Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования определяющими в деятельности организаций стали экономические методы и интересы. Организации, получив самостоятельность в управлении и ведении хозяйства приобрели право распоряжаться ресурсами и результатами труда, теперь они сами несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и экономический успех организации всецело зависит от того, насколько эффективна её деятельность, выражающаяся в сумме полученной прибыли, являющейся основным собственным внутренним финансовым источником, обеспечивающим развитие организации на принципах самофинансирования.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности организации. Эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Поэтому тема исследования выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов» является актуальной в современных условиях.

Основной целью выпускной квалификационной работы является изучение теории, практики и определение путей повышения эффективности, порядка бухгалтерского учета и анализа формирования финансовых результатов и использования прибыли.

В работе были решены следующие задачи:

Рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов.

Изучена практически организация бухгалтерского учета финансовых результатов на примере ОАО «Порт Сокол».

Проведен анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Порт Сокол» и выделены резервы увеличения прибыли и рентабельности на исследуемом предприятии.

Предметом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с бухгалтерским учетом, анализом дебиторской и кредиторской задолженности, происходящие на предприятии. Объектом исследования выпускной квалификационной работы является предприятие, на примере которого ведется описание бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Теоретической и методической базой исследования явились законодательные и нормативные правовые акты РФ, учебно-методическая и учебно-практическая литература, публикации в профессиональных изданиях для бухгалтеров и аудиторов по вопросам, относящимся к области исследования. Практической базой выполнения работы послужила деятельность предприятия ОАО «Порт Сокол», зарегистрированного в качестве юридического лица в городе Сокол, Вологодской области.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что основные теоретические выводы и предложения выпускной квалификационной работы по совершенствованию организации бухгалтерского учёта и анализа финансовых результатов деятельности ОАО «Порт Сокол» доведены до уровня конкретных практических рекомендаций и могут быть использованы в его повседневной деятельности.

Организация бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности организаций рассматривается многими авторами: Шеремет А. Д., Бланк И. А., Селезнева Н. Н., Савицкая Г. В. и др. Авторы достаточно полно и качественно отражают вопросы исследуемой темы, что говорит о высокой степени значимости исследования как теоретической, так и практической для создания информационной базы по данной проблематике. Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Организация учета финансовых результатов

В качестве наиболее важного финансового показателя, который определяет способность предприятия обеспечивать оптимальное для его нормального функционирования превышение доходов над расходами, выступает прибыль. Именно прибылью отражается итоговый финансовый результат осуществляемой организацией предпринимательской деятельности, который, в свою очередь, отражается в изменении размера собственного капитала предприятия в отчетном периоде.

Финансовые результаты проводимой организацией хозяйственной деятельности отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета, путем сопоставления расходов и доходов. Та величина, которая получается после вычитания из выручки или доходов себестоимости реализованного товара, прочих убытков и расходов, является прибылью предприятия.

Совет по международному стандарту финансовой отчетности дает такое определение прибыли: «Полной прибылью называется изменение чистых активов (собственного капитала) организации за конкретный отчетный период, которое выступает в качестве результата хозяйственных операций и иных событий, которые не связаны с личным капиталом владельцев компании. Она учитывает все изменения собственного капитала, которые произошли в отчетном периоде, кроме тех, которые выступают в качестве следствия вкладов, сделанных собственниками или выплат, предназначающимся собственникам».

Под прибылью понимается особый ресурс и итоговая цель развития бизнеса. Необходимым уровнем прибыли является:

основные внутренние источники долгосрочного и текущего развития предприятия;

главные источники возрастания (увеличения) рыночной стоимости предприятия;

индикатор кредитоспособности;

обеспечение увеличения бизнеса и капитала;

индикатор уровня конкурентоспособности предприятия.

Формирование прибыли осуществляется в процессе проведения предприятием хозяйственной деятельности, что также отражается в отчетности и учете [1].

Положение по ведению бухгалтерской отчетности и учета в РФ ввело такое понятие, как бухгалтерская прибыль (убыток). Этим приказом была несколько уточнена и дополнена терминология используемой категории, что, как нам кажется, является обоснованным, так как действующим порядком формирования бухгалтерского баланса не предусматривается отражения в нем прибыли до момента налогообложения.

В рамках осуществления финансового бухгалтерского учета и анализа, в качестве конечного финансового результата выступает чистая прибыль, то есть бухгалтерская прибыль из которой вычтены все обязательные платежи.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается главным образом в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором - об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.

При составлении отчета о прибылях и убытках используют многоступенчатый способ, широко распространенный в международной учетной практике, по которому расчет балансового показателя нераспределенной прибыли (убытка) проводят с исчислением промежуточных показателей финансового результата. Далее рассмотрим схему формирования прибыли на рисунке 1.1.

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рисунок 1.1 - Схема формирования прибыли

Исходя из новой концепции расходов, которая определена в ПБУ 10/99, большинство социальных выплат, которые ранее производились из прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия, должны теперь включаться в состав себестоимости для того, чтобы более полно и достоверно характеризовать фактическое соотношение между доходами и расходами предприятия.

Доходы - это главный источник существования предприятия. Без доходов не будет прибыли, а без прибыли, соответственно, не будет и предприятия.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» отмечается следующее: «Доходами предприятия признается повышение экономических выгод в связи с поступлением активов либо погашением обязательств, приводящему к увеличению капитала данного предприятия, кроме вкладов собственников предприятия» [2].

