Учет расчетов с учредителями

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета расчетов с учредителями

2. Учет расчетов с учредителями

2.1 Учет расчетов с учредителями при создании и в процессе деятельности общества

2.1.1 Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал

2.1.2 Учет расчетов с учредителями по выплате доходов

2.1.3 Учет расчетов с учредителями в иностранной валюте

2.2 Учет расчетов с учредителями при ликвидации общества

3. Пути усовершенствования учета уставного капитала и расчетов с учредителями

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Главной целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача от вложенного собственниками капитала должна быть не ниже той ставки доходности, по которой данные средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Уставный капитал важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время многие фирмы публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати и в Интернете.

Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, его учет очень важен, т.к. с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа предприятия (учет начинается с внесения денег или другого имущества ещё до регистрации).

Кроме того, для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного капитала и организации расчетов с учредителями.

Целью данной работы является изучение организации и порядка учета расчетов с учредителями.

Для достижения данной цели необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть теоретические аспекты учета расчетов с учредителями;

- определить методологию учета расчетов с учредителями при создании и в процессе деятельности общества;

- рассмотреть порядок учета расчетов с учредителями в иностранной валюте;

- изучить учет расчетов с учредителями в организациях с иностранными инвестициями;

- ознакомиться с механизмом учета расчетов с учредителями при ликвидации общества;

- сделать выводы по проведенному исследованию.

При написании работы были использованы нормативно-правовые документы, учебные пособия, монографии, а также материалы периодических изданий по бухгалтерскому учету.

1. Теоретические аспекты учета расчетов с учредителями

Учредитель - юридическое или физическое лицо, создавшее организацию. Учредители - организаторы дела, основатели фирмы, общества; физические и (или) юридические лица, создающие новую организацию, по собственной инициативе и привлекающие к участию в ней вкладчиков капитала. Учредители разрабатывают документы, необходимые для регистрации и деятельности создаваемой компании, осуществляют необходимую подготовительную работу.

Участниками (учредителями) обществ могут быть граждане и юридические лица (п. 4 статьи 66 Гражданского кодекса РФ). Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками обществ, если иное не установлено действующим законодательством. Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Общество может впоследствии стать обществом с одним участником. При этом общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

При организации предприятия учредители составляют и утверждают в установленном порядке учредительные документы. Несмотря на то, что действующее законодательство РФ не содержит прямого разъяснения понятия «учредительного документа» его содержание раскрывается ст. 52 Гражданского Кодекса РФ. Так, исходя из п. 1 ст. 52 можно сделать вывод, что учредительные документы - это документы на основании которых действует юридическое лицо. В зависимости от организационно-правовой формы меняется и состав учредительных документов для юридических лиц.

Так, например:

1. До 01.07.09 учредительными документами являлись учредительный договор и устав для:

* общества с ограниченной ответственностью;

* общества с дополнительной ответственностью.

При этом не следует путать учредительный договор с:

o договором о создании - который заключают акционеры в акционерных обществах;

o договором об учреждении - который, начиная с 01.07.2009, будет заключаться учредителями в ООО и заменит собой учредительный договор

2. Учредительным документом является только учредительный договор для:

* полного товарищества;

* объединения юридических лиц.

3. Учредительным документом является только устав для:

* акционерного общества (как закрытого, так и открытого);

* производственного кооператива;

* унитарного предприятия;

Правами участников общества являются:

- участие в управлении делами общества в порядке, установленном действующим законодательством и учредительными документами общества;

- получение информацию о деятельности общества и ознакомление с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном порядке;

- принятие участия в распределении прибыли;

- продажа или уступка иным образом своей доли в уставном капитале общества либо ее части одному или нескольким участникам данного общества в порядке, предусмотренном действующим законодательством и учредительными документами общества;

- выход из общества в любое время независимо от согласия других его участников;

- получение в случае ликвидации общества части имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимости.

