; видатковий касовий ордер; платіжна відомість;	3.2 Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами
Розрахунки за претензіями	Комерційні акти; акти взаємозвірки; рішення суду; пред'явлена претензія; платіжне доручення; виписки банку; розрахунковий чек; прибутковий касовий ордер.	3.2 Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами
Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків	Акт; інвентаризаційний опис; порівняльні відомості результатів інвентаризації; прибутковий касовий ордер; виписка банку; бухгалтерська довідка (у разі віднесення в рахунок оплати праці); рішення суду; рішення кірівництва підприємства	3.2 Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами
Розрахунки за Позиками членам Кредитних спілок	Договір; видатковий касовий ордер; платіжна відомість.	3.2 Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами
Розрахунки з іншими дебіторами	Доручення-зобов'язання про утримання з оплати праці суми чергових платежів (при купівлі працівником підприємства товарів у кредит); кредитний договір; накладна на видачу форменого одягу; відомість на продаж акцій; розрахунок розподілу доходів; рішення суду; виписка банку; витяг з протоколу спеціалізованого аукціону (оприбуткування акцій); відомість підписки на акції; прибуткові касові ордери; накладні (якщо внески в статутний капітал здійснюють матеріальними цінностями); розрахунок нарахування дивідендів; платіжні доручення.	3.2 Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами
Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду	Договір про фінансову оренду; акт приймання-передачі об'єкта фінансової оренди; розрахунок бухгалтерії розміру амортизації (при передачі основних засобів у фінансову оренду); бухгалтерська довідка (переведення довгострокової дебіторської заборгованості у поточну; сплачені авансом орендні платежі); розрахунок орендної плати.	3.4 Відомість аналітичного обліку виданих та отриманих векселів
Розрахунки за допомогою векселів	Прибуткові касові ордери; платіжне доручення; розрахунковий чек (виписка банку); бухгалтерська довідка (розрахунок); акт списання втрачених векселів.	3.4 Відомість аналітичного обліку виданих та отриманих векселів

Відомості аналітичного обліку як складова частина Журналу 3 ведуться окремо за операціями на рахунках 36, 37, 63, 64, 68, 34, 51, 182, 62. Методичні рекомендації передбачають також ведення окремої Відомості аналітичного обліку по операціях на окремих субрахунках, зокрема для обліку розрахунків із підзвітними особами, за претензіями, за авансами виданими й одержаними тощо.

Слід зазначити, що синтетичний i аналітичний облік за наведеними рахунками бухгалтерського обліку досить компактний i практичний. Уніфікація обліку операцій на цих рахунках із веденням потрібної кількості відомостей i вкладених аркушів до них (продовження відомості) дає змогу охопити всі операції за місяць. [24]

Основні вимоги до фінансової звітності викладено в Законі України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” та в П(С)БО №1-5 1, 3-6. Окремі питання подання фінансової звітності розкриваються в інших національних Положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

Процес відображення дебіторської заборгованості у фінансовій звітності підприємства можна представити наступним чином. [38]

Відображення дебіторської заборгованості в балансі за рахунками бухгалтерського обліку згідно з існуючою методикою подане в таблиці 4.3. [35]

Необхідно відмітити, що міжнародні стандарти не вимагають відображення дебіторської заборгованості в балансі за винятком резерву сумнівності, на відміну від існуючої в Україні методики.

У звіті про фінансові результати (форма №2) у статті “Інші операційні витрати” (рядок 2180) відображаються відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до п.11 П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”.

Таблиця 4.3

Узгодженість відображення інформації про дебіторську заборгованість за Балансом (Звіт про фінансовий стан) та за Планом рахунків

Баланс	Рахунки (су брахунки)
Стаття	Рядок	Код рахунка	Назва субрахунки
1	2	3	4
І. Необоротні активи Довгострокова дебіторська заборгованість	1040	181	Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду
		182	Довгострокові векселі отримані
		183	Інша дебіторська заборгованість
II. Оборотні активи Векселі отримно	1105 додаткова стаття	341	Короткострокові векселі, отримані в національній валюті
		342	Короткострокові векселі, отримані в іноземній валюті
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна = вартість первісна вартість - резерв сумнівних боргів	1125	361	Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками
		362	Розрахунки з іноземними покупцями та замовниками
		363	Розрахунки з учасниками ПФГ
		38	Резерв сумнівних боргів
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом за виданими авансами із нарахованих доходів із внутрішніх розрахунків Інша поточна дебіторська заооргованість	1135	641	Розрахунки за податками
		642	Розрахунки за обов'язковими платежами
	1130	371	Розрахунки за виданими авансами
	1155	373	Розрахунки за нарахованими доходами
		682	Внутрішні розрахунки
		683	Внутрішньогосподарські розрахунки
		372	Розрахунки з підзвітними особами
		374	Розрахунки за претензіями
		375	Розрахунки з відшкодування завданих збитків
		376	Розрахунки за позичками членам кредитних спілок
		377	Розрахунки з іншими дебіторами
	1136 додаткова стаття	65	Розрахунки за страхуванням

