Размещено на http://www.allbest.ru/

43

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: Учет формирования финансового результата и пути его совершенствования



СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
• 1.1 Содержание экономической категории финансовых результатов
• 1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов
• 1.3 Бухгалтерский учет финансовых результатов
• 1.4 Отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности
• 2. АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ СХПК «ПЛЕМЗАВОД МАЙСКИЙ»
• 2.1 Экономическая характеристика организации
• 2.2 Анализ финансового состояния СХПК «ПЛЕМЗАВОД МАЙСКИЙ»
• 2.3 Организация бухгалтерского учета в СХПК «ПЛЕМЗАВОД МАЙСКИЙ»
• 3. УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СХПК «ПЛЕМЗАВОД МАЙСКИЙ»
• 3.1 Первичный синтетический и аналитический учет финансовых результатов по предприятию
• 3.2 Контроль и анализ финансовых результатов
• 3.3 Рекомендации по повышению финансовых результатов деятельности предприятия
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

В современных рыночных отношениях основной целью при осуществлении предпринимательской деятельности является извлечение прибыли.

Обеспечение эффективного функционирования организацией требует грамотного управления ее деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать, а результативность производственно-хозяйственной деятельности организации измеряется абсолютными и относительными показателями доходности. В связи с этим, для принятия управленческих решений необходимо правильно уметь анализировать финансовые результаты хозяйствующего субъекта.

Прибыль и рентабельность являются основными финансовыми показателями, характеризующими результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия в рыночной экономике независимо от форм собственности. Эти показатели обеспечивают интегрированную характеристику эффекта и эффективности деятельности предприятия, определяют его финансовую устойчивость и конкурентоспособность. Поэтому анализ условий формирования и поиск резервов увеличения прибыли, совершенствование организационно-экономического механизма управления прибылью входят в число актуальных задач управления любым предприятием.

В настоящее время прибыль является основным мотивирующим фактором для любой предпринимательской деятельности, так как обеспечивает рост благосостояния как владельцев бизнеса, так и работников предприятия.

Прибыль предприятий (организаций) в процессе распределения формирует финансовые ресурсы самих предприятий, а так же средства бюджетов всех уровней от уплаты налога на прибыль.

Экономисты и аналитики в своих работах всегда уделяют большое внимание изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности организации. Значительные достижения в развитии научных методов и формировании основных принципов учета финансовых результатов отражены в работах таких авторов, как В.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, В.Ф. Палий, В.Б. Ивашкевич, С.В. Галкиной, И.А. Масловой, Т.В. Воронченко, Л.В. Сотниковой и других.

Вместе с тем, несмотря на многочисленные труды, посвященные этой проблеме, ряд вопросов не получает достаточно полного решения применительно к сельскохозяйственным организациям и их основным направлениям деятельности.

Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что главной целью любой коммерческой фирмы является получение прибыли, следовательно, необходимо иметь понятие об основных концепциях прибыли, порядке ее формирования и учета.

Целью данной работы является на основе анализа сложившейся практики учета финансовых результатов в организации и разработать мероприятия по совершенствованию учета финансовых результатов.

На основании поставленной цели следует решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие и сущности прибыли в современных условиях;

- изучить порядок учета финансовых результатов,

- дать экономическую характеристику исследуемого предприятия;

- дать оценку организации учета финансовых результатов на предприятии;

- разработать мероприятия по совершенствованию учета финансовых результатов СХПК «Майский».

Объектом исследования является СХПК «Майский» ВОЛОГОДСКОГО РАЙОНА, ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ (далее СХПК «ПЛЕМЗАВОД МАЙСКИЙ»). Предметом исследования - бухгалтерский учет финансовых результатов.

При проведении анализа были использованы следующие источники информации: различные нормативные документы, бухгалтерская отчетность предприятия, научные труды различных авторов по рассматриваемой теме, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах анализируемого предприятия.

В процессе исследования применялись классические методы: комплексный системный подход, сравнительный, группировки и обобщения, а также методы коэффициентного анализа.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Содержание экономической категории финансовых результатов

Основным финансовым результатом является прибыль, которая обеспечивает производственное и социальное развитие организации. Прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных взаимоотношений рыночной экономики. С ее помощью оценивается эффективность деятельности всех предпринимательских структур. Прибыль является основным источником финансирования расширенного воспроизводства, критерием его эффективности и одним из главных источников доходов государственного бюджета. Правильное понимание экономической природы прибыли является основой для улучшения механизма практического использования этой категории в современных условиях [11, с.157].