Кроме того, учредители общества избирают (назначают) исполнительные органы общества, а также в случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов утверждают их денежную оценку. Решение об утверждении устава общества, а также решение об утверждении денежной оценки вносимых учредителями общества вкладов принимается учредителями единогласно. Иные решения принимаются учредителями общества в порядке, предусмотренном действующим законодательством и учредительными документами общества.

Обязанности участников общества заключаются в следующем:

- вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены действующим законодательством и учредительными документами общества;

- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества.

Помимо обязанностей, предусмотренных федеральным законодательством, устав общества может предусматривать иные обязанности (дополнительные обязанности) участника (участников) общества. Указанные обязанности могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или возложены на всех участников общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Учредители общества несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с учреждением общества и возникшим до его государственной регистрации. Общество несет ответственность по обязательствам учредителей общества, связанным с его учреждением, только в случае последующего одобрения их действий общим собранием участников общества.

После принятия решения о создании организации учредители должны определить размер уставного капитала. Уставный капитал является в известном смысле визитной карточкой организации, его размер сказывается на ее имидже и инвестиционной привлекательности. Уставный капитал - минимальный размер имущества предприятия, гарантирующий интересы его кредиторов.

Уставный капитал формируется в соответствии с федеральными законами РФ: Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах» от 24.11.1995 г. № 208-ФЗ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.1998г № 14-ФЗ.

Уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами (номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой), в акционерном обществе или из номинальной стоимости долей участников ООО.

Размер уставного капитала устанавливается собранием учредителей и фиксируется в учредительных документах организации.

Законодательство РФ устанавливает минимальный размер уставного капитала, который различается в зависимости от организационно - правовой формы хозяйствующего субъекта.

Для расчета минимального уставного капитала применяется МРОТ. Для исчисления величины минимального размера уставного капитала:

1. для закрытого акционерного общества составляет 100 МРОТ (= 10 тыс. руб.)

2. для открытого акционерного общества составляет 1000 МРОТ (= 100 тыс. руб.)

3. для уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем 5000 МРОТ (= 500 тыс. руб.)

Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.1998г № 14-ФЗ установлено, что размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10000 тыс. руб. (с 2009г. установлена конкретная сумма, до 2009 г. было 100 МРОТ).

Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. Остальная часть уставного капитала вносится в течение гола с момента регистрации. В противном случае общество будет аннулировано.

Если размер имущественного вклада составляет более 200 МРОТ, то необходимо заключение независимого оценщика о стоимости передаваемого имущества. В остальных случаях имущество оценивается согласованной учредителями стоимости.

Учредители не имеют права изменить вид передаваемого имущества, его стоимость или порядок передачи без изменения учредительных документов. При выходе из общества участнику (учредителю) возмещается его доля в уставном капитале, не позже чем после 6 месяцев после окончания финансового года.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (дивиденды).

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

Различают авансовые дивиденды (ежеквартальные, полугодовые) и окончательные дивиденды (рассчитанные по итогам года). Суммы дивидендов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

2. Учет расчетов с учредителями при создании и в процессе деятельности общества

2.1 Учет расчетов с учредителями при создании и в процессе деятельности общества

Бухгалтерский учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями». Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» является активно-пассивным. Структура счета 75 «Расчеты с учредителями» имеет следующий вид:

Таблица 1

Структура счета 75 «Расчеты с учредителями»

Д Счет 75 К
Сальдо -- долг учредителей по взносам в уставный капитал на начало периода Начисление долга учредителей по взносам в уставный капитал Погашение задолженности по дивидендам Сальдо -- долг учредителей по взносам в уставный капитал на конец периода	Сальдо -- долг организации по дивидендам на начало периода Взносы учредителей в уставный капитал Начисление дивидендов учредителям, акционерам Сальдо -- долг организации по дивидендам на конец периода

При журнально-ордерной форме синтетический учёт по этому счёту ведётся в журнале-ордере №8, аналитический в ведомости №7.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н к счету 75 «Расчеты с учредителями», могут быть открыты субсчета:

- 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», предназначенный для учета расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал;

- 75-2 «Расчеты по выплате доходов», предназначенный для учета расчетов с учредителями (участниками) по выплате им доходов.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами -собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Рассмотрим учет расчетов с учредителями на счете 75 в разрезе его субсчетов более подробно.

