Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

1.1 Учет запасов в соответствии с МСФО 2 "Запасы" и ПБУ 5/01

1.2 Общие правила отражения информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

2. Порядок раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

2.1 Учет материалов по фактической себестоимости

2.2 Учет материалов по учетной цене

Выводы и предложения

Список использованной литературы

запас учет бухгалтерский себестоимость

Введение

В России раскрытие информации о материально-производственных запасах регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте. Это МСФО (IAS) 2 "Запасы". В форме бухгалтерского баланса к запасам относятся затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные на выращивании и откорме.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, правильное отражение материально-производственных запасов в отчетности имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов. Основным требованием учета материалов является оперативность (своевременность) проведения учета, что позволяет контролировать соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов данным бухгалтерского учета.

Целью курсовой работы является раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.

Задачи, которые необходимо решить в курсовой работе следующие:

1. Исследовать теоретические аспекты раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.

2. Изучить аспекты учета запасов в соответствии с МСФО 2 "Запасы" и ПБУ 5/01.

3. Порядок раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования выбраны нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы материалы по учету и отчетности.

1. Теоретические аспекты раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

1.1 Учет запасов в соответствии с МСФО 2 "Запасы" и ПБУ 5/01

В России учет производственных запасов регулируют несколько нормативных документов. Среди них:

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н) [3].

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее -- Методические указания).

Кроме того, вопросы учета и оценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Этот документ утвержден приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

МСФО. Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте. Это МСФО (IAS) 2 "Запасы". Некоторые правила и определения содержатся также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности (далее -- Принципы).

Вопросы учета запасов регламентирует МСФО 2 "Запасы", согласно которому к запасам относятся:

- товары для перепродажи;

- сырье и материалы производственного назначения;

- готовая продукция;

- незавершенное производство [5].

РСБУ. В ПБУ 5/01 сказано, что материально-производственными запасами признаются:

- сырье, материалы и т. д., которые необходимы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- объекты для продажи;

- активы, используемые для управленческих нужд организации.

Кроме того, в форме нашего бухгалтерского баланса к запасам относятся затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные на выращивании и откорме.

Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом -- об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний. В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику.

Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой "предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу". Российские бухгалтеры в основном отражают в отчетности запасы по фактической себестоимости. Как рассчитать себестоимость купленных материально-производственных запасов, говорится в пункте 6 ПБУ 5/01. Для этого из суммы, которую организация фактически истратила при покупке, вычитают НДС и акцизы. При этом к фактическим затратам в числе прочего относятся проценты по займам, начисленные до того, как МПЗ были приняты к бухучету. И уже когда запасы учтены на балансе, проценты по заемным средствам списываются в состав прочих расходов. Если, конечно, деньги одолжены именно для приобретения этих МПЗ. Если в компании есть поврежденные или устаревшие запасы, делается исключение. Тогда в годовом балансе показывают рыночную цену, которую уменьшают на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Рыночной при этом считается общая цена возможной продажи [3].

В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин -- себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства. На основании МСФО 2 себестоимость формируется из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме тех возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с приобретением. А вот торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на учет, из себестоимости вычитаются.

Возможная чистая цена реализации -- это рыночная цена, но за вычетом расходов на продажу. Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" [5].

Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов. Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты:

- сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты;

- затраты по хранению готовой продукции;

- общие административные расходы;

- расходы на продажу [3].

В ряде случаев продажа запасов осуществляется по цене, ниже себестоимости. При этом стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи путем создания резерва под обесценение запасов. Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов следует производить в каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, стоимость этой продукции восстанавливается за счет средств резерва. Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин: производственной себестоимости и чистой стоимости продажи.

Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода. Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы активов [10, c.73].

Таким образом, основное отличие: в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается стоимость всех готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В то время как по нынешней российской "нормативке" право собственности является обязательным условием для учета на балансе. Еще согласно РСБУ в бухгалтерской отчетности в составе запасов отражаются расходы будущих периодов. В МСФО такой статьи не предусмотрено ни одним стандартом. В какой-то мере расходам будущих периодов в международном учете соответствуют так называемые предоплаченные расходы, но отражаются они в составе выданных авансов. Также российские бухгалтеры показывают в запасах стоимость животных, которая оговаривается в МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство".

1.2 Общие правила отражения информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

В составе материально-производственных запасов в отчетности должны быть отражены: готовая продукция, незавершенное производство, сырье и материалы [3].

Статья "Запасы" (Код 1210, соответствует сумме строк 211-217 формы 1) показываются общей суммой остатки по счетам учета материально - производственных запасов (сырье, материалы, готовая продукция, товары, другие аналогичные ценности), затраты, числящиеся в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.

МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н) [3].

Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету (п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н в ред. Приказов от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности в качестве величины, корректирующей стоимость товаров (п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) [2].