Реальная величина прибыли должна рассматриваться как мера его жизнеспособности, так как рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования. В результате исследования установлено, что проблема экономического содержания, функций и значения прибыли находится в поле зрения многих экономистов. Только в XX веке начинает формироваться теория прибыли. В экономической теории начинают выделять самостоятельные функции предпринимательства, которые смогли бы объяснить происхождение прибыли [12, с.172]. В таблице 1.1 представлены результаты анализа и обобщения разных подходов к определению сущности категории «прибыль».



Таблица 1.1 - Историческое развитие определения прибыли

Автор	Сущность
Т. Манн, Д. Юм, Ж. Кольберг	Прибыль - это разница между продажной и покупной ценой товара. Основным источником формирования прибыли является внешняя торговля
Ф. Кене, Ж. Тюрго, М. Ривьера	Прибыль - результат земледельческого производства, которое была единственным источником формирования положительного значения прибыли.
А. Смит, Д. Рикардо	Прибыль - результат замены человеческого труда капиталом и осуществление им такой работы, которая не может быть выполнена человеком.
К. Маркс, Ф. Енгельс	Прибыль - превращенная добавочная стоимость, то есть излишек выручки над затратами капитала, который безвозмездно присваивается собственниками средств производства.
И. Шумпетер	Прибыль - остаток сверх затрат производства или, с точки зрения предпринимателя, разность между выручкой и затратами.
Ф. Найт	Прибыль - вознаграждение за успешную предпринимательскую деятельность, обеспечивается умелой оценкой не только предсказуемого, но и непредсказуемого риска.
Е. Чемберлин	Прибыль - доход, связанный с существованием монополий. Источником возникновения прибыли является введение монопольных цен.
П.А. Лайко	Прибыль - обобщающий показатель хозяйственной деятельности предприятия и характеризует экономическую эффективность хозяйствования.
А.М. Поддерегин	Прибыль - это часть добавочной стоимости, изготовленной и реализованной, готовой к распределению. Предприятие получает прибыль после того как воплощенная в изготовленном продукте стоимость будет реализована и перейдет в денежную форму.
С.Ф. Покропивный	Прибыль - часть выручки, которая остается после возмещения всех расходов на производственную и коммерческую деятельность предприятия.
И.А. Бланк	Прибыль - это воплощенный в денежной форме чистый доход предприятия на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности и есть разность между совокупным доходом и совокупными расходами в процессе осуществления этой деятельности.

Анализ таблицы 1.1 показал, что категория прибыли весьма дискуссионна, что не может не отражаться на управлении финансовыми результатами в целом.

Таким образом, финансовый результат представляет собой прибыль - это выручка от продажи за вычетом произведенных расходов, т.е. прибыль - это часть выручки, остающаяся в распоряжении предприятия после возмещения всех затрат на производство продукции, работ, услуг.

Как положительный финансовый результат, прибыль выполняет четыре основные функции [14, с. 248]:

- оценочная (позволяет оценить результативность деятельности предприятия);

- стимулирующая (стимулирует работу всех участников производства);

- фискальная (является источником доходов бюджета);

- воспроизводственная (финансирование развития производства и социальной сферы).

При этом, убыток - так же является финансовым результатом, только отрицательным.

Убыток свидетельствует о том, что предприятие неэкономно расходовало свои ресурсы, о недостатках в деятельности предприятия. Полученные убытки отражаются не только на текущей финансовой ситуации на предприятии, снижают его финансовые возможности, выражаются в снижении объема капитала, имущества. В результате этого хозяйствующий субъект становится неконкурентоспособным и теряет свою финансовую независимость. Для преодоления убыточности деятельности предприятия необходимы анализ причин ее возникновения и разработка конкретных мероприятий по их устранению.

Прибыль предприятия - это экономическая категория, которая отражает доход, созданный в процессе предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. В целом, прибыль следует рассматривать как совокупность денежных отношений, затрагивающих интересы всех участников хозяйственного процесса. В связи с этим, прибыль предприятия зависит от многих факторов как внутренних, так и внешних.

Внешние факторы - это общие условия хозяйствования предприятия, такие как:

1) экономическая ситуация в стране, отражающаяся на конъюнктуре рынка, спросе и предложении;

2) уровень инфляции;

3) условия кредитования, налогообложения и т. д.

Все эти факторы тесно взаимосвязаны между собой, хотя их воздействие на финансовые результаты деятельности предприятия проявляется различными способами (рис. 1.1).

