30

Размещено на http://www.allbest.ru/

Академия труда и социальных отношений

Алтайский институт труда и права

Финансово-экономический факультет

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

на тему: Учет финансовых результатов организации. Структура и порядок формирования финансового результата

Выполнил(а):

Научный руководитель:

Барнаул 2012

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета финансовых результатов на предприятии

1.1 Понятие, структура и порядок формирования финансового результата

1.2 Определение финансового результата от обычных видов деятельности

1.3 Порядок учета прочих доходов и расходов

1.4 Учет и распределение нераспределенной прибыли или убытка

1.5 Синтетический и аналитический учет внереализационных доходов и расходов

1.6 Синтетический и аналитический учет чрезвычайных доходов и расходов

1.7 Учет расчетов по налогу на прибыль

2. Учет и анализ финансовых результатов на предприятии ЗАО «Кулундинское районное топливоснабжающее предприятие»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ЗАО «Кулундинское районное топливоснабжающее предприятие»

2.2 Учет и анализ финансовых результатов на предприятии ЗАО «Кулундинское районное топливоснабжающее предприятие»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях рыночной экономики основу экономического развития составляет прибыль. Она является важнейшим показателем эффективности работы предприятия, источником его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

Актуальность выбранной темы заключается в важности предмета исследования финансовых результатов, как для деятельности предприятия, так и для государства (бюджета), акционеров, коммерческих банков. Ведь прибыль является источником финансирования дальнейшего развития предприятия. Установленную часть прибыли перечисляется в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов.

Целью написания работы являются: выявление проблем, которые возникают при формировании финансового результата на предприятии и налогообложении налогом на прибыль, а также возможности сближения бухгалтерского учета с налоговым.

Задачами написания настоящей работы являются: описать процесс формирования прибыли как в бухгалтерском так и в налоговом учете, максимально упростить данные процессы, а также выявить недостатки налогового законодательства, регламентирующие данные вопросы, и предложить возможные варианты их решения.

Процесс написания работы будет освещен в рамках действующих нормативных документов, таких как Налоговый Кодекс РФ, ПБУ 9/09 Доходы организации, ПБУ 10/99 Расходы организации, План счетов и других нормативных документов, а также ряда работ некоторых ученых, исследующих бухгалтерский финансовый учет.

В первой части работы раскрываются теоретические вопросы понятия, сущности и формирования финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

Во второй части на примере действующего предприятия ЗАО «Кулундинское районное топливоснабжающее предприятие» показано как формируется и учитывается финансовый результат на предприятии.

В заключении анализируются сложности введения бухгалтерского и налогового учета на предприятии и процесса формирования финансового результата в целом, проблемы, возникающие на предприятии в связи с неточностями действующего законодательства и возможные пути их решения.

1. Теоретические основы учета финансовых результатов на предприятии

1.1 Понятие, структура и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования. [9]

Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.

Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж, операционный, внереализационный и чрезвычайный доходы (расходы).

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качество прибыли». В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности - основной, инвестиционной и финансовой. [7]

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные. [10]

В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т.п., а низкое ее качество - ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

1. финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

2. финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

3. операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

4. внереализационных прибылей и убытков;

5. чрезвычайных доходов и расходов. [11]

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

1.2 Определение финансового результата от обычных видов деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов:

1. Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

· у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;

· сумма выручки может быть надежно оценена;

· существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

· право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;

· сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.[12]

2. Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

· расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

· сумма выручки может быть надежно оценена;

· существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом:

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.[9]

1.3 Порядок учета прочих доходов и расходов

В отчете о прибылях и убытках организация обязана выделить доходы/расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Такое разделение доходов и расходов для российского учета впервые было дано в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 [5,6]. Перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до его начала - в противном случае организация не сможет включить его в учетную политику (Напомню, что согласно п.18 ПБУ 9/99 данная информация является обязательным элементом учетной политики, но “способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа“ (ПБУ 1/08, п.10)).