Исходя из характера, направлений деятельности, а также условий получения, доходы предприятия делятся на такие виды:

доход, полученный от обычного вида деятельности предприятия;

прочие доходы.

Кроме этого, существует еще и понятие чрезвычайного дохода, учет которого несколько отличается от указанных выше категорий и проводится по 99 счету «Прибыли и убытки».

К доходам от обычного вида деятельности относятся: выручка от продажи товаров и продукции, и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Выручка, при этом, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисляемой в денежном выражении, равному размеру поступления финансовых средств и другого имущества либо размеру дебиторской задолженности.

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи». На этом счете определяется прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг), которая перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки» в таблице 1.1.

К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

90.01.1 «Выручка»;

90.02.2 «Себестоимость продаж»;

90.03 «Налог на добавленную стоимость»;

90.09 «Прибыль/убыток от продаж».

Таблица 1.1 - Корреспонденция счетов по учету типовых хозяйственных операций по счету 90 «Продажи»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
50	90.01.1	Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
51	90.01.1	Поступили денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) на расчетный счет
62	90.01.1	Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)
76.03	90.01.1	Сумма дивидендов и доходов по ценным бумагам (финансовым вложениям) отражена в составе выручки от продажи
99	90.09	Отражен убыток от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)
90.02.1	20	Списана себестоимость реализованных работ (услуг)
90.02.1	26	Списаны общехозяйственные расходы
90.02.1	41	Списана себестоимость проданных товаров
90.02.1	43	Списана себестоимость проданной готовой продукции
90.02.1	44	Списаны расходы на продажу продукции (товаров, работ, услуг)
90.02.1	45	Списана себестоимость ранее отгруженной покупателям продукции (товаров)
90.02.1	58	Списана себестоимость проданных акций и долговых ценных бумаг
90.03	68	Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам)
90.09	99	Отражена прибыль от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)

В бухгалтерском учете, к прочим доходам относятся следующие:

поступления, которые связаны с предоставлением в аренду активов, участием в уставном капитале иных организаций и т.д.;

неустойки, пени, штрафы - в отчетном периоде, в котором судебным органом было вынесено решение об их взыскании либо они признаны должником;

прибыль, которая получена предприятием по результатам совместной деятельности - в том периоде, в котором такая прибыль образовалась;

поступления от продажи или выбытия ОС и прочих активов;

суммы депонентской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности - в том отчетном периоде, в котором данный срок истек;

суммы осуществленной дооценки активов - в том отчетном периоде, к которому отнесена дата осуществления переоценки;

прибыль прошлых годов, обнаруженная в отчетном году;

активы, которые были получены на безвозмездной основе, списываются мере износа;

курсовая разница - по мере возникновения;

прочие поступления - по мере образования (выявления).

Далее приведена таблица 1.2 типовой корреспонденции счетов по учету хозяйственных операций по 91 счету «Прочие доходы и расходы».

Таблица 1.2 - Типовая корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
91	01	Списана остаточная стоимость выбывших объектов основных средств
91	02	Начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду
91	10	Списана фактическая себестоимость проданных материалов
91	60,62,76	Списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других нереальных долгов
10,41,43	91	Отражены излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации
96	91	Зачислены в прочие доходы суммы неиспользованного резерва предстоящих расходов и платежей
99	91	Списано сальдо прочих доходов и расходов

Поступления, которые возникают в связи с чрезвычайными обстоятельствами деятельности (аварии, пожары, стихийные бедствия и пр.): страховое возмещение, общая стоимость различных материальных ценностей, которые остаются от списания активов, являющихся непригодными к восстановлению и последующему использованию активов, считаются чрезвычайными.

Формированием выручки предприятия от основного вида проводимой деятельности обусловливаются абсолютно все финансовые показатели и налогооблагаемая база за конкретный отчетный период. Исходя из этого, осуществление контроля за правильностью расчета этого вида доходов, выступает в качестве главной задачи бухгалтерского учета.

Формирование конечного финансового результата осуществляется под воздействием следующих факторов:

финансовых результатов от реализации продукции, материалов, ОС и иного имущества;

прочих убытков и прибылей.

Финансовый результат является обобщающим показателем оценки и анализа эффективности проводимой предприятием деятельности на определенных этапах (стадиях) его формирования. Частая прибыль или финансовый результат от проводимой предприятием деятельности формируется в качестве разности между полученными доходами и расходами предприятия от осуществления инвестиционной, финансовой и производственной деятельности.

Так, финансовые результаты проводимой предприятием деятельности определяются размером полученной прибыли. Помимо абсолютных показателей конечных финансовых результатов, при проведении анализа принято использовать также и относительные показатели, в частности, уровень рентабельности.

Как отмечает Савицкая Г. В., «финансовые результаты проводимой предприятием деятельности характеризуются уровнем рентабельности и размером полученной прибыли» [3]. Савицкой Г. В. отдельно выделены следующие показатели: совокупная (балансовая) прибыль, чистая и налогооблагаемая прибыль. Балансовая прибыль - это финансовый результат от продажи продукции, оказания услуг, выполнения работ и доход, полученный от других операций [4]. Налогооблагаемой прибылью является разница между балансовой прибылью и размером прибыли, которая облагается налогами на доход и суммы льгот по налогам на прибыль [4]. Под чистой прибылью понимается прибыль, остающаяся в распоряжении организации после оплаты всех экономических санкций, налоговых платежей и прочих обязательных отчислений [4].