Рис 1.1. Факторы, влияющие на величину прибыли[25, с. 89]

К внутренним факторам относятся конкретные условия, связанные с организацией производства, реализацией продукции, ценообразованием, методами управления на предприятии.

Эти факторы можно разделить на следующие группы:

1) факторы, оказывающие влияние на рост (уменьшение) поступлений от продажи продукции, работ, услуг;

2) факторы, определяющие уровень затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг;

3) факторы, воздействующие на уровень рентабельности реализованной продукции, работ, услуг;

Кроме факторов, оказывающих влияние на повышение финансовых результатов деятельности предприятия необходимо активизировать и управленческие рычаги воздействия, позволяющие увеличить поступления и снизить затраты. В данном случае речь идет о расширении рынков сбыта, получении дохода от финансовых операций, продаже излишних запасов материалов и основных средств и т.д.

Можно выделить несколько видов прибыли в зависимости от методов ее исчисления - экономическую, бухгалтерскую, налоговую [29].

Бухгалтерская прибыль - это прибыль от предпринимательской деятельности, которая рассчитана по правилам бухгалтерского учета.

Экономическая прибыль - это разница между доходами и расходами, данный вид прибыли исчисляется как разность между бухгалтерской прибылью и налоговыми изъятиями из прибыли.

Налоговая прибыль - это прибыль, рассчитанная по правилам, согласно Налогового кодекса РФ, при этом между бухгалтерской и налоговой прибылью часто возникают определенные разницы, в связи с этим налоговая прибыль может быть как больше, так и меньше бухгалтерской.

Отличие бухгалтерской и экономической прибыли заключается в способе их расчета, при котором определенные доходы и расходы могут включаться или нет в расчет. Так, бухгалтерская прибыль определяется лишь на основе документального подтверждения доходов и расходов, поскольку только таким образом они могут быть официально удостоверены в контролирующих органах. Экономическая прибыль не делает акцента на бумагах, но учитывает особенности ведения бизнеса, рассматривает вопросы упущения какой-либо выгоды либо траты средств без официального оформления.

Таким образом, разница между бухгалтерской и экономической прибылью заключается в следующем:

1) бухгалтерская прибыль рассчитывается на основании доходов и расходов, соответственно оформленных и подтвержденных различными документами, а экономическая прибыль не всегда опирается на документальное оформление операций.

2) бухгалтерская прибыль рассчитывается исходя из свершившихся фактов, в то время как экономическая прибыль определяется с учетом всех операций - произошедших или нет.

Исходя из этого, прибыль становится основным показателем оценки не только производственной, но и финансовой деятельности предприятий.

Обозначив сущность и значимость финансового результата для организации, а так же выявив виды прибыли, следует отметить, что в настоящее время бухгалтерская отчетность не позволяет получить объективную оценку деятельности организации, т.к. является субъективным отражением определенных вариантов учетной политики, а так же существенными различиями в признании бухгалтерской и налоговой прибыли. Большие и серьезные различия имеются в определении доходов и расходов, на основе чего формируется прибыль или убыток предприятия[10, с. 386].

Доходы и расходы, как важнейшие составляющие финансового результата предприятия, определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Согласно п.2 ПБУ 9/99: «Доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и (или) погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал)» [2].

Доходы в бухгалтерском учете классифицируются на:

1) доходы от основной деятельности организации;

2) прочие доходы.

Согласно п.2 ПБУ 10/99: «Расходами признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и (или) увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала» [3].

Расходы так же классифицируются в зависимости осуществления и направлений деятельности организации и подразделяются на расходы, связанные с осуществлением основной деятельности и прочие расходы.

В отличие от классификации, принятой в бухгалтерском учете, доходы в целях налогообложения делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Аналогичная классификация предусмотрена и в отношении расходов.

Таким образом, проблема классификации доходов и расходов усложняется тем, что в налоговом учете имеется иная группировка.

При этом, следует отметить, что прибыль подразделяется на:

- прибыль валовую, представляющую собой разницу между выручкой и себестоимостью продаж;

- прибыль от продаж, как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами, не включенными в себестоимость;

- прибыль до налогообложения - разница между прибылью от продаж и прочими доходами и расходами;

- чистая прибыль - разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Взаимоувязка между существующими видами прибыли представлена на рисунке 1.2:



Рис. 1.2. Взаимосвязь показателей прибыли[11, с. 392]

Применяемые в настоящее время положения по бухгалтерскому учету предполагают использование такого подхода к определению выручки, как определение момента получения выручки, т.е. выручка предприятия признается после того, как организация имеет возможность подтвердить следующие факты своей хозяйственной деятельности:

- реальность совершаемых сделок;

- наличие фактического перехода рисков и выгод от владельца товаров к покупателю;

- наличие возможности точно определить величину экономических выгод, получаемых предприятием от выполнения условий сделки;

- наличие вероятности получения экономических выгод от сделки;

- возможность точно определить расходы, связанные с получением выручки [40].

