Расчет процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ производят по формуле 5:

Сн = П: 365 x Н x Пср, (5)

где Сн - сумма начисленных процентов для исчисления прибыли;

П - сумма привлеченных денежных средств;

Н - количество календарных дней привлечения кредитных ресурсов;

Пср - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза.

Если привлекают заемные средства в рублях, а обязательство по условиям договора пересчитывают в валюте, то при отклонении курса возникают суммовые разницы. Суммовая разница может возникать как по основной сумме долга, так и в части процентов по долговому обязательству.

Порядок учета суммовых разниц зависит от причины их возникновения.

Если суммовая разница возникает в процессе пересчета основной суммы долга, то положительную разницу признают внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли.

Отрицательную суммовую разницу рассматривают как плату за пользование займом, то есть сумму разницы прибавляют к сумме процентов и сравнивают с суммой предельных процентов, рассчитанных согласно учетной политике организации.

Если суммовая разница возникает при уплате процентов по договорам займа, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитывают в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно. (42)

2.3 Отражение в бухгалтерском и налоговом учете заемных средств и затрат по их обслуживанию в ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ»

Для отражения в бухгалтерском учете полученных кредитов и займов в ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ», используют следующие счета с соответствующими субсчетами:

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»;

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные займы в рублях».

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты в рублях»;

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные займы в рублях».

ЗАО «АДВ-ИНИНИРИНГ» по состоянию на 31 декабря 2011 года не имело задолженности по заемным средствам.

В апреле 2012 года у организации для выполнения сроков поставки товаров и оказанию услуг покупателю ОАО «АВТОВАЗ» возникла необходимость в привлечении заемных средств для погашения задолженности поставщикам соответствующих товаров, и запчастей, так как по условиям договора поставка осуществляется при отсутствии задолженности по расчетам за товары. Общим собранием акционеров данная крупная сделка была одобрена.

Обществом была оформлена заявка и сформирован пакет документов для открытия кредитный линии в ОАО «Сбербанк России» в размере 1800000 рублей.

После рассмотрения заявки на открытие кредитной линии кредитный комитет ОАО «Сбербанк России» принял положительное решение.

В результате обществу была открыта невозобновляемая кредитная линия для пополнения оборотных средств по договору №2216/8213/109-0008 от 27 апреля 2012 года в размере 1800000 рублей, с окончательным сроком погашения 25 октября 2013 года.

По договору установлен график погашения кредита в соответствии с приложением, являющимся неотъемлемой частью договора. Выдача кредита производится в течение периода доступности кредита. Период доступности кредита начинается с даты открытия лимита 27 апреля 2012 года и истекает 24 августа 2012 года.

По условиям договора заемщик уплачивает проценты за пользование кредитом по ставке 14 процентов годовых в следующем порядке: проценты начисляются на сумму фактической ссудной задолженности по кредиту, начиная с даты, следующей за датой образования задолженности по ссудному счету (включительно), и по дату полного погашения кредита (включительно).

Проценты за пользование кредитом начисляет на остаток задолженности по ссудному счету на начало операционного дня. Общество уплачивает проценты ежемесячно 25 числа каждого календарного месяца за период с 26 числа предшествующего месяца (включительно) по 25 число текущего месяца (включительно).

Банк вправе изменять процентную ставку в одностороннем порядке в случае изменения условия формирования ресурсов, действующего законодательств, в том числе актов Центрального Банка России.

Кредит обеспечен залогом имущества организации и договорами поручительства.

Имущественное обеспечение оформлено договорами залога №2216/8213/109/2-01 (02) от 27 апреля 2012 года. Общая оценочная стоимость оборудования, переданного в залог 939100 рублей, залоговая стоимость 610445 рублей.

Произведено страхование данного имущества договором страхования №37/59-5483480 от 02.05.2012 года с ЗАО «МАКС».

Предметом договора явилась обязанность страховщика за обусловленную договором плату (страховую премию в размере 3000 рублей) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) произвести страховую выплату ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» в порядке и на условиях, предусмотренных договором.

28 мая 2012 года произведена оплата страховой премии.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 3000 рублей - перечислена страховая премия по договору страхования.

Оформлен договор поручительства с учредителем организации, который обязуется отвечать перед банком за исполнение обществом всех обязательств по договору об открытии невозобновляемой кредитной линии.

Оформлен договор поручительства с ГУП «Гарантийным фондом поддержки предпринимательства Самарской области», отвечающим перед банком за обусловленную плату за исполнение обществом обязательств перед банком. Ответственность поручителя по данному договору является субсидиарной и ограниченной суммой в размере 1418866 рублей.

По договору поручительства предусмотрено вознаграждение исходя их ставки 2% годовых, в том числе НДС, от размера, выданного поручительства.

27 апреля 2012 года перечислено в ГУП «ГФППСО»:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 42565 руб. 98 коп. - перечислено вознаграждение по договору поручительства.

3 мая 2012 года на основании кредитного договора №2216/8213/109-0008 от 27 апреля 2012 года распоряжением на перечисление кредита на расчетный счет ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» зачислено 1800000 рублей.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты в рублях» - 1800000 рублей - получен кредит по договору №2216/8213/109-0008.