Ковалев В. В. утверждает, что наиболее важным при проведении анализа фин. результатов является выявление тех факторов, которые оказали влияние на размер достигнутого финансового результата [5].

Распознавание таких факторов выполняется как по отношению к прибыли, так и по отношению к коэффициентам рентабельности.

Липсиц И. В., в труде «Ценообразование (управление ценообразованием в организации)» подчеркивает, что на нынешней стадии развития рыночных отношений, с целью эффективного управления организацией и использования итоговых финансовых результатов компании, необходимым является не только изучение факторов, оказывающих влияние на коэффициенты рентабельности, но также и умелая организация политики ценообразования [6].

Предприятия получают основную долю прибыли от оказания услуг, продажи товаров и продукции, выполнения работ. Определяется такая прибыль как разница между выручкой, полученной от продаж, по действующим ценам без акцизов, НДС и прочих налоговых платежей и затратами на производство продукции и ее продажу.

Итак, под прибылью следует понимать конечную цель ведения бизнес-деятельности. Далее нами будут рассмотрены методы анализа финансовых результатов и формирования прибыли.

1.2 Методика анализа финансовых результатов

В современных условиях развития нашего государства, для осуществления более эффективного управления проводимой предприятиями хозяйственной деятельности, особым значением обладает та информационная база, которая имеется у руководителей. Важная часть этой базы состоит из сведений об итоговых финансовых результатах. Анализ этих результатов оказывает помощь в принятии тактических и стратегических управленческих решений.

Методологическая основа анализа, в современных рыночных условиях, заключается в принятой для всех организаций модели их формирования и практического использования.

Благодаря анализу финансовых результатов решаются следующие задачи:

анализ динамики и состава прибыли;

анализ основных показателей рентабельности;

проведение факторного анализа прибыли [7].

Анализ финансовых результатов, основывающийся на отчете финансовых результатов, состоит из чтения финансовой отчетности и детального изучения абсолютных величин, которые представлены в отчетности. Так, горизонтальный анализ дает возможность сравнить каждую позицию с предыдущим отчетным периодом, а вертикальный дает возможность выявить структуру итоговых фин. показателей с определением влияния каждой отдельной позиции отчетности на итоговый результат [8].

Кроме горизонтального и вертикального анализа, процессом исследования финансовых результатов традиционно предполагается детальное изучение динамики определенных показателей за несколько отчетных периодов, другими словами, проведение трендового анализа.

Информационная база для трендового анализа - отчеты о финансовых результатах.

Ведущими экономистами в сфере бухгалтерского учета, финансового менеджмента и экономического анализа важное место в исследованиях уделяется изучению фин. результатов проводимой предприятием хозяйственной деятельности, но подходят они к определению экономического содержания указанного понятия с разным уровнем детализации и в разных аспектах.

В частности, Сайфулин Р. С. и Шеремет А. Д., при раскрытии предлагаемой ими методики анализа указывают, что «финансовый результат проводимой предприятием деятельности отражается в изменении размера собственного капитала предприятия в отчетном периоде» [9]. Такое определение компилирует с определением выручки, которое приводится в МСФО. Авторами перечисляются самые важные и значимые показатели финансовых результатов, которыми характеризуется абсолютная эффективность хозяйственной деятельности предприятия. К ним относятся следующие: прибыль (убытки) от реализации, от проводимой финансово-хозяйственной деятельности, убытки и прибыль отчетного года, нераспределенная прибыль (убытки) конкретного отчетного периода. Затем, продолжая анализ методологии комплексного анализа ключевых показателей, Шеремет А. Д. рассматривает организацию анализа рентабельности продукции и прибыли, давая такое определение понятию доходов: «...приращение предприятием экономических выгод на протяжении всего отчетного периода, которое происходит в форме увеличения или притока активов либо путем уменьшения уровня имеющихся обязательств...» [9]. Отмечается, что в качестве сердцевины финансовых результатов проводимой предприятием хозяйственной деятельности выступает именно «чистая прибыль, полученная в отчетном году» [9].

Русак А., в своей работе, которая посвящена проведению анализа хозяйственной деятельности в промышленной отрасли, понятие «конечные финансовые результаты» рассматривается как реализованную долю чистого дохода, который создан прибавочным трудом [10].

Ионова А. Ф. и Селезнева Н. Н. особое внимание уделяют инфляции на финансовый результат [11], но не рассматривают соотношение, имеющееся между терминами «прибыль» и «финансовый результат», а сразу предоставляют определение прибыли. По мнению авторов, прибылью является чистый доход, который выражен в денежном выражении, полученный предпринимателем на вложенный им финансовый капитал. Прибыль характеризует вознаграждение предпринимателя за риски осуществления им предпринимательской деятельности. Кроме этого, прибыль является разностью между совокупными доходами и затратами при осуществлении предпринимательской деятельности. [11]. Итак, как видно, категории «прибыль» предоставлена довольно обширная характеристика, из которой можно прийти к выводу, что прибыль - это особый ресурс, чистый доход и конечная цель деятельности любой организации.

Ефимовой О. В., под финансовыми результатами проводимой предприятием деятельности понимается прибыль [12]. В это же самое время, автор отмечает, что действительно конечным результатом является тот результат, право на распоряжение которым предоставлено собственникам. Однако в общемировой практике, под ним принято понимать «прирост (увеличение) чистых активов» [12].