2.1.1 Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал

Расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал учитываются на субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Данный субсчет является активным. Структура субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» приведена в табл. 2.

Таблица 2

Структура субсчета 75-1

«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Д Счет 75 -1 К
Сальдо -- долг учредителей по взносам в уставный капитал на начало периода Начисление долга учредителей по взносам в уставный капитал Сальдо -- долг учредителей по взносам в уставный капитал на конец периода	Взносы учредителей в уставный капитал

При создании общества на основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают запись:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов и кредиту счета 75-1.

Внесение вкладов в УК:

Ш в денежной форме

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Ш имуществом

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», …

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Одновременно отражается НДС по полученному имуществу:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

При взносе в уставный капитал объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 200-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 08 «Приобретение основных средств»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Приобретение основных средств»

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

Взнос в уставный капитал нематериальных активов, в том числе организационные расходы, которые представляют собой сумму расходов по созданию предприятия: плата регистрационного сбора, стоимость расходов по изготовлению печатей и штампов, стоимость затрат по открытию расчетного счета, юридические консультации, нотариальные услуги и т.д.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80 « Уставный капитал»

При постановке нематериальных активов на учет составляется запись:

Д-т 04 «Нематериальные активы»

К-т 08 «Приобретение нематериальных активов»

Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) в соответствии с ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»

Взнос в уставный капитал оборотных средств. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материально- производственных запасов:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

Каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.

В процессе деятельности общества может возникнуть необходимость увеличения уставного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен и стоимость чистых активов Чистые активы - расчетная величина, определяемая как разность между стоимостью активов (за исключением задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал) и обязательств предприятия (за исключением доходов будущих периодов). не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала. В соответствии с действующим законодательством уставный капитал общества может быть увеличен:

1. за счет имущества общества,

2. за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, т.к. эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.

Далее рассмотрим случай, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость. В такой ситуации, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Пример 1. При создании ОАО было решено, что величина уставного капитала составит 200 000 руб. Для этого было эмитировано 1000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 200 руб. за акцию. Учредители ОАО объявили открытую подписку на акции. В соответствии с решением об эмиссии акции были размещены по цене 220 руб. за акцию, стоимость акций оплачена денежными средствами полностью при подписке.

В бухгалтерском учете ОАО произведены следующие бухгалтерские записи:

Дебет 75-1 Кредит 80 - 200 000 руб. - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

Дебет 51 Кредит 75-1 - 220 000 руб. - поступили денежные средства в счет оплаты эмитированных акций;

Дебет 75-1 Кредит 83 - 20 000 руб. - отражена сумма эмиссионного дохода.

Если учредители вносят вклады в уставный капитал имуществом, то полученное имущество отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. и кредиту счета 75-1. Если стоимость полученного имущества превышает номинальную стоимость доли в уставном капитале, то у организации, как и в случае с продажей акций выше их номинальной стоимости, возникает эмиссионный доход.

Отметим, что в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющего денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал (фонд) организации.

Пример 2. В счет доли в уставном капитале номиналом 300 000 руб. организация получила автомобиль, согласованная оценка которого составила 350 000 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:

Дебет 75-1 Кредит 80 - 300 000 руб. - отражена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал,

Дебет 08 Кредит 75-1 - 300 000 руб. - получено имущество в счет вклада в уставный капитал,

Дебет 75-1 Кредит 83 - 50 000 руб. - отражен эмиссионный доход,

Дебет 01 Кредит 08 - 300 000 руб. - автомобиль введен в эксплуатацию.

Унитарные предприятия, учредителями которых являются государственные или муниципальные органы, открывают к счету 75 субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).