В разделе II "Оборотные активы", в строке 1210 "Запасы" в балансе сведения о тех же видах оборотных активов, что и раньше (были в годовом балансе по строке 210 "Запасы").

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01) [3].

Конкретные виды статей, отражаемых в этой строке, предприятия определяют на свое усмотрение с учетом принципа существенности. Необходимо обратить внимание: строк для расшифровки отдельных видов запасов теперь нет, детализация отражается в формах, приведенных в разделе 4 Приложения № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

По строке баланса 1210 "Запасы" отражается информация о запасах организации, в т. ч. о расходах будущих периодов (п. 20 ПБУ 4/99) [2]. Расходы будущих периодов (со сроком списания, не превышающим 12 месяцев) учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008).

Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

По правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами являются:

- суммы, предъявленные продавцом материалов;

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов (например, НДС, уплаченный при приобретении сырья для производства продукции, реализация которой освобождена от этого налога);

- расходы на доработку материалов;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой материалов;

- таможенные пошлины;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов [13, c.71].

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами: по фактической себестоимости и по учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты необходимо учесть по дебету счета 10 "Материалы" субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" [8, c.34].

Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Суммы, учтенные на счете 16, связанные с формированием стоимости материалов, также отражают по строке 1210 баланса.

Материалы и продукция, составная часть оборотных фондов предприятия, отражаемые в активе баланса (включает сырье, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию и т.п.), не используемые в данный момент в производстве, хранимые на складах или в других местах и предназначенные для последующего использования.

Запасы представляют собой способ резервирования ресурсов для обеспечения бесперебойности производства и обращения, снижения опасности возникновения простоев. Существуют расчетные нормы запасов, которым соответствуют нормативные запасы. Запасы выше этих норм называют сверхнормативными.

На конец отчетного года материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы организации (за исключением бюджетных) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (фактических затрат на приобретение или изготовление за минусом суммы перенесенной стоимости путем начисления амортизации на издержки производства и обращения) [7, c.39].

Бюджетные организации указанные предметы отражают в разрезе затрат, связанных с их приобретением. Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего его срока использования.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: методы оценки материально-производственных запасов по их видам:

- последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;

- стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

- разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их стоимостью возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации, в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов) в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели;

- способы перенесения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов [9, c.46].

Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить резерв. Его создание учитывают на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В бухгалтерском балансе стоимость запасов показывается за минусом суммы соответствующего резерва. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости [10, c.28].

Материально - производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов зависит от того, как материалы были получены: за деньги; в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездно.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально - производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально - производственных запасов;

- о стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей [8, c.81].

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется таким образом, чтобы обеспечить выделение в учете и отчетности остатков материально-производственных запасов, предназначенных для операционной и инвестиционной деятельности (капитального строительства, реконструкции, модернизации).

А именно, в бухгалтерском балансе:

- по статье "Незавершенное строительство" отражаются МПЗ, приобретенные для выполнения инвестиционной программы (за минусом резерва под снижение стоимости данных МПЗ);

- по статье "Запасы" отражаются МПЗ, приобретенные для использования в операционной деятельности (за минусом резерва под снижение стоимости данных МПЗ) [13, c.58].

При отпуске запасов в производстве, продаже и другом выбытии организация осуществляет их оценку по методу средней себестоимости, которая производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости их остатка на начало отчетного месяца и стоимости, полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов (в натуральном выражении) на начало отчетного месяца и полученных в данном месяце запасов.

Таким образом, по строке 1210 баланса отражают стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т. д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. В ранее действовавшей форме бухгалтерского баланса нужно было приводить расшифровку затрат по их видам. Теперь отдельных строк для расшифровки не предусмотрено.

2. Порядок раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

2.1 Учет материалов по фактической себестоимости

Если материалы учитываются по фактической себестоимости, то при их оприходовании делаются записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

- отражена покупная стоимость материалов;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов (как правило, указанные в транспортной накладной);

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), предъявленный поставщиками и подрядчиками;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19-3

- произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

- оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика, цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию.

Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

В таблице 2.1.1 отражены проводки, которые должен сделать бухгалтер.

Таблица 2.1.1 Операции по учету материльно-производственных запасов

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Расчет	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА
1	Оприходована масляная краска	((177 - 27) руб. ? 10 000 кг)	10	60	1500000
2	Учтен НДС по масляной краске	(27 руб. ? 10 000 кг)	19-3	60	270000
3	Учтены расходы по оплате услуг посреднической организации	(11 800 - 1800)	10	60	10000
4	Учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации	-	19-3	60	1800
5	Произведены налоговые вычеты НДС	(270 000 + 1800)	68	19-3	271800
6	Оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации	(1 500 000 + 270 000 + 10 000 +1800)	60 (76)	51	1781800

На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1510 тыс. руб. (1 510 000 руб. = 1 500 000 руб. + 10 000 руб.) отражают по строке 1210 годового баланса.

