Главная
База знаний "Allbest"
Бухгалтерский учет и аудит
Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятий
Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятий
Экономическая сущность прибыли и алгоритм ее формирования. Нормативное регулирование формирования финансовых результатов. Особенности налогообложения по специальному налоговому режиму. Организация бухгалтерского учета в ООО "Стекольный завод".
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.07.2010 |
| Размер файла | 76,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
- участвовать в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, долей в уставных капиталах, внесения паевых взносов и т.д., в том числе участвовать в некоммерческих организациях;
- создания совместных юридических лиц с иностранными юридическими лицами и гражданами в соответствии действующим законодательством;
- осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей.
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 19 684 044 рубля.
Общество в целях реализации технической, социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.); обеспечивает передачу на государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение, в государственные архивные учреждения в соответствии с действующим законодательством; хранит и использует в установленном порядке документы по личному составу.
Имущество Общества образуется за счет вкладов в уставный капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации. В частности, источниками образования имущества Общества являются:
? уставный капитал Общества;
? доходы, получаемые от оказываемых Обществом услуг;
? кредиты банков и других кредитов;
? вклады участников;
? безвозмездные или благотворительные взносы, которые поступают от других организаций и граждан;
? иные источники, не запрещенные законодательством.
Общий порядок приема и увольнения работников, формы и системы оплаты труда, распорядок рабочего дня, сменность работы, порядок предоставления выходных дней и отпусков и другие вопросы, связанные с осуществлением работниками трудовой деятельности на ООО «Стекольный завод - ЗЭТ» регулируется «Правилами внутреннего трудового распорядка».
Работник, договорившийся с администрацией об условиях труда, подает заявление о приеме на работу на имя начальника управления. К нему необходимо предъявить трудовую книжку, оформленную в установленном порядке, диплом или иной документ об окончании соответствующего учебного заведения, если работа требует специальных знаний, паспорт, страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, свидетельство о постановке на учет в налоговых органах.
При заключении трудового договора учитывается профессиональная квалификация работника, навыки работы. Соглашением сторон может быть обусловлено испытание с целью проверки соответствия работника поручаемой ему работы. Срок испытания установлен и закреплен в Трудовом кодексе РФ, не может превышать трех месяцев. При поступлении на работу учитывается и физическое состояние лица. Каждый поступающий на работу обязан пройти медицинское освидетельствование, а так же предъявить отметку военного комиссариата о принадлежности к воинской обязанности.
Поступление на постоянную работу оформляется письменным приказом начальника управления, где указывается специальность, по которой принят работник, тарифный разряд (оклад), присваивается табельный номер и в случае необходимости указывается испытательный срок. Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя.
Директор Общества обеспечивает на каждом рабочем месте создание условий труда, соответствующих требованиям законодательства об охране труда и федеральными законами от 17.07.1999 г. № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в РФ» и от 21.07.1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», соблюдение работниками Общества трудовой дисциплины, правил и норм охраны труда, техники безопасности и производственной санитарии, обеспечивает в необходимых случаях доставку рабочих к месту работы и обратно. Главный инженер проводит инструктаж с работниками о соблюдении техники безопасности на строительных объектах, и каждый работник Общества письменно расписывается в этом.
Работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме за две недели. По истечении срока предупреждения об увольнении работник имеет право прекратить работу. В последний день работы работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет. Увольнение работников по инициативе администрации может производиться только в случаях предусмотренных в ст.81 Трудового кодекса РФ.
Численность работников OOO «Стекольный завод - ЗЭТ» на 01.04.2010 года составила 93 человека, в том числе: рабочих - 85 человек, линейный персонал - 8 человек.
Численность работников бухгалтерии составляет 3 человека: бухгалтер, бухгалтер-кассир и главный бухгалтер.
Прием на работу был оформлен «Приказом о приеме работника на работу».
Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами.
Заработная плата каждого работника Общества зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. Минимальный размер ее установлен не ниже МРОТ, установленного законом РФ. Максимальный размер не ограничивается.
В OOO «Стекольный завод - ЗЭТ» действуют следующие системы оплаты труда работников: сдельная и повременная.