В соответствии с п. 1 ст. 113 ГК РФ имущество унитарного предприятия по вкладам не распределяется. Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя - государственного или муниципального органа - отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов 07, 08, 10, 51, 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Согласно ст. 12 Федерального закона от 14.11.02 г. 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее 5000 МРОТ на дату государственной регистрации государственного предприятия. Размер уставного фонда муниципального предприятия должен составлять не менее 1000 МРОТ на дату государственной регистрации муниципального предприятия.

Статьей 13 Закона 161-ФЗ установлен порядок формирования уставного фонда. Уставный фонд государственного или муниципального предприятия должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме.

2.1.2 Учет расчетов с учредителями по выплате доходов

Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Решение о распределении чистой прибыли принимает общее собрание акционеров в акционерном обществе или участников в обществе с ограниченной ответственностью.

Акционеры получают доходы в виде дивидендов по акциям, а участники общества с ограниченной ответственностью - пропорционально долям в уставном капитале.

Учет расчетов с учредителями по выплате доходов ведется на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Данный субсчет является пассивным. Структура субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»приведена в табл. 32

Таблица 3

Структура субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Д Счет 75-2 К
Погашение задолженности по дивидендам	Сальдо -- долг организации по дивидендам на начало периода Начисление дивидендов учредителям, акционерам Сальдо -- долг организации по дивидендам на конец периода

На субсчете 75-2 учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты по выплате доходов». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

Дебет 84 Кредит 75-2 - начислены дивиденды юридическим лицам и физическим лицам, которые не являются сотрудниками организации;

Дебет 84 Кредит 70 - начислены дивиденды физическим лицам, которые являются работникам данной организации.

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Дебет 75-2, 70 Кредит 50, 51, 52

При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Выплачивая доходы (дивиденды) своим акционерам (участникам), организация должна удержать и перечислить в бюджет налоги:

а) Налог на доходы физических лиц при выплате дивидендов физическим лицам;

б) Налог на прибыль при выплате доходов юридическим лицам.

В данном случае организация выступает в качестве налогового агента.

Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам статья 284 Н К РФ:

Ш 9% с налоговых резидентов;

Ш 30% с лиц, которые не являются налоговыми резидентами Налоговые резиденты - физические лица, которые находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (пункт 2 статьи 207 НК РФ).

Налог на прибыль удерживается по следующим ставкам пункт 3 статьи 224 НК РФ:

Ш 9% при выплате российским организациям;

Ш 15% при выплате иностранным организациям.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Дебет 75-2, 70 Кредит 68-НДФЛ - удержан налог на доходы физических лиц из суммы начисленных дивидендов;

Дебет 75-2 Кредит 68-НП - удержан налог на прибыль из дивидендов юридических лиц.

Пример 3. ЗАО «Парус» получило за год чистой прибыли 14 000 руб. Количество оплаченных акций общества составило 7000 штук. Владельцами акций являются российские юридические лица. Совет директоров и собрание акционеров объявили о выплате дивидендов в размере двух рублей на акцию.

В бухгалтерском учете ЗАО «Парус» будут сделаны следующие записи:

Дебет 84 Кредит 75-2 -- 14 000 руб. - начислены дивиденды в размере 14 000 руб. (7000 акций ? 2 руб.):

Дебет 75-2 Кредит 68-НДФЛ-- 1260 руб. - начислен налог на доходы физических лиц (14 000 - ? 9 /100.)

С каждого конкретного юридического лица налог взимается пропорционально его доле в уставном капитале акционерного общества.

Дебет 75-2 Кредит 51 --12740 руб. - перечисляются дивиденды юридическим лицам за вычетом налога на доходы по акциям (14 000 -- 1260)

Дебет 68 - НДФЛ Кредит 51 -- 1260 руб. - перечисляется в бюджет налог на доходы по акциям

Отметим, что субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

2.1.3 Учет расчетов с учредителями в иностранной валюте

В организациях с иностранными инвестициями расчеты в иностранной валюте с иностранными учредителями производятся в следующих случаях:

* при формировании уставного капитала;

* при начислении и выплате доходов.