Таким образом, при наличии надлежащего документального оформления хозяйственных операций, выручка может быть признана практически в любой момент времени. Такое разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению конечных финансовых результатов, завышению или занижению прибыли организации.

В связи с этим, можно сформулировать существующие проблемы при определении финансового результата. Основой бухгалтерского способа измерения конечного результата является вычисление доходов или расходов по документам учета. В настоящее время отсутствует четкая трактовка отчетных элементов, а также стандартов оценки их признания. Расхождением между налоговым и бухгалтерским учетом еще больше усложняется осуществление формирования прибылей. Имеют место серьезные отличия между доходами, расходами, прибылью.

Существующие в настоящее время три вида учета на предприятии, представленные налоговым, бухгалтерским, управленческим позволяют выявлять различные варианты прибыли, причем полученные результаты как правило значительно разнятся.

Таким образом, существует реальная потребность в обеспечении единства подхода к учету конечного финансового результата деятельности организации.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов

Рассмотрим систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов. Нормативно-правовые акты представлены в виде иерархической системы, что позволяет учетным работникам решать проблемы, связанные с их взаимными противоречиями, и отдавать предпочтение нормам, имеющим большую юридическую силу.

Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в целом и в частности бухгалтерский учет финансовых результатов образует систему, состоящую из четырех уровней:

-Законодательный уровень

-Постановления Правительства РФ

-Методологический уровень

-Организационный уровень

Основным документом первого уровня нормативного регулирования является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» [1], в котором определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность организаций по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Целями Закона о бухгалтерском учете являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Отдельные нормы, регулирующие бухгалтерский учет, содержатся в иных законодательных актах: Гражданском кодексе РФ, Трудовом кодексе РФ, Бюджетном кодексе РФ, Налоговом кодексе РФ и других кодексах.

К документам нормативного регулирования относятся Федеральные стандарты бухгалтерского учета - в настоящее время это Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положения по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета.

Главное назначение таких положений - раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни экономических субъектов, правила подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В настоящее время утверждено 24 ПБУ отдельных объектов учета. В последующем данные Положения будут пересматриваться, будут разрабатываться ПБУ, разработчиком которых в соответствии со статьей 27 Федерального закона «О бухгалтерском учете» может быть любой субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Утверждает ФСБУ уполномоченный федеральный орган - Минфин РФ [13, с. 114].

Учет финансовых результатов регулируется следующими ПБУ:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) ( в ред. от 27.04.2012).

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности[12].

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (в ред. от 24.12.2010).

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах[11].

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2010) [6].

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Отчет о финансовых результатах содержит числовые показатели выручки и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также прибыли по видам (валовая, чистая и т.д.).

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения [18].

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении [23, с. 563].

Второй уровень нормативного регулирования включает отраслевые стандарты, регулирующие вопросы учета в отдельных отраслях: строительстве, сельском хозяйстве, транспорте, торговле и др.

Третий уровень нормативного регулирования включает нормативные правовые акты органов исполнительной власти (Минфина РФ, Федеральной налоговой службы и др.), иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений пятого уровней. В качестве примера можно привести План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению от 31.10.2000 г. № 94 н.

Четвертый уровень нормативного регулирования - организационный, включает нормативные локальные акты, разрабатываемые и утверждаемые самим экономическим субъектом, обеспечивающие учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогового учета.

Назначение нормативных документы этого уровня - определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов.

Документы этого уровня, которые формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации.

1.3 Бухгалтерский учет финансовых результатов

Продажа продукции, товаров, работ, услуг относится к обычным видам деятельности организации.

Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления)[27]. Товары, готовая продукция считается реализованной (проданной) в момент ее отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности на продукцию. Продажа товаров, продукции производится организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость. При отгрузке (отпуске) товаров, готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. Форма расчетов устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату по лученной готовой продукции, товаров и услуг платежными поручениями.