- Сдельная оплата, применяется для рабочих выполняющих строительно-монтажные работы, занятых изготовлением продукции в подсобных производствах, там, где заработок рабочего находится в прямой зависимости от норм выработки, то есть от количества произведенной им за данный период времени качественной продукции, оплата производится по укрупненным нормативам (сдельным расценкам).
В OOO «Стекольный завод - ЗЭТ» сдельной оплатой труда охвачены рабочие, занятые во вспомогательном производстве; рабочие цеха техзаготовок и участка вентиляционных работ.
Для рабочих-сдельщиков ежемесячно устанавливаются наряд-задание на выполнение объема работ по объектам и видам работ. Начисление заработной платы им производится по бригадным нарядам за фактически выполненный объем работ. Распределение сдельной заработной платы между членами бригады производится за фактически отработанное время, согласно табеля учета рабочего времени, с учетом часовой тарифной ставки, присвоенного разряда рабочему и коэффициента трудового участия, установленного в бригаде.
Повременная оплата - оплата труда работников за фактически отработанное время в соответствии с квалификацией, по тарифным ставкам или окладам, труд которых не поддается нормированию. Заработок рабочего определяется уровнем его квалификации и отработанным временем и не зависит от объема выполненных работ.
Повременная оплата труда в Обществе используется для служащих. Им заработная плата начисляется путем умножения часовой тарифной ставки, установленной работнику, на отработанное время согласно табеля. Применяются часовые тарифные ставки, которые также устанавливаются и утверждаются.
Численность работников OOO «Стекольный завод - ЗЭТ» на 01.04.2010 года составила 93 человека, в том числе: рабочих - 85 человек, линейный персонал - 8 человек.
§ 2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Стекольный завод»
Кассовые операции связаны с хранением и движением наличных денежных средств в национальной и иностранной валюте. В ООО «Стекольный завод - ЗЭТ» расчеты производятся в валюте Российской Федерации. Основными нормативными документами, которыми руководствуется Общество, при ведении кассовых операций являются:
- Письмо Центрального банк РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ»;
- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ;
- акты, определяющие предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.
Движение денежных средств по кассе оформляется соответствующими документами, т.е. приходными и расходными кассовыми ордерами. Для получения денежных средств из банка с расчетного счета организация получает в банке чековую книжку по заявлению специальной формы. В заявлении указываются фамилия, имя, отчество кассира и дается образец его подписи. Заявление подписывается директором и главным бухгалтером, заверяется печатью организации. После проверки правильности составления заявления в бухгалтерии банка оно передается в расходную кассу банка, где кассир под расписку получает чековую книжку на 25 или 50 чеков. Общество получает денежные средства через кассира или другое уполномоченное лицо. В день получения бухгалтер заполняет реквизиты чека и корешок к нему, подписывает его у главного бухгалтера и руководителя и под роспись передает кассиру, который получает наличные денежные средства в банке. На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходный кассовый ордер на имя получателя денег с указанием номера чека, который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем. Квитанция приходного кассового ордера прикладывается к выписке банка, а сам приходный ордер - к отчету кассира. А так же в кассу Общества могут поступать денежные средства и из других источников. К примеру, Общество реализовало в январе текущего года песок за наличный расчет. При этом на сумму реализации выписывается приходный кассовый ордер, а квитанция отрывается и остается лицу, вносящему деньги в кассу.
Выдача наличных денежных средств оформляется расходным кассовым ордером с приложением к нему оформленных документов, например, расчетно-платежной ведомости, заявления на выдачу денег и т.п., подписанных руководителем и главным бухгалтером. Если на документах, прилагаемых к расходному кассовому ордеру, имеется разрешительная надпись руководителя организации, то его подпись на расходном ордере не обязательна. Выдача денег по кассовым ордерам производим ч на основании документов, удостоверяющих личность получателя. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он выдан. Во всех случаях обязательна расписка получателя в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты, документы подписываю к я и регистрируются в кассовой книге. Какие-либо исправления, хотя бы и оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются. Если в кассовом ордере обнаружена ошибка, то его оформляют заново.