По договору кредитования предусмотрена плата в размере 13500 рублей за открытие кредитной линии.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 13500 рублей - списано банком комиссионное вознаграждение за открытие кредитной линии.

В обеспечение выдано оборудование.

Дебет 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 610445 рублей - передано оборудование в залог.

Полученный кредит использован по целевому назначению.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 1800000 рублей - перечислено поставщикам за товары.

Погашение основного долга по кредиту согласно графика платежей начинается с 25 августа 2012 года в размере 0,066 от размера судной задолженности на дату окончания периода доступности. Формула 6

Сд = Сз х 0,066, (6)

где Сд - сумма основного долга к погашению;

Сз - размер судной задолженности на дату окончания периода доступности.

Сд = Сз х 0,066 = 1800000 х 0,066 = 118800

На основании соглашения №2216/8213/109-0008/3-01 от 27 апреля 2012 года банк имеет право без распоряжения клиента списывать средства с расчетного счета организации для погашения срочной задолженности (включая сумму основного долга, сумму процентов за пользование кредитом).

Ежемесячно с 25 августа 2012 года производится списание денежных средств банком с расчетного счета ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» и делается запись в бухгалтерском учете:

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 118800 рублей - погашение срочно задолженности по договору №2216/8213/109-0008.

За период с августа по декабрь (включительно) 2012 года кредит погашен в размере 594000 рублей. Сумма долга по кредиту на 31 декабря 2012 составила 1206000 рублей.

25 октября 2012 по условиям договора до возврата основной суммы долга осталось 365 дней.

В бухгалтерском учете сделаны записи по переводу долгосрочной задолженности по кредиту в краткосрочную:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты в рублях» - 1443600 рублей - отражен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.

В августе 2013 года у общества для выполнения обязательств перед поставщиками вновь возникла потребность в пополнении оборотных средств в размере 1500000 рублей.

В ОАО «Сбербанк России» 12 августа 2013 года подано заявление и пакет документов для открытия возобновляемой кредитной линии с лимитом 1500000 рублей для пополнения оборотных средств сроком на 24 месяца.

Было принято решение о досрочном закрытии невозобновляемой кредитной линии по договору №2216/8213/109-008.

В банк предоставлено письмо о разрешении полного досрочного погашения кредитной линии и начисленных процентов на 4 сентября 2013 года.

4 сентября 2013 произведено досрочное погашение основного долга и процентов в размере по договору №2216/8213/109-0008:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 255 600 рублей - погашена задолженность по договору №2216/8213/109-0008.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 1026 руб. 04 коп. - перечислены проценты на остаток задолженности по кредиту

Кредит 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 610445 рублей - выведено оборудование из залога.

Рассмотрев заявление и пакет документов на предоставление возобновляемой кредитной линии кредитный комитет ОАО «Сбербанка России» принял положительное решение.

Обществу была открыта возобновляемая кредитная линия для пополнения оборотных средств на срок до 08 сентября 2015 года с лимитом, устанавливаемым согласно приложения к договору 70006 от 10 сентября 2013 года.

Установлена процентная ставка в размере 14% годовых.

Проценты уплачиваются ежемесячно 27 числа каждого календарного месяца за период с 28 числа предшествующего месяца (включительно) по 27 число текущего месяца (включительно).

На основании соглашения №70006/3 от 10 сентября 2013 года банк имеет право без распоряжения клиента списывать средства с расчетного счета организации для погашения срочной задолженности (включая сумму основного долга, сумму процентов за пользование кредитом).

В качестве обеспечения своевременного и полного возврата кредита, уплат процентов и внесения ежемесячных платежей, предусмотренных договором, ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» предоставляет имущественное обеспечение в соответствии с договорами залога.

Договор №70006/1-01 от 10 сентября 2013 года. Балансовая стоимость имущества (оборудование) - 832025 руб. 84 коп., залоговая стоимость с учетом дисконта в размере 40% составляет 499215 руб. 50 коп.

Произведено страхование данного имущества договором страхования №06-001113-18/13 от 13 сентября 2013 года с ОАО «ГСК» Югория».

Предметом договора явилась обязанность страховщика за обусловленную договором страховую плату (страховую премию в размере 5991 рублей) при наступлении предусмотренного в договоре страхования события (страхового случая) возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования, причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе пределах определенной договором страхования суммы.

Оплачены услуги страховой компании:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 5991 рублей - перечислена страховая премия договору страхования.

Договор №70006/1-02 от 10 сентября 2013 года. Оценочная стоимость имущества (автомобиль CHEVROLET KLAN) - 330000 рублей, залоговая стоимость с учетом дисконта в размере 40% составляет 198000 рублей.

Произведено страхование данного имущества. Страховой полис серия 04 (7) - № - 186152 - 18/13 от 13 сентября 13 года с ОАО «ГСК» Югория».

Оплачены услуги страховой компании:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 12415 рублей - перечислена сумма страховой премии договору страхования.

Банку предоставлено поручительство физического и юридического лиц в соответствии с договорами поручительства.