Бланк И. А., проводя анализ финансовых механизмов управления процессом формирования на предприятии операционной прибыли, дает такую характеристику совокупной (балансовой) прибыли: «один из наиболее важных результатов проводимой предприятием финансовой деятельности». Это сумма таких видов прибыли, как прибыль от реализации имущества, продукции и от иных операций при главенствующей роли именно операционной прибыли. Так, доля операционной прибыли сегодня может составлять около 90-95 процентов от общего объема прибыли [13].

Бочаровым В. В. порядок формирования фин. результата предприятия, то есть прибыли, рассматривается путем систематизации статей, которые входят в состав отчета об убытках и прибыли [14].

Проведение анализа финансового результата проводимой предприятием деятельности основывается на предварительном анализе прибыли, поскольку именно ею характеризуется абсолютная эффективность его деятельности. Проведение анализа формирования прибыли и ее использования осуществляется в несколько основных этапов: проводится анализ прибыли в динамике по составу; осуществляется факторный анализ прибыли, полученной от продаж; исследуются основные причины отклонения по некоторым элементам прибыли, в частности, внереализационных и операционные расходы и доходы; проводится оценка формирования чистой прибыли и определяется влияние на прибыль налоговых платежей [15].

Немаловажным значением в оценке финансовых результатов проводимой предприятием деятельности обладает факторный анализ прибыли [16].

Важным компонентом бухгалтерской прибыли принято считать прибыль от продаж. В качестве объекта факторного анализа выступает отклонение фактической прибыли от продаж от прибыли предшествующих периодов либо той, которая была предусмотрена в бизнес-плане.

Целью итогового анализа является предоставление количественной оценки причин, которые привели к изменению прибыли и выявление издержек на изменение такой прибыли [17].

Немаловажным значением при проведении оценки уровня эффективности проводимой предприятием хозяйственной деятельности обладают показатели рентабельности. По своей сути, рентабельность является одним из наиболее важных показателей деятельности компании. Рентабельностью гораздо полнее, чем прибылью, характеризуются итоговые результаты хозяйствования, поскольку ее размер отражает соотношение эффекта с ресурсами, которые были использованы.

При проведении анализа принято использовать метод сравнительной оценки. При представлении данных отчетности в виде относительной величины, все статьи сводятся в отношении к полученной от реализации выручки. Другими словами, производится расчет уровня каждого отдельного показателя, выражаемого в процентах и исчисляемого за отчетный период и за прошлый период. Выручка от продаж - это основной источник доходов предприятия [18].

Чистая прибыль выступает в качестве основного абсолютного показателя безубыточности функционирования организации. Результативность или эффективность деятельности за несколько лет характеризуется относительным показателем рентабельности, расчет и анализ которого осуществляется в динамике. В экономическом анализе имеется система показателей рентабельности, разделяемых условно на несколько групп: показатели рентабельности проводимой хозяйствующим субъектом деятельности и показатели рентабельности активов.

Подчеркнем, что рентабельность, имеющая знак «минус», не подвергается анализу. Рентабельность, имеющая знак «минус», которая была получена при наличии убытков, именуется уровнем убыточности предприятия, что является крайне отрицательным показателем во всей проводимой в отчетном году финансово-хозяйственной деятельности. В таблице 1.3 рассмотрены показатели рентабельности хозяйствующего субъекта.

Таблица 1.3 - Показатели рентабельности деятельности хозяйствующего субъекта

Коэффициент	Характеристика рентабельности предприятия	Формулы расчета
1.Рентабельность основной деятельности	Характеризуется сумма прибыли от продаж с рубля затрат на производство продукции и ее сбыт	Полученная прибыль от продаж / (Себестоимость + Коммерческие затраты + Управленческие затраты)
2.Рентабельность продаж	Отражается соотношение валовой прибыли и выручки, которая была получена в отчетном году. Определяется сумма полученной по результатам продажи продукции прибыли на один рубль выручки	Валовая прибыль / Выручка
3.Рентабельность финансово-хозяйственной деятельности	Определяется, какая сумма прибыли до момента налогообложения была получена предприятием по итогам деятельности, которая приходится на один руб. общих расходов	Прибыль до налогообложения / (Себестоимость + Коммерческие затраты + Управленческие затраты + Процент к оплате + Иные расходы)
4.Рентабельность хозяйствующего субъекта в общем	Определяется, какая сумма чистой прибыли относится на один рубль всех затрат по итогам проводимой деятельности	Чистая прибыль / / Все расходы, в т.ч. уплата налогов за анализируемый период



Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы хозяйствующего субъекта в целом, доходность по различным направлениям деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты ведения хозяйственной деятельности, прежде всего, потому что выражаются в относительных величинах. Рентабельность активов является относительным показателем эффективности деятельности, рассчитывается как частное от деления чистой прибыли, полученной за период, на общую величину активов организации за период. Далее приведены ключевые показатели рентабельности активов в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Показатели рентабельности активов

Коэффициенты	Определение рентабельности активов предприятия	Формулы расчета
1.Рентабельность внеоборотных активов	Определяется величина прибыли с рубля, который был вложен во внеоборотные активы организации	Чистая прибыль / Среднег. внеобор. активы предприятия
2.Рентабельность оборотных активов	Определяется величина прибыли с рубля, который был вложен в оборотные активы организации	Чистая прибыль / Среднег. обор. Активы предприятия
3.Рентабельность совокупных активов	Отражается величина прибыли с одного рубля, который был вложен в оборотные и внеоборотные активы	Чистая прибыль / Среднег. валюта баланса
4.Рентабельность акционерного капитала	Определяется норма прибыли на средства, которые были вложены учредителями и акционерами	Чистая прибыль / Уставный фин. капитал
5.Рентабельность собственного капитала	Характеризуется эффективность использования собственных средств	Чистая прибыль / Итог 3 балансового раздела

Итак, рентабельность активов является произведением показателя рентабельности продаж и оборачиваемости имеющихся у предприятия активов.