Учетом и ведением кассовых операций на ООО «Стекольный завод - ЗЭТ» занимается бухгалтер-кассир. Все операции по приходу денежных средств в кассу оформляются приходными кассовыми ордерами. При выдаче денежных средств из кассы оформляется расходный кассовый ордер. Подотчетные лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, также должны своевременно отчитаться и произвести полный расчет по выданным в подотчет суммам. При этом подотчетным лицом составляется авансовый отчет. К авансовому отчету прикрепляются оправдательные документы, подтверждающие целевое использование полученных денежных средств. Документами для проведения проверки будут приходные кассовые ордера и журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал-ордер № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».
Если в кассовом ордере по строке «Основание» будет значиться «Остаток подотчетных сумм», в соответствии с которым, производится возврат денежных средств, то просматриваются приложенные к авансовому отчету документы и командировочные удостоверения или авансовый отчет с приложенными документами (хозяйственные расходы). Сравнивается дата составления авансового отчета (последний должен быть составлен не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки), является ли этот день рабочим для данного предприятия, сверяется дата составления авансового отчета, номер приходного ордера, указанный в авансовом отчете, по которому вносится остаток неизрасходованных сумм, с номером, датой и суммой по приходному ордеру, а также с журналом-ордером «Расчеты с подотчетными лицами».
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
К фактическим затратам, относимым к фактической себестоимости материалов, приобретаемых за плату, относятся:
? суммы, уплачиваемые в соответствии с соглашением поставщику;
? суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
? таможенные пошлины;
? невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
? вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
? затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
? затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);
? иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Для оценки материально-производственных запасов в текущем учете могут применяться учетные цены, устанавливаемые Обществом по каждому виду МПЗ. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат от стоимости.
Учет материалов на складе необходим для обеспечения деятельности Общества соответствующими материальными ресурсами, а так же для сохранности последних. В этих целях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, хозяйственного инвентаря и других материалов. Каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается в документах, относящихся к операциям данного склада. На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом.
Учет ведется на карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер материалов открывается отдельная карточка. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, ведомостях движения и остатков материалов.
Первичные документы после записи их данных в карточках учета передаются в бухгалтерию. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименования и номера сдаваемых документов. Материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов. Аналитический учет ведется:
а) при помощи карточек аналитического учета, отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей; остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учета;
б) путем составления оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету;
в) с применение оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета, при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе; правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского учета в ведомость проверяется работниками бухгалтерии.
Наиболее прогрессивным является сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия использует в качестве регистров аналитическою учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках из карточек складского учета в ведомость. После проверки работником бухгалтерии ведомость передается в бухгалтерию, где остатки материалов оцениваются по учетным ценам и выводятся итоги.
На основании указанных сальдовых ведомостей составляется свод пап сальдовая ведомость. Для обобщения и группировки информации о движении материалов используются ведомости движения материалов.
Для проведения инвентаризации наименования и коды товарно-материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.
Передача материалов на производство должен сопровождаться соответствующим документом. Таким документом является «Акт на списание материалов». Данный документ составляется непосредственно при передаче материалов на производство, либо сразу же после совершения последней операции. Акт на списание материалов подписывается генеральным директором Общества, бухгалтером, организующим учет материалов и заведующим складом сырья.
Как известно, заведующий складом сырья должен отвечать за сохранность материально-производственных запасов, исходя из «Договора о полной индивидуальной материальной ответственности».
Если будущая работа сотрудника связана с обслуживанием материальных ценностей (денег, товаров), с ним при приеме на работу можно заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
По общему правилу, действующему в трудовом законодательстве, за причиненный фирме ущерб сотрудник несет ограниченную материальную ответственность - только в размере его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). В этом случае взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба производится по распоряжению работодателя, которое может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба (ст. 248 ТК РФ). Но материально ответственные сотрудники возмещают ущерб, причиненный по их вине, в полном объеме.
