Вследствие такой ошибки данные по строке 420 "Добавочный капитал" формы №1 "Бухгалтерский баланс" завышаются на сумму дооценки по выбывшим объектам, ранее подвергшимся переоценке; данные по строке 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" занижаются на сумму дооценки, не списанной в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по выбывшим объектам, ранее подвергшимся переоценке.

Организации уменьшают налоговую базу на сумму резерва сомнительных долгов в составе внереализационных расходов без заявления о факте создания этого резерва в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций на предстоящий налоговый период.

Организация представила на проверку налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2008 г.

По строке 050 ("Итого прибыль (убыток)") листа 02 налоговой декларации отражена прибыль, полученная за 2008 г., в сумме 589174799 руб.

По строке 150 листа 02 налоговой декларации отражена сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, - 127364415 руб.

По строке 180 листа 02 налоговой декларации ("Налоговая база для исчисления налога") отражена прибыль в сумме 461810384 руб. (589174799 руб. - 127364415 руб.).

Установлено, что организация, применяющая метод начисления, в состав внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, включила расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в сумме 144175118 руб. (строка 030 Приложения №7 к листу 02 налоговой декларации). Однако факт создания этого резерва в учетной политике на 2008 г. заявлен не был. Несмотря на то, что в соответствии со ст.313 Налогового кодекса порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя.

Учетная политика должна отражать порядок формирования доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Следовательно, для того чтобы организация имела возможность уменьшать размер налоговой базы на суммы резервов сомнительных долгов в 2008 г., она должна была заявить о создании рассматриваемого вида резерва в учетной политике.

Причем решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства (ст.313 НК РФ).

Поскольку изменений в законодательстве по данному вопросу не было, организация необоснованно включило расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в сумме 144175118 руб. с учетом восстановленного резерва по сомнительным долгам, отраженного в составе внереализационных доходов в сумме 1166677 руб. (строки 041; 040 Приложения №6 к листу 02 налоговой декларации), поэтому налоговая база организации по налогу на прибыль за 2008 г. занижена на 143008441 руб. (144175118 руб. - 1166677 руб.). Следовательно, произошла недоплата по налогу в сумме 34322026 руб. (143008441 руб. *24%).

Организации отражают в составе внереализационных расходов дебиторскую задолженность, не являющуюся безнадежной.

Организация в состав внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, включило дебиторскую задолженность, не являющуюся безнадежным долгом, в сумме (А) 43153326 руб. и (Б) 2694933 руб. (строка 100 Приложения №7 к листу 02 налоговой декларации). В строке 100 "Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва" Приложения №7 к листу 02 организация отразила сумму дебиторской задолженности в размере 156393942 руб.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ). Срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). Если срок расчета установлен договором, то срок исковой давности начинает отсчет с него. Если же не установлен, то с момента возникновения обязательства.

Организация на протяжении ряда лет не пользовалось правом списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности и в 2008 г. произвело неправомерное списание дебиторской задолженности как безнадежной с датой погашения до 2004 г. на сумму 43153326 руб., в том числе по 10 организациям (контрагентам).

Исчисление трехлетнего срока взыскания дебиторской задолженности, числящейся по состоянию на конец 2000 - 2003 гг. по вышеуказанным 10 организациям, начинается с 2001 - 2004 гг. и заканчивается не позднее 31.12.2001 - 31.12.2007. В связи с этим налогоплательщик должен был включить спорную дебиторскую задолженность во внереализационные расходы 2001 - 2004€€ гг.

Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль за 2008 г. занижена из-за данного нарушения на 43153326 руб. Поэтому не уплачен налог на прибыль в сумме 10356798 руб. (43153326 руб. *24%).

Кроме того, организация списала в составе внереализационных расходов сумму безнадежной дебиторской задолженности, которая в соответствии с гражданским законодательством прекращается вследствие невозможности ее исполнения в размере 2694933 руб. по следующим организациям:

Организация "А" - на сумму 31966 руб.

(основание: Свидетельство о ликвидации юридического лица);

Коммерческий банк - на сумму 63594 руб.

(основание: аннулирование записи о регистрации кредитной организации);

Банк "Б" - на сумму 2599373 руб.

В соответствии со ст.272 Налогового кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Следовательно, списание в состав внереализационных расходов безнадежных долгов, признаваемых таковыми на основании ст.266 Кодекса, должно производиться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они признаны безнадежными. А именно на дату исключения должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника.

Организация занизила налоговую базу по налогу на прибыль на 2694933 руб. Поэтому налог на прибыль не уплачен в сумме 646784 руб. (2 694933 руб. *24%).

Заключение