Договор №70006/2-01 от 10 сентября 2013 года с ГУП «Гарантийным фондом поддержки предпринимательства Самарской области», отвечающим перед банком за обусловленную плату за исполнение обществом обязательств в части возврата фактически получено должником суммы кредита и уплаты процентов за пользование кредитом.

Ответственность поручителя по данному договору является субсидиарной и ограниченной суммой в размере 1134491 руб. 23 коп.

По договору поручительства предусмотрено вознаграждение, исходя их ставки 2% годовых, в том числе НДС от размера выданного поручительства, что составило 45255 руб. 32 коп.

10 сентября 2013 года перечислено в ГУП «ГФППСО»:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 45255 руб. 32 коп. - перечислено вознаграждение по договору поручительства.

Договор №70006/2-02 от 10 сентября 2013 года с генеральным директором ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ», являющимся учредителем организации, который обязуется отвечать перед банком за исполнение обществом всех обязательств по договору об открытии возобновляемой кредитной линии;

12 сентября 2013 года на основании договора №70006 об открытии возобновляемой кредитной линии и распоряжением на перечисление кредита на расчетный счет ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» зачислено 1500000 рублей.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты в рублях» - 1500000 рублей - получен кредит.

Кредит использован по целевому назначению, в банк представлены копии платежных поручений.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 1500000 рублей - перечислено поставщикам за товары.

В учете ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» произведена запись на забалансовом счете 009 «Обеспечения и обязательства выданные».

Дебет 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 499215 руб. 50 коп. - передано оборудование в залог.

Дебет 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 198000 рублей - передан в залог автомобиль.

Согласно графику погашение основного долга по кредиту начинается с 27 сентября 2014 года. В период с 27 сентября 2013 по 27 августа 2014 года банку производится только уплата процентов за пользование кредитом.

29 июля 2013 года для пополнения оборотных средств был заключен договор беспроцентного займа с учредителем №01/07-13 от 29 июля 2013 года на 500000 рублей, на срок до 29 июля 2014 года. Приложение 3.

Заем внесен наличными денежными средствами в кассу организации 29 июля 2013 года:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные займы» - 500000 рублей - получен беспроцентный заем.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 50 «Касса» - 500000 рублей - денежные средства внесены на расчетный счет организации.

В сентябре 2013 годы было произведено частичное погашение беспроцентного займа в размере 400000 рублей:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 400000 рублей - сняты с расчетного счета денежные средства для частичного погашения беспроцентного займа.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные займы»

Кредит 50 «Касса» - 400000 рублей - частично погашен беспроцентный заем.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведут по кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств). Приложение 4.

Основной долг по кредитам и займам в бухгалтерской отчетности показывают отдельно от процентов и расходов по кредитам и займам.

В бухгалтерском балансе на 30 сентября кредиторская задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную по строкам 1410 и 1510. Приложение 5.

Общая задолженность ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» по кредитам и займам по состоянию на 30 сентября 2013 года представлена в таблице 1.

Таблица 1. Состав заемных средств ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» на 30 сентября 2013 года

№ п/п	Кредитор	Вид заемных средств	Размер (руб.)	Срок кредита (мес.)	Процентная годовая ставка (%)
1	ОАО «Сбербанк России»	Возобновляемая кредитная линия Договор №70006	1500000	24	14
2	Учредитель	Заем, договор беспроцентного займа №01/07-13	100000	12	-
Итого:	1600000

Расходы по кредитам и займа относятся к прочим расходам.

Для учета расходов по кредитам и займам в ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» используются следующие счета:

- Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

- Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях».

- Счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Расходы кредитной невозобновляемой линии №2216/8213/109-0008.

Плата за открытие кредитной линии в размере 13500 рублей списывается единовременно на прочие расходы организации в день подписания кредитного договора и списания денежных средств с расчетного счета 3 мая 2012 года.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» - 13500 рублей - учтена в прочих расходах плата от открытие кредитной линии.

Плата за страхование имущества переданного в залог в размере 3000 рублей относится на расходы будущих периодов и равномерно списывается в прочие расходы в течение действия срока договора страхования, а именно 12 календарных месяцев со дня следующего за днем платы страховой премии по формуле (7).

Еср = Спр: 366 (365) х Н, (7)

где Еср - ежемесячная сумма расходов на страхование;

Спр - сумма страховой премии;

366 (365) - количество дней в году;

Н - количество календарных дней в отчетном периоде.

Оплата страховой премии произведена 28 мая 2012 года.

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию» - 3000 рублей - страховая премия отнесена на расходы бедующих периодов.

31 мая 2012 года списана сумма страховых расходов за май:

Еср = Спр: 366 (365) х Н = 3000: 366 х 3 = 24,59

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - 24 рубля. 59 коп. - часть страховой премии списана на прочие расходы.

Плата за поручительство в размере 42565 руб. 98 коп., в том числе НДС 6493 руб. 12 коп. относится на прочие расходы ежемесячно в течение срока действия кредитного договора при получении от ГУПФС акта выполненных услуг и счета-фактуры за предоставленное поручительство.