Материальная ответственность возникает, только если сотрудник виноват в причинении ущерба. Если же ущерб возник из-за действия непреодолимой силы (пожар, наводнение, иное стихийное действие), ответственность сотрудника исключается. Он не будет виноват и в том случае, если причинил ущерб, имуществу фирмы, используя его для необходимой самообороны.
Товарная накладная -- первичный бухгалтерский документ, применяемый для оформления перехода права собственности (путем продажи, отпуска) на товар или другие материальные ценности от продавца к покупателю. В накладной указывается наименование (вид) товара, его цена, количество и общая стоимость, а также сумма НДС. Кроме того, товарная накладная должна содержать реквизиты передающей и принимающей сторон, собственноручные подписи уполномоченных лиц, печать организации.
Бланк товарной накладной содержится в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации под названием - форма ТОРГ-12. Он составляется в двух экземплярах, один из которых остается у организации-поставщика и является основанием для списания товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр товарной накладной передается покупателю (грузополучателю) и может служить основанием для оприходования этих ценностей и вычета по НДС.
Товарная накладная, бланк которой не соответствует унифицированной форме, может быть принята к учету организацией-покупателем. Статья 252 НК РФ не требует принимать в качестве подтверждения, только унифицированные накладные - важно, чтобы первичные документы доказывали, что организация действительно понесла расходы и содержали обязательные реквизиты. Однако налоговые инспекторы могут отбраковать такой документ, сославшись на пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Поэтом, по возможности необходимо настаивать, чтобы поставщики товара выписывали унифицированную форму товарной накладной.
Оформление накладной также нередко вызывает споры с фискальными органами. Налоговики требуют, чтобы все поля формы торг-12 были заполнены, а сам бланк был скреплен печатью продающей стороны. Иначе ставится под сомнение право покупателя отражать расходы на покупку товара и принимать вычет по НДС. Судебная практика показывает, что в случаях, когда в других документах отражена недостающая информация, а в доверенностях по форме М-2 или М-2а есть оттиск печати торгующей организации, как правило, накладная-12 признается действительной. Но лучше, конечно, перестраховаться и заполнить документ так, как указывает образец товарной накладной.
При участии в операции купли-продажи перевозчика эксперты рекомендуют отказаться от формы Торг-12 и для списания товара у грузоотправителей и оприходования у грузополучателей использовать другой унифицированный документ -- товарно-транспортную накладную. В этом случае, в нем необходимо ввести колонку «НДС», а в графах «Цена» и «Сумма» указать «в том числе НДС».
Заполнение накладной лучше начинать с даты. Согласно п. 4 ст. 9 закона о бухучете первичный документ необходимо составлять в момент совершения операции, либо сразу же после ее окончания. Налоговики требуют, чтобы дата в бланке накладной совпадала с датой отгрузки.
Законодательство разрешает внесение несущественных изменений в бланки унифицированных форм первичной учетной документации. Так, при составлении товарной накладной допускается расширение и сужение граф и строк, включение дополнительных строк (в том числе свободных) и складных листов для удобства размещения и обработки информации.
При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:
? Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
? Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
? Закон РФ от 18 июня 1993г. № 6215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
? ПБУ № 1/98 «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н).
? Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (приказ МФ РФ от 29 июля 1998г. № 34н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.) Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Постановление МФ РФ от 30 августа 1993г № 104).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13 июня 1996г. № 49).
Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (указания ЦБ РФ от 7.10.2001г. № 375-У).
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (ЦБ РФ от 22 января 1999г. № 14-П).
Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах. (Приложение к приказу ГНС РФ от 22 июня 1995г № ВГ-3-14/ 36).
Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Приложение к письму ГНС РФ от 5 мая 1994г№НИ-6-07/152).
Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Центральным банком РФ в 1993 г., в основном, сохраняет порядок учета указанных операций, установленный постановлением Госбанка СССР от 8 августа 1991 г. №2.
Вместе с тем, в новом документе содержится указание об обязательном использовании при расчетах с населением контрольно-кассовых машин.
Кроме того, в Положении 1 к Порядку ведения кассовых операций в РФ (1993г.) изложены признаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России.
Существуют следующие требования по организации и ведению учета, а также составлению отчетности при применении упрощенной системы:
1. Предприятиям предоставляется право оформления первичных документов и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований к ведению бухгалтерского учета и отчетности.
2. Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.
3. Минфином Российской Федерации устанавливаются форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций.
4. Сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
5. По итогам деятельности за отчетный период (квартал) организация предоставляет в налоговый орган в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом:
- расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом стоимости патента
- выписку из книги учета доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период
- при предоставлении указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, платежные поручения об уплате единого налога (с отметкой банка об исполнении платежа).
Форма книги доходов и расходов и порядок ее ведения утверждены приказом Министерство финансов Российской Федерации №18 от 22.02.96г. В соответствии с этим приказом книга должна иметь следующий вид:
Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.
Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.
Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.
Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).
§3. Особенности налогообложения по специальному налоговому режиму
Выравшие качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают следующие расходы:
1) расходы на приобретение основных средств:
- по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы учитываются в полном объеме с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию, равными долями в течение отчетного периода;
- по основным средствам, приобретенным налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, порядок отнесения их стоимости на расходы зависит от срока полезного использования конкретного основного средства. Так, по основным средствам со сроком полезного использования до трех лет включительно остаточная стоимость учитывается в расходах равными долями в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения. По основным средствам со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости. По основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от остаточной стоимости основных средств.
Стоимость основных средств определяется равной остаточной стоимости на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
Срок полезного использования основного средства определяется в момент ввода основного средства в эксплуатацию. При определении срока необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"..
А для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Продажа (или подарить и т.п.) основные средства, приобретенные после перехода на упрощенную систему налогообложения, без перерасчета расходов и, как следствие, единого налога можно только спустя три года, а по некоторым средствам 10 лет.
Перерасчет производится в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. То есть при "досрочной" реализации вы могли учитывать расходы по реализуемому основному средству в размере, предусмотренном при обычном режиме налогообложения.
В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени (по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения);
2) расходы на приобретение нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы.
Поправки, внесенные в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, меняют условия признания расходов на покупку ТМЦ устанавливающее, что стоимость материалов можно списать в расходы сразу по мере оплаты.;
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов затраты на обязательное страхование работников и имущества (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Федеральный закон N 155-ФЗ уточняет, что при налогообложении учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.
Расходы на страхование учитываются при расчете единого налога в порядке, который установлен ст. 263 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Поэтому расходы на уплату страхового взноса организации могут учесть при расчете единого налога. Надо сказать, что такие рассуждения приведены в Письме УМНС России по г. Москве от 21 августа 2003 г. N 21-09/45887. Данным письмом конкретизированы расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Иные расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками не учитываются.
Датой фактического получения доходов является день поступления средств на банковские счета и (или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты и их фактической реализации.
При расчете единого налога при выборе налоговой базы "доходы за вычетом расходов" следует иметь в виду, что в случае если сумма налога, исчисленная с разницы между доходами и расходами по ставке 15% (решением субъекта Российской Федерации может снижаться до 5%), меньше, чем 1% от суммы дохода, то исчисляется сумма минимального налога в размере 1% от суммы дохода.
Уплата минимального налога осуществляется только в случае, если сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо если отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличивать сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.
При выборе налогоплательщиками в качестве объекта налогообложения доходов можно уменьшать сумму исчисленного ими за отчетный (налоговый) период единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате за этот же период времени. При этом сумма единого налога, исчисленная за соответствующий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена более чем на 50%.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Глава 3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В КОНТЕКСТЕ ФОРМИРОВАНИЯ ЧИСТЫХ АКТИВОВ ОБЩЕСТВА
§ 1. Источники информации, используемые для анализа прибыли и рентабельности
Информационная система анализа прибыли и рентабельности включает в себя совокупность входящей информации, результаты ее промежуточной обработки, выходные данные и конечные результаты анализа, поступающие в систему управления, то есть представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты деятельности организации. Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для построения моделей в соответствии с задачами анализа. Формирование системы информационного обеспечения анализа прибыли и рентабельности - это процесс целенаправленного подбора соответствующих информативных показателей для прогнозирования и принятия управленческих решений. Содержание системы информационного обеспечения, ее широта и глубина определяются отраслевыми особенностями деятельности организации, их организационно-правовой формой и другими условиями. Система показателей, характеризующих общеэкономическое развитие страны, служит основой проведения анализа и прогнозирования условий внешней среды функционирования субъекта при разработке комплексной политики управления финансовой устойчивостью и выявлении резервов ее повышения, ориентируясь на среднеотраслевые показатели. К исходной информации в анализе предъявляются определенные требования. Главное из них - удовлетворять потребности широкого круга пользователей с разными и подчас противоречивыми интересами. Требования к учетной информации:
1. Уместность учетной и отчетной информации означает ее своевременность, ценность, полезность для прогнозирования и оценки результатов.