Рассмотрим каждый из этих случаев.

Учет расчетов с учредителями по формированию уставного капитала

При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. Курсовая разница определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Курсовые разницы, возникающие на счете 75-1, согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», относятся на счет 83 «Добавочный капитал»:

Дебет 83 Кредит 75-1 -- отрицательная курсовая разница;

Дебет 75-1 Кредит 83 -- положительная курсовая разница.

Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него считается дата приобретения статуса юридического лица. При этом юридическое лицо считается созданным согласно пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ с момента его государственной регистрации. Таким образом, величина уставного капитала пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации юридического лица и отражается в учете в данном рублевом эквиваленте.

В таком же размере оценивается задолженность учредителя в иностранной валюте по вкладу в уставный капитал. Переоценка ее величины не производится на каждую отчетную дату. Курсовая разница относится на добавочный капитал в том периоде, в котором осуществляются расчеты с учредителями как результат сравнения между величиной внесенного вклада в оценке по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления, и рублевым эквивалентом сформированного уставного капитала.

Таблица 4

Учет расчетов с учредителями по формированию уставного капитала в иностранной валюте

Дата	Операция	Корреспонденция счетов	Сумма в валюте (доллар)	Курс на дату операции	Разница в курсах	Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
		Дебет	Кредит
11.03	Зарегистрирована величина уставного капитала согласно учредительным документам	75-1	80	2000	23,86	Х	47 720
05.04	Поступили денежные средства от учредителя в счет вклада в уставный капитал	52	75-1	2000	23,60	Х	47 200
05.04	Курсовая разница на дату погашения задолженности учредителей по валютным вкладам в уставный капитал	75-1	83			(23,60-23,86)	- 520

При взносе в уставный капитал иностранным учредителем имущества его оценка устанавливается по согласованию учредителей, но не выше оценки независимого эксперта и отражается следующей записью:

Дебет 08, 10, 41,… Кредит 75-1.

Отметим, что при ввозе имущества на таможенную территорию РФ оно облагается НДС, акцизами, таможенными пошлинами. Если ввозимое имущество относится к основным производственным фондам, не является подакцизным, ввозится в сроки, установленные учредительными документами, и его стоимость не превышает указанного в учредительных документах размера, по такому имуществу предоставляется льгота по уплате НДС и таможенных пошлин.

Учет расчетов с учредителями по выплате распределяемых доходов по вкладам

По окончании года на основании решения собрания учредителей (участников) принимается решение о выплате дивидендов (доходов от участия) в иностранной валюте. Начисление доходов производится в соответствии с законами об обществах, учредительными документами и решениями общих собраний участников (акционеров) общества. Выплата доходов может производиться как в денежной, так и в натуральной форме.

Если решение о выплате дивидендов принято до утверждения годовой отчетности, то начисление дивидендов к выплате производится на отчетную дату составления годовой бухгалтерской отчетности в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на эту же дату.

Если предусмотрена промежуточная выплата дивидендов, то начисление сумм, причитающихся к выплате, производится в бухгалтерском учете в момент возникновения права на них в соответствии с учредительными документами и отражается в рублевой оценке по курсу на дату принятия решения об их выплате.

В этом случае, задолженность по расчетам с учредителями в виде выплаты им доходов в иностранной валюте, подлежит переоценке по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату до момента ее погашения. Возникающая при этом курсовая разница признается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и расходов в общеустановленном порядке.

Начисление доходов, иностранному учредителю отражается следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Доходы иностранных учредителей -- юридических лиц от капитала облагаются налогом на прибыль по ставке 15% (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Н К РФ): Дебет 75-2 Кредит 68 -НП.