31 мая 2012 года документы на сумму 2334 руб. 51 коп., в том числе НДС:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» - 1978 руб. 40 коп. - плата за поручительство отнесена к прочим расходам.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным услугам»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» - 356 руб. 11 коп. - отражен НДС по оказанным услугам за поручительство.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным услугам» - 356 руб. 11 коп. - восстановлен НДС по полученным услугам из бюджета на основании счета-фактуры.

Начисление процентов на основании кредитного договора производится ежемесячно. Проценты рассчитываются по формуле 2 и в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам.

С 03 сентября 2012 по 31 августа 2012 года проценты начислялись на всю сумму долга, так как погашение основной суммы долга согласно условиям договора начиналось с 25 августа 2012 года:

С 04 мая по 25 мая 2012 года:

С = П x Пр: 365 (366) х Н = 1800000 х 14%: 366 х 3 = 15147,54

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях» - 15147 руб. 54 коп. - начислены проценты за май.

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 15 147 руб. 54 коп. - погашена задолженность по процентам.

С 26 мая по 25 июня 2012 года:

С = П x Пр: 365 (366) х Н = 1800000 х 14%: 366 х 31 = 21344,26

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях» - 21344 руб. 26 коп. - начислены проценты за июнь.

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 21344 руб. 26 коп. - погашена задолженность по процентам.

Аналогичным образом была рассчитана сумма процентов за период с 26 июля по 27 августа 2012 года.

Начиная с 25 сентября проценты начислялись на остаток ссудной задолженности.

С 26 августа по 25 сентября 2012 года:

С = П x Пр: 365 (366) х Н = (1800000-118800) х 14%: 366 х 31 = 19935,54

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 2 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях» - 19935 руб. 43 коп. - начислены проценты за сентябрь.

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 9935 руб. 43 коп. - погашена задолженность по процентам.

Сумма процентов за октябрь 2012 года составила:

С = П x Пр: 365 (366) х Н = (1681200-118800) х 14%: 366 х 30= 17929,18.

Аналогичным образом начислялись и перечислялись проценты по данному договору весь период кредитования.

По возобновляемой кредитной линии №70006 от 10 сентября 2013 года.

Плата за страхование имущества переданного в залог в размере 5991 рубль отнесена на расходы будущих периодов и будет списываться на прочие расходы равномерно в течение действия срока договора страхования, с 13 сентября 2013 года по 14 сентября 2014 года.

13 сентября 2013 года сделана запись:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию» - 5991 рубль. 30 сентября 2013 года делается записи в бухгалтерском учете на основании формулы 7:

Еср = Спр: 366 (365) х Н = 5991: 365 х 17 = 279,03

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - 279 руб. 03 коп. - списана на прочие расходы часть страховой премии по оборудованию переданному в залог за сентябрь 2013 года.

31 октября 2013 года делается записи в бухгалтерском учете на основании формулы 7:

Еср = Спр: 366 (365) х Н = 5991: 365 х 31 = 508, 82

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - 508 руб. 82 коп. - списана на прочие расходы часть страховой премии по оборудованию переданному в залог за октябрь 2013 года.

Плата за страхование автомобиля переданного в залог в размере 12415 рублей так же отнесена на расходы будущих периодов и будет списываться на прочие расходы равномерно в течение действия срока договора страхования, с 14 сентября 2013 года по 14 сентября 2014 года.

14 сентября 2013 года сделана запись в бухгалтерском учете:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию» - 12415 рублей.

30 сентября 2013 года делается записи в бухгалтерском учете на основании формулы 7

Еср = Спр: 366 (365) х Н = 12415: 365 х 17 = 578,23

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - 578 руб. 23 коп. - списана на прочие расходы часть страховой премии по автомобилю переданному в залог за сентябрь 2013 года.

31 октября 2013 года делается записи в бухгалтерском учете на основании формулы 7:

Еср = Спр: 366 (365) х Н = 12415: 365 х 31 = 1054,42

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - 1054 руб. 42 коп. - списана на прочие расходы часть страховой премии по автомобилю переданному в залог за октябрь 2013 года.

Плата за поручительство в размере 45255 руб. 32 коп., в том числе НДС 6403 руб. 35 коп. за поручительство, будет относиться на прочие расходы ежемесячно в течение срока действия кредитного договора при получении от ГУПФС акта выполненных услуг и счета-фактуры за предоставленное поручительство.

30 сентября 2013 года от фонда получены документы на общую сумму 1243 руб. 28 коп., в том числе НДС.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» - 1053 руб. 63 коп. - плата за поручительство отнесена к прочим расходам.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным услугам»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» - 189 руб. 65 коп. - отражен НДС по оказанным услугам за поручительство.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным услугам» - 189 руб. 65 коп. - восстановлен из бюджета НДС по полученным услугам из бюджета на основании счета-фактуры.

Начисление и списание процентов по данному кредитному договору начинается с 27 октября 2013 года.

Расчет процентов за период с 13 сентября 2013 года по 27 октября 2013 года произведен по формуле 2:

С = П x Пр: 365 (366) х Н = 1500000 х 14%: 365 х 45 = 25 890,41

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях» - 25890 руб. 41 коп. - начислены проценты за сентябрь и октябрь 2013 года.

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 25890 руб. 41 коп. - погашена задолженность по процентам.

С 13 сентября 2013 года по 27 сентября 2014 года 14 года проценты будут начисляться на всю сумму долга, так как погашение основной суммы долга согласно условиям договора начиналось с 27 сентября 2014 года.

Аналитический учет процентов по полученным займам и кредитам ведется по кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам.

По итогам 2012 года сумма начисленных процентов для целей бухгалтерского учета составила 148,813 руб. 58 коп. По итогам 9 месяцев 2013 года - 74692 руб. 20 коп. Приложение 6.

Проценты по долговым обязательствам, так же как и расходы по ним учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности отдельно от основного долга.

В налоговом учете согласно учетной политике общества проценты по заемным средствам включают в расходы в размере увеличенной не более чем в 1,8 раза ставки рефинансирования Банка России по формуле 5.

Предельная сумма процентов, признаваемых расходом в налоговом учете:

- с 26 декабря 2011 года по 13 сентября 2012 года - 14,4% годовых (8% х 1,8);

- с 14 сентября 2012 года по настоящее время - 14,85% годовых.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на исследуемый период приведены в таблице 2.

Таблица 2. Процентная ставка рефинансирования ЦБ РФ (учетная ставка)

Срок, с которого установлена ставка	Размер ставки рефинансирования (%, годовых)	Документ, в котором сообщена ставка
с 14 сентября 2012 г.	8,25	Указание Банка России от 13.09.2012 №2873-У
с 26 декабря 2011 г.	8	Указание Банка России от 23.12.2011 №2758-У

Так как процентные ставки по кредитным договорам составили 14% годовых и соответственно не превысили предельный размер процентов в 14,5 и 14,8%, то разницы в сумме процентов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает.

В налоговом учете суммы процентов отражают в составе внереализационных расходов и включаются в расход на конец месяца соответствующего отчетного периода. Плата за открытие невозобновляемой кредитной, страховые премии и плата за поручительство относятся к прочим расходам.

Плана за открытие кредитной линии №2216/8213/109-0008 в размере 13500 рублей представляет собой комиссионное вознаграждение собой фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, поэтому учтена в прочих расходах единовременно в декларации за первое полугодии 2012 года.

Расходы по страхованию залогового имущества в налоговом учете признаются, так же как и в бухгалтерском равномерно в течение срока действия договора страхования.

Плата за поручительство признается, как и в бухгалтерском учете на дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов.

В ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» разницы в бухгалтерском и налоговом учете расходов связанных с обслуживанием кредитов не возникает.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 3 квартал 2013 года в приложении №1 к Листу 02 по строке 040 в составе косвенных расходов отражены расходы по страхованию залогового имущества и плата за поручительство, по строке 201 отражены расходы в виде процентов в размере 74692 рубля руб.

2.3 Аудит использования заемных средств

Цель аудита расчетов по кредитам и займам - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, и получение достаточных доказательств достоверности показателей отчетности отражающих задолженность общества по полученным заемным средствам.

На основании цели аудита были поставлены следующие задачи:

- изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов;

- изучение правомерность расходования средств кредитов, займов;

- установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов;

- проверка своевременности и полноты погашения кредитов, займов;

- анализ начисления процентов за пользование в бухгалтерском и налоговом учете и их списание.

Аудитор анализирует: учетную политику, кредитные договора и договора займов, бухгалтерский баланс (форма N1), отчет о финансовых результатах (форма N2), отчет о движении денежных средств (форма N4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N5), Декларацию по налогу на прибыль, главную книгу, журналы ордера, регистры бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», налоговые регистры, 009 «Обеспечения и обязательства выданные».

Работы при проведении аудита кредитов, займов состоят из трех этапов: ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор проводит экспертизу кредитных договоров на соответствие содержания представленных документов требованиям гражданского законодательства, в том числе цели объекта кредитования, срокам выдачи и возврата кредита, формам обеспечения обязательств, процентным ставкам и порядку их уплаты, прав и ответственности сторон, других условий.

Проверка состояния синтетического и аналитического учета по кредитам, займам заключается в том, чтобы выяснить, велся ли учет задолженности полученных займов и кредитов, включая выданные заемные обязательства;

- по видам займов и кредитов;

- по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

На основном этапе аудитор подтверждает информацию о кредитах, займах, целевых средствах в их финансовой отчетности, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате устанавливает:

- соответствие данных об остатках на счетах кредитов, займов на начало и конец отчетного периода, указанных в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, данным, указанным по стр. 1410, 1510 «Заемные средства» формы №1;

- идентичность данных о начисленных процентах в течение отчетного периода и данных, показанных по стр. 2330 «Проценты к уплате» отчета о финансовых результатах формы N2;

Кроме того, аудитор выясняет, из чего складываются затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, а именно устанавливает, что в их состав входят, в частности:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- стоимость оказанных заемщику юридических и консультационных услуг;

- сумма налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

Для подтверждения своевременности выдачи кредита аудитор сравнивает даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счета. Далее оценивает правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета 66 и 67.