По своей сущности, анализ финансовых показателей и рентабельности обладает важным значением в определении стратегии развития предприятия, а также в определении критериев увеличения эффективности проводимой предприятием деятельности и окупаемости финансовых вложений в активы.

Итак, основываясь на вышесказанном, приходим к выводу, что анализ финансовых результатов - это один из наиболее важных аспектов в исследовании проводимой предприятием хозяйственной деятельности. Изучение структуры и состава прибыли, факторный анализ результатов от реализации, глубокое изучение показателей рентабельности - все это необходимо для выявления соответствия внутреннего резерва и возможностей предприятия в обеспечении конкурентных преимуществ, а также в удовлетворении будущих потребностей рынка или экономического прогнозирования [19].

В нынешних условиях рынка, успешного управления бизнесом недостаточно для того, чтобы привлечь иностранного инвестора. Бухгалтерский учет предприятия должен быть максимально понятным для будущего инвестора. С этой целью и было разработано Положение о признании МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности), а также разъяснений к МСФО для использования в практической деятельности предприятиями на территории РФ.

1.3 Учет финансовых результатов в условиях перехода на МСФО

В последнее время, специалисты широко пользуются в практической деятельности Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), поскольку они выступают в роли наиболее эффективной системы по подготовке достоверной отчетности.

Все больше стран сегодня используют МСФО, в том числе и Россия. Несмотря на то, что достаточно много компаний осуществляют учет в согласии с МСФО, некоторые только пытаются наладить его применение. Для того, чтобы компания могла начать вести отчетность согласно международному стандарту, ей нужно определить стратегию по переходу на МСФО и тщательно ее спланировать.

Целесообразным видится проведение сравнительного анализа порядка учета затрат на изготовление продукции, а также калькулирования себестоимости товарной продукции в отечественной системе бухгалтерского учета и положений, изложенных в МСФО по учету доходов и расходов организаций.

В Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом, выданным Минфином РФ № 33н от 06.05.99 года (в редакции от 27.04.12) отмечается, что расходы организации - это снижение экономических выгод в связи с выбытием активов (финансовых средств, прочего имущества компании) либо возникновения таких обязательств, которые вызывают уменьшение капитала данной организации. Исключение составляет только уменьшение вкладов на основании решения, принятого участниками (собственниками имущества) [20]. Подобное определение расходам дается и в МСФО. Но, как нам кажется, вряд ли предполагаемым инвесторам будет намного понятнее система учета финансовых результатов компании, которая предложена МСФО.

Исходя из содержания ПБУ 10/99, расходы - это снижение экономических выгод в связи с выбытием из предприятия активов. Придерживаясь отечественного опыта по данному вопросу, нужно боле четко сформулировать, что именно следует понимать под экономической выгодой.

Обратимся к Толковому словарю Ушакова Д. Н.. Из словаря следует, что под термином «выгода» понимается извлекаемая из чего-либо польза, прибыль, интерес [21]. Определение «выручка» в отечественной системе учета, как правило, понимается следующим образом. Выручка - это деньги, которые выручены от торговли. Другими словами, выручка - это возвратность затраченного финансового капитала.

Но, исходя из экономической теории, в качестве капитала понимаются активы, которые способны приносить доход, а не только являться записью в пассивах. Капитал бывает двух видов - оборотный и основной.

Большинство авторов считают, что расходами предприятия являются себестоимость оказанных услуг, проданной продукции, выполненного комплекса работ и иные расходы, которые не связаны напрямую с осуществлением операционной деятельности.

Также стоит подчеркнуть, что в пассиве баланса отображаются только источники образования активов. В таком случае, пассивы выступают в качестве бездеятельного элемента экономической структуры предприятия. Активами (капиталом), при этом, являются ресурсы предприятия, использование которых в проводимой деятельности способно приносить доход. Изменение финансового капитала в пассивах, как одного из источников образования активов, осуществляется лишь на основании годовых результатов деятельности, а не после каждой отдельной операции, как это сегодня делается в согласии с нашим законодательством.

Так, определение, которое получили расходы предприятия в ПБУ 10/99 и в международных стандартах, как считают авторы, сформулировано с недостаточной точностью, а потому обладает сомнительной практической ценностью. В них приводятся лишь самые очевидные и само собой понимающиеся положения. Кроме того, часть положений и пояснений, предоставленных в ПБУ 10/99, нуждаются в более детальном исследовании.

Исходя из ПБУ 10/99, к расходам, в первую очередь, следует относить расходы по обычному виду (видам) деятельности, то есть затраты, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции и ее продажей. Но с позиции существующих концепций, затраты и расходы являются разными категориями.

Общеизвестно, что под затратами понимается экономически однородный тип ресурсов, которые используются для производства услуг, работ или продукции, не выбывающих из организации, а только трансформирующихся в процессе операционной деятельности в незавершенное производство либо в готовую продукцию, и их реализации.

В рассматриваемом ПБУ содержится такое положение, исходя из которого следует, что с целью формирования финансового результата по обычному виду (видам) деятельности, следует, прежде всего, определить себестоимость проданного товара, услуг или работ на основе расходов по таким видам деятельности.

