Требования к составлению бухгалтерской отчетности

Вопрос: В магазине (г. Минск) имеется цех по производству продукции, которая реализуется через отдел кулинарии. Продукты для переработки поступают в цех со склада, находящегося на территории магазина.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в суммовом выражении.

Каким образом отразить в бухгалтерском учете отпуск продуктов со склада магазина в производство и выпуск собственной продукции с целью ее реализации в отделе кулинарии магазина? Как необходимо отразить в бухучете сумму НДС, подлежащую включению в цену собственной продукции?

Ответ: В соответствии с подп. 1.3.1 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 N 74 (далее - Методические рекомендации), оценка товарных запасов на складах предприятий розничной торговли производится по ценам приобретения либо розничным ценам.

При этом в розничной торговой сети учет движения товаров осуществляется по розничным ценам.

Оценка товарных запасов в кладовой предприятия общественного питания в зависимости от его организационной структуры, наличия подразделений, относящихся к различным наценочным категориям, частоты завоза продуктов и других условий производится либо по ценам приобретения, либо по розничным ценам.

Учет движения сырья, продуктов и товаров в торговых объектах общественного питания производится по продажным ценам, за исключением тех товаров, которые реализуются без наценки и учитываются по розничным ценам.

В заготовочных объектах (цехах) общественного питания движение сырья, продуктов и готовых изделий отражается в количественно-стоимостном измерении.

Момент реализации в розничной торговле и в общественном питании устанавливается учетной политикой организации.

Независимо от организационно-правовой формы и формы собственности организации, принятой ею учетной политики, порядка расчетов с поставщиками и покупателями, для учета товарных операций Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, предусмотрены следующие основные балансовые счета: 20 "Основное производство", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на реализацию", 90 "Реализация".

На субсчете 20-9 "Общественное питание" учитывается стоимость сырья (по учетной стоимости), поступившего на кухню под отчет материально ответственного лица. Другие расходы общественного питания на этом субсчете не учитываются. По кредиту субсчета 20-9 "Общественное питание" отражается учетная стоимость сырья, израсходованного для приготовления проданных блюд. Сальдо по субсчету 20-9 "Общественное питание" показывает стоимость остатков необработанного сырья, полуфабрикатов и нереализованных изделий.

Расходы по приготовлению пищи и ее реализации в организациях общественного питания учитываются на счете 44 "Расходы на реализацию" по установленным номенклатурой статьям затрат.

Прежде чем описать методику отражения операций на счетах бухгалтерского учета в ситуации, изложенной в вопросе, проанализируем порядок формирования цен на продукцию общественного питания.

Указом Президента Республики Беларусь от 19.05.1999 N 285 "О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь" (с изменениями и дополнениями) установлено, что регулирование наценок организаций общественного питания осуществляется облисполкомами и Минским городским исполнительным комитетом.

Так, Решением Минского городского Совета депутатов от 23.08.2007 N 1900 утверждена Инструкция о порядке формирования цен, включая применение наценок, в торговых объектах общественного питания г. Минска (далее - Инструкция N 1900).

Действие Инструкции N 1900 распространяется на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, занимающихся торгово-производственной деятельностью (далее - общественное питание), независимо от форм собственности и подчиненности на территории г. Минска.

Согласно п. 6 Инструкции N 1900 цены на продукцию общественного питания складываются из стоимости продовольственного сырья и пищевых продуктов в розничных ценах и наценок, предназначенных наряду с торговыми надбавками и скидками для возмещения издержек обращения объектов общественного питания по производству, переработке, реализации, организации потребления продукции собственного производства, покупных товаров, организации досуга и получения прибыли.

Пунктом 9 Инструкции N 1900 определено, что в объектах общественного питания наценки применяются к розничным ценам, сформированным в том же порядке, что и в розничной (торговой) сети.

Розничные цены на продовольственное сырье и пищевые продукты определяются торговыми объектами исходя из отпускной цены организаций-изготовителей или импортеров, торговой надбавки (с учетом оплаченной оптовой), не превышающей предусмотренный предельный уровень, и налога на добавленную стоимость по установленной ставке согласно законодательству Республики Беларусь.

Следовательно, продажная цена единицы продукции собственного производства в ситуации, описанной в вопросе, будет рассчитываться следующим образом:



Показатели	Расчет
1. Покупная цена	по первичным учетным документам поставщика
2. Торговая надбавка	строка 1 x размер торговой надбавки
3. НДС	(строка 1 + строка 2) x ставка НДС
4. Розничная цена	строка 1 + строка 2 + строка 3
5. Наценка	строка 4 x размер наценки
6. Продажная цена	строка 4 + строка 5

Исходя из требований ценообразования, предъявляемых к организациям общественного питания, можно сделать вывод о том, что наценка общественного питания включает в себя НДС. Поэтому из суммы наценки необходимо выделить сумму НДС. Так, если применяется ставка НДС 18%, то необходимо сумму наценки умножить на 18 и разделить на 118.

Учет суммы НДС и наценки в таком случае изложен в подп. 1.3.1 Методических рекомендаций, согласно которому в связи с необходимостью уплаты из суммы наценки общественного питания налога на добавленную стоимость, предприятия общественного питания в зависимости от принятой ими методики учета и настройки программных продуктов могут осуществлять учет сумм наценок и НДС с использованием следующих вариантов:

а) Д-т 41-2 "Товары в розничной торговле", 20-9 - К-т 42-1 "Торговая наценка" - на сумму наценки общественного питания за минусом суммы НДС, выделенной из суммы наценки по ставкам применительно к конкретному товару;

Д-т 41-2 "Товары в розничной торговле", 20-9 - К-т 42-3 "НДС в цене товаров" - на сумму НДС, включенную в сумму наценки;

б) Д-т 41-2 "Товары в розничной торговле", 20-9 - К-т 42-1 "Торговая наценка" - на сумму наценки общественного питания в полном объеме;

Д-т 42-1 "Торговая наценка" - К-т 42-3 "НДС в цене товаров" - на сумму НДС, выделенную из суммы наценки.

В соответствии с подп. 4.2.1 Методических рекомендаций списание сырья, продуктов и товаров, переданных на производство (кухню, заготовочные объекты (цеха) общественного питания) отражается в бухгалтерском учете записями:

- на сумму сырья, продуктов и товаров по розничным ценам	20-9	41-1
- доведение розничной цены до продажной цены:
- на сумму наценки общественного питания	20-9	42-1
- на сумму НДС, выделенного из наценки общественного питания (методом "красное сторно")	42-3	42-1
- на сумму налога с продаж и (или) налога на услуги	20-9	42-4

В соответствии с подп. 4.2.2 Методических рекомендаций передача из производства готовой продукции в буфет, бары и другие объекты общественного питания отражается в бухгалтерском учете записями:

------------------------------------------------------T------T------¬

¦а) на сумму готовой продукции по продажным ценам, ¦ 41-2 ¦ 20-9 ¦

¦если они совпадают ¦ ¦ ¦

+-----------------------------------------------------+------+------+

¦б) на сумму разницы в стоимости готовых изделий по ¦ ¦ ¦

¦учетным ценам розничной сети и производства: ¦ ¦ ¦

+-----------------------------------------------------+------+------+

¦- если учетная стоимость на производстве ниже учетной¦ 41-2 ¦ 42-1 ¦

¦цены в розничной торговой сети и ¦ ¦ ¦

¦- выделение НДС из суммы наценки (методом "красное ¦ 42-3 ¦ 42-1 ¦

¦сторно") ¦ ¦ ¦

+-----------------------------------------------------+------+------+

¦- если учетная стоимость на производстве выше ¦ 20-9 ¦ 42-1 ¦

¦(методом "красное сторно") и ¦ ¦ ¦

¦- выделение НДС из суммы наценки ¦ 42-3 ¦ 42-1 ¦

L-----------------------------------------------------+------+-------

В отношении налога с продаж отметим, что согласно п. 5 Инструкции о налоге с продаж товаров в розничной торговле, утвержденной Решением Минского городского Совета депутатов от 28.12.2007 N 102 (с изменениями и дополнениями), установлено, что не подлежит налогообложению выручка от реализации объектами общественного питания (кроме ресторанов, баров, кафе) продукции, прошедшей кулинарную обработку (на которую применяются наценки общественного питания), за исключением реализации в розлив алкогольных напитков и пива. При этом выручка от реализации алкогольных напитков и пива, реализуемых порциями с применением наценки общественного питания, облагается налогом с продаж по установленным ставкам. Выручка от реализации покупных товаров, на которые не применяется наценка общественного питания, облагается налогом с продаж по установленным ставкам.

Пример. Универсамом оприходованы продукты на склад по цене 200000 бел.руб. Входной НДС (18%) - 36000 бел.руб. Всего на сумму с НДС - 236000 бел.руб. Торговая надбавка - 30%. Ставка НДС - 18%. Наценка - 30%.

Товары переданы в производство для изготовления продукции с последующей передачей на реализацию в кулинарию универсама.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Д-т сч. 41 - К-т сч. 60 - оприходован товар на склад на сумму без НДС на основании первичных учетных документов поставщика (накладные формы ТН-2, ТТН-1) - 200 тыс.бел.руб.;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 - на сумму НДС, выделенного в ТН-2, ТТН-1, - 36 тыс.бел.руб.;

Д-т сч. 41 - К-т сч. 42 субсч. "Торговая надбавка" - на сумму торговой надбавки на основании бухгалтерской справки-расчета - 60 тыс.бел.руб. (200000 x 30 / 100);

Д-т сч. 41 - К-т сч. 42 субсч. "НДС" - на сумму НДС, включенного в цену товара на основании бухгалтерской справки-расчета, - 46,8 тыс.бел.руб. ((200000 + 60000) x 18 / 100).

Таким образом, на сч. 41 "Товары" сформировалась розничная цена товара - 306,8 тыс.бел.руб.

Д-т сч. 20-9 - К-т сч. 41 - отпуск товара со склада в производство на основании накладной на отпуск (внутреннее перемещение) сырья (продуктов) из кладовой (либо накладной формы ТН-2, накладной формы ТТН-1) - 306,8 тыс.бел.руб. (200000 + 60000 + 46800);

Далее необходимо из суммы наценки выделить НДС:

- сумма наценки - 306800 x 30 / 100 = 92040 бел.руб.;

- сумма НДС, выделенная из наценки, - 92040 x 18 / 118 = 14040 бел.руб.;

- сумма наценки без НДС - 92040 - 14040 = 78 тыс.бел.руб.

Д-т сч. 20-9 - К-т сч. 42 субсч. "Наценка" - на сумму наценки без НДС на основании бухгалтерской справки-расчета - 78 тыс.бел.руб.;

Д-т сч. 20-9 - К-т сч. 42 субсч. "НДС" - на сумму НДС, выделенного из наценки общепита на основании бухгалтерской справки-расчета, - 14,04 тыс.бел.руб.;

Д-т сч. 41 - К-т сч. 20-9 - оприходование готовой продукции в кулинарии на основании накладной (формы ТН-2, ТТН-1) - 398,84 тыс.бел.руб. (306800 + 78000 + 14040).

Таким образом, на сч. 41 "Товары" сформировалась продажная цена товара - 398,84 тыс.бел.руб. (200000 x 1,3 x 1,3 x 1,18), в которую включен НДС в сумме 60,84 тыс.бел.руб. (46800 + 14040). При расчете НДС от цены продажи собственной продукции получаем эту же сумму НДС (398840 x 18 / 118 = 60,84 тыс.бел.руб.).

В отношении учета НДС следует руководствоваться нормами Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 1319-XII).

Так, согласно п. 10 ст. 12 Закона N 1319-XII исчисление налога по товарам плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога.

По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров).

При этом плательщики обязаны обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам реализации, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление налога при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке, указанной в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 11 Закона N 1319-XII, т.е. 18%.

Для определения суммы НДС, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам, заполняется приложение 4 "Расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам" к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 N 22 (с изменениями и дополнениями) (далее - Расчет).

Согласно данным примера в гр. 3 "НДС по поступившим товарам" (оборот по кредиту счета 42 субсчет "НДС") Расчета будет отражена сумма 60,84 тыс.бел.руб. (46800 + 14040). Поэтому очень важно соблюсти методологию отражения операций на счетах бухгалтерского учета при производстве собственной продукции. Нарушение этой методологии может повлиять на правильность определения величины исчисленных налогов и сборов, а также на достоверность данных бухгалтерской отчетности.

Вопрос: В универсаме имеется цех по производству продукции, которая реализуется через отделы кулинарии универсама. Продукты для переработки поступают в цех со склада, находящегося на территории универсама.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в суммовом выражении.

Каким образом документально оформить отпуск продуктов в производство и выпуск готовой продукции?

Ответ: В соответствии с п. 3 Инструкции по классификации торговых объектов общественного питания, утвержденной Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 08.01.2004 N 1 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 1), объекты общественного питания подразделяются на следующие типы: ресторан, кафе, бар, столовая, закусочная, буфет, кафетерий, магазин (отдел) кулинарии, заготовочный объект (цех).

В п. 2 Инструкции N 1 дано определение понятия "магазин (отдел) кулинарии".

В частности, магазин (отдел) кулинарии - объект общественного питания, реализующий населению кулинарную продукцию, хлебобулочные и кондитерские изделия, соления, квашения, покупные товары.

Отметим, что магазины (отделы) кулинарии на наценочные категории не подразделяются (подп. 4.5 Инструкции N 1).

Порядок документального оформления отпуска продуктов в цеха и выпуска готовой продукции изложен в Методических рекомендациях по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 N 74 (далее - Методические рекомендации).

В подп. 4.1.1 Методических рекомендаций указано, что отпуск сырья, продуктов и товаров на производство, в обособленные цеха и другие структурные подразделения, расположенные в одном помещении, производится на основании "Требования в кладовую" (приложение 11 к Методическим рекомендациям).

Требование в кладовую составляется исходя из потребностей производства (кухни) и подписывается заведующим производством.

При необходимости получения определенного количества сырья и продуктов в течение рабочего дня (смены) заведующий производством (бригадир) выписывает дополнительное требование.

Требования в кладовую служат основанием для выписки накладной на отпуск (внутреннее перемещение) сырья (продуктов) из кладовой.

Отпуск сырья (продуктов) из кладовой в структурные подразделения организации, которые находятся на другой территории (по другому адресу), производится по товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 (далее - товарная накладная), товарно-транспортной накладной формы ТТН-1.

Отчетностью материально ответственного лица о движении продуктов и товаров является товарный отчет (приложение 12 к Методическим рекомендациям).

Основанием для оприходования сырья (продуктов) на производстве является экземпляр товарной накладной с подписями заведующего складом (кладовщика) и заведующего производством (бригадира, а в случае коллективной (бригадной) материальной ответственности - члена бригады).

Приходование продуктов, поступивших непосредственно от поставщиков, осуществляется по товарно-транспортной накладной, выписанной поставщиком, с проставлением штампа предприятия (получателя) и подписи лица, принявшего товар. Расчет розничных или продажных цен получателем товара производится на отдельном бланке (реестре), который прилагается к товарной (товарно-транспортной) накладной.

Отпуск готовой продукции из производства описан в подп. 4.1.2.2 Методических рекомендаций.

В частности, отпуск готовых изделий из производства (кухни) в другие структурные подразделения оформляется "Дневным заборным листом" (приложение 14 к Методическим рекомендациям), товарной накладной (форма ТН-2), а в необходимых случаях - товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1).

"Дневной заборный лист", выписанный бухгалтером (2 экземпляра под копирку) на каждое материально ответственное лицо, получающее продукцию из производства (кухни), подписывается главным бухгалтером и директором предприятия (или лицами, ими на то уполномоченными), регистрируется в специальном журнале регистрации выданных заборных листов (приложение 15 к Методическим рекомендациям) и под расписку в нем передается заведующему производством (бригадиру).

При отпуске продукции из кухни заведующий производством (бригадир) или лицо, им на то уполномоченное, проставляет в отдельной графе заборного листа время отпуска и количество переданных блюд (продукции).

Заборный лист заполняется в 2 экземплярах (под копирку); оба экземпляра этого документа подписываются в соответствующей графе, фиксирующей очередной отпуск, заведующим производством (бригадиром) и лицом, получившим продукцию. Первый экземпляр заборного листа находится у лица, получающего изделия кухни, второй - у заведующего производством (бригадира).

По окончании рабочего дня (смены) заборный лист "закрывается", т.е. в нем проставляется количество возвращенных (нереализованных) блюд и изделий; подсчитывается итоговое количество отпущенной продукции; определяется стоимость ее по учетным ценам производства и по ценам фактической реализации; стоимость отпущенной продукции по продажным ценам фиксируется прописью.

Заборный лист подписывается заведующим производством (бригадиром) и лицом, получившим готовые изделия. Первый экземпляр заборного листа передается лицу, получавшему изделия кухни, второй - остается у заведующего производством (бригадира).

В конце дня на количество фактически отпущенных по заборному листу блюд выписывается товарная накладная (форма ТН-2).

Отпуск изделий кухни в другие структурные подразделения один раз в день (смену) оформляется товарной или товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1 или ТН-2), с указанием в ней времени (часов) отпуска изделий.

Таким образом, схема документального оформления отпуска продуктов в цеха и выпуска готовой продукции может быть следующая.

Отпуск продуктов в производство (цеха) производится на основании "Требования в кладовую" (приложение 11 к Методическим рекомендациям), которое подписывается заведующим производством.

На основании требования в кладовую материально ответственным лицом выписывается накладная на отпуск (внутреннее перемещение) сырья (продуктов) из кладовой. Форма в Методических рекомендациях не приведена. Поэтому организация разрабатывает самостоятельно с учетом ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями). В ней указано, что при отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование, номер документа, дату и место его составления;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации.

Если же цех находится на другой территории (по другому адресу), то производится выписка товарной накладной формы ТН-2 либо товарно-транспортной накладной формы ТТН-1. Их формы и инструкции по заполнению утверждены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 N 53 (с изменениями и дополнениями).

На основании документов по приходу и расходу материально ответственное лицо составляет товарный отчет (приложение 12 к Методическим рекомендациям).

Отпуск готовых изделий из производства в кулинарию универсама оформляется "Дневным заборным листом" (приложение 14 к Методическим рекомендациям). При этом в конце дня на количество фактически отпущенных по заборному листу блюд выписывается товарная накладная (форма ТН-2).

Если же отпуск изделий из производства в кулинарию универсама производится один раз в день (смену), то оформляется товарная накладная (форма ТН-2), с указанием в ней времени (часов) отпуска изделий.

Напомним, что Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 N 43 (с изменениями и дополнениями) установлено, что информация об изготовлении и реализации товарно-транспортной накладной типовой и специализированной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей типовой и специализированной формы ТН-2 подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках.

При этом согласно подп. 4.1.2.4 Методических рекомендаций заведующим производством составляется "Отчет о движении продуктов и тары на кухне" (приложение 20 к Методическим рекомендациям) с указанием названия номера и даты составления каждого первичного документа, отражающего поступление сырья и продуктов на производство, возврат их в кладовую, передачу готовых блюд (изделий) другим материально ответственным лицам, списание актируемых товарных потерь и стоимости питания персонала предприятия.