Однако формирование себестоимости материалов, как правило, происходит в несколько этапов. В частности, документы, подтверждающие расходы на их покупку, могут поступить в бухгалтерию в разное время.

Пример. 1 декабря отчетного года в ЗАО "Актив" поступили материалы. Стоимость материалов - 17 700 руб. (в том числе НДС-2700 руб.). Для выбора материалов "Актив" использовал услуги консультанта.

Однако акт об оказании услуг "Актив" получил от консалтинговой фирмы только 31 декабря. Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС-360 руб.).

До конца года материалы не списаны в производство.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

1 декабря

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

- 15 000 руб. - оприходованы материалы, полученные от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

31 декабря

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

- 2000 руб. - учтены консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

- 360 руб. - учтен НДС по консультационным услугам.

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

- 360 руб. - принят к вычету НДС.

Фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря, составит 17 тыс. руб. (17 000 руб. = 15 000 руб. + 2000 руб.). Эту сумму нужно отразить по строке 1210 баланса.

Материалы могут быть списаны в производство раньше, чем поступят документы консалтинговой компании. Но в этом случае расходы на консультационные услуги сразу включить в фактическую себестоимость материалов нельзя. Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые куплены материалы. Как поступить в подобной ситуации, покажем на примере.

Пример. Сохраним условия предыдущего примера и предположим, что материалы были отпущены в производство 10 декабря.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

10 декабря

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

- 15 000 руб. - списаны материалы в производство;

31 декабря

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

- 15 000 руб. - сторнировано списание материалов в производство в связи с пересмотром их фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

- 2000 руб. - учтена стоимость консультаций, связанных с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

- 17 000 руб. (15 000 + 2 000) - списаны материалы в производство.

Таким образом, использовать для формирования фактической себестоимости материалов счет 10 лучше тем фирмам, у которых:

- небольшая номенклатура материалов;

- небольшое количество поставок материалов;

- все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

2.2 Учет материалов по учетной цене

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью.

В качестве вспомогательного счета используют счет 15.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

- цена поставщика;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

- фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

- оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15.

При этом в учете делаются проводки:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

- отражена покупная стоимость материалов;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), отраженный в первичных учетных документах;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

- оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

- произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене.

Пример. ООО "Пассив" 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб. Согласно документам поставщика, общая стоимость материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). 5 декабря отчетного года был утвержден авансовый отчет работника об оплате транспортных услуг по доставке краски на сумму 2000 руб. (без НДС). В таблице 2.2.1 отражены проводки, которые должен сделать бухгалтер.

Таблица 2.2.1 Операции по учету материально-производственных запасов

Дата	Наименование хозяйственной операции	Расчет	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА
01.12.11	Оприходована краска по учетной цене	(140 руб. ? 100 ед.)	10	15	14000
01.12.11	Отражена покупная стоимость краски на основании документов поставщика	(17 700 - 2700)	15	60	15000
01.12.11	Отражен НДС по оприходованной краске	-	19	60	2700
05.12.11	Отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад	-	15	71	2000

Таким образом, по кредиту счета 15 отражена учетная цена материалов, а по дебету - сформирована информация об их фактической себестоимости.

Учетная цена партии краски составила 14 000 руб. Но в строке 1210 баланса краску нужно отразить по фактической себестоимости, которая составит 17 тыс. руб. (17 000 руб. = 15 000 руб. + 2000 руб.).

На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

- 350 000 руб. (500 руб. ? 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

- 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она формируется путем сальдирования остатков по счетам 10 и 16.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, необходимо сделать в учете запись:

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

- списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают методом, определенным в учетной политике, например, так (рис. 2.2.1.):



Рис. 2.2.1. Метод списания материалов

При списании отклонений делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44...) КРЕДИТ 16

- списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов.

Для этого в учете делают запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16

- списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у "Пассива" числились в учете: остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.; дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

В таблице 2.2.2 отражены проводки, которые должен сделать бухгалтер.

Таблица 2.2.2 Операции по учету материалов

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Расчет	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА
1	Оприходованы материалы по учетным ценам	(140 руб. ? 100 ед.)	10	15	50000
2	Отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика	(70 800 - 10 800)	15	60	60000
3	Учтен НДС по материалам	-	19	60	10800
4	Отражено отклонение в стоимости материалов	(60 000 - 50 000)	16	15	10000
5	Списаны материалы в производство по учетным ценам	-	20	10	40000

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит: (2000 руб. +10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) ? 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

- 6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают так (рис.2.2.2.):

Рис. 2.2.2. Метод списания суммы отклонений

Порядок списания расходов будущих периодов также нужно искать в конкретных ПБУ. Так, например, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Например, расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008). Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

Признание отдельных видов расходов будущих периодов возможно только в случае, если это прямо предусмотрено нормативными актами.

Для этого должны выполняться условия: расходы могут быть достоверно определены; в отчетном периоде, в котором расходы возникли, существует вероятность, что договор будет заключен.

Если эти условия не выполняются, расходы признают прочими расходами того периода, в котором они понесены (п. 15 ПБУ 2/2008).

По строке 1210 показывают фактическую или нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции, учтенной на счете 43 "Готовая продукция", не проданной на отчетную дату. Также по этой строке отражают стоимость нереализованных товаров, приобретенных для перепродажи, учтенных на счете 41 "Товары". После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции. Готовую продукцию можно учитывать одним из двух способов: по фактической производственной себестоимости; по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) - с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без его использования; по прямым статьям затрат.

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации. Перечень затрат компании, которые могут найти свое отражение по строке 1210 баланса "Запасы", можно объединить в формулу остатки счетов, которые могут использоваться для ее заполнения: Строка 1210 = Дебет сч.10+Дебет сч.15+(Дебет-Кредит сч.16)+Дебет сч.11+Дебет сч. 20, 21, 23, 28, 29, 44, 46- Кредит сч.14+Дебет сч.41-Кредит сч.42+Дебет сч.43+Дебет сч.45+Дебет сч.97.

Таким образом, статья "Запасы" (Код 1210, соответствует сумме строк 211-217 формы 1) показываются общей суммой остатки по счетам учета материально - производственных запасов (сырье, материалы, готовая продукция, товары, другие аналогичные ценности), затраты, числящиеся в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.

Выводы и предложения

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Оценка отпуска МПЗ на производство или в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним из следующих способов:

- по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н, основной поправкой которого стало исключение из способов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО - last-in, first-out).

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации. На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Разделение труда и специализация рабочих мест позволяют бухгалтерам более качественно и эффективно выполнять работу на своих участках, но в то же время создают проблемы их взаимодействия, так как обеспечить полную автономность работы невозможно.

В ПБУ 5/01 сказано, что материально-производственными запасами признаются:

- сырье, материалы и т. д., которые необходимы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- объекты для продажи;

- активы, используемые для управленческих нужд организации.

Кроме того, в форме нашего бухгалтерского баланса к запасам относятся затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные на выращивании и откорме.

Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом -- об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний. В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику.

Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой "предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу".

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется таким образом, чтобы обеспечить выделение в учете и отчетности остатков материально-производственных запасов, предназначенных для операционной и инвестиционной деятельности (капитального строительства, реконструкции, модернизации).

А именно, в бухгалтерском балансе:

- по статье "Незавершенное строительство" отражаются МПЗ, приобретенные для выполнения инвестиционной программы (за минусом резерва под снижение стоимости данных МПЗ);

- по статье "Запасы" отражаются МПЗ, приобретенные для использования в операционной деятельности (за минусом резерва под снижение стоимости данных МПЗ).

Если материалы учитываются по фактической себестоимости, то лучше использовать для формирования фактической себестоимости материалов счет 10 тем фирмам, у которых:

- небольшая номенклатура материалов;

- небольшое количество поставок материалов;

- все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Порядок списания расходов будущих периодов также нужно искать в конкретных ПБУ. Так, например, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации. Перечень затрат компании, которые могут найти свое отражение по строке 1210 баланса "Запасы", можно объединить в формулу остатки счетов, которые могут использоваться для ее заполнения: Строка 1210 = Дебет сч.10+Дебет сч.15+(Дебет-Кредит сч.16)+Дебет сч.11+Дебет сч. 20, 21, 23, 28, 29, 44, 46- Кредит сч.14+Дебет сч.41-Кредит сч.42+Дебет сч.43+Дебет сч.45+Дебет сч.97.

Статья "Запасы" (Код 1210, соответствует сумме строк 211-217 формы 1) показываются общей суммой остатки по счетам учета материально - производственных запасов (сырье, материалы, готовая продукция, товары, другие аналогичные ценности), затраты, числящиеся в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учёте" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, с изменениями и дополнениями.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации 4/99, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н. - с. 3.

3. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н)

4. Комментарий к ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

5. МСФО (IAS) 2 - Запасы. Международный стандарт финансовой отчетности.

6. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. - М.: Проспект, 2012. - 432 с.

7. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева, Т.М. Неселовская. - М.: Инфра-М, 2012. - 717 с.

8. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: Инфра-М, 2012. - 352 с.

9. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева. - М.: Инфра-М, 2012. - 240 с.

10. Бухгалтерский учет. Конспект лекций / В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению с последними изменениями. - 2-e изд., стер. - М.: Феникс, 2012. - 155 с.

12. Составление бухгалтерских проводок в коммерческих организациях / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - М.: Феникс, 2012. - 411 с.

13. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство "ИПБР - БИНФА", 2008 - 363 с.

Размещено на Allbest.ru