С теоретической позиции, себестоимость проданного товара также относится к расходам, а потому может быть определена лишь с учетом затрат на изготовление такого товара и его продажу. В данном контексте необходимо отметить, что используемое определение «обычные виды деятельности» было бы целесообразным заменить на термин «операционная деятельность».

Данный термин является синонимом «основной деятельности». Соответственно, необходимо говорить, в первую очередь, о расходах от операционной деятельности, поскольку все остальные расходы могут быть обозначены как прочие.

Во все времена в России себестоимость проданного товара определяли на базе информации, которая содержится на 43 счете «Готовая продукция», учитывая себестоимость остатка продукции на начало периода и себестоимости той продукции, которая поступила из производства на протяжении отчетного периода.

В системе учета затрат происходит формирование фактической себестоимости выпуска товара. Для этого используется 20 счет «Основное производство».

При применении нормативной модели для управления затратами, оценка себестоимости выпущенной продукции и приобретенных материалов производится по плановой, нормативной себестоимости и по сумме изменений и отклонений от норм в выпущенной продукции, а также по сумме отклонений в итоговой стоимости заготовленного и приобретенного материала. Следовательно, в системе учета убытков и прибылей, фактическая себестоимость проданного товара будет представляться такими основными показателями:

изменение норм;

отклонение от норм;

нормативная плановая себестоимость.

Необходимо подчеркнуть, что в нынешних условиях, в учете затрат, можно использовать только нормативную модель.

На основании изложенного выше можно говорить о том, что российская система учета затрат - это надежная база для составления отчетности об убытках и прибылях и, соответственно, процесс перехода к МСФО существенно ухудшит информационное обеспечение процесса составления отчетности об убытках и прибыли и процесс постановки учета затрат на изготовление продукции.

Представляется, что в отечественной системе бухгалтерского учета, в содержание термина «доход» входит лишь получение прибыли от реализации продукции. Под термином «расход» понимаются убытки предприятия от продажи продукции. При этом, сама прибыль впоследствии должна быть распределена в согласии с установленными правилами, а убытки должны быть покрыты с использованием ресурсов организации. Именно поэтому ПБУ, как считают авторы, необходимо скорректировать в согласии с российской системой учета затрат.

На первый взгляд, в системе учета МСФО, хорошо представляется аналитика, но система широко используется и в системе бухгалтерского учета.

Как уже было отмечено ранее, в российской системе учета затрат, довольно широко применяются так наз. операционные счета, находящие применение в условиях использования предприятиями учета плановых показателей в системе бухгалтерского учета, таких как плановая себестоимость приобретенных предприятием материальных ценностей, проданной или выпущенной продукции. Это связано с тем, что в результате сравнения фактической себестоимости товарной продукции на данных счетах с плановыми показателями, нередко выявляются отклонения.

Кроме этого, в системе бухгалтерского учета организаций на интегрированной основе происходит формирование некоторых данных по первичному анализу уровня себестоимости изготовленной продукции и приобретенных материалов. Более детальный анализ затрат производится в системе управленческого анализа. Общий порядок ведения данных счетов специалистами бухгалтерского учета достаточно широко известен. Их использование свидетельствует о высоком уровне эффективности в учете затрат на производство.

Из анализа литературы по бухгалтерскому учету затрат в Соединенных Штатах, следует, что в их системе учета названные счета не используются, а МСФО, что примечательно, основаны именно на американской системе учета. Из этого вытекают определенные особенности формирования в МСФО отчетности об убытках и прибыли.

При использовании в российской системе учета 90 счета «Продажи», на кредит этого счета относят выручку, полученную от продаж (то есть доходы по МСФУ), а по дебету обозначают плановую себестоимость проданной продукции и, при необходимости, отклонения плановой себестоимости проданного товара от его фактической себестоимости. В итоге, на данном счету происходит формирование финансового результата от продажи продукции, который затем списывается на 99 счет. Касательно же прочих расходов и доходов, то предварительно их отражают на 91 счету «Прочие расходы и доходы» с последующим ежемесячным их списанием на 99 счет «Прибыли и убытки».

При использовании нормативной модели для учета расходов на производство, происходит выявление отклонений от норм затрат и их учет. Исходя из этого, использование операционных счетов будет показано излишней учетной продукцией. Но в бухгалтерском учете не всегда получается выявлять отклонения от норм абсолютно по всей номенклатуре затрат и учитывать их. В целях управленческого учета это является вполне допустимым, но в финансовом учете достаточно важным является определение общей суммы отклонений на основании выполнения процедур, предусматриваемы по соответствующим счетам. Кроме этого, необходимо учитывать, что определенная интеграция учета, планирования, анализа и контроля затрат является современной тенденцией, повышающей эффективность затрат организации [22].

По нашему мнению, аналитический учет на 99 счету «Прибыли и убытки» необходимо проводить в таком же разрезе, как и на 90 счету «Продажи» и 91 счету «Прочие доходы и расходы», по тем операциям, которые непосредственно отражаются на 99 счету «Прибыли и убытки». Вместе с этим, по 99 счету необходимо ежемесячно формировать две ведомости или машинограммы. Одна ведомость - по данным конкретного отчетного месяца, другая - с постоянно нарастающими с начала года итогами. В таком случае, порядок осуществления аналитического учета по счету 90, 91 и 99, который предлагается Инструкцией по использованию Плана счетов бухгалтерского учета, при условии использования ЭВМ, является очень неудобным и должен быть подвергнут пересмотру. Осуществление пересмотра методики аналитического учета на указанных счетах способно привести к усовершенствованию всего информационного обеспечения, связанного с управлением финансами предприятия и составлением отчета об убытках и прибыли.

