Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

2. Списання кінцевого сальдо чистого доходу від реалізації готової продукції (робіт, послуг) та іншого операційного доходу на субрахунок 791 "Фінансовий результат від основної діяльності" заключними записами за звітний рік.

3. Списання по підсумку за рік на зменшення одержаного чистого доходу підприємства виробничої собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг).

4. Списання в установленому порядку на зменшення чистого доходу кінцевого сальдо адміністративних витрат підприємства за звітний рік.

5. Списання в установленому порядку на зменшення чистого доходу кінцевого сальдо витрат підприємства на збут за звітний рік.

6. Списання на зменшення чистого доходу кінцевого сальдо інших операційних витрат підприємства за звітний рік.

Згідно з новим Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку для відображення в обліку фінансових результатів основної діяльності підприємства від реалізації готової продукції за звітний рік необхідно скласти наступні заключні бухгалтерські проводки:

1 (2). На списання кінцевого сальдо чистого доходу від реалізації продукції та іншого операційного доходу :

Дт 701 "Доходи від реалізації готової продукції"

Дт 71 "Інший операційний дохід"

Кт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"

2 (3). На списання кінцевого сальдо виробничої собівартості реалізованої продукції :

Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"

Кт 901 "Собівартість реалізованої готової продукції"

3 (4). На списання кінцевого сальдо адміністративних витрат :

Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"

Кт 92 "Адміністративні витрати"

4(5). На списання кінцевого сальдо витрат підприємства на збут :

Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"

Кт 93 "Витрати на збут"

5 (6). На списання кінцевого сальдо інших операційних витрат :

Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"

Кт 94 "Інші операційні витрати"

В дужках до порядкових номерів господарських операцій на відображення в обліку фінансових результатів вказаний порядковий номер запису за загальною схемою бухгалтерського обліку фінансових результатів виробничих підприємств.

10. Облік розрахунків з бюджетом

Взаємовідносини підприємства з бюджетом визначаються діючою в Україні системою податків та інших обов'язкових платежів.

Податки -- це обов'язкові платежі, які належить сплатити юридичній чи фізичній особі до державного чи місцевого бюджету.

Основними податковими платежами підприємств є: податок на додану вартість, податок з прибутку, акцизний збір, прибутковий податок з доходів громадян, податок на землю, з власників транспортних засобів, комунальний податок та деякі інші. Основне місце в податковій системі належить податку на додану вартість (ПДВ), по якому виникає необхідність вести облік податкового кредиту (зобов'язання бюджету перед підприємством) і податкового зобов'язання (зобов'язання підприємства перед бюджетом). Податковий кредит оплачується постачальникам матеріалів, послуг та іншим кредиторам і зменшує величину зобов'язання перед бюджетом. Податкове зобов'язання -- це загальна сума податку, що нараховується до бюджету і сплачується підприємству покупцями за відвантажену готову продукцію і замовниками за виконані роботи. Таким чином до бюджету сплачується різниця в сумі податкового зобов'язання та податкового кредиту.

Синтетичний облік розрахунків підприємства з бюджетом за всіма видами платежів, а також санкцій за порушення податкового законодавства, які також вносяться в дохід бюджету ведеться на рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами». За кредитом цього рахунка відображається зобов'язання перед бюджетом при нарахуванні платежів, а за дебетом -- погашення зобов'язань та зменшення на суму податкового кредиту.

Суми сплати до бюджету податку на додану вартість формуються таким чином:

Під час одержання матеріалів від постачальників разом із договірними цінами їм нараховується 20% податкового кредиту. Ці операції відображаються на рахунках:

Д-т 20 «Виробничі запаси»

Д-т 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети»

Д-т 64 «Розрахунки за податками і платежами» (на суму ПДВ)

К-т 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

Під час погашення зобов'язань перед постачальниками разом сплачується і податковий кредит:

Д-т 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

К-т 31 «Рахунки в банках».