Если существует соглашение об избежание двойного налогообложения между страной постоянного местопребывания иностранного учредителя и Россией, то возможно применение пониженных или нулевых ставок налога на доход с дивидендов. Для получения льготы по уплате налога с доходов капитала иностранные учредители в этом случае должны представить в налоговые органы РФ специальную форму (ф. 1013 ДТ) или справки иностранного государства с отметками налоговых органов, подтверждающие постоянное местопребывание получателей доходов в отчетном периоде в данном государстве.

Доходы иностранных учредителей -- физических лиц облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30 % (пункт 3 статьи 224 НК РФ): Дебет 75-2 Кредит 68- НДФЛ

После удержания налогов организация либо перечисляет дивиденды иностранному учредителю в иностранной валюте в сумме, эквивалентной размеру начисленных дивидендов: Дебет 75-2 Кредит 52,

либо может выплатить доход в натуральной форме:

Дебет 75-2 Кредит 90-1, 91-1 -- начисленная сумма дивидендов за вычетом налогов;

Дебет 90-2, 91-2 Кредит 01,10,41,43 -- списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств, балансовая стоимость материалов, товаров;

Дебет 90-3, 91-2 Кредит 68-НДС -- начисляется НДС по выбывающему имуществу.

Пример 3. Общим собранием учредителей принято решение о выплате дивидендов по итогам года в размере 300 долларов США. Выплата дивидендов производится иностранному юридическому лицу. Дивиденды начислены в учете 31.01, выплачены учредителю 15.04.

Официальный курс доллара США составил:

- 31 января - 24,48 руб./USD;

- 29 февраля - 24,12 руб./USD;

- 30 марта - 23,52 руб./USD;

- 15 апреля - 23,51 руб./USD.

Таблица 5

Учет расчетов с учредителями по выплате распределяемых доходов по вкладам в иностранной валюте

Дата	Операция	Корреспонденция счетов	Сумма в валюте (доллар)	Курс на дату операции	Разница в курсах	Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
		Дебет	Кредит
31.01.	Начислены дивиденды по решению собрания учредителей	84	75-2	300	24,48	Х	7 344,00
29.02.	Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату	91-2	75-2		24,12	(24,12-24,48)	-108,00
31.03.	Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату	91-2	75-2		23,52	(23,52-24,12)	-180,00
На дату перечисления дивидендов в иностранной валюте, определяется рублевый эквивалент в расчете по курсу ЦБ РФ на дату выплаты(15.04.), что составляет 7 053,00 рублей (300 долларов *23,51 руб./USD). Со всей суммы дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, удерживается налог по ставке 15 %, в размере 1 057,95 рублей. (7 053,00 *15%).Чистый доход подлежит к выплате учредителям в сумме 5 995,05 рублей. (7 053,00 - 1 057,95).
15.04.	Выплачены дивиденды с учетом удержания суммы налога на доходы по ставке 15 % (7053,00 - 7053,00 *15%)	75-2	52		23,51	Х	5 995,05
15.04.	Исчислена сумма налога на прибыль, к перечислению удержанная с выплаченных дивидендов	75-2	68-НП				1 057,95
15.04.	Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на дату ее погашения	75-2	91-1			(23,51-24,48)	-291

2.2 Учет расчетов с учредителями при ликвидации организации

В соответствии со ст.61 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидация организации влечет ее прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Ликвидация организации может происходить в следующих формах:

1) добровольная ликвидация;

2) принудительная ликвидация;

3) банкротство (несостоятельность).

Причин для прекращения деятельности фирмы у учредителей может быть множество, но самой распространенной является наличие кредиторской задолженности перед поставщиками и бюджетом.

Добровольная ликвидация осуществляется по решению учредителей юридического лица, принудительная - по решению суда.

Юридическое лицо может быть ликвидировано:

1) по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе:

а) в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо;

б) в связи с достижением цели, ради которой оно создано;

2) по решению суда в случаях, если:

а) при создании организации были допущены грубые нарушения закона и эти нарушения носят неустранимый характер;

б) деятельность организации осуществляется без надлежащего разрешения (лицензии);

в) деятельность организации запрещена законом;

г) деятельность организации осуществляется с неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов; и т.д.