У звіті про фінансові результати (форма №2) у статті “Інші операційні витрати” (рядок 2180) відображаються відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до п.11 П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”.

Зміни в дебіторській заборгованості, пов'язані з операційною та інвестиційною діяльністю, відображаються у Звіті про рух грошових коштів у складі річної фінансової звітності підприємств, який складається за даними балансу та первинного обліку. Зміст, форма, загальні вимоги до його складання та розкриття статей стосовно відображення дебіторської заборгованості закріплені у П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів”:

- у статті “Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів” у графі “Надходження” відображається зменшення, а у графі “Витрати” - збільшення в складі витрат майбутніх періодів, які відбулися протягом звітного періоду. Для цього знаходять різницю між даними балансу на кінець і на початок звітного періоду за рядком 1170;

- у статті “Отримані відсотки” відображаються надходження коштів у вигляді відсотків за позики, надані іншим сторонам, у тому числі і за використання переданих у фінансову оренду необоротних активів, тобто за довгостроковою дебіторською заборгованістю.

Звіт про рух грошових коштів складається з метою надання користувачам звітності повної і правдивої інформації про зміни, які відбулися в складі коштів і їх еквівалентів за звітний період, що впливає на результати аналізу дебіторської заборгованості. Згідно з вимогами П(С)БО до складу фінансової звітності входять Примітки до фінансової звітності, в яких відображається інформація про дебіторську заборгованість як за товари, роботи та послуги, так ііншу поточну дебіторську заборгованість, у тому числі за строкам непогашення (до 12 місяців; від 12 до 18 місяців; від 18 до 36 місяців) (розділ IX).

ВИСНОВКИ

У курсовій роботі розглянуто узагальнення інформації про дебіторську заборгованість в облікових регістрах бухгалтерського обліку та здійснено аналіз інформаційного забезпечення обліку операцій з дебіторської заборгованості.

Дебіторська заборгованість визначається як сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Дебіторами можуть бути як юридичні, так і фізичні особи, які заборгували підприємству грошові кошти, їх еквіваленти або інші активи. За даними бухгалтерського обліку можна визначити суму заборгованості на будь-яку дату, але звичайно така сума визначається на дату балансу. Оскільки відповідно до вимог національних стандартів бухгалтерського обліку підприємства подають також проміжну (квартальну) звітність, то суму дебіторської заборгованості підприємства слід визначати що квартально.

Поточна дебіторська заборгованість (короткострокова) - це заборгованість, що виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу. В роботі була детально розглянута класифікація поточної дебіторської заборгованості.

В четвертому розділі курсової роботи розглянуте питання документально оформлення дебіторської заборгованості з моменту виникнення, визнання (облік за первинними документами, потім обліку (облікові регістри) та узагальнення інформації у фінансовій звітності. Первинними документами, що підтверджують виникнення дебіторської заборгованості є накладні, податкові накладні, товарно-транспортні накладні,рахунки, рахунки - фактури, акти виконаних робіт.

Для обліку розрахунків з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги, окрім заборгованості, забезпеченої векселем, а також узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансових груп призначений рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

За дебетом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає: податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації; за кредитом сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства у банківських установах, у касу, та інші види розрахунків.

Дебіторська заборгованість, що не пов'язана з реалізацією продукції, робіт, послуг, обліковується на рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами”, що включає облік розрахунків за виданими авансами, розрахунки з підзвітними особами, розрахунки нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків та з іншими дебіторами.

При реалізації товарів у кредит підприємство має ризик непогашення всієї дебіторської заборгованості. Тому на підприємстві завжди є дебіторська заборгованість, щодо повернення якої є сумніви.

На суму такої заборгованості підприємство створює резерв сумнівних боргів. Згідно П(с)БО №10 підприємства мають можливість формувати резерв сумнівних боргів двома способами:

1. Виходячи з платоспроможності окремих дебіторів.

2. На основі класифікації дебіторської заборгованості.