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются: поступления и расходы, связанные с использованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи и др.). К ним относятся, в частности:

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием указанных активов;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· поступления, связанные предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. [5]

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество: Д-т счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т счета 91.

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

- по фактическому поступлению денежных средств;

- по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов) - К-т счета 91«Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов)

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений и ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Информация об операционных доходах и расходах находит развернутое отражение на счете «Прочих доходов и расходов» на отдельных субсчетах: поступления показывают на субсчете «Операционные доходы и расходы», в расходы, относящиеся к группе операционных расходов, - на субсчете аналогичного наименования. Таким образом, операционные доходы и расходы на счете «Прочих доходов и расходов» показываются развернуто, то есть не сальдируются.

1.4 Учет и распределение нераспределенной прибыли или убытка

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

· нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;

· нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

Д 84 К80 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Д 82 К84 - погашен убыток средствами резервного капитала;

Д 75 "Расчеты с учредителями" К84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

1.5 Синтетический и аналитический учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационными доходами и расходами являются поступления и расходы, отличные от получения выручки и расходов по обычным видам деятельности и операционных доходов и расходов. К ним, в частности относятся:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;

· прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

· суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

· прочие внереализационные доходы и расходы.

В отличие от операционных доходов и расходов, имеющих ограниченный перечень, составляющие внереализационных доходов и расходов не ограничены перечнем, возникающим у организации в ходе предпринимательской деятельности. Эти доходы и расходы не связаны напрямую с операциями продажи товаров и продукции, активов организации и потому отличаются большим разнообразием.

Наиболее часто встречаются следующие их виды в практике работы организаций: прежде всего поступления от уплаты штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также возмещение убытков. Все такие поступления зачисляются на кредит счета «Прочих доходов и расходов» на момент их признания в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами расчетов с дебиторами и денежных средств. К этому виду операционных расходов относятся также уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических и юридических лиц штрафы, пени, неустойки (кроме санкций по расчетам с бюджетом, в том числе по единому социальному налогу), суммы, направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам, и т.п.[10]

На кредит счета «Прочих доходов и расходов» зачисляется прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов: поступающие от поставщиков суммы по перерасчетам за материально-производственные запасы, работы и услуги, полученные и использованные в предыдущие отчетные годы; перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, проданным в предыдущие годы; поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность.

Организации, создающие оценочные резервы (под снижение стоимости на конец отчетного периода материальных ценностей и вложений в ценные бумаги, по дебиторской задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями), суммы начисленных резервов списывают в уменьшение финансового результата отчетного года как внереализационный расход по счету «Прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетами учета соответствующих резервов (счетами 14 «Резервов под снижение стоимости материальных ценностей», 59»Резервов под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервов по сомнительным долгам»).

В последующем, если должник не вернет долг в течение установленного срока (задолженность не удастся взыскать), дебиторскую задолженность списывают на счет этого резерва. Если должник полностью погасит свою задолженность, сумма резерва, начисленного по данному должнику, восстанавливается и зачисляется в прибыль организации. Запись на счетах будет выглядеть так: Д-т счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К-т счета 91«Прочие доходы и расходы».[11]

В состав внереализационных расходов включается ряд выплат, связанных с событиями, не относящимися непосредственно к предпринимательской деятельности, но производимые в силу их специфики: помощь, оказываемая организацией своим работникам при наступлении определенных дат и событий (юбилей, болезнь, похороны и т.п.); перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

По субсчетам учета внереализационных доходов зачисляют кредиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации. Соответственно в состав внереализационных расходов относят убытки от недостачи и порчи материальных ценностей, виновники которых не установлены, и другие расходы.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по Д-т счета 51 «Расчетный счет» - К-т счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек. Списывают в Д-т счета 76 - К-т счета 91. Дебиторской задолженность, по которой срок давности истек, списывается К-т счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в Д-т счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями: :

Д-т счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

Д-т счета 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи под отчет) и других счетов;

К-т счета 91«Прочие доходы и расходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по К-т счета 91 и Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списываются с К-т счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

1.6 Синтетический и аналитический учет чрезвычайных доходов и расходов

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

При формировании чрезвычайных доходов и расходов следует иметь ввиду, что чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности являются обстоятельства, носящие единичный характер. Например, если организация находится в зоне периодического затопления территории в результате весеннего или осеннего паводка, возникающие последствия относятся соответственно к операционным доходам и расходам по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете поступление чрезвычайных доходов отражается записью:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т счета 99 «Прибыль и убытки».