Существуют также определенные условия деятельности организации, невыполнение которых влечет ее ликвидацию:

1) если число участников ООО (ЗАО) превышает 50 человек, общество подлежит преобразованию в ОАО в течение года. По истечении этого срока общество подлежит ликвидации в судебном порядке, если число его участников не уменьшится до установленного законом предела (п.3 ст.7 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п.3 ст.7 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);

2) в случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества (п.2 ст.20 Закона № 14-ФЗ);

3) если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного законом на дату государственной регистрации общества, то общество подлежит ликвидации (п.3 ст.20 Закона № 14-ФЗ).

Если стоимость имущества юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано только в порядке признания его несостоятельным (банкротом) (ст.65 ГК РФ).

Ликвидация начинается с принятия решения о ней. Решение о ликвидации организации принимается общим собранием учредителей (участников). На общем собрании учредителей назначаются и утверждаются состав ликвидационной комиссии, проект порядка ликвидации, сроки ликвидации. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению организацией и ликвидации юридического лица.

Ликвидационная комиссия разрабатывает и утверждает план ликвидации организации, в который обязательно должны быть включены:

* инвентаризация имущества организации;

* составление развернутой характеристики финансового состояния организации на момент ликвидации;

* сверка расчетов по всем федеральным и территориальным платежам с налоговыми органами и внебюджетными фондами;

* анализ и оценка дебиторской задолженности и разработка мероприятий по ее взысканию;

* анализ и характеристика кредиторской задолженности;

* подготовка сведений о размерах и составе активов организации;

* определение порядка реализации имущества ликвидируемой организации;

* определение порядка расчетов с кредиторами, относящимися к одной очередности удовлетворения требований кредиторов;

* установление сведений об участниках, имеющих право на получение доли имущества организации, оставшегося после расчетов с кредиторами;

* список увольняемого персонала ликвидируемой организации;

* установление всех организаций, учредителем которых является юридическое лицо, и вывод его из состава учредителей; если ликвидируемая организация является единственным учредителем другой организации, то эта организация должна быть также ликвидирована;

* определение порядка распределения между учредителями денежных и иных средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов;

* подготовка документов для исключения организации из государственного реестра юридических лиц;

* закрытие счетов в банках;

* передача на хранение в архив документов по личному составу общества (приказы, учетные карточки, карточки лицевых счетов по начислению заработной платы), протоколов общих собраний общества; прием документов в архив удостоверяется справкой, копия которой передается в регистрирующий орган.

На основании п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

После составления ликвидационного баланса имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями пункт 7 статьи 63 ГК РФ.

Но сначала определяется общая сумма капитала, которая должна быть распределена. Для этого необходимо рассчитать размер чистых активов и сравнить их с уставным капиталом. Если уставный капитал меньше чистых активов, то условный уставный капитал доводится до размера чистых активов за счет стоимости оставшегося имущества.

Имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.

Если по данным ликвидационного баланса у общества имеется прибыль, то данная операция отражается следующей проводкой:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
99 «Прибыли и убытки»	84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»	Отражена прибыль отчетного года
84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»	80 «Уставный капитал»	Увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли

Если по данным ликвидационного баланса у организации убыток, то он погашается за счет уставного капитала, при этом нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года.

Данная операция отражение в бухгалтерском учете следующим образом:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
84 субсчет «Нераспределенный убыток отчетного года»	84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»	Нераспределенный убыток прошлых лет переведен в состав убытков отчетного года
80 «Уставный капитал»	84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»	Уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года

Таким образом, определяется реальная величина уставного капитала, которая будет распределена между учредителями организации.

Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражается следующей записью:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
80 «Уставный капитал»	75 «Расчеты с учредителями»	Отражена сумма уставного капитала организации, подлежащая распределению между учредителями (участниками)

Распределение имущества между учредителями производится на основании акта, в котором должно быть указано, кому и что передается.