Проте на підприємствах, кількість дебіторів якого є значною, доцільніше використовувати метод класифікації дебіторської заборгованості. І саме спосіб формування резерву сумнівних боргів на основі класифікації дебіторської заборгованості є більш економічно доцільним.

Для обліку резерву сумнівних боргів планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено Рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів». Рахунок відноситься до третього класу, він є пасивним. Величина резерву сумнівних боргів визначається за одним із методів: застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості і застосування коефіцієнта сумнівності. В роботі розглянуті основні методи обчислення резерву сумнівної заборгованості. Кожне підприємство самостійно визначає метод нарахування і закріплює його в наказі про облікову політику.

Організація обліку дебіторської заборгованості на підприємстві будь-якої форми власності має важливе значення, оскільки сприяє упорядкуванню інформації, прозорості та достовірності даних із розрахункових операцій за борговими правами (з дебіторами). Керівнику підприємства з метою отримання повної й оперативної інформації щодо різних видів дебіторської заборгованості, які складають значну частку у структурі оборотних коштів, доцільно забезпечити організацію цієї ділянки обліку із залученням відповідних фахівців.

Організацію обліку дебіторської заборгованості на підприємстві необхідно починати з процедури підготовки облікової політики. Наказ про облікову політику повинен читко визначати критерії визнання сумнівної і безнадійної дебіторської заборгованості, а також метод обчислення резерву сумнівних боргів.

Для об'єктивного обліку дебіторської заборгованості підприємство повинно обов'язково визначати величину резерву сумнівних боргів і включати до підсумку балансу розмір заборгованості за чистою реалізаційною вартістю, тобто за вирахуванням величини резерву сумнівних боргів.

Також необхідно переглядати на дату балансу (останній день звітного періоду) довгострокову заборгованість за окремими дебіторами. Якщо до терміну погашення заборгованості залишилося менш ніж 12 місяців (на визначену дату), слід відображувати минулу довгострокову заборгованість як поточну.

Оптимальною та результативною можна вважати таку діяльність підприємства, оцінка показників якої свідчить про високий рівень прибутковості та ліквідності. Для забезпечення постійної наявності оборотних коштів і платоспроможності підприємства дуже важливе значення мають розміри його дебіторської заборгованості. Тому підготовка достовірної та теоретично обґрунтованої вихідної інформації, яка буде застосована при складанні фінансової звітності, потрібна як внутрішнім, так і зовнішнім користувачам для проведення аналізу та здійснення оцінки показників діяльності підприємства з метою прийняття ефективних управлінських рішень.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. №996-ХІV. зі змінами

2. Інструкція «Про використання плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій», затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. № 291. зі змінами.

3. Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку. затверджено наказом МФУ від 29.12.2000 №356

4. Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку24.05.95 затверджено наказом МФУ від №88.

5. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку від 24.05.1995 № 88, зі змінами.

6. Методичні рекомендації по застосуванню реєстрів бухгалтерського обліку. Наказ, от 29.12.2000, № 356. зі змінами

7. Національне положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1«Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджено наказом МФУ
07.02.2013р. № 73 зі змінами

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 10 «Дебіторська заборгованість», затверджено наказом МФУ 08.10.1999р. № 237 зі змінами

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 11 «Зобов'язання» затверджене наказом МФУ від 31.01 2000р. № 20.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 13 «Фінансові інструменти». затверджено наказом МФУ 08.10.1999 р. № 559. зі змінами 30 листопада 2001 р. N 559

11. Міжнародний стандарт фінансової звітності 1 «Перше подання фінансової звітності».

12. Міжнародний стандарт фінансової звітності 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання».

13. Міжнародний стандарт фінансової звітності 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка».

14. Податковий кодекс України затверджений Законом України від 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами

15. Про результати суцільної інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості і заходи щодо її скорочення. Постанова КМУ від 29.04.99 № 750

16. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів [Ф. Ф. Бутинець та ін.]; під заг. ред. [і з передм.] Ф. Ф. Бутинця. - 8-ме вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП «Рута», 2009. - 912с.

17. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: підручник / Н.М. Ткаченко. - 3-тє вид., доиовн. і иереробл. - К.: Алерта, 2008. - 925 с

18. Бабіч В.В. Сагова С.В. Фіансовий облік (облік активів). Навчаьний посібник. - К.: КНЕУ, 2009 - 352с.