При продаже товаров, готовой продукции окончательной целью является выявление финансового результата от операции по ее продаже на счетах бухгалтерского учета.

Финансовый результат от продаж ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи». На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей, и формируется финансовый результат по ним. На счете 90 «Продажи» отражаются [15, с. 269]:

- выручка от продажи товаров, готовой продукции, работ, услуг (субсчет 90-1 «Выручка»);

- себестоимость и расходы на продажу (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»);

- налог на добавленную стоимость (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»);

- акцизы - при продаже подакцизной продукции (субсчет 90-4 «Акцизы»).

Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продажи продукции за отчетный месяц используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», где формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации [20, с. 366].

Выручка от продажи готовой продукции отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»).

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

- фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции;

- налог на добавленную стоимость;

- расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу;

- кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов [37, с. 196].

Фактическая себестоимость готовой продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»). Одновременно по дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражается НДС, причитающийся к получению от покупателя продукции. При наличии расходов на продажу эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») [20, с. 374].

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов в дебет счета 44 «Расходы на продажу». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно списываются полностью. В зависимости от принятой учетной политики общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

Получение оплаты от покупателя продукции отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

Порядок синтетического учета операций по продаже готовой продукции (равно как и товаров, работ, услуг) зависит от выбранного организацией метода учета продажи продукции. Для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, продукцией признаются выполненные (оказанные) ими для других организаций или физических лиц работы (услуги).

1.4 Отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности

Согласно Федерального Закона 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих организаций, не являющихся банками и не относящихся к государственному сектору, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним [1].

Формы бухгалтерской отчетности, в том числе и отчета о финансовых результатах, утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н.

Показатели отчета о финансовых результатах дополняют отраженную в бухгалтерском балансе информацию. Из баланса можно узнать о наличии активов и обязательств компании по состоянию на отчетную дату (конец года). А отчет о финансовых результатах позволяет судить о размере доходов и понесенных расходах, наличии прибыли или убытков, то есть об эффективности работы предприятия за отчетный год.

Заполняется отчет о финансовых результатов на основании данных по бухгалтерским счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Структуру отчета можно условно представить в виде четырех разделов [13, с. 202]:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности,

- прочие доходы и расходы;

- финансовый результат организации;

- данные, приведенные справочно.

Согласно п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на:

- доходы (расходы) от обычных видов деятельности;

- прочие доходы (расходы).

Какие именно доходы и расходы отнести к основным видам деятельности, а какие к прочим, организации решают самостоятельно и закрепляют принципы классификации в учетной политике.

При заполнении отчета о финансовых результатах важно помнить, что показатели доходов и расходов не зачитываются между собой, а отражаются развернуто. Исключение из этого правила предусмотрено для прочих доходов и расходов. Согласно п. 18.2 ПБУ 9/99 и п. 21.2 ПБУ 10/99 в отчете о финансовых результатах можно показать разницу между прочими доходами и расходами за период, если[3]:

- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов и расходов;

- связанные доходы и расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Например, организация вправе отразить в отчете разницу между доходами и расходами от сдачи имущества в аренду, если эти доходы относятся к прочим и деятельность по сдаче имущества в аренду не является существенной для организации.

Отчет о финансовых результатах формируется в целом по организации вне зависимости от применяемых режимов налогообложения и наличия обособленных подразделений.

Далее рассмотрим порядок определения показателей, отражаемых в отчете.

В отчет включаются показатели за отчетный и предыдущий годы. Если данные за два этих года оказались несопоставимы, то согласно п. 10 ПБУ 4/99 их следует скорректировать и привести в сопоставимый вид.

По строке 2110 «Выручка» приводится стоимость проданной готовой продукции, продажная стоимость реализованных товаров, а также выполненных работ или оказанных услуг. Показатель строки 2110 формируется как выручка организации, отраженная по кредиту субсчета 90-1 за вычетом дебетового оборота по следующим субсчетам счета 90 [23, с. 537]:

- субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

- субсчет 4 «Акцизы».

Выручка показывается по каждому виду деятельности отдельно, если ее размер составляет не менее 5% от общей суммы доходов организации за отчетный период (п. 18.1 ПБУ 9/99). Для этого к строке 2110 вводятся дополнительные расшифровочные строки, предназначенные для отражения сведений о выручке по разным видам деятельности, осуществляемым организацией.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности. В данной строке должны записываться расходы по тем видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 2110. Поэтому если вы отдельно показали доходы по нескольким видам деятельности, то по этим видам деятельности нужно отдельно показать и расходы. То есть к строке 2120 должно быть столько же дополнительных строк, сколько введено к строке 2110. Показатели в строке 2120 записываются в круглых скобках.

В зависимости от установленного в учетной политике организации порядка учета общехозяйственных расходов они могут либо включаться в показатель строки 2120, либо отражаться отдельно в строке 2220 «Управленческие расходы». Если организация списывает сумму общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», то эта сумма будет отражена в строке 2120.

Если же организация полностью списывает общехозяйственные расходы со счета 26 на счет 90, то эти расходы указываются по строке 2220 «Управленческие расходы».

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается прибыль организации, представляющая собой разность показателей строк 2110 и 2120. Отрицательная разница (убыток) показывается в круглых скобках.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» указывается суммарный оборот по дебету счета 90 (в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу»). В целях аккумулирования этих расходов для подготовки отчета организации будет целесообразно ввести отдельный субсчет к счету 90.

Напомним, что на счете 44 производственные организации отражают расходы, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку, комиссионные сборы, рекламные расходы и т.д.), а торговые компании -- издержки обращения. Поэтому именно в этой строке отражаются их затраты на выплату заработной платы управленческому персоналу, бухгалтерии, арендную плату офисной части помещения, канцтовары и т.п.

Величина коммерческих расходов в отчете указывается в круглых скобках и уменьшает валовую прибыль организации.

По строке 2220 «Управленческие расходы» указывается суммарный оборот по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы», на котором отражаются заработная плата управленческого персонала, бухгалтерии, арендная плата офисной части помещения, расходы на канцелярские товары, используемые для управленческих нужд организации и т.д. Показатель строки 2220 записывается в круглых скобках.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» фиксируется финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Показатель определяется так: из величины, указанной в строке 2100, нужно вычесть показатели строк 2210 и 2220.

Если результат положительный, значит, организация за год получила прибыль. Отрицательный результат (убыток) отражается в круглых скобках.

При правильном заполнении отчета показатель по строке 2200 должен соответствовать обороту по счету 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж», в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»:

- Дебет 90-9 Кредит 99 - если получена прибыль;

- Дебет 99 Кредит 90-9 - если образовался убыток.

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» указываются:

- доходы, полученные от совместной деятельности;

- доходы, полученные от участия в уставном капитале других организаций.

Для заполнения этой строки нужно определить оборот по кредиту счета 91, субсчет 1, в корреспонденции со счетом 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По строке 2320 «Проценты к получению» необходимо записать сумму процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

По данной строке отражаются обороты по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы», в части начисленных процентов к получению в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в зависимости от вида долговых обязательств.

В строке 2320 отражаются суммы процентов, подлежащих получению в результате операций, не являющихся для организации основным видом деятельности.

По строке 2330 «Проценты к уплате» фиксируется сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде уплатить по векселям, облигациям, полученным кредитам и займам. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Показатель строки 2330 записывается в круглых скобках.

В случае, если организация привлекала займы или кредиты для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.), проценты по этим заемным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскому учету, включаются в его стоимость (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Поэтому по строке 2330 указанные проценты не отражаются.

При заполнении строк 2320 и 2330 отчета необходимо учитывать суммы процентов, начисленные по состоянию на 31 декабря, независимо от того, когда они будут выплачены.

Доходы, которые организация относит к прочим в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и выбранной учетной политикой, будут отражаться в строке 2340 «Прочие доходы».

Для заполнения строки 2340 используется оборот по кредиту счета 91, субсчет 1, в корреспонденции с дебетом счетов 10, 50, 52, 60, 62, 76, 98, 66 и 67. А так как доходы отражаются за минусом НДС, акцизов и прочих обязательных платежей, включаемых в стоимость товаров, работ и услуг, то рассчитанный выше показатель необходимо уменьшить на сумму оборота по дебету счета 91, субсчет 1, в корреспонденции с кредитом счета 68.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются те расходы, которые организация относит к прочим на основании п. 11 ПБУ 10/99 и выбранной учетной политики. При заполнении строки 2350 используется показатель, определенный как оборот по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счетов 01, 02, 10, 50, 52, 60, 62 и 76.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» формируется финансовый результат, полученный по итогам отчетного периода. Определяется он по следующей формуле:

строка 2300 = строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 - строка 2330 + + строка 2340 - строка 2350.

В строке 2410 «Текущий налог на прибыль» фиксируется сумма начисленного налога, отраженная на счете 68, субсчет «Налог на прибыль» (с учетом отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов).