Акт приема-передачи подписывается всеми участниками организации, а выплата долей участникам организации оформляется в бухгалтерском учете соответствующей записью:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
75 «Расчеты с учредителями»	50, 51	Выплачена участникам их доля уставного капитала

Из налогового ведомства следует получить справку для банка о том, что у организации не имеется задолженности перед бюджетом. После этого ликвидационная комиссия закрывает счет в банке.

В банк представляется письмо с просьбой о закрытии счета с приложением копии решения о ликвидации организации.

Затем заявление на ликвидацию организации, ликвидационный баланс и квитанция об уплате государственной пошлины направляются в регистрирующий орган.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо -- прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК).

Пример 4. ООО «Свияга» ликвидируется по решению учредителей. После удовлетворения требований кредиторов у ООО «Свияга» остались: оргтехника остаточной стоимостью 100 000 руб. (первоначальная стоимость 120 000 руб., амортизация 20 000 руб.) и денежные средства в сумме 21 000 руб. Предположим, что балансовая (остаточная) стоимость имущества соответствует его рыночной стоимости без учета НДС. Уставный капитал ООО «Свияга» 50 000 руб., в том числе: вклад 1-го участника составляет 20 000 руб.; вклад 2-го участника - 20 000 руб.; вклад 3-го участника - 10 000 руб. Все участники - физические лица. Чистая прибыль ООО «Свияга», отраженная в ликвидационном балансе, составляет 71 000 руб.

Ликвидационный баланс ООО «Свияга» имеет следующий вид:

Рис 1. Ликвидационный баланс ООО «Свияга»

Оргтехника распределяется между тремя учредителями - физическими лицами общества пропорционально их вкладам в уставный капитал. Выбытие основных средств в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «основные средства» - 120 000 руб.

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 20 000 руб.

Дебет. 91-2 «Прочие расходы» Кредит. 01 субсчет «основных средств» - 100 000 руб (40 000 + 40 000 + 20 000).

Передача имущества (за исключением денежных средств) сверх первоначального взноса облагается НДС. Имущество передается по остаточной стоимости. Первоначальные взносы участников - 50 000 руб., стоимость передаваемого имущества сверх первоначального взноса: 100 000 - 50 000 = 50 000 руб. Сумма НДС, начисленная при передаче: 50 000 руб. х 18% = 9000 руб. Следовательно, стоимость передаваемого имущества с учетом НДС составит: 100 000 + 9000 = 109 000 руб. Распределение имущества ликвидируемого общества между его участниками с последующим аннулированием долей участников целесообразно отражать в бухгалтерском учете с использованием счета 81 «Собственные акции (доли)»:

Дебет 81 Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 109 000 руб. - отражена передача оргтехники по цене, включающей НДС

Дебет 91-2 Кредит 68-НДС - 9000 руб. - начислен НДС.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ с части стоимости основных средств, передаваемой участникам в пределах их первоначального взноса, НДС восстанавливается к уплате в бюджет - 9000 руб. (50 000 х 18%).

Дебет 19 Кредит 68-ДС - 9000 руб. - восстановлен НДС

Дебет 91-2 Кредит 19 - 9000 руб. - восстановленный НДС учтен в составе расходов.

Несмотря на то, что Инструкцией к Плану счетов предусмотрено закрытие счетов 91 и 99 только по окончании отчетного года, в данном случае необходимо закрыть эти счета для определения суммы чистой прибыли, подлежащей распределению:

Дебет 99 Кредит 91-9 - 9000 руб.

Дебет 84 Кредит 99 - 9000 руб. - списан убыток, образовавшийся при передаче имущества.

Таким образом, сальдо по счету 84 составило: 71 000 - 9000 = 62 000 руб. Общая стоимость собственных средств организации, подлежащих распределению, составила: 50 000 + 62 000 = 112 000 руб., в том числе 50 000 руб. - в пределах первоначальных взносов участников.