19. Бухгалтерський облік в Україні: Навч. посібник. За ред. Р.Л.Хомяка, В.І.Лемішовського. - 7-ме вид., доп. і нерероб. - Львів: Національний університет «Львівська політехніка», «Інтелект-захід», 2008.- 1224с.

20. Волкова І.А. Фінансовий облік-2 Навчальний посібник. -- К.: Центр учбової літератури, 2009. - 224с.

21. Загородній А.Г. Партин Г.О. Пилипенко Л.М. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практика: Підркчник. - 2-ге вид. перероб. і допов. - К.: Знання, 2009 - 422с.

22. Крупка Я.Д . Задорожний З.В. Микитюк Н. Я. та ін. Фінансовий облік: - 2-ге вид., доп. і перероб. - К. : Кондор-Видавництво, 2013. - 551с.

23. Ловінська Л.Г. Олійник Я.В. Галат Л.О. Бухгалтерський облік для економістів та правознавців у схемах і таблицях: Навч. посіб. -- 2-ге вид. доп. і прероб. К.: КНЕУ, 2009. - 329с.

24. Лишиленко О.В. Фінансовий облік. Підручник - 2-те вид. перероблено і доповнено - К.: Вид-во «Центр навчальної літератури», 2008 - 258с.

25. Нашкерська Г.В. Фінансовий облік: Навч. посібник. - К.: Кондор, 2009. - 504с.

26. Орлова В.К. Основи бухгалтерського обліку: Навч. посібник - Івано-Франківськ, видавницво ІФНТУНГ, 2008. - 160с.

27. Садовська І. Б. Бухгалтерський облік. Навч. посіб /І. Б Садовська, Т.В. Божидарнік, К. Є. Нагірська. - К : «Центр учбова лтературн». 2013. - 688с.

28. Скирпан О.П., Палюх М.С. Фінансовий облік: Навчальний посібник. - Тернопіль: ТНЕУ, 2008. - 407 с.

29. Сук Л.К., Сук П.Л. Фінансовий облік: Навч. иосіб. для дистанц. навч., для студ. ВНЗ. - К.: Університет «Україна», 2009.-453с.

30. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування та звітність: Підручник. - 3-те вид. допов. і перероб. - К.: Алерта, 2008. - 926с.

31. Фінансовий облік. Навч. посібник. /За ред. В.К. Орлової, М.С. Орлів, С.В. Хоми. - 2-ге вид., доп. і перероб. - К.: Центр учбової літератури, 2010. - 510 с.

32. Чебанова Н.В., Єфіменко Т.І. Фінансовий облік: Підручник. - К.: Вид. центр «Академія», 2007. -704с.

33. Голубінка Ю.М. Управління дебіторською заборгованістю / Ю.М. Голубінка // Міжнародна науково-практична конференція молодих науковців, аспірантів, здобувачів і студентів (3 грудня 2010 р.) / відп. Ред. З.В. Герасимчук. - Луцьк: РВВ Луцького національного технічного університету, 2010. - с. 126-127

34. Давидюк Т.В. Визнання та оцінка поточної дебіторської заборгованості: напрями удосконалення // Вісник ЖДТУ №1(22), 2012 с. 102-108

35. Євлаш Т. Інформаційне забезпечення обліку операцій з дебіторської заборгованості та його удосконалення // Вісник Запорізького національного університету №4(8), 2010 с. 161-171

36. Єдинак Т.С. Проблеми управління дебіторською заборгованістю підприємств в умовах фінансово-економічної кризи / Т.С. Єдинак // Держава та регіони. Серія: Економіка та підприємництво. - 2009. - № 3. - с. 54-57.

37. Коваленко Л.А., Циган Р.М. Особливості обліку дебіторської заборгованості на підприємстві // Вісник ЖДТУ №1(43), 2009 с. 62-67

38. Нашкерська Г.В. Особливості визнання та оцінки поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи і послуги / Г.В. Нашкерська // Бухгалтерський облік і аудит. - 2013. - № 11. - с. 31-37

39. Ценклер Н.І. Вдосконалення класифікаційних ознак дебіторської заборгованості та їх значення в підвищенні контрольно-аналітичної функції обліку / Н.І. Ценклер, П.Б. Кватирка // Вісник Хмельницького університету. - 2010. - № 29. - С. 87-90.

40. Формирование и отражение резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете// ЛІГА:ЗАКОН статьи от 29.07.2009. Електронний ресурс -http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/DG090615.html

Додаток А

Постачальник: ТОВ "Омега»

Адреса 69031, м. Запоріжжя, пр. Металургів, буд.24, кв.20

ЄДРПОУ 33869201, тел. (061) 212-53-06

Р/рах. 26000010001285 в АКБ «Індустріалбанк», МФО 313849

ІПН 338692008282, № свидетельства плат. ПДВ 100082269

Покупець: ПП «Ефес», м.Запоріжжя

Плательщик: ПП «Ефес», м.Запоріжжя

Умови продажу: Договір поставки № 20/2011/1550 від 11.07.2014р.

Рахунок - фактура № - 105

від 12 Серпня 2014г.

№	Товар	Од. вим	Кількість	Ціна без ПДВ	Сума без ПДВ
1	Ролик транспортерний ш159*460	шт.	200	370,00	74000,00
2	Ролик транспортерний ш159*1150	шт.	100	289,60	27960,00
Всього без ПДВ:	101960,00
ПДВ:	20392,00
Загальна сума з ПДВ:	122352,00

Всього на суму:

Сто двадцять дві тисячі триста п'ятдесят дві грн, 00 коп.

В тому числі ПДВ: 20392,00грн.

Выписал(а): _______________________ Іванова Л.М.(гл. бухгалтер)

Додаток Б

Постачальник: ТОВ "Омега»

Адреса 69031, м. Запоріжжя, пр. Металургів, буд.24, кв.20

ЄДРПОУ 33869201, тел. (061) 212-53-06

Р/рах. 26000010001285 в АКБ «Індустріалбанк», МФО 313849

ІПН 338692008282, № свидетельства плат. ПДВ 100082269

Покупець: ПП «Ефес», м.Запоріжжя

Плательщик: ПП «Ефес», м.Запоріжжя

Умови продажу: Договір поставки № 20/2011/1550 від 11.07.2014р.

Видаткова накладна № - 105

від 12 Серпня 2014г.

№	Товар	Од. вим	Кількість	Ціна без ПДВ	Сума без ПДВ
1	Ролик транспортерний ш159*460	шт.	200	370,00	74000,00
2	Ролик транспортерний ш159*1150	шт.	100	289,60	27960,00
Всього без ПДВ:	101960,00
ПДВ:	20392,00
Загальна сума з ПДВ:	122352,00

Всього на суму:

Сто двадцять дві тисячі триста п'ятдесят дві грн, 00 коп.

В тому числі ПДВ: 20392,00грн.

Відвантажив(а): ______________

Отримав (ла) ______________________

по дов. № від

Додаток В

	ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНА НАКЛАДНА №АА-0105 12 Серпня 2014г.	Додаток 7 до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні Форма № 1-ТН

Автомобіль Газел з кузовом_АР 1075НА______ Причіп/напівпричіп ___-______ Вид перевезень __________

(марка, модель, тип, реєстраційний номер) (марка, модель, тип, реєстраційний номер)

Автомобільний перевізник _ТОВ «Трансавто»___________ Водій Кузьменко В.В.,_АЗ1111__________

(найменування/П.І.Б.) (П.І.Б., номер посвідчення водія)

Замовник ТОВ «Омега»__________ _____________________________

(найменування/ П.І.Б.)

Вантажовідправник__ ТОВ «Омега», м. Запоріжжя, пр. Металургів, буд.24, кв.20________________

(повне найменування, місцезнаходження /П.І.Б., місце проживання)

Вантажоодержувач _ ПП «Ефес», м.Запоріжжя, вул. Кияшко буд 20 _________________________________

(повне найменування, місцезнаходження /П.І.Б., місце проживання)

Пункт навантаження м. Запоріжжя, вул. Південне шосе, буд.3 Пункт розвантаження м.Запоріжжя, вул. Кияшко буд 20_

(місцезнаходження) (місцезнаходження)

Переадресування вантажу __________________________________________________________________,

(найменування, місцезнаходження /П.І.Б., місце проживання нового вантажоодержувача; П.І.Б., посада та підпис відповідальної особи)

відпуск за довіреністю вантажоодержувача: серія АА № 214 від „_18_”_08_2014р., виданою Коваленко Н.А.

Вантаж наданий для перевезення у стані, що _відповідає_правилам перевезень відповідних вантажів, номер пломби (за наявності) _-__ (відповідає/не відповідає)

кількість місць _два ___, масою брутто, т_0,83___, отримав водій/експедитор __ Кузьменко В.В., водій___________

(словами) (словами) (П.І.Б., посада, підпис)

Бухгалтер (відповідальна особа вантажовідправника) Іванова Л.М. Відпуск дозволив _Холмецький К.Е., дир.-р

(П.І.Б., посада, підпис) (П.І.Б., посада, підпис, печатка)

Усього відпущено на загальну суму Сто двадцять дві тисячі триста п'ятдесят дві грн, 00 коп., у т.ч. ПДВ _20392,00грн.

(словами, з урахуванням ПДВ)

Супровідні документи на вантаж Видаткова накладна № - 105 від 12 08 2014г.______________________

Транспортні послуги, які надаються автомобільним перевізником: _на підставі договору №б/н від 10.08.2014р._______

ВІДОМОСТІ ПРО ВАНТАЖ

№ з/п	Найменування вантажу (номер контейнера), у разі перевезення небезпечних вантажів: клас небезпечних речовин, до якого віднесено вантаж	Одиниця виміру	Кількість місць	Ціна без ПДВ за одиницю, грн	Загальна сума з ПДВ, грн	Вид пакування	Документи з вантажем	Маса брутто, т
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Ролик транспортерний ш159*460	шт.	1	370,00	88800,00	насипом
2	Ролик транспортерний ш159*1150	шт.	1	289,60	33552,00	насипом
Всього		0,83		122352,00
Здав (відповідальна особа вантажовідправника) _____________ (П.І.Б., посада, підпис, печатка)	Прийняв водій/експедитор ____________ (П.І.Б., посада, підпис)	Здав водій/експедитор ________________ (П.І.Б., посада, підпис)	Прийняв (відповідальна особа вантажоодержувача) _____________ (П.І.Б., посада, підпис, печатка)

Додаток Д

ПЛАТІЖНЕ ДОРУЧЕННЯ № 05

від " 12 " Серпня 2014р.

Одержано банком

"____"_______________ 20__ р.

Платник ТОВ «Ефес»

32699204

Код

Код банку ДЕБЕТ рах.№ СУМА

313849
Код банку
321767
26000010001285	34800,00
КРЕДИТ рах.№
26007010038516

Банк платника АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК»

м.Запоріжжя

Отримувач ТОВ «Омега»

1 Код

3386920

Банк отримувача ДФ ВАТ ВТБ Банк в м. Києві_______

Сума словами Тридцять чотири тисячі вісімсот гривень, 00 копійок

Призначення платежу: Оплата за ролики транспортерні згідно рахунка

№СФ-105 від 12.08.2014р.в т.ч. ПДВ - 5800,00грн

ДР

Проведено банком

М.П. Підписи _______________________ "__" _____________20___ р.

__________________________ Підпис банку

Додаток Ж

АКТ

звірки взаєморозрахунків

між ТОВ «Омега» (Покупець) и ПП «Ефес» (Постачальник)

за період з 01.08.2014р. по 30.09.2014р

02 жовтня 2014р.

№	Поставка товару Покупцю	Оплата за товар Покупцем
	Дата	№ документа	Сума, грн	Дата	№ платіжного поручения	Сума, грн
Сальдо на 12.08.2014г	0,00			0,00
1	12.08.2014	РФ №105	122352,00	12.08.2014	5	34800,00
				13.08.2014	7	40000,00
				14.08.2014	9	47552,00
				Итого		122352,00
2	17.08.2014	РФ№114	345840,00	17.08.2014	11	48840,00
				18.08.2014	13	42000,00
				19.08.2014	18	45000,00
				20.08.2014	20	45000,00
				23.08.2014	07	30000,00
				28.08.2014	08	50000,00
				31.08.2014	09	20000,00
				02.09.2014	10	48000,00
				04.09.2014	13	17000,00
				Итого		345840,00
3	07.09.2014	РФ№138	400440,00	07.09.2014	12	40800,00
				09.09.2014	17	42240,00
				10.09.2014	11	17960,00
				14.09.2014	14	33000,00
				15.09.2014	15	50000,00
				16.09.2014	16	30000,00
				18.09.2014	18	42000,00
				20.09.2014	19	20000,00
				Разом		275400,00
	Вього		868632,00			743592,00
Сальдо на 30.09.2014р	125040,00

На 30.09.2014 заборгованість ТОВ «Омега» за товари перед ПП «Ефес» складає 125 040,00грн. з ПДВ (сто двадцять п'ять тисяч сорок грн.).

Увага! Просимо розглянути цей акта на протязі 5-ти робочих днів.

Згоду або заперечення по даному акту просимо направити на тел../факс (061) 212 53 06.

Покупець Постачальник

____________________ _______________________

Размещено на Allbest.ru