Для проверки погашения кредитов и займов, аудитор сопоставляет данные кредитных договоров и договоров займа с выписками с расчетного счета, отчетами кассира.

На заключительном этапе аудитор осуществляет проверку своевременности проведения инвентаризации кредитов, займов и выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:

- проводилась ли инвентаризация кредитов, займов в случаях, установленных законодательством;

- были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

- соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям Методических указаний. (38)

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. Приложение 8.

3. Анализ использования заемных средств ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» и рекомендации по финансовому оздоровлению

3.1 Анализ финансового состояния ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ»

Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Основная цель анализа - это не только оценка текущего состояния предприятия, но и отслеживание тех или иных тенденций в изменении основных финансовых показателей, выявления слабых позиций, проведение целенаправленной работы на улучшение этих показателей.

Анализ ликвидности и платежеспособности.

Анализ ликвидности и платежеспособности основан на сопоставлении активной и пассивной частей баланса. Для проведения анализа ликвидности статьи активов группируют по степени ликвидности - от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы группируют по срочности оплаты обязательств. Типичная группировка приведена в таблице 3.

На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов выносят суждение о ликвидности баланса предприятия. Абсолютно ликвидный баланс одновременно удовлетворяет следующим условиям:

А1 П1 - показывает соотношение текущих платежей и поступлений;

А2 П2 - показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем;

А3 П3 - отношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем;

А4 П4 - отношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.

Таблица 3. Группировка активов и пассивов баланса для проведения анализа ликвидности

Активы	Пассивы
Название группы	Обозначение	Состав	Название группы	Обозначение	Состав
Наиболее ликвидные активы	А1	стр. 1250, стр. 1240	Наиболее срочные обязательства	П1	стр. 1520
Быстро реализуемые активы	А2	Стр. 1230	Краткосрочные кредиты и займы	П2	стр. 1510 стр. 1540 стр. 1550
Медленно реализуемые активы	А3	стр. 1210, стр. 1220, стр. 1260-1605	Долгосрочные кредиты и займы	П3	стр. 1400
Трудно реализуемые активы	А4	стр. 1100	Постоянные пассивы	П4	стр. 1300, стр. 1530-1605
Итого активы	BA	А1+А2+ +А3+А4	Итого пассивы	BП	П1+П2+ +П3+П4

В таблице 4 приведена группировка активов и пассивов баланса ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» на 30 сентября 2013 года.

Таблица 4. Группировка активов и пассивов баланса ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» на 31 сентября 2013 года (тыс. руб.)

Активы	Пассивы
Группа	На начало периода	На конец периода	Группа	На начало периода	На конец периода
А1	5	231	П1	5411	6154
А2	11850	12225	П2	-	100
А3	8473	9775	П3	1206	1500
А4	1565	970	П4	15276	15447
BA	21893	23201	ВР	21893	23201

Анализ ликвидности баланса ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИГ» приведен в таблице 5.

Таблица 5. Анализ ликвидности баланса ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» на 30 сентября 2013 года

Активы	Соотношения
Сопоставление групп активов и пассивов	На начало периода	На конец периода
А1 П1	5 < 5411	231 < 6154
А2 П2	11850 > 0	12225 > 100
А3 П3	8473 > 1206	9775 > 1500
А4 П4	1565 < 15276	970 < 15447
Суждение о ликвидности баланса	Нормальная ликвидность	Нормальная ликвидность

Выполнение перечисленных условий свидетельствует о нормальной ликвидности предприятия, то есть общество способно расплатиться по платежам ближайшей и отдаленной перспективы с некоторым финансовым запасом при условии своевременных расчетов с дебиторами с учетом возможности использования ликвидных активов для этих целей.

Кроме абсолютных показателей ликвидности, выделяют также коэффициенты ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (КЛ1) - показывает, какую часть наиболее срочных обязательств предприятие может покрыть за счет наиболее ликвидных активов - денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Его рассчитывают по формуле 7:

КЛ1 = А1 / (П1 + П2), (7)

Коэффициент промежуточного покрытия (КЛ2) - дает представление о возможности оплаты краткосрочного долга не только наиболее ликвидными активами, но и за счет дебиторской задолженности и рассчитывается по формуле 8:

КЛ2 = (А1 + А2) / (П1 + П2), (8)

Коэффициент текущей ликвидности (КЛ3) - показывает покрытие краткосрочной задолженности предприятия всеми оборотными активами и дает представление о среднесрочной платежеспособности. Его рассчитывают по формуле 9:

КЛ3 = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2), (9)

Коэффициенты ликвидности баланса ЗАО «АДВ-ИНЖНИРИНГ» приведены в таблице 6.

Таблица 6. Коэффициенты ликвидности ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ»

Обозначение	На начало периода	На конец периода	Нормативные значения	Изменение
КЛ1	0,0	0,04	0,2 - 0,5	+0,04
КЛ2	2,19	1,99	0,7 - 0,8	-0,2
КЛ3	3,76	3,55	2	-0,21

Проанализировав коэффициенты ликвидности можно сделать следующие выводы:

- организация не располагает необходимым количеством наиболее ликвидных активов, чтобы погасить краткосрочную задолженность на дату составления баланса;

- однако у организации достаточно быстрореализуемых активов и в целом общей суммы оборотных средств для обеспечения платежеспособности.

На конец отчетного периода наблюдается снижение коэффициентов ликвидности, которое связано с увеличением краткосрочной кредиторской задолженности.

Анализ финансовой устойчивости.

Для определения степени возможного риска банкротства предприятия в связи с использованием заемных средств используют показатели структуры капитала (финансовой устойчивости). Они отражают соотношение собственных и заемных средств в источниках финансирования компании, характеризуют степень финансовой независимости компании от кредиторов.

Данные для расчетов коэффициентов берут из формы №1 «Бухгалтерский баланс». Приложение 5.

Коэффициенты капитализации:

- коэффициент соотношение заемного и собственного капитала К(U1):

К(U1) = стр. 1400 + стр. 1500 / стр. 1300, (10)

Коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемных средств. Он показывает, сколько заемных средств приходится на 1 тыс. руб. собственных.

- коэффициент финансовой независимости К(U2):

К(U2) = стр. 1300 / стр. 1700, (11)

Характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность.

- коэффициент концентрации заемного капитала К(U3):

К(U3) = стр. 1400 + стр. 1500 / стр. 1700, (12)

Показывает долю заемного капитала в общей сумме источников формирования капитала.

- коэффициент финансовой устойчивости К(U4):

К(U4) = стр. 1300 + стр. 1400 / стр. 1700, (13)

Показывает какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников.

- коэффициент финансирования К(U5):

К(U5) = стр. 1300 / стр. 1400 + стр. 1500, (14)

Показывает какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая за счет заемных средств.

- коэффициент обеспечения оборотных активов собственными средствами К(U6):

К(U6) = стр. 1300 - стр. 1100 / стр. 1200, (15)

Показывает, какая часть оборотных активов, сформирована за счет собственного капитала. (45)

Анализ финансовой устойчивости ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» за 9 месяцев 2013 года приведен в таблице 7.

Таблица 7. Коэффициенты финансовой устойчивости ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ»

Коэффициент	На начало периода	Наконец периода	Нормальное значение	Изменение
КU1	0,43	0,50	<1,5	+0,7
КU2	0,70	0,67	>0,4 - 0,6	-0,03
КU3	0,30	0,33	=0	+0,03
КU4	0,75	0,73	>0,6	-0,02
КU5	2,3	1,99	>0,7	-0,31
КU6	0,67	0,65	>0,1	-0,02

Проанализировав коэффициенты финансовой устойчивости на 30 сентября 2013 года можно сделать следующие выводы:

- в организации не велика доля заемных средств, о чем свидетельствует коэффициент капитализации (КU1) не превышающий нормативное значение;

- значение коэффициента финансовой независимости (КU2) выше критической точки, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, то есть собственникам принадлежат 67% в стоимости имущества организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем более устойчиво, стабильно и не зависимо от внешних кредитов предприятие.

- коэффициент концентрации заемного капитала (КU3) показывает не слишком большое значение 33%, хотя он должен стремиться к 0. Предприятие находится в не большой зависимости от заемных источников формирования капитала;

- коэффициент финансовой устойчивости (КU4) показывает, что за счет устойчивых источников собственных средств финансируется 73% активов, что выше нормы;

- коэффициент финансирования (КU5) так же выше нормы, и говорит о том что деятельности организации финансируется за большей степени за счет собственных средств.

3.2 Оценка эффективности использования заемного капитала

Одним из показателей, применяемых для оценки эффективности использования заемного капитала, является эффект финансового рычага (ЭФР):

ЭФР = (ROA - Цзк) * (1 - Кн) * ЗК/СК, (16)

где ROA - коэффициент рентабельности активов (отношение операционной прибыли к среднегодовой сумме собственного и заемного капитала), %;

Цзк - средняя расчетная ставка процентов по кредиту, %;

Кн - ставка налога на прибыль, в относительной величине;

ЗК - среднегодовая сумма заемного капитала;

СК - среднегодовая сумма собственного капитала.

В условиях инфляции, если долги и проценты по ним не индексируются, ЭФР и рентабельность собственного капитала (ROЕ) увеличиваются, поскольку обслуживание долга и сам долг оплачиваются уже обесцененными деньгами.

Тогда эффект финансового рычага будет равен:

ЭФР = (ROA - Цзк/(1 + И)) * (1 - Кн) * ЗК/СК + (И * ЗК)/СК * 100%, (17)

где И - темп инфляции в виде десятичной дроби.

Эффект финансового рычага показывает, на сколько процентов увеличивается сумма собственного капитала за счет привлечения заемных средств в оборот предприятия. Положительный ЭФР возникает в тех случаях, если рентабельность совокупного капитала выше средневзвешенной цены заемных ресурсов. При таких условиях выгодно увеличивать плечо финансового рычага, то есть долю заемного капитал. Если рентабельность совокупного капитала выше средневзвешенной цены заемных ресурсов то создается отрицательный ЭФР (эффект дубинки), в результате чего происходит «проедание» собственно капитала и это может стать причиной банкротства предприятия.

Исходные данные для расчета эффекта финансового рычага ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» взяты из приложений 5, 9, 10 и приведены в таблице 8.

Таблица 8. Исходные данные для расчета эффекта финансового рычага ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» 9 месяцев 2013 года

№ п/п	Показатель	9 месяцев 2012 года	9 месяцев 2013 года
1	Балансовая прибыль, тыс. руб.	44	219
2	Уровень налогообложения, коэффициент	0,2	0,2
3	Налоги из прибыли, тыс. руб. (п. 1 x п. 2)	8,8	43,8
4	Собственный капитал	15044	15362
5	Заемный капитал	783	1353
6	Среднегодовая сумма активов, тыс. руб. (п. 4 + п. 5)	15827	16715
7	Плечо финансового рычага (п. 5/ п. 4)	0,052	0,0881
8	Рентабельность совокупного капитала, % (п. 1 / п. 6 x 100%)	0,278	1,31
9	Ставка% за кредит	14	14
10	Сумма, тыс. руб. (п. 9 x п. 5 /100)	109,62	189,42
11	Темп инфляции, %	0,3	0,21

Чтобы определить, как изменился ЭФР за счет каждой составляющей, можно воспользоваться способом цепной подстановки по формуле 17:

ЭФР за 9 месяцев 2012 года =(0,278-14/(1+0,3/100)) х (1-0,2) х783/15044+ +0,3х783/15044 = -0,554

ЭФР_УСЛ1 =(1,31 - 14/(1+0,3/100)) х (1-0,2) х783/15044+0,3х783/15044 = -0,511

ЭФР_УСЛ2(1,31-14/(1+0,3/100)) х (1-0,2) х783/15044+0,3х783/15044 = -0,511

ЭФР_УСЛ3 = (1,31-14/(1+0,21/100)) х (1-0,2) х783/15044+0,1х783/15044 = -0,516

ЭФР_УСЛ4 = (1,1-14/(1+0,21/100)) х (1-0,2) х783/15044+0,21х783/15044 = -0,16

ЭФР за 9 месяцев 2013 года = (1,31-14/(1+0,21/100)) х (1-0,2) х1353/15362+0,21х х1353/15362 = -0,874

Общее изменение ЭФР составляет -0,32% (-0,874 - -0,554)

в том числе за счет:

- уровня рентабельности инвестированного капитала: -0,511 - -0,554 = 0,043%;

- ставки ссудного процента: -0,511 - -0,511 = 0%;

- индекса инфляции: -0,516 - -0,511 = -0,00521%;

- уровня налогообложения: -0,516 - -0,516 = 0%;

- плеча финансового рычага: -0,874 - -0,516 = -0,357%;

Сумма собственного капитала предприятия за счет привлечения заемного капитала уменьшилась на -134,196 (15362 х -0,874%)

Из проведенного анализа можно сделать вывод, что использование заемных средств как в 2012 году, так и в 2013 году не привело к увеличению собственного капитала. Наоборот произошло уменьшение собственного капитала на 0,35%.

Следовательно, в сложившихся условиях не выгодно использовать заемные средства в обороте предприятия.

Заключение

В результате проделанной работы был рассмотрен порядок учета и аудита займов и кредитов и затрат по их обслуживанию с позиций как бухгалтерского, так и налогового учета. Освещен вопрос аудита кредитов и займов, а также анализ финансового состояния и эффективности использования заемных средств.

По результатам исследования проведенного в первой главе можно сказать, что заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором). Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

Бухгалтерский учет заемных средств заемщик ведет в соответствии с ПБУ 15/2008.

Основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) отражают в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность в соответствии с условием договора в сумме, указанной в договоре.

К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам.

К дополнительным расходам по займам относят: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В налоговом учете расходы, связанные с получением займов и кредитов отражают либо в составе прочих расходов, либо в составе внереализационных расходов.

Так как в бухгалтерском учете расходы на уплату процентов принимают в полном объеме, а в целях налогообложения прибыли эти расходы учитывают в пределах нормативов, возникают постоянные разницы, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства.

Постоянные разницы возникают так же при товарном кредите, когда заемщик приобретает товар для возврата по кредиту по цене отличной от цены товара, полученного по кредитному договору.

Во второй главе был рассмотрен учет и аудит займов и кредитов и затрат по их обслуживанию на примере ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ».

Общество имеет кредит, предоставленный кредитным учреждением ОАО «Сбербанк России» и заем от физического лица.

В целом по результатам проделанной работы, а так же в соответствии с аудиторской проверкой за 2012 год можно выразить мнение о достоверности отражения в отчетности и соответствии ведения бухгалтерского учета заемных средств законодательству РФ.

По результатам анализа финансового состояния и оценки эффективности использования заемных средств, проведенного в третьей главе было выявлено, что ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» является ликвидной организацией, то есть способной расплатиться по платежам в ближайшей и отдаленной перспективе с некоторым финансовым запасом при условии своевременных расчетов с дебиторами с учетом возможности использования ликвидных активов для этих целей.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости показал, что доля заемных средств в организации не великана, финансовая обстановка благоприятна, деятельность организации финансируется в большей степени за счет собственных средств.