Списание чрезвычайных расходов отражается записью:

Д-т счета 99 «Прибыль и убытки» - К-т счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" принятым в организации способом.

В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме").

1.7 Учет расчетов по налогу на прибыль

Сравнив бухгалтерский и налоговый учет, можно утверждать, что между ними возникают некоторые различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания.

Важным отличаем в структуре доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете является то, что в бухгалтерском учете выделяют доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, а в налоговом учете выделяют доходы от реализации товаров, расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные доходы.

К примеру, доходы и расходы по предоставлению в аренду имущества, доходы от участия в других организациях, расходы по оплате услуг кредитных учреждений, проценты к получению или уплате и т.д. в бухгалтерском учете относятся к операционным, а в налоговом - к внереализационным. Также примечательно то, что прочие операционные доходы и расходы от продажи прочего имущества относятся в налоговом учете к доходам от реализации и расходам, связанным с производством и реализацией, соответственно.

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включается во внереализационные доходы в том периоде, когда доходы были получены. В бухгалтерском же учете стоимость такого имущества при получении относится на счет 98 «Доходы будущих периодов», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» доход списывается в течение срока службы основного средства по мере начисления амортизации (для другого имущества - по мере отпуска в производство).

Проценты по кредитам и займам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, в бухгалтерском учете до момента оприходования запасов включаются в их стоимость, после оприходования - как операционные расходы, а в целях налогообложения как внереализационные расходы в периоде начисления. Аналогична ситуация, связанная с процентами по кредитам и займам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива: в целях бухгалтерского учета проценты относятся в стоимость активов, а в целях налогообложения - во внереализационные расходы в периоде начисления.

Кроме того, ряд различий в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете проистекает из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы, особенно в части расходов, принимаемых к вычету.

Ряд различий, возникающий в бухгалтерском и налоговом учете, обусловлен отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то что все фактические затраты, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость, для целей налогообложения ряд расходов принимаются в пределах установленных государственных ограничений.

Разницы также могут возникать в связи с применением разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль. Сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете, может превышать ту, что рассчитана по правилам налогового учета, и наоборот, сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, может быть больше той, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета.[7]

2. Учет и анализ финансовых результатов на предприятии ЗАО «Кулундинское районное топливоснабжающее предприятие»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ЗАО «Кулундинское районное топливоснабжающее предприятие»

Объектом исследования в данной курсовой работе является действующее предприятие ЗАО «Кулундинское районное топливоснабжающее предприятие».

Закрытое акционерное общество «Кулундинское районное топливоснабжающее предприятие», в дальнейшем ЗАО «Кулундинский райтопсбыт» образовано 11 ноября 1966 года. Предприятие зарегистрировано Постановлением Администрации Кулундинского района №17 от 15.01.97г. и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и настоящим Уставом. Уставный капитал составляет 450000 рублей. На сумму уставного капитала выпущено 2226 обыкновенных акций, которые делятся среди учредителей пропорционально их взносу в уставный капитал. Наиболее крупными учредителями являются:

Альбах А.А. - 94,25% акций

Курченко Н.Е. 4,85 акций

Сокращенное фирменное наименование на русском языке - ЗАО «Кулундинский райтопсбыт».

Место нахождения и почтовый адрес предприятия: Адрес: 658920, с. Кулунда, ул. Вокзальная, 1.

Основными видами деятельности акционерного общества являются закупка, хранение и реализация топлива предприятиям и населению, оказание услуг населению и организациям.

Основной целью общества является получение прибыли.

Расчёты с населением за покупки производятся с применением ККМ (наличными). При расчётах с юридическими и физическими лицами - поставщиками расчёты производятся как наличными так и безналичными расчётами. Для расчета с покупателями применяется контрольно-кассовая машина «Орион - 100К». Она регистрируется в налоговом органе по месту нахождения, который выдает предприятию карточку регистрации контрольно-кассовой машины по установленной форме.

Под организационной структурой предприятия понимаются состав и подчиненность должностных лиц и подразделений предприятия.

30

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1. Организационная структура ЗАО «Кулундинский райтопсбыт»

Первичным звеном бухгалтерского учета является бухгалтерия организации. Бухгалтерия - самостоятельная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения.

Главный бухгалтер назначается на должность (освобождается от должности) руководителем предприятия и подчиняется непосредственно ему. Он должен руководствоваться в своей работе Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 октября 1996 г. №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. №34н, другими нормативными документами, а также нести ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского учета. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, представление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов предприятия. Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные договоры. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Учетная политика разрабатывается и утверждается в каждой организации ежегодно. Порядок разработки и утверждения определяет Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н.

Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и др.

Формирует учетную политику предприятия ее главный бухгалтер. Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичными учетными документами. При этом он исходит из обязательного соблюдения допущений и требований, зафиксированных в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, составляющих его базовые принципы.

Учетная политика предприятия ЗАО «Кулундинский райтопсбыт» отражена в приказе №28 от 30.12.2010г.

Согласно принятой учетной политики, на предприятии ЗАО «Кулундинский райтопсбыт» бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1996 г. №34Н, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. При ведении бухгалтерского учета используется программа автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие» и журнально-ордерная форма учета.

При ведении бухгалтерского учета применяется План счетов.

Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами, на основании которых заполняются регистры бухгалтерского учета.

Таблица 1. ? Рабочий план счетов ЗАО «Кулундинский райтопсбыт»

№счета	Название счета
01	Основные средства
02	Амортизация основных средств
04	Нематериальные активы
05	Амортизация нематериальных активов
08	Капитальные вложения
10	Материалы
10-1	Сырье и материалы
10-3	Топливо
10-4	Тара и тарные материалы
10-5	Запасные части
10-9	Инвентарь и хозяйственные принадлежности
19	НДС по приобретенным ценностям
19-1	НДС по приобретенным основным средствам
19-3	НДС по приобретенным МПЗ, услугам
19-4	НДС перечисленный таможенным органам
20	Основное производство
23	Вспомогательные производства
26	Общехозяйственные расходы
41	Товары
44	Издержки обращения
44-1-1	Издержки обращения, не облагаемые ЕНВД
44-1-2	Издержки обращения, облагаемые ЕНВД
50	Касса
51	Расчетный счет
57	Переводы в пути
58	Финансовые вложения
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62	Расчеты с покупателями и заказчиками
62-1	Расчеты с покупателями и заказчиками
62-2	Расчеты по авансам полученным
62-3	Векселя полученные
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
68	Расчеты по налогам и сборам
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
75	Расчеты с учредителями
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76-1	Расчеты с вышестоящей организацией
76-5	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
76-АВ	НДС с авансов полученных
80	Уставный капитал
83	Добавочный капитал
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
86	Целевое финансирование
90	Продажи
90-1-1	Выручка (общее налогообложение)
90-1-2	Выручка (ЕНВД)
90-2-1	Себестоимость (общее налогообложение)
90-2-2	Себестоимость (ЕНВД)
90-3	НДС
90-9	Прибыль, убыток от продаж
91	Прочие доходы и расходы
91-1	Прочие доходы
91-2	Прочие расходы
97	Расходы будущих периодов
98	Доходы будущих периодов
99	Прибыли и убытки

В собственности предприятие имеет бухгалтерию, склад и котельную №26. Согласно политике при расчете налогов применяется метод начисления. Списание материалов производится по средней себестоимости.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

Никаких резервов на предприятии не создается.

2.2 Учет и анализ финансовых результатов на предприятии ЗАО «Кулундинское районное топливоснабжающее предприятие»

финансовый учет прибыль ликвидность

Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность организации состоит из:

* бухгалтерского баланса (ф. 1);

* отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

* отчета об изменениях капитала (ф. 3);

* отчета о движении денежных средств (ф. 4);

* приложений к бухгалтерскому балансу (ф. 5);

* пояснительной записки;

* аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

ЗАО «Кулундинский райтопсбыт» составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность подписывается директором и главным бухгалтером и представляется в установленные адреса в объеме и сроки в соответствии с учредительными документами и действующим законодательством РФ.

Основную часть прибыли или убытка организация ЗАО «Кулундинский райтопсбыт» получает от продажи готовой продукции. Финансовый результат от продажи определяется на счете 90, как разница между выручкой от продажи без НДС, акцизов, таможенных пошлин и затратами на производство и реализацию.

Организация ЗАО «Кулундинский райтопсбыт» уплачивает единый налог на вмененный доход. В приложениях представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. Также на предприятии исчисляются и уплачиваются ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал. Применяется метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Для анализа деятельности предприятия ЗАО «Кулундинский райтопсбыт» рассмотрим подробнее основные показатели финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия, а также сравним показатели отчетного и предыдущего периода.

Таблица 2. ? Характеристика основных фондов на предприятии ЗАО «Кулундинский райтопсбыт»

Показатели	На 01.01.2010 год	На 01.01.2011 год
Доля активной части основных средств	2312 / 4609 = 0,5	2312 / 4651 = 0,5
Коэффициент износа	1539 / 4609 = 0,3	1869 / 4651 = 0,4

Из таблицы видно, что с 2010 по 2011 год на предприятии ЗАО «Кулундинский райтопсбыт» доля активной части основных средств осталась неизменной, но увеличился коэффициент износа основных средств.

Таблица 3. ? Показатели финансовых результатов на предприятии ЗАО «Кулундинский райтопсбыт»

Показатели	На 01.01.2010 год	На 01.01.2011 год
Доля собственных средств	2937 / 7939 = 0,3	3530 / 8100 = 0,4
Коэффициент текущей ликвидности	4869 / 5002 = 0,9	5318 / 4570 = 1,16
Коэффициент быстрой ликвидности	2239 / 5002 = 0,4	3236 / 4570 = 0,7
Коэффициент абсолютной ликвидности	96 / 5002 = 0,02	53 / 4570 = 0,01

Анализируя данную таблицу можно заметить, что в период с 2010 по 2011 год на предприятии увеличилась доля собственных средств на 0,1; заметно увеличился коэффициент текущей ликвидности на 0,26. Это говорит о том, что предприятие постепенно выходит из зоны финансового риска и способно в большей части стабильно оплачивать текущие счета. Формула расчета коэффициента текущей ликвидности выглядит так:

где: ОбА - оборотные активы, принимаемые в расчет при оценке структуры баланса - это итог второго раздела баланса формы №1 (строка 290) за вычетом строки 230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

КДО - краткосрочные долговые обязательства - это итог четвертого раздела баланса (строка 690) за вычетом строк 640 (доходы будущих периодов) и 650 (резервы предстоящих расходов и платежей).

Коэффициент быстрой ликвидности показывает насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность. В 2011 году коэффициент быстрой ликвидности на предприятии увеличился по сравнению с 2010 годом и находится в норме. Это означает, что предприятие может немедленно погасить часть краткосрочных обязательств за счет средств на различных счетах, ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.

Формула расчета коэффициента быстрой ликвидности выглядит так:

Где: ОА - Оборотные активы,

З - запасы,

КП - краткосрочные пассивы

Таким образом формула расчета этого показателя складывается так: (Кбл = отношение готовой продукции и товаров для перепродажи, дебиторской задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, краткосрочных финансовых вложений (ф.1 стр. 250) и денежных средств (ф.1 стр. 260) к итогу четвертого раздела баланса (стр. 690) за вычетом доходов будущих периодов (стр. 640) и резервов предстоящих расходов и платежей (стр.650).

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно. На рассматриваемом предприятии коэффициент абсолютной ликвидности по сравнению с предыдущим годом снизился ниже нормы на 0,01. Это означает что предприятие имеет низкую платежеспособность.

Формула расчета коэффициента абсолютной ликвидности выглядит так:

Где: ДС - Денежные средства,

КП - краткосрочные пассивы

Формулу расчета этого показателя можно представить как отношение стр. 260 (Денежные средства) к итогу четвертого раздела баланса (стр. 690) за вычетом доходов будущих периодов (стр. 640) и резервов предстоящих расходов и платежей (стр.650)

По итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятием ЗАО «Кулундинский райтопсбыт» в 2010 году получена прибыль 724 тыс. руб. Налог на прибыль составил 131 тыс. руб. Чистая прибыль за 2010 год - 593 тыс. руб.

Таблица 4. ? Показатели оценки деловой активности на предприятии ЗАО «Кулундинский райтопсбыт»

Показатели	На 01.01.2010 год	На 01.01.2011 год
Фондоотдача	26442 / 3070 = 8,6	22219 / 2782 = 8,0
Оборачиваемость средств в расчетах	360 / 26442 / 2143 = 0,000006	360 / 22219 / 3183 = 0,000005
Оборачиваемость производств. запасов	360 / 22059 / 2630 = 0,000006	360 / 19042 / 2012 = 0,00001
Оборачиваемость собственного капитала	26442 / 2937 = 9,0	22219 / 3530 = 6,3

Фондоотдача характеризует эффективность использования всех основных фондов предприятия. Из таблицы видно, что фондоотдача на предприятии по сравнению с предыдущим годом снизилась на 0,6.

Повышение фондоотдачи можно достигнуть за счет:

· изменения структуры основных фондов - увеличения доли основного оборудования;

· заменой устаревшего и низкопроизводительного оборудования на более современное;

· увеличением коэффициента использования машинного времени - увеличением сменности, устранением простоев;

· продажей неиспользуемого и малоиспользуемого оборудования;

· переходом на производство продукции с более высоким уровнем добавленной стоимости;

Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах снизился на 0,000001. Это означает, что объем предоставляемого предприятию кредита увеличился.

Коэффициент оборачиваемости производственных запасов на предприятии также снизился по сравнению с предыдущим годом на 0,000005. Это говорит о том, что затоваривание на предприятии возрастет, и долги, соответственно, будут погашаться медленнее.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала показывает скорость оборота собственного капитала, или сколько рублей от выручки от реализации приходится на каждый рубль инвестированных собственных средств. Как видно из таблицы 4, данный коэффициент также снижен на 2,7.

Согласно объяснительной записке к отчету о хозяйственно-финансовой деятельности ЗАО «Кулундинский райтопсбыт», выручка от реализации продукции за 12 месяцев 2011 года составила 22219 тыс.руб. По сравнению с 2010 годом сумма выручки уменьшилась на 4223 тыс.руб. или на 16%. За год на предприятии ЗАО «Кулундинский райтопсбыт» продано и переработано 18,2 тыс. тонн угля. За прошлый год - 22,3 тыс.тонн.

Заключение

В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

В работе на примере действующего предприятия ЗАО «Кулундинское районное топливоснабжающее предприятие» была подробно рассмотрена деятельность данного предприятия по закупке, хранению и реализации топлива предприятиям и населению, а также деятельность по оказанию услуг населению и организациям.

В работе были подробно раскрыты поставленные задачи. Рассмотрена экономическая характеристика предприятия, ее организационная структура, вид деятельности. Определено, что основной целью деятельности ЗАО «Кулундинский райтопсбыт» является получение прибыли.

Основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности ЗАО «Кулундинский райтопсбыт» соответствует Федеральному закону от 29 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и принятым на основе этого Закона нормативным актам.

Бухгалтерия предприятия полностью компьютеризирована, при ведении бухгалтерского учета используется программа автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие».