Учет труда и заработной платы

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.

Штатное расписание составляется по форме NT-3 (утверждена постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26) и утверждается приказом руководителя организации.

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования рабочего времени.

В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т. д.

Табель заполняется по форме NT-12 (если учет рабочего времени ведется вручную) или по форме NT-13 (если учет рабочего времени ведется на компьютере).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

Суммы заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Удержания из зарплаты бывают обязательные (исполнительный лист, налог на доходы физических лиц), для возмещения причиненного работодателю ущерба, в целях погашения работником задолженности работодателю и по заявлению работника. При удержании НДФЛ учитываются стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ). Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма Т-49), которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих.

Заработная плата выплачивается работнику по месту работы, либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Она выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производиться не позднее чем за три дня до его начала.

Заработная плата работников может:

­ включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

­ включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

­ включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

­ включаться в состав расходов будущих периодов;

­ включаться в состав чрезвычайных расходов;

­ выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

выплачиваться за счет чистой прибыли организации. В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная платы:

- работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;

- общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делают такую проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70

начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70

начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70

начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1

начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражают начисление единого социального налога по кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1 начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования; Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3 начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников: Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражают такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплату заработной платы оформляют записью:

Дебет 70 Кредит 50-1 выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражают это так: Дебет 70 Кредит 51

перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

1. создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;

2. создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;

3. доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);

4. модернизации или реконструкции основных средств.

Начисление заработной платы указанным работникам отражают так:

Дебет 08 Кредит 70

начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись: Дебет 08 Кредит 69-1

начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражают начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование: Дебет 08 Кредит 69-1 начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования; Дебет 08 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 08 Кредит 69-3 начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

Заработная плата включается в состав внереализационных расходов, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детсада, санатория и т. п.).

Заработная плата включается в состав операционных расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы таким работникам делают в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 70

начислена заработная плата работникам организации.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются.

Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно.

Порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств приведен в пункте 32 статьи 264 НК РФ.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 69-1

начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете так: Дебет 91-2 Кредит 69-1

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 69-3

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам делают запись:

Дебет 99 Кредит 70

начислена заработная плата работникам организации.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет 99 Кредит 69-1

начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете так:

Дебет 99 Кредит 69-1

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 99 Кредит 69-3 начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т. д.), то начисление заработной платы таким работникам отражают так: Дебет 97 Кредит 70

начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет 97 Кредит 69-1

начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отразите в учете так: Дебет 97 Кредит 69-1

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 97 Кредит 69-3 начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу: Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97 расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

равномерно в течение определенного срока;

пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Конкретный порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике организации.

Для равномерного включения затрат в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов. Например, организация может зарезервировать средства:

­ на предстоящий ремонт основных средств;

­ на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции;

­ на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;

­ на покрытие затрат на рекультивацию земель;

­ на осуществление природоохранных мероприятий и т. д.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляют за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70

начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет 96 Кредит 69-1

начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

2.3 Порядок расчёта оплаты на предприятии

В соответствии со ст. 149 ТК РБ все работники имеют право на трудовые и социальные отпуска (при наличии оснований, предусмотренных Трудовым кодексом РБ). Право на отпуск имеют как постоянные, так и временные работники, сезонные работники, а также работники, работающие на условиях совместительства. Но поскольку трудовой договор сезонных работников ограничен - 6 месяцев, а сезонных - 2,4 месяца, то реализация права на отпуск этих категорий работников практически означает выплату им компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Как известно, в настоящий момент все отпуска подразделяются на трудовые и социальные:

К трудовым относятся:

1. Основной минимальный отпуск;

2. Основной удлинённый отпуск;

3. Различные виды дополнительных отпусков.

Социальные отпуска - это отпуска:

а) по беременности и родам;

б) по уходу за детьми;

в) в связи с обучением без отрыва от производства;

г) в связи с катастрофой на ЧАЭС;

д) творческие;

е) по уважительным причинам личного и семейного характера.

По законодательству рабочим и служащим в ряде случаев оплачивается и неотработанное время. Порядок его оплаты регулируется Правилами исчисления среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного отпуска и в других случаях, предусмотренных законодательством (за время учебных отпусков, выполнение государственных и общественных обязанностей и т.д.).

Продолжительность трудового основного минимального отпуска составляет не менее 21 календарного дня для всех нанимателей. Трудовой отпуск наниматель обязан предоставлять, как правило, в течение каждого рабочего года (ежегодно).

За первый год работы работникам трудовой отпуск предоставляется не ранее, чем через шесть месяцев работы у нанимателя, а в последующие годы согласно графика отпусков.

Замена трудового отпуска денежной компенсацией возможна при увольнении работника, либо при досрочном отзыве из отпуска при его согласии на основании поданного им заявления на выплату компенсации за отпуск, кроме семи календарных дней обязательных для отдыха.

Для начисления заработной платы за время отпуска основанием служит распоряжение (приказ) руководителя предприятия о предоставлении отпуска, в котором указана его продолжительность и период, за который он предоставляется. Государственные праздники и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Бухгалтер оформляет расчёт отпускных расчётом заработной платы за отпуск. (Приложение З).

Исходные данные для расчёта берут из лицевых счетов работников. Расчёт среднего заработка работников при повременно-премиальной системе оплаты труда производится исходя из заработка за последние 12 месяцев, а при оплате труда по окладам - за последние три полных месяца, предшествующих месяцу предоставления отпуска.

Если в течение периода, за который определяется средний заработок, имелись периоды, когда в соответствии с законодательством работники освобождались от основной работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы, то месяц, в котором были такие периоды, из подсчёта исключается. В годовой заработок включаются начисленные суммы заработка:

- по ставкам;

- премии;

- вознаграждения по итогам работы за год;

- индексация заработной платы и другие, на которые начисляются страховые взносы;

- пособие по временной нетрудоспособности.

Если в учитываемом периоде произошло повышение тарифных ставок и должностных окладов, то производят осовременивание начисленного заработка на основании поправочных коэффициентов, которые рассчитываются пропорционально росту тарифной ставки работника на момент начисления отпуска.

Среднедневной заработок определяется делением годовой заработной платы с учётом осовременивания на количество календарных дней в этом периоде за вычетом праздников. Сумму заработной платы за время отпуска рассчитывают умножением среднедневной заработной платы на количество дней отпуска в календарных днях. При выдаче наличных денег, в том числе на оплату труда, из кассы предприятия необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993г. № 18). Наличные денежные средства для выдачи работникам заработной платы, пособий по нетрудоспособности, стипендий, подотчетных средств и т.д. предприятия получают в обслуживающих их учреждениях банков. При этом в чеке на получение наличных денежных средств должно быть указано их целевое назначение. В соответствии с п.4 Порядка ведения кассовых операций расходование денег на иные цели не допускается. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, могут расходовать её на оплату труда по согласованию с обслуживающими их банками (п.7 Порядка ведения кассовых операций).

При выдаче из кассы предприятия наличных денег, в том числе на оплату труда, необходимо руководствоваться положениями, установленными пунктами 14 - 17 Порядка ведения кассовых операций. Как правило выплаты, носящие регулярный характер: оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий, оформляются расчетно - платёжными (форма № Т-49) или платежными (форма № Т-53) ведомостями. Допускается оформление ведомостей и в случаях разовых выдач денег на оплату труда (при уходе в отпуск, по больничному листу и т.д.), а также выдач депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, если расчеты производятся одновременно с несколькими лицами. На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на расчетно - платежной ведомости. (Приложение И). Разовые выплаты наличных денежных средств из кассы предприятия производятся по отдельным (оформленным на одного работника) расходным кассовым ордерам.

Расходным ордером оформляются:

- разовые выдачи денег на оплату труда, под отчет и т.д. штатным сотрудникам предприятия;

- выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, на основании заключенных договоров.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

· оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), и других источников;

· платы труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

· начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета №70 отражаются выплаченные сумы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

В соответствии с п.9 Порядка ведения кассовых операций предприятиям разрешено хранить в своих кассах наличные деньги в суммах, превышающих установленные лимиты остатка кассы, только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Исключение сделано для предприятий, расположенных в районах крайнего севера и приравненных к ним местностях, для которых указанный срок продлен до пяти дней. Поэтому, если заработная плата, пособия по социальному страхованию, стипендия не были получены работником в сроки, указанные в ведомости, кассир должен (п.18 Порядка ведения кассовых операций):

а) поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» против фамилий, которым не произведены указанные выплаты;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию сумах в расчетно - платёжных ведомости. Выплаченные и депонированные суммы сверяются с их общим итогом по платежной ведомости; учет заработный плата персонал

г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп (сделать отметку от руки): «Расходный кассовый ордер № __».

Суммы неполученной заработной платы депонируются на расчетном счете в банке. На сданные в банк суммы составляется один общий расходный ордер. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 70 Кредит 76 - на сумму неполученной заработной платы.

Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как внереализационный доход.

На ОАО «Автоагрегат» применяются следующие доплаты и надбавки:

Компенсационные выплаты: · оплата часов сверхурочной работы - за первые два часа производится доплата в полуторном размере, за последующие часы в двойном размере, сверхурочные часы, приходящиеся на праздничные дни, оплачиваются в двойном размере. · оплата работы в праздничные дни - работникам, для которых установлены часовые (дневные) ставки, оплата производится в размере двойной ставки; работникам, для которых установлен оклад, в размере часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы, и в размере двойной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. · оплата работы в выходные дни - компенсируется предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме (в двойном размере). · районный коэффициент - установлен в размере 15% от основной и дополнительной заработной платы в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16 июля 1992 г. №494. Поощрительные выплаты: -доплата за выслугу лет начисляется исходя из тарифной ставки (оклада) работника без учета доплат и надбавок и выплачивается ежемесячно в размерах: стаж от 3 до 8 лет -10%, свыше 8 до 13 лет - 15%, свыше 13 до 18 лет - 20%, свыше 18 до 23 лет - 25%, свыше 23 лет - 30%. -вознаграждение по итогам работы за год выплачивается работникам в размере 35% от ставки (оклада). Если условия труда, в которых работает работник, отклоняются от нормальных, необходимо начислить доплату к его основной заработной плате. Доплаты начисляются за работы:

- в сверхурочное время;

- в ночное время;

- в вечернее и ночное время при многосменном режиме работы;

- в праздничные и выходные дни;

- при совмещении профессий или замещении временно отсутствующих работников.

Доплаты отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата.

Начисление доплаты отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому начисляется доплата.

Суммы доплат облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке.

Суммы доплат, как установленные законодательно, так и предусмотренные трудовым договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Многосменным называется режим работы, при котором организация или ее подразделение (цех, участок) работает в несколько смен в течение суток (например, в три смены по восемь часов). При этом работники организации в течение определенного периода времени (например, месяца) работают в разные смены.

Многосменный режим устанавливается в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования и увеличения объема продукции (услуг).

Работникам, работающим в двух- или трехсменном режиме, должна начисляться доплата за работу в вечернюю и ночную смену.

Смена, в которой не меньше половины рабочего времени приходится на время с 22 часов вечера до 6 часов утра, является ночной.

Смена, которая непосредственно предшествует ночной, является вечерней.

Доплата за каждый час работы в ночную смену начисляется в размере 40% от часовой ставки.

За каждый час работы в вечернюю смену начисляется доплата в размере 20% от часовой ставки.

Организация может установить более высокую доплату. Конкретный размер доплаты за работу в многосменном режиме устанавливается в коллективном трудовом договоре или Положении об оплате труда в организации.

Порядок расчета доплаты за работу в многосменном режиме зависит от формы оплаты труда:

повременной;

сдельной.

При сдельной оплате труда порядок расчета доплаты устанавливается в коллективном (индивидуальном) трудовом договоре.

Договор может предусматривать:

оплату часов сверхурочной работы в повышенном размере (без учета количества изготовленной продукции и сдельных расценок);

начисление доплаты исходя из коэффициента 0,5 (за первые два часа сверхурочной работы) и 1,0 (за последующие часы сверхурочной работы) от часовой тарифной ставки.

Размер часовой тарифной ставки работника устанавливается в штатном расписании. (Приложение К).

В случае производственной необходимости работников можно привлечь к работе в ночное время. Перечень случаев, в которых допускается работа в ночное время, законодательством не установлен.

За работу в ночное время организация обязана начислить доплату к основной заработной плате работника.

Ночным считается время с 22 часов вечера до 6 часов утра. Однако имейте в виду: общая продолжительность рабочего времени (включая ночное) одного работника не должна превышать 40 часов в неделю.

К работе в ночное время не допускаются:

беременные женщины;

работники моложе 18 лет, за исключением работников, участвующих в создании или исполнении художественных произведений, а также других категорий работников в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением:

женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;

инвалиды;

работники, имеющие детей-инвалидов, а также осуществляющие уход за больными членами их семей;

матери и отцы, воспитывающие в одиночку детей в возрасте до 5 лет, а также опекуны детей этого возраста.

Все эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Порядок работы в ночное время творческих работников организаций кинематографии, театров, СМИ и т.п. может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора.

Размер доплаты за работу в ночное время устанавливается в коллективном трудовом договоре. Размер доплаты не может быть ниже, чем он установлен трудовым законодательством.

Единого нормативного акта, устанавливающего конкретные размеры доплат за работу в ночное время, в российском законодательстве нет.

Для разных отраслей деятельности и категорий работников установлена разная минимальная доплата за работу в ночное время. Например, для работников профессиональной пожарной и сторожевой охраны доплата устанавливается в размере 35% от часовой тарифной ставки или оклада (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 6 августа 1990 г. N 313, 14-9).

Конкретный размер доплаты за работу в ночное время определяет работодатель по согласованию с соответствующим профсоюзом.

Работники привлекаются к работе в ночное время на основании приказа руководителя. В приказе указывают работников, которые выполняют работу, и сумму доплаты.

Порядок расчета доплаты за работу в ночное время зависит от формы оплаты труда:

повременной;

сдельной.

При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя:

из часовой ставки;

из дневной ставки;

из месячного оклада.

При сдельной оплате труда доплата за работу в ночное время рассчитывается исходя из часовой ставки работника-сдельщика.

Размер часовой тарифной ставки работника устанавливается в штатном расписании.

Работодатель может привлечь работников (с их письменного согласия) к работе в сверхурочное время.

Так, если графиком вашей организации предусмотрен восьмичасовой рабочий день, то сверхурочным считается время, отработанное свыше восьми часов.

Если работник на основании приказа руководителя отработал больше времени, чем ему положено по графику, вы обязаны доплатить ему за сверхурочную работу.

Если у работника ненормированный рабочий день и он работал сверхурочно без приказа руководителя, доплата не начисляется.

Исчерпывающий перечень случаев, когда работников можно привлекать к сверхурочной работе (с их письменного согласия), установлен в статье 99 ТК РФ:

при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия;

при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи - для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих их нормальное функционирование;

при необходимости закончить начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть закончена в течение нормального числа рабочих часов, если незавершение этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их может вызвать прекращение работ для значительного числа работников;

для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

В других случаях сверхурочные работы допускаются с письменного согласия работника и с учетом мнения представительного органа работников.

Сверхурочная работа каждого работника не должна превышать четыре часа в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Не допускаются к сверхурочным работам:

работники моложе 18 лет;

другие категории работников в соответствии с федеральными законами.

Привлечение к сверхурочным работам инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается с их письменного согласия и при условии, что такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. Эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ.

Работники привлекаются к сверхурочным работам на основании приказа руководителя организации. В приказе указывают причину и время сверхурочных работ, работников, которые их выполняют, и сумму доплаты за работу в сверхурочное время.

Порядок расчета доплаты за сверхурочную работу зависит от формы оплаты труда:

повременной;

сдельной.

При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя:

из часовой ставки;

из дневной ставки;

из месячного оклада.

Коэффициент доплаты за первые два часа сверхурочных работ должен быть не меньше 1,5, а за последующие часы - не меньше 2,0.

Организация может установить и более высокие коэффициенты доплат. Конкретные размеры коэффициентов определяют в коллективном или трудовом договоре.

10 августа 2008 года маляр ОАО "Автоагрегат" Иванов С.А. по приказу руководителя отработал 6 часов сверхурочно.

Часовая ставка заработной платы маляра в ОАО "Автоагрегат" - 100 руб./ч. В августе 2008 года 150 рабочих часов.

По приказу руководителя ОАО "Автоагрегат" коэффициент доплат за первые 2 часа сверхурочных работ равен 1,5 а за последующие часы - 2,0.

Основная заработная плата (оклад) Сергеевой за март 2010 года:

Оклад 4400 руб.

Доплата за первые два часа работы в сверхурочное время:

4400 / 176 ч.(22дн.) * 20ч.*1,5 = 750руб

Премия за сверхурочную работу составила 112,5 руб. Премия за обычный наряд 1320 руб.

Общая сумма заработной платы и доплаты за сверхурочную работу Иванова в августе 2004 года составит:

4400 + 750 + 112.5 + 1320 = 6582,5 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Сергеевой уменьшается на стандартный налоговый вычет. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Бухгалтер ОАО "Автоагрегат" делает проводки:

Дебет 20 Кредит 70

6582,5 руб. - начислены Сергеевой заработная плата и доплата за сверхурочную работу;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

646 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

(6582,5 руб. х 28%)=1843,1 руб.

начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

(6582,5 руб. х 14%)=921,55 руб.

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-1

(6582,5 руб. х 4%)=263,3 руб.

начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3

(6582,5 руб. х 3,6%)=236,97 руб.

начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69-1

(6582,5 руб. х 3%)=197,47 руб.

начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 50-1

4786 - выданы Сергеевой из кассы заработная плата и доплата за сверхурочную работу. (Приложение Л)

Если работнику вашей организации установлена дневная ставка, то часовая ставка, необходимая для определения суммы доплаты, рассчитывается так:

(13)

22 августа 2008 года подготовщик ОАО "Автоагрегат" Сидоров П.А. по приказу руководителя отработал 6 часов сверхурочно. В ОАО "Автоагрегат" установлен 8-часовой рабочий день (пятидневная рабочая неделя). В августе 2008 года по календарю пятидневной рабочей недели 22 рабочих дня.

Дневная ставка заработной платы подготовщика в ОАО "Автоагрегат" - 200 руб./дн. По приказу руководителя ОАО "Автоагрегат" коэффициент доплат за первые 2 часа сверхурочных работ равен 1,5, а за последующие часы - 2,0.

Основная заработная плата Иванова за август 2008 года составит:

200 руб./дн. х 22 р.д. = 4400 руб.

Часовая ставка заработной платы Иванова составит:

200 руб./дн. : 8 ч = 25 руб./ч.

Доплата за первые два часа работы в сверхурочное время:

3 ч х 25 руб./ч х 1,5 = 112,5 руб.

Доплата за последующие часы работы в сверхурочное время:

3 ч х 25 руб./ч х 2,0 = 150 руб.

Общая сумма заработной платы и доплаты за сверхурочную работу Иванову в августе 2008 года составит:

4 400 + 150 + 112,5 = 4662,5 руб.

Начисляя доплату, бухгалтер "Автоагрегат" делает такие же проводки, что и в предыдущем примере.

Если работнику организации установлен месячный оклад, то часовая ставка, необходимая для определения суммы доплаты, рассчитывается так:

(14)

C согласия работника его можно привлечь к работе по другой специальности с сохранением основных трудовых обязанностей (совмещение профессий или должностей) или поручить ему работу работника, который временно отсутствует.

В этих случаях вы обязаны начислить работнику доплату.

Размер доплаты и порядок ее определения устанавливаются по соглашению сторон трудового договора (работника и работодателя).

Доплата начисляется на основании приказа руководителя. В приказе указывают должность, по которой работник будет выполнять работы, объем и сроки выполняемых работ, размер доплаты.

Порядок расчета доплаты за совмещение профессий и выполнение работ временно отсутствующего работника зависит от формы оплаты труда:

повременной;

сдельной.

При повременной оплате труда по договоренности между работником и работодателем доплата может устанавливаться:

в твердой сумме (например, 1000 руб.);

в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада работника;

в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада по профессии (должности), которую работник совмещает (при совмещении профессий);

в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада отсутствующего работника.

При сдельной оплате труда порядок расчета доплаты устанавливается в коллективном (индивидуальном) трудовом договоре.

Как правило, сумма доплаты рассчитывается исходя из количества продукции, которую изготовил работник по другой профессии, и сдельных расценок на нее.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещается (ст.113 ТК РФ).

Между тем работодатель может привлечь работников к работе в выходные и праздничные дни с их письменного согласия в следующих случаях:

для предотвращения производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия;

для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;

для выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений.

Привлечение к работе в выходные и праздничные дни творческих работников организаций кинематографии, театров, СМИ и т. п. в бюджетных организациях допускается в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, а в коммерческих организациях - в порядке, устанавливаемом коллективным договором.

В других случаях привлечение к работе в выходные и праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения представительного органа работников.

Привлекать к работе в выходные и праздничные дни инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только в случае, если такая работа не запрещена им по медицинским показаниям. Эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в выходной или праздничный день.

Работа в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере.

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Работники привлекаются к работе в праздники или выходные на основании приказа руководителя. В приказе указывают:

праздничный или выходной день, в который должны работать работники организации;

подразделение, которое выполняет работу;

фамилии, имена, отчества работников, которые должны работать в праздник (выходной), а также их должности и суммы доплаты.

Некоторые выплаты работникам организации могут производиться за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС России). За счет средств ФСС России оплачиваются:

пособия по временной нетрудоспособности;

пособия гражданам, имеющим детей;

пособия на погребение;

дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Также за счет средств ФСС России могут оплачиваться путевки в санаторно-курортные учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря (в том числе стационарные загородные лагеря).

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в этот фонд.

Исключение предусмотрено для страховых выплат, причитающихся работникам, получившим увечье на производстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитывается на счете 69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Для учета расчетов с Фондом социального страхования РФ открыт к счету 69 дополнительный субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Субсчет 69-1 разбит на два субсчета второго порядка:

69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу" (для учета суммы ЕСН, причитающейся к уплате в Фонд социального страхования РФ);

69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" (для учета взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, причитающегося к уплате в Фонд социального страхования РФ).

При начислении страховых выплат (пособий), которые уменьшают сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в ФСС России (например, пособия по временной нетрудоспособности), в учете производиться запись:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

начислены работнику выплаты, оплачиваемые за счет средств социального страхования.

Если выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц, производится в учете запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" начислен налог на доходы физических лиц с суммы выплат, оплачиваемых за счет средств ФСС России.

При выплате суммы пособия из кассы делают проводку:

Дебет 70 Кредит 50-1 работнику произведена страховая выплата (выплачено пособие) за счет средств ФСС России.

Если на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил увечье или профессиональное заболевание, то страховые выплаты пострадавшему отражаются в учете записью:

Дебет 69-1-2 Кредит 70 начислены страховые выплаты пострадавшему работнику.

Выплаты в возмещение вреда, причиненного несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются.

Если в результате несчастного случая работник погиб, то страховые выплаты, выдаваемые членам его семьи, отражаются записью:

Дебет 69-1-2 Кредит 76 начислены страховые выплаты членам семьи работника, погибшего в результате несчастного случая.

Выдачу этих средств из кассы отражают проводкой:

Дебет 76 Кредит 50-1

выданы страховые выплаты из кассы организации.

Как уже говорилось ранее, с января 2004 года вступил в силу Федеральный закон от 08 декабря 2003 года №166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год», и Постановлением Минтруда России от 24 декабря 2003 года №89 утверждено Разъяснение от 24 декабря 2003 года №5 «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году».

Пособие надо исчислять исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором человек заболел. Однако, сотрудник за последние 12 календарных месяцев отработал меньше трех месяцев, он может рассчитывать лишь на пособие, которое не превышает 1 МРОТ (МРОТ для пособий установлен статьей 1 Федерального закона от 19 июня2000г. №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», он равен 600 рублей)) за каждый полный календарный месяц. Три месяца он должен отработать вообще, а не на конкретном Вашем предприятии или организации. Кроме того, Закон №166-ФЗ не устанавливает минимального размера пособия.

При расчете фактически отработанного времени за последние 12 календарных месяцев не учитывают время:

­ Болезни работника;

­ Простоя по причине, не зависящей от работника, и по вине работодателя;

­ Забастовки, в которой человек не участвовал, но в связи с этим не мог работать;

­ Дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

­ Освобождения от работы в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Рассчитав средний заработок, надо посмотреть, каков непрерывный трудовой стаж. Если непрерывный трудовой стаж менее пяти лет, то пособие равно 60 процентов начисленного пособия, от пяти до восьми лет - 80 процентов начисленного пособия, свыше восьми лет - 100 процентов начисленного пособия.

Максимальный размер пособия, который организация выплачивает работнику за счет средств ФСС России, составляет 11 700 руб. в месяц. Если же предприятие решило выплатить своему сотруднику больше, то сделать это можно лишь за счет собственных средств.

Маляр ОАО «Автоагрегат» находилась на больничном листе. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности составляем бухгалтерскую справку, в которой указывается сумма начисленной заработной платы за предыдущие 12 календарных месяца и фактическое количество отработанных дней. А также производится расчет максимального пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России (Приложение М).

Согласно расчета маляру Мишиной Л.В. начислено пособие в размере 755,64(Семьсот пятьдесят пять рублей 64коп.).С января 2008 года Мишиной Л.В. полагались стандартные налоговые вычеты (ст.218 п.3 НК РФ), однако ее доход превысил 20000 рублей с нарастающим итогом с начала года, а значит вычет ей не предоставляется. После того, как все расчеты произведены делаются проводки:

Дебет 69-1-1 Кредит 70 - 755,64 руб.

начислены выплаты, оплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования.

Дебет 70 Кредит 68-1 - 141,00руб.

начислен налог на доходы физических лиц с суммы выплат, оплачиваемых за счет средств ФСС России

Дебет 70 Кредит 50-1 - 940,20 руб.

выплачено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России.

Аналогично рассчитывается пособие по беременности и родам. Разница заключается лишь в том, что данное пособие выплачивается в полном объеме (100%) от начисленной суммы пособия (если оно не превышает 11700 рублей в месяц) и не облагается налогом на доходы физических лиц. Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания. В соответствии со статьей 137 ТК РФ эти удержания могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных в ТК РФ или иных федеральных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

- обязательные;

- удержания по инициативе администрации;

- удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.

Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими нормативными актами РФ. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников. К обязательным относятся удержания:

1. налог на доходы физических лиц. Регулируется главой 23 части второй НК РФ. В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в производимых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных НК РФ размеров;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК РФ размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинанансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных НК РФ размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, или доли (долей) в них на основании документов, подтверждающих использование таких средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов и в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.01.2007г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1.01.07 г.