Вся данные, которые отражаются по дебету 90 счета, трансформируясь, могут обозначаться как расходы или, по кредиту, как доходы. Данные показатели затем отражаются в отчете об убытках и прибыли, а потому не требуется какого-либо отдельного учета расходов. Формирование этих данных происходит последовательно, проходя различные этапы определения себестоимости продукции, а также учета движения готового товара и продажи его покупателям.

Большинство авторов считают, что калькулирование себестоимости производимой продукции и российская система учета затрат соответствуют всем требованиям экономики рынка, и не противоречит по своему конечному результату положению по формированию фин. отчетности, а, соответственно, не противоречит и требованиям МСФО. Кроме того, вопросы, касающиеся признания некоторых отдельных типов расходов и доходов, решаются сегодня исходя из требований МСФО.

После рассмотрения теоретических аспектов анализа финансовых результатов проводимой предприятием деятельности, проведем практический анализ на основании данных предприятия ОАО «Порт Сокол».



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ПОРТ СОКОЛ»

2.1 Организационная характеристика ОАО «Порт Сокол»

Датой рождения порта Сокол (до 1.05.75 г. - пристань Печаткино) - можно считать 06.12.1919 г. Именно в этот день начала свою работу комиссия по национализации флота, принадлежавшего Сухонским государственным целлюлозно-бумажным предприятиям. Жизнь нашему предприятию, как и вообще г. Сокол, дала железная дорога, пересекшая р. Сухону в 1898 году.

Удобное пересечение железнодорожного и водного пути привлекло сюда промышленный капитал. В 1896 около этого пересечения появляется бумажная фабрика купца Суркова, а осенью 1914 г. начинается закладка фундаментов и строительство целлюлозного и артиллерийского заводов под руководством посланца петербургского акционерного общества «Российские бумажные фабрики» инженера Печаткина Н.В. Строительный материал, прибывающий по железной дороге, лесоматериалы (сырье), требуемые для технологического процесса, готовую продукцию предприятий, легче всего было доставить до предприятия и обратно водным путем. Так появляются причал у железнодорожного моста, через который идет перегрузка строительных материалов с железной дороги на баржи, причалы у предприятий, закупаются речные самоходные суда, баржи.

«Порт Сокол» открытое акционерное общество, расположено на реке Сухона. История развития предприятия началась с открытия пристани Печаткино. Пристань Печаткино и затон возникли с появлением Сухонского целлюлозного и бумажного заводов для осуществления водных перевозок еще до строительства железнодорожных веток к предприятиям и подчинялись Северному речному пароходству. В декабре 1936 года из этого пароходства выделилось самостоятельное Сухонское речное пароходство с управлением в городе Вологда. Ему были подчинены пристань Печаткино и судоремонтные мастерские как раздельные предприятия до 1956 года. В 1956 году пристань и судоремонтные мастерские объединились в одно предприятие.

Современная материально-техническая база предприятия начала создаваться в начале 70-х годов. В 1996 году была приобретена плавучая ремонтная мастерская с кормоподъемником, на который имелись оборудованные современными станками механический и котельный цеха, электроотдел, цех деревообработки, бытовые помещения. В 1974 году получен плавучий ДОК. Паровые плавучие краны заменены на 5-тонные дизельэлектрические с большим набором автоматических грузозахватных приспособлений.

В 1994 году Порт Сокол стал открытым акционерным обществом и вышел из подчинения Сухонского речного пароходства. Как и многие предприятия народного хозяйства он оказался ввергнутым в глубокий экономический кризис. Но коллектив порта старался удержаться на плаву.

Речникам пришлось заняться несвойственной для них деятельностью: со дна реки плавучими кранами были подняты 18 тысяч кубометров топляковой древесины, распилены на дрова, доски и проданы населению и предпринимателям; проводились бартерные сделки с предпринимателями и другими предприятиями; был проведен рейс Сокол-Череповец с грузом металлолома, который собрали на берегах реки, а обратно доставили шлаковый щебень для дорожного строительства в Усть-Кубенский район; начали самостоятельно в начальный период навигации выполнять операцию по доставке и разгрузке грузов в Нюксеницу - свой малый «Юг»; с великим трудом, но все таки сумели достроить в 1996 г. многоквартирный дом для речников по Советской, 111-а.

Коллектив ОАО «Порт Сокол» многие годы принимал участие в ежегодных весенних операциях «ЮГ» по доставке продовольствия и других грузов в восточные районы области.

«Порт Сокол» является открытым акционерным обществом. Основными видами деятельности данного предприятия являются - строительство наплавных мостов и несамоходных судов с классом Речного регистра; слипование, докование судов с доковым весом до 450 тонн; переоборудование, модернизациия и ремонт судов с классом Речного регистра; добыча нерудных строительных материалов со дна реки Кубена.

В настоящее время Порт Сокол является уникальным обществом в Вологодской области. Только Порт Сокол способен не только ремонтировать речной транспорт, но и проводить работы по проектированию и строительству наплавных мостов, понтонов для стоянки судов, несамоходных барж из металлопроката. Для этого имеются необходимые мощности: кран башенный, кран козловой, плавмастерская, ДОК8, ДОК 10.

В ноябре 2013 г. введена в эксплуатацию собственная газовая котельная.

В ноябрь 2007 года куплено здание бывшей столовой «Елочка» и с июля 2011 года началась реконструкция этого здания под РММ, а в октябре 2012 г. вводен в эксплуатацию новый цех - ремонтно-механические мастерские.