2. Достоверность информации характеризуется: правдивостью, соответствию нормативным актам; возможностью проверки и прозрачностью.
3. Рациональность экономической информации предполагает ее достаточность, оперативность, высокий коэффициент использования первичной информации, отсутствие излишних данных.[32]
Аналитические расчеты - весьма трудоемкий процесс, поскольку связан с большим объемом разнообразных вычислений, что требует использования современной вычислительной техники. Технические качества ЭВМ дают возможность повысить эффективность аналитических расчетов: сократить сроки анализа; заменить приближенные расчеты более точными вычислениями; решать многомерные задачи анализа, не выполнимые традиционными методами.
Информационное обеспечение анализа прибыли и рентабельности, его структура и содержание определяются действующими формами отчетности организации. Следует отметить, что они могут меняться, приближаясь к стандартам, действующим в международной практике бухгалтерского учета. Периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность организации - это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения в организации учетных процедур.
Но ее объем и качество, в конечном счете, определяют решение задач анализа. Финансовая отчетность представляет собой самый важный способ периодического предоставления информации, собранной и обработанной в бухгалтерском учете.
Она призвана решать следующие внутренние и внешние задачи:
предоставлять менеджеру информацию о хозяйственных ресурсах организации, его обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях, необходимую для эффективного финансового анализа и принятия решений;
- предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам и помогающую им судить о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами.
Основными документами, служащими источниками исходных данных для анализа прибыли и рентабельности, служат:
1. Бухгалтерский баланс организации (форма №1 годовой и квартальной отчетности)
Баланс отражает финансовое положение организации на определенную дату, например на конец отчетного периода. Баланс показывает организацию как держателя ресурсов -- активов, которые равны источникам - пассивам (обязательствам и собственному капиталу).
2. Отчет о прибылях и убытках, (форма №2 годовой и квартальной отчетности).
Отчет содержит информацию о деятельности по созданию прибыли или о средствах, заработанных и истраченных в течение определенного периода. Многие считают этот отчет важнейшим, поскольку он показывает, насколько преуспела организация в достижении своей первоочередной цели - получении приемлемой прибыли.
3. Отчет о движении источников собственных средств (форма №3)
4. Отчет о движении денежных средств (форма №4)), который суммирует все денежные поступления организации и раскрывает их расходование в течение отчетного периода. Этот отчет появился сравнительно недавно, поскольку стало ясно, что Отчет о прибылях и убытках показывает только изменения в финансовом положении организации, а множество фактов хозяйственной жизни, особенно тех, что относятся к капиталовложениям или финансовым операциям, не получали в нем отражения.
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
Все эти формы должны быть заполнены в соответствии с постановлением Министерства финансов РФ «О бухгалтерской отчетности организации Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
».
Могут также использоваться данные аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи отчетности, данные статистической отчетности, финансового и бизнес-планов. Для объективной оценки финансовых результатов деятельности организации, кроме информации организации, могут использоваться и внешние данные из прессы, финансовых справочников, брокерских фирм. Хотя эти данные иногда не совсем точны и трудно измеримы, они могут казаться очень важными и полезными.
§ 2 Анализ состава и динамики прибыли
В процессе анализа используются различные показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом.
По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной (операционной) деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности.
По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль.
Маржинальная прибыль - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.
Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов).
Характеризует общий финансовый результат, заработанный организацией для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала). Прибыль до налогообложения - это результат после выплаты процентов кредиторам.
Чистая прибыль - это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении организации после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.
В зависимости от характера деятельности организации выделяют прибыль от обычной (традиционной) деятельности и прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данной организации.
По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.
По степени учета инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.
По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую. Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов.
Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).
По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную и потребляемую. Капитализированная прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов организации. Потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям организации.
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию организации в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период. Рассмотрим динамику и темпы прироста прибыли за 2007-2009гг. по ООО «Стекольный завод».
Таблица 1 - Основные экономические показатели ООО "Стекольный завод - ЗЭТ" за 2007-2009 гг.
|
Показатели |
Годы |
Абсолютный прирост в 2008 г. |
Абсолютный прирост в 2009 г. |
Темп прироста в 2008 г., % |
Темп прироста в 2009 г., % |
Темп роста в 2008 г., % |
Темп роста в 2009 г., % |
|||
|
2007 |
2008 |
2009 |
||||||||
|
Получено выручки |
6800000 |
7130000 |
7500000 |
330000 |
700000 |
4,9 |
10,3 |
104,9 |
110,3 |
|
|
Себестоимость проданной продукции включая коммерческие и управленческие расходы |
6300000 |
6700000 |
6850000 |
400000 |
550000 |
6,3 |
8,7 |
106,3 |
108,7 |
|
|
Прибыль |
500000 |
430000 |
650000 |
-70000 |
150000 |
-14,0 |
30,0 |
86,0 |
130,0 |
Таблица показывает, что за анализируемы период темп прироста себестоимости опережает темп денежных доходов (выручки). В сравнении с базисным годом, в 2009г. темп роста выручки составил 110,3%, а себестоимости 108,7%. Это говорит о положительной динамике соотношения составляющих основу прибыли предприятия выручки и себестоимости.
§ 3 Анализ прибыли от реализации продукции
Основную часть прибыли организации получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы. Прибыль от реализации продукции в целом в организации зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:
объема реализации продукции (VРП);
ее структуры (Удi);
себестоимости (Сi);
уровня среднереализационных цен (Цi).
П = ?[ VРП общ* Удi* ( Цi * Сi)], (3.1)
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может также по-разному влиять на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
В ходе анализа динамики рентабельности продаж и активов (Таблица 2) выявлена закономерность, что рентабельность продаж вирируется по периодам года и имеет тенденцию снижения с 1 квартала. Например, если в 1 квартале уровень рентабельности составлял 11,27%, то этот показатель уменьшился во 2 квартале до 4,59 %, а к конце 3 квартала составил всего 2,33 %. Такая тенденция можно объяснить неравномерностью производства стеклотары по временам года, что свидетельствует о неравномерной загрузке основного капитала в течение года. В частности, высокая рентабельность производства в 1 квартале можно объяснить реализацией товарных остатков. В этом случае на единицу реализованной продукции списывается меньше постоянных расходов.
Таблица 2 - Анализ рентабельности продаж и активов по ООО «Стекольный завод» за 2009г. в разрезе отчетных периодов (руб.)
|
Показатели |
Кварталы |
На конец года |
Изменения к концу года, (+) увеличение, (-) уменьшение |
|||
|
I |
II |
Ш |
||||
|
1. Выручка |
1322000 |
3057000 |
4583800 |
7500000 |
6178000 |
|
|
2. Себестоимость |
1322000 |
3057000 |
4582800 |
7130751 |
5808751 |
|
|
3. Прибыль от реализации |
149050 |
140300 |
145030 |
174600 |
25550 |
|
|
4. Собственный капитал |
123304622 |
123304622 |
123304622 |
123674871 |
370249 |
|
|
5. Рентабельность продаж, % |
11,27 |
4,59 |
3,16 |
2,33 |
-8,95 |
|
|
6. Рентабельность собственного капитала % |
1,07 |
2,48 |
3,72 |
6,06 |
4,99 |
Для повышения эффективности использования основного и оборотного капиталов, необходимо провести анализ безубыточности и определить эффективности использования постоянных расходов, насколько они полномасштабно задействованы для достижения высокой эффективности производства.
Размер чистых активов позволяет судить о финансовом положении организации, а также делать вывод об эффективности ее деятельности.
Чистые активы - это балансовая стоимость имущества, имущественных прав и прочих активов, имеющихся у организации, уменьшенная на сумму ее обязательств (кредиторской задолженности).
Методика расчета чистых активов для акционерных обществ установлена Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (далее - Порядок) (утв. Приказом Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003). В отношении обществ с ограниченной ответственностью методика расчета чистых активов нормативно не установлена, однако к ним можно применять вышеупомянутый Порядок (см. Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39). Формула расчета чистых активов выглядит следующим образом:
Чистые активы = Сумма активов - Сумма обязательств.
Экономический смысл расчета чистых активов заключается в следующем.
Если полученная в результате расчета величина чистых активов отрицательна, это означает, что всех средств (в т.ч. внеоборотных активов) организации не хватит для погашения ее обязательств. В этом случае нужно применять процедуру банкротства.
Если стоимость чистых активов является величиной положительной, ее следует сравнить с величиной уставного капитала. Если стоимость чистых активов превышает размер уставного капитала - это нормально, в противном случае возможна принудительная ликвидация организации.
Величина чистых активов - это сумма оценки имущества компании после уплаты всех долгов. Она не может быть меньше, чем уставный капитал организации по ее учредительным документам.
В соответствии с п. 3 Порядка в состав активов, принимаемых для расчета, включаются:
- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
- оборотные активы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы).
Подобные документы
Сущность и содержание бухгалтерского учета финансовых результатов. Организационно-экономическая характеристика и организация учета финансовых результатов ООО "Водоканал-сервис". Анализ прибыли данного предприятия от финансово-хозяйственной деятельности.
дипломная работа [972,5 K], добавлен 03.08.2010Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов. Экономическая характеристика организации. Первичный синтетический и аналитический учет финансовых результатов по предприятию. Абсолютные и относительные показатели доходности.
дипломная работа [764,8 K], добавлен 17.07.2016Понятие финансовых результатов, доходов и расходов, их классификация. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Выявление резервов роста прибыли. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов.
курсовая работа [60,1 K], добавлен 19.01.2016Сущность, экономическая характеристика показателей финансового результата, значимость прибыли в деятельности предприятия. Особенности формирования и организация учета финансовых результатов в ООО "Митра"; основные направления распределения чистой прибыли.
курсовая работа [71,3 K], добавлен 23.04.2013Технико-экономическая характеристика ООО "Радамант". Действующая практика организации бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Учет финансовых результатов от обычной деятельности и формирование чистой прибыли. Анализ рентабельности.
дипломная работа [747,7 K], добавлен 14.02.2011Нормативно-методические основы учета. Особенности формирования финансового результата. Порядок учета прочих доходов и расходов. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли. Учет расчетов по налогу на прибыль
курсовая работа [68,0 K], добавлен 09.02.2011Теоретические аспекты учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Схема корреспонденции счетов. Организация бухгалтерского учета в ОАО "ЛЗПМ". Формирования финансового результата фирмы и его отражение в документации.
курсовая работа [96,8 K], добавлен 11.08.2011Вопросы учета и анализа финансовых результатов. Сущность, экономическое содержание и роль прибыли в условиях рыночных отношений. Анализ и использование прибыли. Порядок формирования финансовых результатов, их бухгалтерский учет на примере ООО "ФудЕкс".
дипломная работа [163,7 K], добавлен 26.08.2009Теоретические основы и нормативное регулирование учета. Порядок формирования и регистрации синтетических и аналитических финансовых результатов предприятия. Обобщение прибыли (убытка) от продажи продукции, прочих доходов и расходов в "1С: Предприятие".
курсовая работа [56,4 K], добавлен 12.10.2011Понятие финансовых результатов, порядок их формирования и учет. Приемы и методы анализа финансовых результатов. Оптимизация учета финансовых результатов и пути их увеличения на предприятии ЗАО "Электро-ком". Резервы роста прибыли и рентабельности.
дипломная работа [648,9 K], добавлен 18.11.2013
