Удержания из заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся:

1) удержания, относящиеся к обязательным:

– с целью погашения обязательств работника перед государством и перед третьими лицами;

2) удержания по инициативе работодателя:

– на основании принимаемым им решений,

– на основании исполнительных листов;

– удержания по просьбе самого работника.

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника. Удержания из начисленной заработной платы на ООО "Интенсивник Северо-Запад" отражают следующими бухгалтерскими записями (таблице 2.8).

Таблица 2.8

Схема бухгалтерских проводок по удержаниям из заработной платы ООО "Интенсивник Северо-Запад", за декабрь месяц 2011 года

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета	Первичные документы
			Дебет	Кредит
1.	Удержан НДФЛ из начисленной заработной платы работников таможенного отдела	9068,7	70	68	Расчетная ведомость
2.	Произведены удержания из заработной платы по исполнительным листам	3154,7	70	76/2	Исполнительный лист, расчет бухгалтерии
3.	Удержаны подотчетные суммы	2756,0	70	71	Авансовый отчет, бухгалтерская справка
4.	Удержаны суммы по предоставленным займам	10125,2	70	73/1	Бухгалтерская справка
5.	Удержаны суммы за нанесенный материальный ущерб	216,4	70	73/2	Приказ, бухгалтерская справка
6.	Выдана заработная плата из кассы работникам таможенного отдела	44438,4	70	50	Платежные ведомости, РКО (ф.№КО-2)

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы бухгалтерией предприятия производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника: исполнительных листов, документов штрафного содержания или выплаты кредитов.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 50%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством - 70% заработной платы, причитающейся к выплате.

Рассмотрим бухгалтерский учет иных удержаний по исполнительным листам.

В декабре 2011 года был получен исполнительный лист. Согласно полученному исполнительному листу водителю ООО "Интенсивник Северо-Запад" Родионову А.К. необходимо выплатить другому лицу 25000 руб. в связи с причиненным им ущербом при ДТП. Оклад Родионова А.К. составляет 30000 руб. Вычеты не предоставляются. Единовременно удержать 25000 руб. бухгалтер не может по следующей причине. Максимально возможная сумма к удержанию (30000 руб. - 30000 руб. * 13%) * 50% = 13050 руб. В декабре 2011 года бухгалтер на основании приказа руководителя удерживает сумму в размере 13050 руб., оставшаяся сумма будет удержана в последующие месяцы. Бухгалтер в декабре сделал следующие проводки.

Д 20 К 70 - 30000 руб. - начислена заработная плата;

Д 70 К 76 - "Удержания по исполнительным листам" - 13050 руб. - начислены удержания;

Д 70 К 68 - 3900 руб. - начислен НДФЛ;

Д 70 К 50 - 13050 руб. - выдана заработная плата.

Теперь перейдем к бухгалтерскому учету алиментов.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

- на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

- на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

- на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

В феврале 2011 года был получен исполнительный лист на удержание алиментов. Согласно полученному исполнительному листу разнорабочему ремонтных мастерских ООО "Интенсивник Северо-Запад" Харину Н.Д. необходимо выплачивать алименты в размере 25 процентов от заработной платы на одного ребенка. Заработная плата сотрудника постоянна и составляет 15 000 руб. Заявления на стандартные вычеты имеются. Бухгалтер производит следующий расчет алиментов.

Стандартный вычет 10000 руб. на ребенка предоставляется, так как лимит 280 000 руб. еще не достигнут. Таким образом, налоговая база по НДФЛ составит 15 000 руб. - 1000 руб. = 14 000 руб. НДФЛ к уплате 14 000 руб. * 13% = 1 820 руб. База для удержаний алиментов составит 15 000 руб. - 1 820 руб. = 13 180 руб. Алименты к уплате 13 180 руб. * 25% = 3 295 руб. Зарплата к выплате 13 180 руб. - 3 295 руб. = 9 885 руб.

Д 20 К 70 - 15 000 руб. - начислена заработная плата;

Д 70 Кт 76 - "Удержания по алиментным обязательствам" - 3 295 руб. - начислены алименты;

Д 70 Кт 68 - 1 820 руб. - начислен НДФЛ;

Д 70 Кт 50 - 9 885 руб. - выдана заработная плата.

Алименты удерживают при расчете заработной платы и перечисляют получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы. В соответствии со ст. 120 СК РФ алиментные обязательства, взыскиваемые в судебном порядке, прекращаются в случаях:

- достижения ребенком совершеннолетия (18 лет) либо приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности;

- усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

- смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного их выплачивать.

Госдума РФ в ноябре 2011 года увеличила налоговые вычеты на детей по НДФЛ. В Федеральном законе от 21.11.2011 N 330-ФЗ установлены размеры вычетов, которые налоговые агенты должны применять к зарплате работников с 1 января по 31 декабря 2011 года и с 1 января 2012 года. Вычет в размере 400 руб. отменен. Таким образом, в ряде случаев налоговым агентам придется пересчитать НДФЛ, уплаченный в 2011 году.

Итак, из закона следует, что с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно налоговые вычеты составят:

- 1000 руб. -- на первого ребенка;

- 1000 руб. -- на второго ребенка;

- 3000 руб. -- на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3000 руб. -- на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

С 1 января 2012 года вычеты на первого и второго ребенка будут повышены до 1400 руб.

Сохранена возможность получения единственным родителем удвоенного вычета.

Как и до поправок, вычет будет действовать до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика с начала года превысит 280 000 руб.

Проанализировав учет удержаний в исследуемой организации мы сделали вывод, что в целом учет организован правильно. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" и соответствует требованиям бухгалтерского учета.

В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата в ООО "Интенсивник Северо-Запад" выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в трудовом договоре (10-го и 25-го числа).

Первый раз (10-го) аванс за текущий месяц, а во второй (25-го) - выдается полный расчет за предыдущий месяц. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. В ООО "Интенсивник Северо-Запад" аванс устанавливается на уровне 20% от месячного заработка.

Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени; - справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости ООО "Интенсивник Северо-Запад" указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

Заработная плата сотрудникам выдается на производственном участке либо в кассе, т.е. на предприятии не организовано место для выдачи заработной платы.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом или от руки делается отметка "депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В 2011 году на предприятии не было предъявлено депонентских карточек на депонентские суммы.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы "1С: Зарплата и Кадры". Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых форм.

Программа "1С: Зарплата и Кадры" обновляется каждый месяц, специализированной фирмой ООО "Баланс-Сервис", с которой заключен договор на обслуживание.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в организации в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат.

К обязательным удержаниям на предприятии относятся: удержание налога на доходы физических лиц, удержание по исполнительным документам.

Кроме того, администрацией предприятия производятся удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

Таким образом, сумма начисленной заработной платы в ООО "Интенсивник Северо-Запад" не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия ООО "Интенсивник Северо-Запад" производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов, ведется Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счет 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70 корреспондирует с кредитом счет 51 "Расчетные счета".

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по подоходному налогу".

В корреспонденции с кредитом счета 76 по субсчету "Депонированная заработная плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с Расчеты с подотчетными лицами".

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В ООО "Интенсивник Северо-Запад" открыт субсчет 76-1 "Удержания по исполнительным листам". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), перечисляются (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными, либо почтовым переводом (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя. На предприятии было выявлено не своевременный перевод по почте удержанных сумм алиментов.

Таблица 9

Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержания из начисленных выплат в

ООО "Интенсивник Северо-Запад"

№ пп	Операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Начислении заработная плата рабочим основного производства	20	70	560000
2.	Начислена заработная плата работникам управления общепроизводственного назначения	25	70	130000
3.	Начислена заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств	26	70	280000
4.	Начислена заработная плата рабочим занятым исправлением брака	28	70	35000
5.	Выделены из собственных источников средства на премирование работников	84	70	80000
6.	Начислены страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, фонды медицинского страхования	20 25 26	70 70 70	105000 85000 43000
7.	Начислены суммы пособий из фонда социального страхования	69	70	83000
8.	Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды	69	51	70000
9.	Удержан с заработной платы подоходный налог	70	68	144300
10.	Удержаны с начисленной заработной платы и других выплат суммы по исполнительным листам	70	76	26000
11.	Удержано с начисленной заработной платы за брак	70	28	2800
12.	Выдана заработная плата из кассы	70	50	1110000
13.	Погашена задолженность по исполнительным листам	70	76	38000

Аналитический и синтетический учет в организации ведется на должном уровне. Бухгалтерские проводки соответствуют плану счетов.

3. Аудит расчетов по оплате труда на примере ООО "Интенсивник Северо-Запад"

3.1 Цель, задачи аудита и аудиторские процедуры

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита в организации проходит несколько стадий:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана;

3) подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" работа с ООО "Интенсивник Северо-Запад", начинается с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита предшествует официальное предложение ООО "Интенсивник Северо-Запад" с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией

По завершении стадии предварительного планирования аудитор принимает решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО "Интенсивник Северо-Запад";

- о принципиальной возможности сотрудничества с ООО "Интенсивник Северо-Запад";

- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО "Интенсивник Северо-Запад".

Далее аудитор знакомится с организацией:

1) определяет особенности и специфику деятельности ООО "Интенсивник Северо-Запад", его организационно-управленческим устройством;

2) знакомится с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

3) экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитор учитывает:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор предварительно согласовывает свой план с директором.

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО "Интенсивник Северо-Запад", проведение экспресс-аудита путем устного тестирования.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

1) рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

2) главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при подписании ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств аудитор составляет вопросник по выделенным комплексам задач (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Интенсивник Северо-Запад"

Вопросы	Ответы
	Да	Нет
1. Применяются ли типовые формы по учету личного состава 2. Ведутся ли на работников трудовые книжки 3. Проверяются ли отделом кадров соответствия применения окладов и разрядов, рабочих установленные штатным расписанием 4. Ведутся ли в цехах и в отделах табели учета рабочего времени 5. Применяется ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ 6. Организовано ли гашение первичных документов 7. Ведутся ли расчеты по начислениям поврем. видов оплат согласно табеля 8. Проверяет ли отдел внутреннего контроля правильность расчетов по начислениям различных видов оплат 9. Проставлены ли в РВ данные для правильного исчисления удержаний 10. Проверяли органы ФСС и налоговой службы расчеты по начисления и НДФЛ 11. Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету работников 12. Имеют ли сквозную нумерацию РПВ 13. Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчета ФСС, ПФ 14. Проверяет ли ответственный бухгалтер данные по начислению оплаты труда 15. Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу? 16. Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером? 17. Подписывают ли ведомости лица, составившие их? 18. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. 19. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. 20. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. 21. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. 23. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. 24. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. 25. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат 26. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор	Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да	Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО "Интенсивник Северо-Запад" на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2011 года ООО "Интенсивник Северо-Запад" (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Определение уровня существенности в ООО "Интенсивник Северо-Запад"

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1.Балансовая прибыль	1849	5	142,45
2.Валовый объем реализации без НДС	141825	2	1836,5
3.Сумма собственного капитала	11248	10	1124,8
4.Валюта баланса	17774	2	1155,4
5.Общие затраты организации	140364	2	1807,3

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(142,45 + 1836,5 + 1124,8 + 1155,4 + 1807,3) / 5 = 1213,3 тыс. руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(1213,3 - 142,45) / 1213,3 * 100% = 89%

наибольшее значение от среднего отличается на:

(1836,5 - 1213,3) / 1213,3 * 100% = 51%

Поскольку значение 1836,5 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 142,45 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (142,45 тыс.руб.).

новая средняя арифметическая составит:

(142,45 + 1124,8 + 1155,4 + 1807,3) / 4 = 1057,5 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1100 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности). Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(1100 - 1057,5) / 1057,5 * 100% = 4,02%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (АР).

НЕР · РК · РН = АР, где

- неотъемлемый риск (НЕР) - 60%

- риск контроля (РК) - 50% на основании теста проверки состояния внутреннего контроля

- риск не обнаружения (РН) - 10% согласно статистическому наблюдению 0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым. Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Интенсивник Северо-Запад" (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Общий план аудита операций по оплате труда в ООО "Интенсивник Северо-Запад"

Проверяемая организация	ООО "Интенсивник Северо-Запад"
Период аудита	9 мес. 2011 года
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы	Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы	Петрова Н.И., Веретенникова О.Н.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	1100 тыс. руб.

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
Проверка соблюдения положений законодательства о труде	06.10.-07.10.11	Петрова Н.И.
Аудит системы начислений заработной платы	07.10-09.10.11	Веретенникова О.Н.
Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	08.10.-09.10.11	Веретенникова О.Н. Петрова Н.И.
Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда	09.10-10.10.11	Веретенникова О.Н.
Оформление результатов проверки	10.10.-11.10.11	Петрова Н.И Веретенникова О.Н..

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО "Интенсивник Северо-Запад"

Проверяемая организация	ООО "Интенсивник Северо-Запад"
Период аудита	с 06.10.11 по 11.10.11
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы	Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы	Петрова Н.И., Веретенникова ОН.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	Планируемый уровень существенности
Перечень аудиторских процедур	Период проведения

1 Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1	2	3	4
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)	06.10.11	Петрова Н.И.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2. Проверка правильности норм и расценок при сдельной оплате	06.10.11	Петрова Н.И.	Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО "Интенсивник Северо-Запад"
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	06.10.11	Петрова Н.И	Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы	06.10.11	Веретенникова О.Н.	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно - платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат	06.10.11	Веретенникова О.Н.	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	07.10.11	Веретенникова О.Н.	Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	08.10.11	Петрова Н.И.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	08.10.11	Веретенникова О.Н.	Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм	09.10.11	Петрова Н.И.	Авансовые отчеты, кассовые документы (ПКО и РКО)
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО "Интенсивник Северо-Запад" по всем видам оплат	09.10.11	Петрова Н.И.	Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	09.10.11 - 10.10.11	Веретенникова О.Н.	Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	10.10.11	Петрова Н.И.	Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по соц. отчислениям, Главная книга, своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1. Оформление результатов проверки	10.10. - 11.10.11	Веретенникова О.Н. Петрова Н.И.

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.

В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1) предприятие является средним по своему статусу и экономическим параметрам;

2) объект проверки узконаправленный;

3) организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы "1С: Предприятие 7.7" и "1С: Зарплата + Кадры".

3.2 Проверка правильности учета расчетов с персоналом по оплате труда

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства - дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО "Интенсивник Северо-Запад".

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (РД-1) (таблица 3.5).

Таблица 3.5

РД 1 Проверка первичных документов

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого объекта	Дата (период) составления документа	№ документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
06.10.2011	Первичные документы по учету персонала	Приказы о приеме на работу сотрудника Приказы о прекращении трудового договора Договора подряда и трудовые соглашения Личные карточки (ф. №Т-2)	01.05. - 30.10.11 г. 01.10. - 30.10.11 г. 01.10. - 31.10.11 г 01.10. - 31.10.11 г.	№11, 14, 18, 21/09-02 №4, 8, 10\09-02 № 1 - 6	Нарушений не выявлено Не все приказы разнесены в карточки сотрудников
07.10.2011	Документы по учету рабочего времени	Табеля учета рабочего времени Наряды, бригадные подряды	октябрь 2011г. октябрь 2011г.	№1-4 и №23-27	Не указываются командировки Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты
08.10.2011	Расчетно-платежные документы по оплате труда	Платежная ведомость Расчетно-платежная ведомость Лицевые счета	октябрь 2011г 01.10. - 31.10.11г. 2011г.	№ 30-45, 71-82, 126-140 №8-19	Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы "Депонент" и "Не выдано" Нарушений не выявлено Не ведутся на бумажных носителях

3.3 Проверка правильности учета удержаний из заработной платы

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 3.6.

Таблица 3.6

РД 2. Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за октябрь 2011г.

	Содержание операции	Отражено в учете	Заключение аудитора
		Дебет	Кредит
1.	Начислении заработная плата рабочим основного производства	20	70	Нарушений не выявлено
2.	Начислена заработная плата работникам управления общепроизводственного назначения	25	70	Нарушений не выявлено
3.	Начислена заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств	26	70	Нарушений не выявлено
4.	Начислена заработная плата рабочим занятым исправлением брака	28	70	Нарушений не выявлено
5.	Выделены из собственных источников средства на премирование работников	84	70	Нарушений не выявлено
6.	Начислены страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, фонды медицинского страхования	20 25 26	70 70 70	Нарушений не выявлено
7.	Начислены суммы пособий из фонда социального страхования	69	70	Нарушений не выявлено
8.	Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды	69	51	Нарушений не выявлено
9.	Удержан с заработной платы подоходный налог	70	68	Нарушений не выявлено
10.	Удержаны с начисленной заработной платы и других выплат суммы по исполнительным листам	70	76	Нарушений не выявлено
11.	Удержано с начисленной заработной платы за брак	70	28	Нарушений не выявлено
12.	Выдана заработная плата из кассы	70	50	Нарушений не выявлено
13.	Погашена задолженность по исполнительным листам	70	76	Нарушений не выявлено

3.4 Аудиторское заключение и предложения по совершенствованию организации труда и учета его оплаты в ООО "Интенсивник Северо-Запад"

Отчет ООО АФ "Виктор"

По аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ООО "Интенсивник Северо-Запад" за октябрь 2011 года.

г. Санкт-Петербург 11 октября 2011г.

Мы провели аудит учета труда и заработной платы ООО "Интенсивник Северо-Запад" за 9 месяцев 2011 года.

При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО "Интенсивник Северо-Запад". Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО "Интенсивник Северо-Запад".

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки.

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО "Интенсивник Северо-Запад" с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО "Интенсивник Северо-Запад" масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ООО "Интенсивник Северо-Запад" применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО "Интенсивник Северо-Запад".

Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО "Интенсивник Северо-Запад" финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО "Интенсивник Северо-Запад" законодательству.

Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО "Интенсивник Северо-Запад" во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

Предложения по совершенствованию организации труда и учета его оплаты в ООО "Интенсивник Северо-Запад"

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Трудовые доходы каждого работника, независимо от предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

Совершенствование учета оплаты труда заключается, прежде всего, в исправлении выявленных недостатков.

Проанализировав состояние организации учета оплаты труда на ООО "Интенсивник Северо-Запад", мы можем сделать следующие выводы:

1. Необходимо совершенствовать документооборот на предприятии.

Согласно проведенному исследованию состояния первичного учета затрат труда и его оплаты в ООО "Интенсивник Северо-Запад" многие нормы современной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета так и не нашли пока должного применения.

Так, используемая форма табеля учета рабочего времени (форма № Т-13) отражает лишь информацию о затратах рабочего времени каждого работника в составе бригады, но не дает возможности для определения общего количества отработанного каждым работником времени по конкретным производствам. Кроме того, вышеуказанная форма не отражает потери рабочего времени, имеющие различные причины. В соответствии с этим нами был разработан "Учетный лист потерь рабочего времени", в котором приводятся данные о бригаде, работнике и выполняемой им работе, время начала и окончания простоя, а также причины, повлекшие за собой потери рабочего времени.

В целях контроля за составлением, движением и исполнением первичных документов необходимо разработать и внедрить в ООО "Интенсивник Северо-Запад" график документооборота (в части учета затрат труда и его оплаты).

2. На усиление информационных свойств бухгалтерского учета направлены и наши предложения по открытию соответствующих субсчетов к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", в разрезе которых должен вестись аналитический учет фонда оплаты труда:

- 70.1 "Оплата труда за объем выполненных работ и отработанное время";

- 70.2 "Доплаты и надбавки";

- 70.3 "Премиальные выплаты";

- 70.4 "Оплата отпусков";

- 70.5 "Прочие выплаты";

3. Так же в целях облегчения работы бухгалтерии и кассира, возможно введение пластиковых карт для получения причитающихся сумм оплаты труда. В этом случае данная операция отражается следующими проводками: Д70 К51 - выдана заработная плата из кассы работникам ремонтной мастерской №4.

Основным общим недостатком системы учета за оплатой труда в ООО "Интенсивник Северо-Запад" является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть. Практически достаточных усилий по контролю оплаты труда руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с высокой точностью.

4. В ООО "Интенсивник Северо-Запад" нет коллективного договора. Заработная плата выдается в организации два раза (10-го числа аванс, 20-го числа окончательная заработная плата). Отсюда следует вывод, что заработная плата в организации выплачивается с задержкой.

В соответствии с действующей редакцией Трудового кодекса Российской Федерации, вопрос о порядке и сроках о выплатах заработной платы должен быть урегулирован на локальном уровне (на уровне организации). Такими локальными документами могут быть: коллективный договор, положение о выплате заработной платы, приказ.

В указанных выше локальных актах обязательно должны быть урегулированы сроки выплаты заработной платы. В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходными или нерабочими праздничными днями выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Нарушение данной нормы законодательства о труде приняло повсеместный характер, и проблема своевременной выплаты во всех сферах экономии стала общегосударственной. Задержка выплаты заработной платы объясняется как объективными, так и субъективными причинами.

В связи с этим чрезвычайно важными являются нормы об ответственности работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работнику, и об обязанности работодателя возместить работнику материальный ущерб, причиненный в результате незаконного лишения его возможности трудиться.

Предусмотренное ст. 136 ТК право работника на получение заработной платы не реже чем каждые полмесяца относится к числу условий установленных законодательством. Это условие не может быть ухудшено ни по соглашению сторон, ни на основании коллективного договора. Как показывает практика, условие о выплате заработной платы за больший период времени, чем полмесяца, включается как в коллективные договоры, так и в трудовые договоры. Такие условия являются недействительными.

5. Таким образом, одним из важных путей улучшения бухгалтерского учета в ООО "Интенсивник Северо-Запад" считаем также введение дополнительного контроля за учетом расчетов по оплате труда. Введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия мы считаем очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на оплату труда, повысить трудовую дисциплину на предприятии.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования рабочего времени по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Дополнительно можно предложить следующее:

- Организовать место выдачи заработной платы работникам предприятия, установить "окно - касса" для выдачи денежных средств или перевести выдачу заработной платы с использованием пластиковых карт.

- Ежемесячно распечатывать расчетные листы на каждого работника организации. Это обеспечит больше свободного времени как для кассира, так и для бухгалтера.

- Лицевые счета на каждого работника организации вести не только в автоматизированном учете но на бумажных носителях.

- Обязать кадровика в сборе заявлений от работников, которым предоставляются льготы в соответствии с действующим законодательством.

- Повысить квалификацию работников предприятия, что приведет к повышению интенсивности труда, а, следовательно, к увеличению среднечасовой выручки и производительности труда.

Проблема оплаты труда - одна из ключевых в российской экономике. От ее успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат в обществе.

Заключение

В данной дипломной работе были рассмотрены такие вопросы как, понятие, сущность и функции заработной платы. Был проведен анализ финансового состояния, изучен бухгалтерский учет и аудит операций по заработной плате в ООО "Интенсивник Северо-Запад".

На основе полученных данных можно сделать следующие выводы:

- под понятием заработная плата понимается основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

По результатам проведенной оценки финансового состояния ООО "Интенсивник Северо-Запад" можно сделать вывод, что за анализируемый период финансовое положение данного предприятия неустойчиво. У предприятия низкая платежеспособность, недостаток собственных средств для покрытия своих обязательств. Но в целом коэффициенты финансовой устойчивости свидетельствует о повышении прогнозируемых платежных возможностей предприятия, улучшение ликвидности баланса путем снижения краткосрочной задолженности. Также увеличение в динамике некоторых показателей рассматривается как положительная тенденция.

Проанализировав учет расчетов по оплате труда на исследуемом предприятии мы сделали вывод, что в целом учет организован правильно. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" и соответствует требованиям бухгалтерского учета. Используемая методика ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль.

В целях дальнейшего совершенствования учета расчетов по оплате труда можно предложить следующее:

1. Необходимо совершенствовать документооборот на предприятии.

Согласно проведенному исследованию состояния первичного учета затрат труда и его оплаты в ООО "Интенсивник Северо-Запад" многие нормы современной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета так и не нашли пока должного применения.

Так, используемая форма табеля учета рабочего времени (форма № Т-13) отражает лишь информацию о затратах рабочего времени каждого работника в составе бригады, но не дает возможности для определения общего количества отработанного каждым работником времени по конкретным производствам. Кроме того, вышеуказанная форма не отражает потери рабочего времени, имеющие различные причины. В соответствии с этим нами был разработан "Учетный лист потерь рабочего времени", в котором приводятся данные о бригаде, работнике и выполняемой им работе, время начала и окончания простоя, а также причины, повлекшие за собой потери рабочего времени.

В целях контроля за составлением, движением и исполнением первичных документов нами разработан и внедрен в ООО "Интенсивник Северо-Запад" график документооборота (в части учета затрат труда и его оплаты) с рекомендациями по автоматизации ведения.

2. На усиление информационных свойств бухгалтерского учета направлены и наши предложения по открытию соответствующих субсчетов к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", в разрезе которых должен вестись аналитический учет фонда оплаты труда:

- 70.1 "Оплата труда за объем выполненных работ и отработанное время";

- 70.2 "Доплаты и надбавки";

- 70.3 "Премиальные выплаты";

- 70.4 "Оплата отпусков";

- 70.5 "Прочие выплаты";

- 70.6 "Натуральная оплата труда".

3. Так же в целях облегчения работы бухгалтерии и кассира, возможно введение пластиковых карт для получения причитающихся сумм оплаты труда. В этом случае данная операция отражается следующими проводками: Д70 К51 - выдана заработная плата из кассы работникам.

Основным общим недостатком системы учета за оплатой труда в ООО "Интенсивник Северо-Запад" является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть. Практически достаточных усилий по контролю оплаты труда руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с высокой точностью.

4. Таким образом, одним из важных путей улучшения бухгалтерского учета в ООО "Интенсивник Северо-Запад" считаем также введение дополнительного контроля за учетом расчетов по оплате труда. Введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия мы считаем очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на оплату труда, повысить трудовую дисциплину на предприятии.

Изучение учета заработной платы и проведение контроля свидетельствует о том, что:

На ООО "Интенсивник Северо-Запад" используется повременная и сдельно-премиальная система оплаты труда.

На предприятии было выявлено:

- не своевременное перечисление и перевод по почте удержанных сумм алиментов;

- большое количество больничных листов рабочих основного производства, не организовано место для выдачи заработной платы;

- не организовано гашение первичных документов

- не проверяется главным бухгалтером свод по начислению и удержанию оплаты труда

- ведомости подписываются лицами, не составившие их

- не проверяются расчеты по оплате труда лицами, не имеющие отношения к их осуществлению.

- не проверяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат;

- на предприятии отсутствует проверка начислений и удержаний внутренним аудитором, в связи с его отсутствием

- не ведутся лицевые карточки по каждому работнику на бумажных носителях

- не ведутся депонентские карточки

- персонал, занятый обработкой данных, имеет смутное представление о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках Системы Внутреннего Контроля.

По сделанным выводам, нужно отметить высокую загруженность бухгалтера по оплате труда. Также на загруженность влияют постоянные изменения и нововведения в законодательстве РФ.

Система внутреннего контроля на предприятии слабая, внутренних контролеров на предприятии нет.

ООО "Интенсивник Северо-Запад" рекомендуется:

- улучшить внутренний контроль, улучшить условия на производстве, обязать кадровика в сборе заявлений от работников, которым предоставляются льготы в соответствии с действующим законодательством, оформить депонентские карточки, организовать выплату заработной платы по пластиковым картам, обеспечить периодический внутренний контроль начислений по оплате труда, ввести повременно-премиальную систему оплаты труда, которая обеспечит стимулирование текущих результатов деятельности и гарантированную заработную плату всем работникам;

- систему материального стимулирования нужно ориентировать не на квалификацию, полученную по диплому, а на уровень квалификации выполняемой работы, или используемой при принятии решения;

- мотивация труда должна строиться на основании факторов, непосредственно зависящих от работников.

Срок жизни каждой фирмы определяется исключительно лишь сроками потребности в нем, так что каждая существует до тех пор, пока оно необходимо конечному потребителю. Как только потребность в нем исчезает, наступает его упадок. Потребности же находятся в постоянном движении. Хорошо, когда предприятие успевает за развитием потребностей, еще лучше - если оно само развивает их.