Відвантажена готова продукція відображається в бухгалтерському обліку як дохід підприємства і заборгованість покупців і замовників, яка включає і суму податкового зобов'язання за ПДВ.

Д-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

К-т 70 «Доходи від реалізації».

Оплата заборгованості покупцями і замовниками відображається на рахунках:

Д-т 31 «Рахунки в банках»

Кредит 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Із сумою сплати надходить підприємству і податкове зобов'язання за ПДВ. На суму ПДВ зменшується дохід підприємства і виникає зобов'язання перед бюджетом:

Д-т 70 «Доходи від реалізації»

К-т 64 «Розрахунки за податками і платежами».

Бюджету при цьому сплачується різниця в сумі податкового кредиту і податкового зобов'язання:

Д-т 64 «Розрахунки за податками і платежами»

К-т 31 «Рахунки в банках».

Податок з прибутку згідно із Законом України про цей податок нараховується всіма підприємствами в розмірі 30 процентів від прибутку, а малі підприємства за своїм бажанням -- у розмірі 10 чи 6 процентів, але з суми надходжень коштів від реалізації чи інших доходів.

У більшості підприємств виникає різниця в сумі податку, визначеного згідно з податковим і бухгалтерським обліком.

Бухгалтерський облік податку на прибуток ведеться на рахунку 98 «Податки на прибуток», а визначається за даними рахунку 79 «Фінансові результати».

Сума податку з прибутку відображається на рахунках:

Д-т 79 «Фінансові результати»

К-т 98 «Податки на прибуток».

На суму прибуткового податку, що належить сплатити до бюджету:

Д-т 98 «Податки на прибуток»

К-т 64 «Розрахунки за податками і платежами», а при погашенні заборгованості перед бюджетом за податком з прибутку:

Д-т 64 «Розрахунки за податками і платежами»

К-т «Рахунки в банках».

В тому випадку, якщо за податковим обліком належить сплатити до бюджету більше, ніж за даними бухгалтерського обліку, різниця відноситься на дебет активного рахунка 17 «Відстрочені податкові активи». У противному випадку податкові різниці відносяться на кредит пасивного рахунка 54 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Акцизний збір -- це вид платежу до бюджету, який встанов­люється на товари народного споживання, що не є першою життєвою необхідністю (лікеро-горілчані вироби, сигарети, килими і килимові вироби, легкові автомобілі та інші). Перелік підакцизних товарів і розмір акцизного збору встановлюється Верховною Радою Украіни. Джерелом сплати акцизного збору є дохід від реалізації. Сума цього податку відображається на рахунках:

Д-т 70 «Доходи від реалізації»

К-т 64 «Розрахунки за податками і платежами».

В установлені Держказначейством строки акцизний збір перераховується в дохід бюджету:

Д-т 64 «Розрахунки за податками і платежами»

К-т 31 «Рахунки в банках».

Аналогічно обліковуються зобов'язання перед бюджетом за іншими платежами. Аналітичний облік за рахунком 64 «Розрахунки за податками і платежами» організується за видами платежів до бюджету.

11. Фінансова звітність підприємства

Фінансова звітність є основним джерелом інформації при проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства. У фінансових звітах відображуються як фінансовий стан підприємства, так і результати його фінансово-господарської діяльності.

Рух грошових коштів, у результаті якого поліпшуються або погіршуються фінансові показники підприємства, також знаходить відображення у фінансових звітах.

Фінансові звіти дають змогу не тільки оцінити ефективність фінансово-господарської діяльності підприємства, а й вивчити і проаналізувати механізми управління власним капіталом і прибутком, що завжди важливо для акціонерів підприємства, його потенційних інвесторів і партнерів по бізнесу.

Фінансові звіти відображають поточний фінансовий стан і фінансово-господарську діяльність підприємства або результати його минулої діяльності та фінансовий стан протягом попередніх періодів. Однак за їх допомогою можна не тільки зробити висновки про діяльність підприємства в минулому, а и оцінити перспективи розвитку та розробити заходи, спрямовані на підвищення ефективності його діяльності в майбутньому.