Строки 2421, 2430 и 2450 заполняют те организации, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Остальные поставят в них прочерки.

По строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается сумма постоянных налоговых активов или обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц. Напомним, что в бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», в корреспонденции с кредитом счета 68. Постоянные налоговые активы, наоборот, записываются по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», и кредиту счета 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если кредитовый оборот субсчета «Постоянные налоговые обязательства (активы)» больше его дебетового оборота, следовательно, постоянные налоговые активы больше начисленных постоянных налоговых обязательств. В таком случае разница, отраженная по строке 2421, признается отрицательной величиной и указывается в круглых скобках.

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» указывается разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 в корреспонденции со счетом 68. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, результат отражается в круглых скобках.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68. Если данный показатель отрицательный, то он указывается в круглых скобках.

Обращаем внимание, что при заполнении строк 2430 и 2450 следует брать обороты по счетам 09 и 77 в корреспонденции со счетом 68, а не остатки по счетам.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то должно выполняться такое соотношение:

строка 2410 = строка 2300 х ставка налога на прибыль + строка 2450 - - строка 2430 + строка 2421.

По строке 2460 «Прочее» организация может отразить следующие показатели:

- сумму ЕНВД для организаций, уплачивающих этот налог в отношении одного из видов деятельности;

- суммы штрафных санкций по налогам и сборам (эти суммы не включаются ни в состав расходов по обычным видам деятельности, ни в состав прочих расходов организации, а отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 68 или 69);

- суммы доплаты налога на прибыль, начисленные при обнаружении ошибок (искажений) в предыдущие налоговые периоды, так как они не влияют на показатель текущего налога на прибыль (такие разъяснения, в частности, содержатся в письмах Минфина России от 23.08.2004 № 07-05-14/219 и от 10.12.2004 № 07-05-14/328).

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается конечный финансовый результат - прибыль или убыток, образовавшиеся после уплаты налога на прибыль. Эта величина показывает сумму нераспределенной прибыли (непогашенного убытка), полученной на конец года. Она должна отражаться в бухгалтерском учете при реформации баланса проводкой:

Дебет 99 Кредит 84

- отражена чистая прибыль, либо

Дебет 84 Кредит 99

- отражен убыток.

Показатель строки 2400 вычисляется по следующей формуле:

строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 + строка 2450 - строка 2430 - строка 2460.

Справочная часть отчета. Достаточно часто бухгалтеры игнорируют заполнение этой части отчета о финансовых результатах, однако налоговые органы могут расценить это как нарушение, за которое должностных лиц организации привлекут к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности». Ведь под грубым нарушением понимается искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Административный штраф за это нарушение составляет от 2000 до 3000 руб.

По строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» отражается результат переоценки ОС и НМА, отраженный по счету 83 «Добавочный капитал». В строке указывается разница между положительным и отрицательным результатами переоценки. Если разница будет отрицательной, показатель указывается в круглых скобках.

Нормами действующего законодательства не установлено, какая именно информация подлежит отражению по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Показатель строки 2500 «Совокупный финансовый результат периода» определяется по следующей формуле:

строка 2500 = строка 2400 + строка 2510 + строка 2520.

Следующие две строки заполняют только акционерные общества.

По строке 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» акционерные общества обязаны раскрыть информацию о прибыли или убытке, приходящемся на одну обыкновенную акцию. Как рассчитать этот показатель, указано в п. 3-5 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н [8].

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Строку 2910 заполняют только акционерные общества в случаях:

- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;

- при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Показатель строки 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» формируется также с учетом требований Методических рекомендаций. Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества (п. 9 Методических рекомендаций).

Таким образом, финансовый результат отражает эффективность деятельности организации за определенный период времени, который отражается в отчете о финансовых результатах, который, в свою очередь, является информационной базой для проведения финансового анализа хозяйственной деятельности предприятия.



2. АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ СХПК «ПЛЕМЗАВОД МАЙСКИЙ»

2.1 Экономическая характеристика организации

СХПК «ПЛЕМЗАВОД МАЙСКИЙ» образован в декабре 1962 года на базе областного плодопитомника, с целью обеспечения населения Вологодской области саженцами плодово-ягодных культур и плодово-ягодной продукцией. Это пригородное хозяйство, до 1974 года именовалось совхозом «Плодопитомнический».