Также за период с 2012 по 2014 год года проводился капитальный ремонт с перепланировкой административно-бытового комплекса, проведено благоустройство территории предприятия, оборудована вело парковка, территория обнесена новым забором, установлена система видеонаблюдения.

С 2002 года собственными силами, частично с привлечением подрядных организаций для работ под водой, вели строительство слипа и в 2014 году ввели в эксплуатацию. Слип - это сооружение для подъёма судов на берег с целью их осмотра, ремонта или отстоя. Слип представляет собой наклонную площадку с уходящими в воду рельсовыми путями, по которым передвигаются тележки с установленным на них судном. После подъёма судно перемещается на рабочую горизонтальную площадку. На такой площадке судна могут не только ремонтироваться, но и осуществляется строительство маломерных судов.

В 2014 году, по заказу администрации Вологодской области, впервые был построен наплавной мост, который, впоследствии, установлен в Кадуйском районе на переправе через реку Суда. Наплавной мост - это сооружение, позволяющее решить проблему переправы автотракторной техники и пешеходов. Наплавной мост является альтернативой обычным мостам, по экономически менее затратное. Конструкция наплавного моста представляет собой пролетное строение на плавучих опорах, баржах, понтонах, соединенных между собой и закрепленных швартовными канатами на якорях и береговых «мертвяках».

К основным видам можно отнести следующие виды деятельности:

ремонт судов;

строительство судов;

добыча НСМ.

Добыча производится на реке Кубена с помощью Землесоса, для этого имеется три действующих лицензии на добычу полезных ископаемых, а так же Решения о предоставлении водного объекта в пользование.

Основным рынком сбыта, на котором организация осуществляет свою деятельность, является Вологодская область. Самыми крупными клиентами - ООО «Стройиндустрия», ООО «Вологодская речная транспортная компания», Череповецкий район водных путей и судоходства, ГП ВО «Дирекция по строительству, содержанию автомобильных дорог и автобусных перевозок».

Органами управления Общества являются:

общее собрание акционеров;

Совет директоров;

единоличный исполнительный орган - Генеральный директор;

ревизионная комиссия.

Высшим органом Общества является общее собрание акционеров. Уставный капитал обеспечен обыкновенными акциями - 5 554 штуки. Номинальная стоимость 1 230,00 руб. Проанализируем основные показатели ОАО «Порт Сокол» за 2013-2015 год в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные показатели ОАО «Порт Сокол» за 2013-2015 гг.

Показатели	2013 г.	2014 г.	К предыдущему году	2015 г.	К предыдущему году
			тыс. руб.	%		тыс.руб.	%
1.Выручка от реализации, тыс. руб.	70 196	78 076	7 880	1,1	41 623	- 36 453	0,5
2.Себестоимость продукции, тыс. руб.	58 711	63 459	4 748	1,1	38 914	- 24 545	0,6
3.Прибыль предприятия, тыс. руб.	11 485	14 617	3 132	1,3	2 709	- 11 908	0,2
4.Чистые активы, тыс. руб.	10 535	14 137	3 602	1,3	7 631	- 6506	0,5
5.Численность, (чел)	118	122	-	1,0	86	-	0,7

Как видно из таблицы 1.1 основные показатели деятельности ОАО «Порт Сокол» за 2013-2014 год оставались довольно стабильными, сохранялась выручка, кадровый состав Общества, увеличилась прибыль на 3 132 тыс. руб., стабильные чистые активы. Однако в 2015 году все показатели сократились почти в два раза. Выручка снизилась на 41 623 тыс. руб., соответственно сократилась прибыль, а чистые активы подошли к критической отметке.

Проанализируем основные экономические показатели Общества, представленные в таблице 2.2.



Таблица 2.2 - Основные экономические показателям «Порт Сокол» за 2013-2015 гг.

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.
1.Производительность труда, тыс.руб/чел	0,41	0,44	0,33
2.Трудоемкость, %	2,44	2,67	3,0
3.Фондовооруженность труда, тыс.руб/чел	545	531	718
4.Фондоотдача, тыс.руб.	1,1	1,2	0,7
5.Фондоемкость, тыс.руб.	0,9	0,8	1,5
6.Материалоемкость, тыс.руб.	0,8	0,8	0,9
7.Материалоотдача, тыс.руб.	1,2	1,2	1,1

Аналогичная ситуация сложилась и с основными экономическими показателями. Как видно из таблицы 2.2 показатели за 2013-2014 год сохранялись на одном уровне, а в 2015 году положение резко ухудшилось. Почти в два раза увеличилась фондоемкость, сокращается материалоотдача, соответственно материалоемкость растет. Производительность труда сокращается, трудоемкость растет. Данные показатели свидетельствуют о том, что в 2015 году, вследствие тяжелой экономической ситуации в стране в целом, Общество испытывает определенные финансовые трудности.

Проанализируем основные показатели финансового состояния ОАО «Порт Сокол».

2.2 Анализ финансового состояния ОАО «Порт Сокол»

Финансовое состояние организации в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия его активы и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре активного и пассивного капиталов, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа показателей отчетности.

Основной формой при анализе финансового состояния является баланс. Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто (учет основных средств и МБП по остаточной стоимости без учета износа). Итог баланса даёт ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации.

Горизонтальный - анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Как правило, берутся базисные темпы роста за ряд лет (в нашем случае за три смежных года), что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.