Це свідчить про те, що фінансова звітність є необхідною і важливою складовою інформаційного забезпечення як фінансового менеджменту в цілому, так і окремих його розділів, зокрема фінансового аналізу, фінансового планування та прогнозування.

Фінансова звітність підприємства включає: Баланс (форма № 1) (Додаток № 23), Звіт про фінансові результати або Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) (Додаток №22), Звіт про рух грошових коштів (форма № 3) (Додаток №17) та Звіт про власний капітал (форма № 4) (Додаток № 20). (Для суб'єктів малого підприємництва -- Баланс та Звіт про фінансові результати.)

Сукупність цих форм звітності дає змогу отримати інформацію про всі види діяльності підприємства (операційну, фінансову, інвестиційну), його майновий стан, фінансові ресурси, результати виробничої діяльності та грошові потоки, які забезпечують цю діяльність. Іншими словами, за допомогою фінансової звітності можна отримати комплексну оцінку діяльності суб'єкта господарювання, визначити його економічний потенціал та оцінити перспективи розвитку.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжну звітність складають щоквартальну наростаючим підсумком з початку звітного року в складі Балансу та Звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року). У разі ліквідації підприємства складають ліквідаційний баланс, який у випадках, передбачених законодавством, публікується в пресі протягом 45 днів.

Підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції складають також консолідовану фінансову звітність, яка містить інформацію про діяльність усіх структурних підрозділів. Об'єднання підприємств крім власної звітності складають зведену фінансову звітність щодо всіх підприємств, які входять до їх складу.

Відповідно до українського законодавства підприємства зобов'язані подавати квартальну та річну фінансову звітність органам, яким вони підпорядковані, трудовим колективам на їх вимогу, власникам згідно з установчими документами. Відкриті акціонерні товариства та підприємства -- емітенти облігацій зобов'язані не пізніше 1 червня наступного за звітним року оприлюднювати річну фінансову звітність через публікації у періодичних виданнях або розповсюдженням її у вигляді окремих друкованих видань. Розглянемо більш докладно зміст основних форм звітності.

12. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства

Аналіз фінансового стану Підприємства проведений на основних даних фінансової звітності за 2011-2013 роки. Оцінка проведена з позицій майнового та фінансового стану, за показниками, розрахунок я яких наведено нижче (табл. №4).

Абсолютна (критична) ліквідність. Відбиває, яка частина боргів підприємства може бути сплачена негайно. Тобто, в разі необхідності негайного погашення поточних зобов'язань, на звітну дату, Підприємство змозі погасити 68% своїх поточних зобов'язань, що досить позитивно характеризує платоспроможність і ліквідність Підприємства. Показник відповідає нормативним вимогам, порівнюючи з попереднім періодом збільшився на 115%.

Загальна ліквідність (коефіцієнт покриття). Дозволяє визначити достатність ресурсів Підприємства, які можуть бути використані для погашення його поточних зобов'язань. Отримані значення показника свідчать про деяке зниження платоспроможності Підприємства станом на 31.12.12 р. в порівнянні із значенням показника минулого року, - на .2%. Причиною зменшення коефіцієнта покриття 2013 є збільшення поточних зобов'язань на 20,9% при зростанні оборотних активів лише на 15,8%. Значення показника відповідає нормативному рівню і досить позитивно характеризує платоспроможність Підприємства.

Фінансова стійкість (незалежність, автономія). Відбиває частку власних коштів підприємства в загальній сумі коштів вкладених і реінвестованих в його діяльності. Прийнято вважати, що чим перевищене значення цього показника, тим стабільніше фінансове становище. Показник має позитивне значення і характеризує стійкий фінансовий стан Підприємства.

Покриття зобов'язань власним капіталом (фінансова стабільність). Характеризує залежність Підприємства від залучених коштів. З отриманих позитивних достатніх значень коефіцієнта фінансової стабільності, можна вважати, що зобов'язання покриваються власним капіталом Підприємства майже в 4 рази.

Рентабельність активів (прибуток на сумарний капітал). Визначає продуктивність усього капіталу (усіх ресурсів) Підприємства, незалежно від джерел його походження. В 2013 рік цей показник становить 9,77% і є значно більшим, ніж у попередніх роках.

Отримані показники свідчать про стійкий фінансовий стан Підприємства, показники ліквідності, платоспроможності фінансової стабільності мають позитивні достатні значення (в порівнянні з прийнятими нормативами), діяльність прибуткова і рентабельна, обсяг виручки і рентабельність діяльності в 2013 році значно зросли в порівнянні з попередніми аналогічними періодами. Інвестиційна привабливість ПАТ "УКБМ" залишається на високому рівні.

За результатами проведеного фінансового аналізу діяльності ПАТ "УКСМ" за 2011-2013 роки, визначено: Фінансовий стан Підприємства досить стійкий, події або обставини, які можуть породжувати сумніви щодо припущення про безперервність діяльності, не виявлені (процедури виконувалися за МСА 570 "Безперервність") .

Висновок

Мною виконанні процедури стосовно перевірки достовірності статей Фінансової звітності станом на 31 грудня 2013 року, а саме: розглянуто інформацію про факти, процеси господарської діяльності, відображені в системі бухгалтерського обліку, Фінансовій звітності та інших джерелах інформаційної структури Підприємства. На підставі даних перевірки, можемо висловити думку що, в суттєвих аспектах:

- бухгалтерський облiк на Пiдприємствi здiйснюється безперервно у вiдповiдностi з вимогами Закону України "Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi", затвердженими стандартами та iншими нормативними документами;

- Пiдприємство самостiйно формує положення облiкової полiтики, її незмiннiсть або обгрунтованiсть змiн протягом звiтного перiоду;

- пiдставою для бухгалтерського облiку господарських операцiй є первиннi документи та зведенi облiковi документи, складенi на паперових носiях, систематизованi на рахунках бухгалтерського облiку в регiстрах синтетичного та аналiтичного облiку за допомогою спеціального програмного забезпечення;

- активи та зобов'язання Підприємства підтверджені первинними документами, даними синтетичних регістрів обліку, аналітичний і синтетичний облік між собою тотожні;

- фiнансова звiтнiсть складається своєчасно, на пiдставi даних бухгалтерського облiку, згiдно з вимогами та принципами пiдготовки фiнансової звітності, підписується уповноваженими особами.

Підтверджено те, що за винятком обмежень, які зазначені по тексту цього висновку, подана інформація, достовірно i повно дає уявлення про реальний склад активів та пасивів суб'єкта перевірки.

Література

1. Статут Публічного акціонерного товариства «Ушицький комбінат будівельних матеріалів.

2. Картка рахунку 36. 1.

3. Оборотно-сальдова відомість з рахунку: 36.2.

4. Картка рахунку 63.1.

5. Оборотно-сальдова відомість з рахунку: 64.1.

6. Оборотно-сальдова відомість з рахунку: 65.

7. Відомість нарахування заробітної плати за Листопад 2013р.

8. Відомість на виплату грошей № УК-00095.

9. Каса за 28.11.13.

10. Розрахунок № УК00000240. Оплата відпустки.

11. Розрахунок № УК00002717. Лікарняні з ФОП.

12. Податкова декларація з податку на додану вартість.

13. Розрахунок суми бюджетного відшкодування.

14. Податкова накладна.

15. Видаткова накладна.

16. Наказ. Розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі на 2013 р.

17. Звіт про рух грошових коштів (форма №3).

18. Відомість нарахування амортизації (бухгалтерський облік) №11 від 01.11.13р.

19. Відомість нарахування амортизації (податковий облік) №11 від 01.11.13р.

20. Звіт про власний капітал (форма №4).

21. Табель за листопад.

22. Звіт про фінансові результати (форма №2).

23. Баланс (форма №1).

Размещено на Allbest.ru