Постановлением Совета Министров РСФСР от 13 августа 1974 года совхоз переименован в «Майский». В 1992 году совхоз «Майский» был реорганизован в ТОО «Майское». В 1998 году ТОО «Майское» был реорганизован в СХПК «ПЛЕМЗАВОД МАЙСКИЙ».

Основное направление хозяйства -- плодопитомническое, молочное животноводство, картофелеводство и овощеводство.

На 01.01.2014 года:

- общая земельная площадь -- 21 705 га

в том числе сельхозугодий -- 7 945 га

- пашни -- 5 660 га

- многолетние насаждения -- 115 га

Структура посевных площадей составляет:

- Зерновые культуры -- 2 500 га - 44,0 %

- Картофель -- 157 га - 2,8 %

- Овощи открытого грунта -- 97 га -1,7 %

- Овощи закрытого грунта/овощная рассада -- 10 000 м2

- Кормовые культуры -- 2 922 га - 51,5 %.

В хозяйстве интенсивно развивается молочное животноводство. Для повышения эффективности отрасли животноводства с 2010 года дойное стадо переведено на поточно-цеховую систему содержания с кормлением полнорационными кормосмесями. Поголовье крупного рогатого скота на 01.01.2014 г. 3 898 голов, в том числе коров 1 680 голов. Скот в основном Айрширской и Чернопёстрой породы. В настоящее время ведется строительство новой животноводческой фермы в Дорково на 960 коров. В 2013 году была сдана 1 очередь животноводческой фермы на 480 голов.

Большими темпами развивается производство овощей и семян зерновых культур. В 2013 году сдано в эксплуатацию новое картофельное хранилище навального типа вместимостью 2 600 тонн. В 2014 году планируется строительство еще одного хранилища для семенного и продовольственного картофеля вместимостью 2 100 тонн. На территории хозяйства располагаются сортоучасток по картофелю и овощным культурам, а также плодовый сортоучасток. Организована первичная лаборатория семеноводства картофеля от НПО по картофелеводству (НИИКХ).

СХПК «ПЛЕМЗАВОД МАЙСКИЙ» является крупнейшим плодопитомником на Северо - Западе, активно внедряет новые технологии, сотрудничает с НИИ садоводства и другими научными учреждениями.

Среднесписочная численность работников хозяйства - 552 человек, в том числе рабочих, занятых в сельхоз производстве -- 488 человек.

С 1974 года в хозяйстве действует цеховая структура управления производством, включающая 7 основных цехов -- растениеводства, садоводства, животноводства, механизации, энергетики, строительства, и коммерческую службу.

Цех растениеводства СХПК «ПЛЕМЗАВОД МАЙСКИЙ» специализируется на производстве зерна, овощей, картофеля, заготовке кормов для цеха животноводства. Хозяйство имеет статус семеноводческого как по картофелю, так и по зерновым культурам.

В структуру цеха входят: бригада по возделыванию пропашных культур; бригада по выращиванию зерновых культур и заготовке кормов.

Бригада по возделыванию пропашных культур выращивает на площади 150 гектаров продовольственный и семенной картофель сортов: "Ред Скарлетт" , "Беллароза", "Каратоп", "Удача", Елизавета", урожайность в 2013 году составила более 300 центнеров с гектара.

Цех производит до 400 тонн в год семян картофеля высших репродукций.
Урожайность овощей открытого грунта (капуста, морковь, свекла) свыше 500 центнеров с гектара.

Цех имеет плёночные теплицы площадью 1 гектар. С весны в них выращивается рассада капусты и других овощей закрытого грунта для посадки своих площадей и на продажу до 2 400 тыс. штук.

На площади 2 500 гектар выращиваются зерновые культуры ячмень и овёс. Урожайность в среднем составляет 30 центнеров с 1 гектара. Хозяйство производит Элитные семена ячменя "Нур", "Зазерский 85", "Сонет"; семена овса сорта "Фухс". В течение года кооператив реализует до 1 000 тонн семян злаковых культур, фуражное зерно.

Кормовые культуры в структуре посевных площадей составляют 70 %. Заготовка силоса -- до 35 000 тонн; сена -- 2 000 тонн с использованием передовых технологий. Цех растениеводства полностью обеспечивает цех Животноводства сочными и грубыми кормами, фуражным зерном.

Одной из ведущих отраслей хозяйства - молочное скотоводство. Основные направления деятельности цеха животноводства - производство молока и выращивание племенного молодняка. Цех животноводства СХПК «ПЛЕМЗАВОД МАЙСКИЙ» имеет статус племенного завода по двум породам: