Учетная политика организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский учет

на тему: Учетная политика организации

Оглавление

Введение

Глава 1. Учетная политика: цели, задачи, порядок выполнения

1.2 Назначение учетной политики

1.2 Формирование учетной политики

1.3 Изменение и дополнение учетной политики

Глава 2. Общие положения учетной политики

2.1 Организация бухгалтерского учета

2.2 Формы первичных документов

2.3 Инвентаризация

2.4 Система внутреннего контроля

Глава 3. Элементы учетной политики

3.1 Учет основных средств

3.2 Учет нематериальных активов

3.3 Учет производственных запасов

3.4 Порядок создания резервов

3.5 Учет займов и кредитов

Глава 4. Практическая часть

Заключение

Использованная литература

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета и как следствие - исчисление налогооблагаемой базы во многом определяется содержанием первичных документов, в которых фиксируется факт их совершения.

На сегодняшний день к оформлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета предъявляются достаточно четкие требования.

В частности, ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" предусматривает, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Применение в России модели рыночных отношений, базирующихся на частной форме собственности, вызвало необходимость изменения системы управления, в том числе и системы бухгалтерского учета. В связи с этим с начала 90-х годов Минфин России проводит мероприятия по реформированию бухгалтерского учета. Для того чтобы работа была комплексной и планомерной, Правительство Российской Федерации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности создало Программу реформирования бухгалтерского учета, утвержденную Постановлением от 6 марта 1998 г. №283.

Выбор одного из предлагаемых способов или разработка собственной оригинальной системы учета в рамках общей концепции развития бухгалтерского учета в нашей стране - это и есть учетная политика организации.

Актуальность темы данной работы определяется тем, что продуманная учетная политика позволяет сэкономить на налоговых платежах, оптимизировать документооборот, в некоторых ситуациях даже снять претензии со стороны проверяющих органов. Вместе с ней работа бухгалтера может стать намного проще. Но это только в случае если учетная политика сформирована с учетом структуры и специфики деятельности организации. В противном случае она не только не поможет организации, но и вполне может привести к негативным последствиям, таким как споры с налоговыми органами, штрафы, пени и доначисление суммы налогов.

учет бухгалтерский кредит документ

Глава 1. Учетная политика: цели, задачи, порядок выполнения

1.1 Назначение учетной политики

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.

Определяя учетную политику, необходимо учитывать следующие основные требования:

1) требование полноты: в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции;

2) требование своевременности: каждую операцию необходимо учитывать в том периоде, в котором она совершена (независимо от времени фактического получения или выплаты денег);

3) требование осмотрительности: организация скорее признает расходы и обязательства, чем возможные доходы;

4) требование приоритета содержания перед формой: при учете операций следует исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

5) требование непротиворечивости: данные аналитического и синтетического учета должны быть тождественны;

6) требование рациональности: затраты на ведение бухгалтерского учета должны соответствовать условиям хозяйственной деятельности и величине организации.

1.2 Формирование учетной политики

Учетная политика организации составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Положения учетной политики организации должны применяться всеми ее обособленными подразделениями (филиалами, представительствами).

Только что созданная организация должна оформить учетную политику до сдачи первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Однако использовать положения учетной политики нужно с момента государственной регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную политику нужно еще до регистрации предприятия, а утвердить - в указанные сроки.

При формировании учетной политики предлагается:

- что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности);

- что организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);

- что учетная политика организации применяется последовательно из года в год (допущение последовательности применения учетной политики);

- что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

1.3 Изменение и дополнение учетной политики

Согласно п. 16 ПБУ 1/98 вносить изменения в учетную политику можно в следующих случаях:

- когда изменилось законодательство Российской Федерации или нормативные документы по бухгалтерскому учету;

- когда организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета (более точные или менее трудоемкие);

- когда изменились условия деятельности организации (произошла реорганизация, смена собственников, изменились виды деятельности).

Внесение изменений в учетную политику оформляется приказом руководителя.

Если у организации возникли операции, схема учета которых не была установлена, то учетную политику следует дополнить. Все дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года.

Глава 2. Общие положения учетной политики

2.1 Организация бухгалтерского учета

Ответственным за организацию бухгалтерского учета на предприятии является руководитель. Именно он принимает решение о том, как нужно вести учет. В зависимости от сложности хозяйственных операций, количества работников, наличия обособленных подразделений и объема работ вести учет могут:

- бухгалтерия, под руководством главного бухгалтера;

- один бухгалтер, состоящий в штате организации;

- специализированная организация (аудиторская фирма) или бухгалтер-специалист, работающий по договору гражданско-правового характера;

Выбранный способ должен быть указан в приказе об учетной политике. Кроме того, необходимо пояснить, какую форму бухгалтерского учета будет использовать предприятие.

Основными формами ведения бухгалтерского учета являются:

- журнально-ордерная;

- мемориально-ордерная;

- упрощенная;

- автоматизированная.

2.2 Формы первичных документов

Если для учета какой-либо операции унифицированной формы документа не существует, организация может разработать ее самостоятельно.

Согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете каждый первичный документ должен содержать обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату, когда он был составлен;

- название организации, составившей документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи этих лиц.

2.3 Инвентаризация

Инвентаризация имущества и обязательств проводится для того, чтобы проверить, насколько достоверны данные бухгалтерского учета. Согласно п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете проводить инвентаризацию необходимо в следующих случаях:

- перед составлением годовой отчетности. Исключение делается только для инвентаризации основных средств, которую можно проводить один раз в три года, и инвентаризации библиотечного фонда, которую можно проводить один раз в пять лет;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при краже и порче имущества;

- при реорганизации либо ликвидации предприятия;

- в чрезвычайных ситуациях (при пожарах, стихийных бедствиях).

2.4 Система внутреннего контроля

Внутренний контроль в организации может проводить ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, либо конкретный работник. Если на предприятии нет службы контроля, то всю ответственность следует равномерно распределить между работниками. Однако, если наделить кого-то большим количеством полномочий, это может привести к случайным либо умышленным ошибкам.

Наиболее существенными элементами организации внутреннего контроля, применяемыми предприятиями с учетом конкретных особенностей их деятельности, являются следующие:

1. Отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учета.

2. Разделение функций по ведению бухгалтерского учета.

3. Установление ответственности каждого работника предприятия.

4. Система утверждений.

5. Использование бланков строгой отчетности.

6. Организация хранения ценностей.

7. Средства охраны.

8. Внезапные проверки.

9. Квалификация персонала.

Глава 3. Элементы учетной политики

3.1 Учет основных средств

В разделе “бухгалтерской” учетной политики, посвященном основным средствам, следует указывать виды основных средств, стоимость которых не будет погашаться путем начисления амортизации. ПБУ 6/01 относит к таким основным средствам жилые дома, общежития, квартиры, объекты внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, имущество некоммерческих организаций. По таким основным средствам предприятие должно в конце года начислять износ, суммы которого отражаются за балансом на счете 010 “Износ основных средств”.

В свою очередь в ст.256 НК РФ также проводится перечень объектов, которые не включают в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения. К ним, помимо перечисленных в ПБУ 6/01, относятся:

- основные средства бюджетных организаций;

- основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;

- периодические издания и произведения искусства;

- основные средства, полученные в рамках целевого финансирования.

Таким образом, при формировании учетной политики организации необходимо определить перечень имущества, не подлежащего амортизации, как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

Также в учетной политике организации необходимо определить бухгалтерские способы начисления амортизационных отчислений по группам однородных объектов основных средств. В качестве таковых в ПБУ 6/01 приводятся следующие четыре способа:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо определить “налоговые” методы начисления амортизации. Статья 259 Налогового кодекса предусматривает два метода - линейный и нелинейный. Линейный метод в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного использования свыше 20 лет. Все остальные объекты основных средств в налоговом учете могут амортизироваться как линейным, так и нелинейным методом. При этом к нормам амортизации можно применять соответствующие коэффициенты: повышающие и понижающие. Применение понижающих коэффициентов возможно и по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике.

3.2 Учет нематериальных активов

Согласно п. 31 ПБУ 14/2000 в учетной политике для целей бухгалтерского учета организация должна указать следующие сведения:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за деньги;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В налоговом учете амортизация нематериальных активов, так же как и амортизация основных средств, может начисляться линейным или нелинейным методами.

3.3 Учет производственных запасов

С 1 января 2002 года вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Выбор конкретного метода определения себестоимости списываемых в производство материалов (реализуемых товаров) зависит от специфики деятельности предприятия. Так, методы ФИФО, ЛИФО и метод определения средней себестоимости используются при производстве массовой продукции (реализация товаров массового спроса), а метод единичной себестоимости - при производстве (продаже) уникальной, дорогостоящей продукции (товаров).

Так же как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли организации могут применять следующие методы оценки сырья и материалов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Организации также необходимо выбрать способ оценки остатков незавершенного производства. В соответствии с п. 64 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации такую оценку можно проводить одним из следующих способов:

- по фактической или нормативной производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В налоговом же учете оценка остатков незавершенного производства на конец месяца осуществляется:

- по прямым статьям расходов исходя из расчета по методу плановой нормативной себестоимости;

- путем распределения прямых расходов в доле, соответствующей доле незавершенного производства в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь.

Оценка остатков готовой продукции на складе в налоговом учете производится, исходя из прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к незавершенному производству. Здесь также возможно применение двух способов:

- распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе по методу плановой (нормативной) себестоимости;

- распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме продукции, выпущенной за текущий месяц (в натуральных измерителях).

Остатки отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции оценивают исходя из прямых расходов, уменьшенных на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе. Сумма прямых расходов распределяется на отгруженную, но нереализованную на конец текущего месяца продукцию исходя из ее доли в общем объеме отгруженной продукции за данный месяц.

К прямым расходам относятся согласно ст. 318 НК РФ относятся:

- материальные расходы (затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, полуфабрикатов, работ, услуг производственного назначения за вычетом возвратных отходов);

- расходы на оплату труда (начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, расходы, связанные с содержанием работников);

- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

3.4 Порядок создания резервов

Одним из наиболее распространенных оценочных резервов является резерв сомнительных долгов. Сомнительными признаются просроченные долги по расчетам за отгруженную продукцию (работы, услуги), которые не обеспечены какими-либо гарантиями (залогом, поручительством). Размер резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу исходя из предполагаемой платежеспособности должника. На сумму этого резерва в учете предприятия делается запись:

В бухгалтерском балансе резерв сомнительных долгов отдельно не показывают. А на его сумму уменьшают дебиторскую задолженность, которая отражается в активе баланса. Если до конца отчетного года, следующего за годом, в котором был создан резерв, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к прочим доходам организации.

Предприятия, имеющие вложения в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, могут создавать в конце отчетного года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Суммы отчислений в этот резерв отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Чтобы равномерно распределять предстоящие расходы, организация может создавать в бухгалтерском учете следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на покрытие непредвиденных затрат.

В налоговом учете организация вправе создавать только два вида резервов:

- резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

- резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).

3.5 Учет займов и кредитов

Согласно п. 32 ПБУ 15/01 организация должна отразить в учетной политике следующие данные о заемных средствах:

- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

- о способах начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета доходов, причитающихся по заемным обязательствам. Обычно таким доходом являются проценты. Их следует начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Это установлено п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99).

Иногда организация, получившая заемные средства на приобретение (строительство) инвестиционных активов, может осуществить за их счет краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения. Согласно п. 26 ПБУ 15/01 в этом случае на сумму полученных процентов следует уменьшить затраты, связанные с финансированием инвестиционного актива.

В налоговом учете организации, определяющие доходы методом начисления, признают проценты по заемным средствам не реже одного раза в квартал. Этот порядок не зависит от условий расчетов, определенных договором. Так установлено п. 6 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сумма квартального дохода рассчитывается как доля всего дохода, предусмотренного договором, которая приходится на соответствующий квартал.

Глава 4. Практическая часть

Описание ООО «Пчелка»

Предприятие ООО «Пчелка» занимается пошивом одежды. Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью. Штат сотрудников состоит из 20 человек. Из них 3 работника администрации: директор, главный бухгалтер, менеджер по кадрам. Работники вычетов не имеют.

Уставный капитал ООО «Пчелка» составляет 886000 рублей.

Юридический адрес: Россия, 634034, г. Томск, ул. Ленина 34/а.

E-mail: phelka@sibmail.com

Учетная политика ООО «Пчелка»

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

При осуществлении бухгалтерского учета использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

1.1. Списывать на затраты по производству (расходы на продажи) по мере отпуска их в эксплуатацию объекты основных средств стоимостью не более 20000 р. (п. 18 ПБУ 6/01 в ред. приказа Минфина России от 18.05.2002 №45н).

1.2. Амортизацию по основным средствам начислять способом уменьшаемого остатка для бухгалтерского учета (п. 48 Положения по бухгалтерскому учету, п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ).

1.3. Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных, ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости.

1.4. Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно).

Общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на счет 20 «Основное производство».

В конце отчетного периода косвенные расходы списывать непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

1.5. Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется).

1.6. Лимит по кассе в размере 100000 р.

2. Учетная политика для целей налогового учета.

Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

2.1. Вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении деятельности или операций, как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке: суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам материалов делается запись: Дебет счета 68 Кредит счета 19.

2.2. Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

2.3. Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Амортизацию основных средств, входящих в первую - седьмую амортизационные группы, начислять в следующем порядке: применять нелинейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Расчеты

(33) Реализовано 80% готовой продукции с рентабельностью в 60%.

(37) Продано основное средство. Первоначальная стоимость 500000 руб., накопленная амортизация по нему 70000 руб., выручка 118000 руб. До конца СПИ осталось 8 месяцев. Средство продано за 1 месяц до окончания отчетного периода.

Таблица 1

Актив	счет	Сумма	Пассив	счет	Сумма
1. ОС - амортизация ОС	01 - 02	610000	1. Уставный капитал	80	886000
2. Материалы	10	150000	2. Нераспределённая прибыль	84	200000
3. Нематериальный актив	04	15000	3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	109000
4. Касса	50	50000	1.
5. Расчетные счета	51	350000	1.
6. Расчеты с дебиторами и кредиторами	76	20000	1.
Баланс		1195000	Баланс		1195000

Таблица 2

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Приобрели основное средство	08/4	60	200000
2	НДС	19/1	60	36000
3	Рассчитались с поставщиком	60	51	236000
4	Доставка	08/4	76	600
5	НДС	19/1	76	108
6	Рассчитались с ТК	76	51	708
7	Оборудование введено в эксплуатацию	01	08/4	200600
8	Принят к возмещению из бюджета НДС	68/ндс	19/1	36108
9	Приобрели материалы	10	60	10000
10	НДС входящий	19	60	1800
11	Рассчитались с поставщиком	60	51	11800
12	Принят к возмещению из бюджета НДС	68/ндс	19	1800
13	Отпущены материалы в производство	20	10	10000
14	Начислена з/пл работникам основного производства	20	70	200000
15	Отчисления в фонд социального страхования	20	69/1	5800
16	Отчисления в пенсионный фонд	20	69/2	44000
17	Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования	20	69/3	10200
18	Начислена з/пл администрации	26	70	100000
19	Отчисления в фонд социального страхования	26	69/1	2900
20	Отчисления в пенсионный фонд	26	69/2	22000
21	Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования	26	69/3	5100
22	Удержан НДФЛ	70	68/ндфл	39000
23	Перечислен НДФЛ в бюджет	68/ндфл	51	39000
24	Выдана з/пл	70	51	261000
25	Начислена амортизация ОС производственного назначения	20	02	60000 (30000)
26	Начислена амортизация НМА	20	05	5000
27	Начислена амортизация ОС общехозяйственного назначения	26	02	8000
28	Отражены представительские расходы	26	76	18000 (11000)
29	НДС	19	76	3240
30	Списаны общехозяйственные расходы	20	26	156000
31	Оприходована на склад готовая продукция по факт. себестоимости	43	20	491000
32	Списана себестоимость реализованной продукции	90/2	43	392800
33	Выставлен счет покупателю	62	90/1	741606,4
34	НДС в составе выручки	90/3	68/ндс	113126,4
35	Получена выручка	51	62	741606,4
36	Выявлен и списан финансовый результат по обычным видам деятельности	90/9	99	235680
37	Списана первоначальная стоимость ОС	01/в	01	200000
38	Списана накопленная амортизация	02	01/в	60000
39	Списана остаточная стоимость	91/2	01/в	140000
40	Отражена выручка	62	91/1	118000
41	НДС в составе выручки	91/2	68/ндс	18000
42	Получена выручка	51	62	118000
43	Выявлен и списан финансовый результат от прочей деятельности(убыток)	99	91/9	40000
44	Уплачен НДС в бюджет	68/ндс	51	93218,4
45	Начислены, но не получены дивиденды	76/3	91/1	10000
46	Выявлен и списан финансовый результат от прочего вида деятельности	91/9	99	10000
47	Начислен налог на имущество	91/2	68/н.на им-во	20196
48	Выявлен и списан финансовый результат от прочего вида деятельности	99	91/9	20196
49	Отражён условный расход	99/ур	68/нп	37096,8
50	отражено ПНО	99/пно	68/нп	1400
51	отражен ОНА	09/она	68/нп	6000
52	отражен ОНА	09/она	68/нп	7000
53	отражено ОНО	68/нп	77/оно	900
54	Реформация баланса	99	84	146987.2

Текущий налог на прибыль: ТНП = (51) 37096,8 - (55) 900 + (53) 6000 + (54) 7000+(52)1400 = 50596,8 (НП, который нужно уплатить в бюджет)

(23) К70 - Д70

(32) Все по Д26

(33) Все по Д20

(34) 1. Себестоимость реализованной продукции = (Д43)*80% = (491000)*0,8 = 392800

2. Рентабельность = С/сть рп*60% = 392800*0,6 = 235680

3. НДС = (С/сть рп + Рентабельность)*18% = (392800 + 235680)*0,18 = 113126,4

Выручка = 392800 + 235680 + 113126,4 = 741606,4

(42) Самолетик 91

(46) Самолетик 68/ндс

(44) (610000 + 616000)/2*2,2% = 20196

(49) УР (условный расход по налогу на прибыль) = БП*20% = 185484*0,2 = 37096,8

БП (бухгалтерская прибыль) = К99 (235680+10000) - Д99 (40000 + 20196) = 185484

(50) (18 000-11 000)*20%= 1400 - ПНО Разница БП и НУ в представительских расходах.

(51) (60000-30000)*20%= 6000- ОНА Разница БУ и НУ в амортизации.

(52) финансовый результат/количество месяцев до конца СПИ = 40000/8 = 5000; (40000 - 5000)*20% = 7000 Она по убыточной продаже ОС

(53) Начислены дивиденды*9%= 10000*0,09=900 - ОНО

(54) К99 - Д99

1) Мемориальные ордера счетов

Сч. 01 «Основные средства»

Дебет	Кредит
СН = 700000
7.200600 ОД = 200600	39. 200000 ОК = 200000
СК = 700600

Сч. 01/выбытие «Основные средства»

Дебет	Кредит
СН = 0
39. 200000 ОД = 200000	40. 60000 41. 140000 ОК = 200000
СК = 0

Сч. 02 «Амортизация основных средств»

Дебет	Кредит
	СН = 90000
40. 60000 ОД = 60000	25. 60000 27. 8000 ОК = 68000
	СК = 980000

Сч. 04/ нематериальные активы

Дебет	Кредит
СН = 15000
ОД = 0	ОК = 0
СК = 15000

Сч. 05 «Амортизация НМА»

Дебет	Кредит
	СН = 0
ОД = 0	26. 5000 ОК =5000
	СК =5000

Сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет	Кредит
СН = 0
1.200000 4.600 ОД = 200600	7.200600 ОК =200600
СК =0

Сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

Дебет	Кредит
СН = 0
50. 6000 51. 7000 ОД = 13000	ОК = 0
СК = 13000

Сч. 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
СН = 150000
9. 10000 ОД = 10000	13. 10000 ОК = 10000
СК = 150000

Сч. 19 «Налог на добавленную стоимость»

Дебет	Кредит
СН = 0
2. 36000 5. 108 10. 1800 29. 3240 ОД = 41148	8. 36108 12. 1800 ОК = 37908
СК = 3240

Сч. 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
СН = 0
13. 10000 14. 200000 15. 5800 16.44000 17. 10200 25. 60000 26.5000 32.156000 ОД = 491000	33. 491000 ОК = 491000
СК = 0

Сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет	Кредит
СН = 0
16. 100000 17. 2900 18.22000 8000 18000 ОД = 156000	31. 156000 ОК = 156000
СК = 0

Сч. 43 «Готовая продукция»

Дебет	Кредит
СН = 0
33. 491000 ОД = 491000	34. 392800 ОК = 392800
СК =98200

Сч. 50 «Касса»

Дебет	Кредит
СН = 50000
0 ОД = 0	0 ОК = 0
СК =50000

Сч. 51 «Расчётные счета»

Дебет	Кредит
СН = 350000
35. 741606,4 44. 118000 ОД = 895606,4	3. 236000 6. 708 11. 11800 23. 39000 24. 261000 46. 93218.4 ОК = 641726,4
СК =567880

Сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет	Кредит
	СН = 109000
4. 236000 11.11800 ОД = 247800	1. 200000 2. 36000 9. 10000 10. 1800 ОК = 247800
	СК = 109000

Сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Дебет	Кредит
	СН = 0
35. 741606,4 42. 118000 ОД = 859606,4	37. 741606,4 44. 118000 ОК = 859606,4
	СК = 0

Сч. 68/ндс «Расчёты по налогам и сборам»

Дебет	Кредит
	СН = 0
8. 36108 12.1800 46. 93218.4 ОД = 131126.4	33. 113126,4 43.18000 ОК = 131126.4
	СК = 0

Сч. 68/ндфл «Расчёты по налогам и сборам»

Дебет	Кредит
	СН = 0
25. 39000 ОД = 39000	24.39000 ОК = 39000
	СК = 0

Сч. 68/н.на имущество «Расчёты по налогам и сборам»

Дебет	Кредит
	СН = 0
ОД = 0	49. 20196 ОК = 20196
	СК = 20196

Сч. 68/нп «Расчёты по налогам и сборам»

Дебет	Кредит
	СН = 0
55. 900 ОД = 900	51.37096,8 52. 1400 53. 6000 54. 7000 ОК = 51496.8
	СК = 50596.8

Сч. 69/1 «Расчёты по социальному страхованию»

Дебет	Кредит
	СН = 0
ОД = 0	19.2900 15. 5800 ОК = 8700
	СК = 8700

Сч. 69/2 «Расчёты по социальному страхованию»

Дебет	Кредит
	СН = 0
ОД = 0	20. 22000 16. 44000 ОК = 66000
	СК = 66000

Сч. 69/3 «Расчёты по социальному страхованию»

Дебет	Кредит
	СН = 0
ОД = 0	21. 5100 17. 10200 ОК = 15300
	СК = 15300

Сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
	СН = 0
22. 39000 24. 261000 ОД = 300000	14. 200000 18. 100000 ОК = 300000
	СК = 0

Сч. 76 « Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет	Кредит
СН = 20000
5. 708 47. 10000 ОД = 10708	4.600 5. 108 28. 18000 29. 3240 ОК = 21948
СК = 8760

Сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Дебет	Кредит
	СН = 0
ОД = 0	55. 900 ОК = 900
	СК = 900

Сч. 80 «Уставный капитал»

Дебет	Кредит
	СН = 886000
ОД = 0	ОК = 0
	СК = 886000

Сч. 84 «Нераспределённая прибыль»

Дебет	Кредит
	СН = 200000
	56. 146987.2 ОК = 146987.2
	СК = 346987.2

Сч. 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
	СН = 0
34. 392800 36. 113126.4 38. 235680 ОД = 741606.4	35. 741606.4 ОК = 741606.4
	СК = 0

Сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит
	СН = 0
41. 140000 43. 18000 48. 10000 49. 20196 ОД=188196	42. 118000 45. 40000 47. 10000 50. 20196 ОК=188196
	СК = 0

Сч. 99 «Прибыли и убытки»

Дебет	Кредит
45. 40000 50. 20196 51. 37096.8 52. 1400 56. 146987.2	38. 235680 48. 10000
ОД=245680	ОК=245680

Таблица 3. Оборотно-сальдовая ведомость

№ счёта	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	700000		200600	200000	700600
01/в			200000	200000
02		90000	60000	68000		98000
04	15000				15000
05				5000		5000
08			200600	200600
09			13000		13000
10	150000		10000	10000	150000
19			41148	37908	3240
20			491000	491000
26			156000	156000
43			491000	392800	98200
50	50000				50000
51	350000		859606,4	641726,4	567880
60		109000	247800	247800		109000
62			859606,4	859606,4
68/ндс			131126,4	131126,4
68/ндфл			39000	39000
68/ни				20196		20196
68/нп			900	51496,8		50596,8
69/1				8700		8700
69/2				66000		66000
69/3				15300		15300
70			300000	300000
76	20000		10708	21948	8760
77				900		900
80		886000				886000
84		200000		146987,2		346987,2
90			741606,4	741606,4
91			188196	188196
99			245680	245680
	797000	797000	5487578	5487578	1606680	1606680

Таблица 4. Баланс на конец периода

Актив	счет	Сумма	Пассив	счет	Сумма
1. ОС - амортизация ОС	01 - 02	602600	1. Задолженность перед поставщиками	60	109000
2. Отложенные налоговые активы	09	13000	2. Расчёты по налогам и сборам	68/ни	20196
3. Материалы	10	150000	3. Расчёты по налогам и сборам	68/нп	50596,8
4. Готовая продукция	43	98200	4. Расчёты по социальному страхованию	69	90000
5. Расчетные счета	51	567880	6. Отложенные налоговые обязательства	77	900
6.Нематериальный актив-амортизация	04-05	10000	7. Уставный капитал	80	886000
7.Касса	50	50000	8. Нераспределенная прибыль	84	346987,2
8.Расчёты с разными дебиторами и кредиторами	76	8760
9.НДС	19	3240
Баланс		1503680	Баланс		1503680

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на __________________20___ г.

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	15	10
Основные средства (01-02)	120	610	602,6
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы (09)	145		13
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	625	625,6
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:	210
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10)	211	150	150
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и товары для перепродажи (43)	214		98,2
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220		3,24
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	20	8,76
в том числе: покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)	250
Денежные средства (50+51)	260	400	617,88
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	570	878,08
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	1195	1503,68
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410	886	886
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82) в том числе:	430
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) (84)	470	200	346,9872
ИТОГО по разделу III	490	1086	1232,9872
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства (77)	515		0,9
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590		0,9
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность в том числе:	620
поставщики и подрядчики (60)	621	109	109
задолженность перед персоналом организации	622
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623		90
задолженность по налогам и сборам (68/ни+68/нп)	624		70,7928
прочие кредиторы (76)	625
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	109	269,7928
БАЛАНС	700	1195	1503,68
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные	960		9,26
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990

Руководитель __________ ______________________

Главный бухгалтер __________ ______________________

Заключение

Учетную политику разрабатывает бухгалтер, а утверждает руководитель.

Если способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.

Все дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится для того, чтобы проверить, насколько достоверны данные бухгалтерского учета.

Внутренний контроль в организации может проводить ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, либо конкретный работник.

Успешная работа системы внутреннего контроля во многом зависит от квалификации работников, обучения и подготовки кадров, системы найма, мотивации персонала.

К основным средствам относятся все материальные объекты, используемые больше года для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией, вне зависимости от их стоимости.

Выбор конкретного метода определения себестоимости списываемых в производство материалов (реализуемых товаров) зависит от специфики деятельности предприятия.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. При этом такой выбор должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах.

Одним из наиболее распространенных оценочных резервов является резерв сомнительных долгов.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода и включаются в состав нереализационных расходов.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию могут создавать только те организации, которые продают товары или работы, подлежащие ремонту и обслуживанию в течение гарантийного срока.

Задолженность по займам (кредитам) может быть либо краткосрочной, либо долгосрочной.

Использованная литература

1. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 2008 г.

2. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.: «Бухгалтерский учет», 2010 г.

3. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. / Главбух. - №8

4. Монахова Т.Н., Еремина М.В. Учетная политика в кредитных организациях. /Налоговый вестник. - №6. - 2001 г.

5. Настольная книга бухгалтера Т.1. Составитель Прудников В.М. / М.: Информ-М., 1995 г.

6. Обзор нормативных актов, опубликованных в первой половине августа 2000 г. / Главбух. - №16. - 2000 г.

7. Основы бухгалтерского учета. Под ред. Сац Б. / М.: 2011 г.

8. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, методика и приемы осуществления.

9. Под ред. Королева С. А., Крикунова А.В., Рыбчак Е.В. Учетная политика органов государственной федеральной службы занятости населения/Налоговый вестник. - №7. - 2010 г.

Размещено на Allbest.ru