Учетная политика и ее роль в принятии решений по управлению организацией на примере СПК "Россошанское" Красноармейского района Саратовской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Саратовский государственный аграрный университет

им. Н.И. Вавилова»

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И ЕЕ РОЛЬ В ПРИНЯТИИ РЕШЕНИЙ

ПО УПРАВЛЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

( на примере СПК «Россошанское» Красноармейского района Саратовской области)

Саратов 2012 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы учетной политики для целей управленческого учёта

1.1 Понятие учетной политики, ее состав и принципы

1.2 Формирование учетной политики для целей управленческого учёта

1.3 Степень изученности вопроса на современном этапе

2. Современное состояние формирования и применения учетной политики в СПК «Россошанское» Красноармейского района

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Содержание учетной политики предприятия

2.3 Разработка учетной политики для целей управленческого учета

3. Совершенствование учетной политики для целей управления.

3.1 Совершенствование для бухгалтерского (финансового) учета

3.2 Совершенствование для управленческого учета

Выводы и предложения

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Темой курсового проекта является учетная политика и ее роль в принятии решений по управлению организацией. Актуальность данной темы заключается в следующем.

Учетная политика представляет собой совокупность основных и наиболее важных документов, которые устанавливают правила ведения бухгалтерского учета на предприятии. В учетной политике принято отражать такие вопросы как разработка рабочего плана счетов, организация первичного учета, выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, выбор форм внутренней отчетности и другие.

Экономический смысл учетной политики предприятия сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов его деятельности. Ее формирование необходимо для принятия верных управленческих решений, т.к. правильно разработанная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью предприятия и достижения поставленных целей при его функционирование.

В настоящее время роль учетной политики возрастает, т.к. сложившаяся экономическая ситуация в России (общий спад производства, кризис неплатежей, неплатежеспособность предприятий-должников) непосредственно оказывает влияние на финансовое состояние предприятий. В зависимости от выбранной учетной политики складывается экономическая деятельность предприятия на современном уровне, что имеет научно-практическую значимость.

Основополагающими документами в рассматриваемой области являются Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России 2008г. № 60н, и Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Объектом исследования в данном проекте является СПК «Россошанское» Красноармейского района, а источником - годовые отчеты этого хозяйства за 2009 - 2011 гг.

Методы исследования, использованные в настоящей работе, графический, табличный, индексный, абсолютных величин, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, аналитический, статистический, метод сравнения.

Цель курсового проекта - изучить основные положения учетной политики, ее роль в принятии управленческих решений, а также разработать учетную политику для СПК «Россошанское» в рамках дополнительного задания.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить теоретические основы учетной политики, а также охарактеризовать степень ее изученности на современном этапе;

- проанализировать организационно-экономическую характеристику СПК «Россошанское» и определить содержание его учетной политики;

- определить пути совершенствования учетной политики СПК «Россошанское»;

- разработать учетную политику для целей управленческого учета (дополнительное задание).

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА

1.1 Понятие учетной политики, ее состав и принципы

Каждый раз в конце года в российских организациях встает вопрос об утверждении учетной политики на следующий финансовый год. Что же представляет собой учетная политика?

Впервые в России термин «учетная политика» появился в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденном Приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 года. В настоящее время термин «учетная политика» трактуется как принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что организация должна самостоятельно решить, какие из методов учета различных активов и обязательств, указанных в ПБУ, она будет использовать; если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения не установлены, то необходимо разработать их самостоятельно, и все это отразить в документах, формирующих учетную политику предприятия.

Учетная политика формируется главным бухгалтером на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем предприятия [25]. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

- формы внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика строится на базовых экономических принципах, к которым относятся:

1) принцип целостности, согласно которому учетные данные составляют единую систему, обеспечивающую управление хозяйственными процессами;

2) принцип имущественной обособленности, подразумевающий, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

3) принцип непрерывности - бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

4) принцип сплошной регистрации (требование полноты) - все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

5) принцип документирования, согласно которому факты отражаются в учете на основании соответствующих первичных документов;

6) принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) - факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени движения денежных средств, связанных с этими фактами;

7) принцип количественного измерения и исчисления фактов хозяйственной деятельности;

8) принцип верифицируемости - контроля информации;

9) принцип непротиворечивости, предполагающий тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

10) принцип разделения текущих и капитальных затрат - в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно;

11) принцип интерпретируемости - учетная информация должна быть ясна, и подвергаться истолкованию и анализу;

12) принцип осмотрительности - большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

13) принцип приоритетности содержания перед формой, что представляет собой отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

14) принцип рациональности - рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Таким образом, учетная политика служит для нужд бухгалтерского учета, однако она касается деятельности практически всех других структурных подразделений предприятия и их работников и должна полностью ими соблюдаться. Исходя из этого, утверждать учетную политику следует путем издания отдельного приказа по предприятию, а участвовать в процессе создания учетной политики могут и должны все заинтересованные структурные подразделения предприятия в пределах своей компетенции. При необходимости к формированию и разработке учетной политики могут быть привлечены также внешние консультанты.

1.2 Формирование учетной политики для целей управленческого учёта

учет управленческий финансовый бухгалтерский

Применительно к управленческому учету учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения учета и составления отчетности.

К способам ведения управленческого учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

· выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

· рабочий план счетов управленческого учета;

· форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете;

· формы отчетов центров затрат и центров ответственности;

· перечень центров затрат и центров ответственности;

· методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности;

· трансфертные цены;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации (приказами, распоряжениями и др.).

Способы управленческого учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

По основным средствам

Основные элементы учетной политики:

· выбор способов начисления амортизации по основным средствам;

· определение сроков полезного использования объектов;

· определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается;

· определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что в настоящее время используются различные подходы к порядку амортизационных отчислений по амортизируемым активам в финансовом и налоговом учете. Вместе с тем общим для этих видов учета является линейный способ начисления амортизации. Поэтому данный способ в первую очередь следует рекомендовать для использования в финансовом, управленческом и налоговом учете.

Сроки полезного использования объектов основных средств и перечень объектов, стоимость которых не погашается, устанавливаются организацией исходя из конкретных условий функционирования объектов основных средств и финансовой стратегии организации. Основой для принятия решений по данному вопросу могут быть ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Постановление Правительства Российской Федерации «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1.

Порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции целесообразно определять с учетом варианта, принятого в учетной политике финансового учета.

· По нематериальным активам элементами учетной политики являются:

· способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;

· сроки полезного использования нематериальных активов.

При выборе способа начисления амортизации для соответствующей группы нематериальных активов следует использовать следующие нормативные документы:

· ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

· НК РФ ПФ (глава 25);

· МСФО № 38 «Нематериальные активы».

В соответствии с ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам осуществляются одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

НК РФ предусматривает возможность использования линейного и нелинейного методов начисления амортизации по нематериальным активам.

МСФО № 38 (п. 89) рекомендует использовать следующие методы начисления амортизации:

· метод равномерного начисления;

· метод уменьшаемого остатка;

· метод единиц продукции.

Согласно ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

В соответствии с МСФО № 38 срок полезной службы нематериальных активов может составлять более 20 лет (п. 11). В п. 84 МСФО № 38 указывается, что «срок полезной службы нематериального актива может быть очень большим, но всегда имеющим предел».

По материально-производственным запасам основным элементом учетной политики является выбор способа (метода) оценки израсходованных МПЗ. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и НК РФ разрешают отражать в учете израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.), используя методы оценки запасов по:

· себестоимости каждой единицы;

· средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

· себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

· себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

В международной практике помимо вышеназванных используют следующие способы (методы):

· ХИФО;

· ЛОФО;

· перманентной переоценки;

· по твердым ценам;

· по ценам концерна;

· по ценам приобретения;

· по ценам дня;

· по учетным ценам.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

По покупным товарам элементом учетной политики является выбор метода их оценки, при котором целесообразно за основу принять соответствующие положения финансового или налогового учета.

В соответствии с п. 6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться:

· в стоимость приобретенных товаров;

· в состав расходов на продажу.

Организации розничной торговли могут оценивать товары (п. 13 ПБУ 5/01) по:

· продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

· стоимости приобретения.

Налоговым кодексом (ст. 268) предусмотрена оценка приобретенных товаров одним из следующих методов:

· по методу ФИФО;

· по методу ЛИФО;

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

По учету затрат на производство и выпуска продукции элементами учетной политики являются:

· определение центров затрат;

· установление контролируемых расходов по каждому центру затрат;

· выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат;

· выбор способа группировки затрат и списания затрат;

· выбор перечня статей калькуляции;

· выбор способа оценки незавершенного производства;

· выбор способа оценки готовой и Отгруженной продукции;

· выбор трансфертных цен;

· выбор варианта сводного учета затрат на производство;

· определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов;

· выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования;

· выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Определение центров затрат зависит от организационных, технологических и ряда других особенностей организации, а также целей управленческого учета. При установлении перечня центров затрат должно быть обеспечено оптимальное соотношение затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля по каждому центру затрат.

Установление контролируемых расходов по каждому центру затрат зависит от уровня управления затратами (первого, второго и последующих уровней) и времени осуществления расходов. Перечень контролируемых расходов по каждому центру затрат указывают в формах смет затрат на производство и отчетов по центрам затрат.

Выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат зависит от принятой системы управления затратами и уровня соответствующих центров затрат. В центрах затрат первого уровня управления затратами ответственность за них обычно возлагается на исполнителей соответствующих работ. На уровне организационных единиц ответственными за расходы обычно признаются руководители этих единиц (бригад, участков, отделений и т.п.).

Выбор способа группировки затрат и списания затрат на производство. В настоящее время в учетной практике России применяются два основных способа группировки и списания затрат на производство:

· деление затрат на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости продукции;

· деление затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продукции.

Наряду с указанными двумя способами в управленческом учете можно использовать третий способ - деление затрат на переменные и постоянные и исчисление себестоимости на основе переменных затрат (вариант системы директ-костинг).

Преимущества и недостатки указанных способов группировки затрат рассмотрены в п. 19.2.

Выбор перечня статей калькуляции. При установлении перечня статей калькуляции необходимо учитывать отраслевые особенности организации, ее организационную структуру, необходимость обеспечения сопоставимости статей калькуляции в планировании и учете и ряд других особенностей.

Для промышленных организаций за основу целесообразно принять статьи калькуляций, установленные Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (п. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции).

Выбор способа оценки незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве целесообразно оценивать способами, принятыми в финансовом учете (п. Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)).

Выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции. Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в управленческом учете, как правило, аналогично вариантам, принятым в финансовом учете (п. Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)).

Выбор трансфертных цен. Трансфертные цены устанавливаются на основе:

· рыночных цен;

· затрат;

· договоров.

При использовании второго метода для определения трансфертных цен указывают конкретную основу затратной трансфертной цены:

· переменные затраты;

· полные затраты;

· полные затраты плюс прибыль.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам.

Полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

На практике нередко применяется смешанный или частично по-луфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.

Определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов. Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов зависят прежде всего от вида этих расходов. Например, расходы на подготовку и освоение производства списываются на текущие затраты в течение нескольких лет. Расходы на приобретение лицензий списываются на затраты в течение срока их действия. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года, могут списываться в течение года равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.

Выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей организаций и должен быть направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

Выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При решении вопроса о выборе методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции нужно принимать во внимание технологические, организационные, отраслевые и другие особенности производства продукции.

Разработка рабочего плана счетов. Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:

· 20-29;

· 20- 39.

При использовании счетов 20-39 счета 30-39 рекомендуется применять для учета расходов по элементам затрат.

Для целей управленческого учета организации могут вводить новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также их кодовые обозначения.

Выбор форм управленческого учета. Организации самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Организация управленческого учета. Организация самостоятельно выбирает организационное построение службы, занимающейся управленческим учетом.

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

1.3 Степень изученности вопроса учетной политики на современном этапе

О степени изученности вопроса учетной политики можно судить по мнениям авторов статей, которые являются специалистами в области управленческого и налогового учета, такими как А. Волчек (аудитор, кандидат экономических наук), В. Васильев (специалист по вопросам налогообложения), О. Мясников (юрист) и другие.

А. Волчек понимает под учетной политикой принятую предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета. По форме учетная политика представляет собой не что иное, как содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета на предприятии письменные документы, которые раскрывают каждый из обязательных элементов учетной политики, предусмотренных действующим законодательством. Учетная политика предприятия формируется ее главным бухгалтером (бухгалтером) и оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом или распоряжением руководителя). Так же А. Волчек, что для разработки учетной политики недостаточно информации, представленной в ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 и необходимо учитывать и другие нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет. Поскольку если по какому-нибудь конкретному вопросу способы ведения бухгалтерского учета в ФЗ и ПБУ не установлены, то при формировании учетной политики их необходимо самостоятельно разработать, исходя из действующего законодательства. Мы считаем, что на самом деле учетная политика один из самых основных и важных документов на предприятии, а также согласны с А. Волчек в том, что для более полного формирования учетной политики на предприятии необходимо опираться на основные законодательные акты, регламентирующие вопросы учетной политики, - ФЗ и ПБУ, а также разрабатывать самостоятельно внутреннюю нормативную документацию.

В. Васильев в своих работах раскрывает вопрос о том, следует ли хозяйствующим субъектам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения (УСН), формировать и раскрывать (утверждать приказом руководителя) учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Пунктом 3 статьи 4 Закона «О бухгалтерском учете» установлено, что предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Кроме того, пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ установлено, что для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций. Главой 26.2 НК РФ прямо установлена обязанность предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, организовывать и вести налоговый учет. Требование же о формировании учетной политики для целей налогообложения в главе 26.2 НК РФ отсутствует. Однако по общему правилу, одной из основных целей, которая достигается формированием учетной политики, является закрепление выбора одного из двух или нескольких вариантов учета активов, обязательства или элементов, формирующих налоговую базу. Другими словами, в том случае, когда имеется возможность выбора метода формирования налоговой базы или учета отдельных операций, разработка учетной политики, представляется, как минимум, целесообразной. Поэтому, считает В. Васильев, предприятиям, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, нужно разрабатывать учетную политику, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Мы согласны с В.Васильевым в том, что учетную политику необходимо вести на каждом предприятии без исключения и необходимо это более четко регламентировать.

О. Мясников отдает учетной политике одну из самых главных ролей на предприятии, отмечая, что важность этого документа заключается, прежде всего, в использовании его для разрешения налоговых споров. Так как в арбитражном процессе приказ об учетной политике предприятия является письменным доказательством, то грамотная подготовка данного приказа помогает предприятиям успешно отстаивать свою позицию в налоговых спорах. На основании документов по учетной политики, представляемых в качестве доказательств, суды часто решают споры в пользу предприятия. Для этого на рассмотрение дела нужно предъявить заверенную копию приказа (либо выписку из него), а на судебное заседание - оригинал. Но если фирма не представила данное доказательство в заседание суда, то она лишится права ссылаться на него. О. Мясников в своей статье «Учетная политика поможет фирме выиграть в суде» приводит веские доводы , что учетная политика является доказательством в суде, для ведения и формирования учетной политики на предприятии, с которыми мы полностью согласны.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что вышеперечисленные авторы в своих работах говорят о важности учетной политики на современном этапе развития экономики, а также отмечают, что учетная политика является необходимой совокупностью документов для любого предприятия и обязательна к составлению.

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ И
ПРИМЕНЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ СПК «Россошанское»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

СПК «Россошанское» Красноармейского района организован в результате реорганизации: из товарищества был образован кооператив. Хозяйство расположено в центральной правобережной микрозоне Саратовской области в 120 км от областного центра г. Саратова и в 40 км от районного центра г. Красноармейска. Административный и хозяйственный центр с. Первомайское связан с областным и районным центрами автодорогой с твердым покрытием. Производственная связь с районными базами снабжения, пунктами сдачи продукции осуществляется посредством автомобильного транспорта.

Хозяйство характеризуется средним количеством выпадающих осадков и довольно благоприятными погодными условиями с достаточным запасом тепла в вегетационный период. Это создает возможность широкого выбора сельскохозяйственных культур.

На территории хозяйства наиболее распространенными почвами являются каштановые и темно-каштановые, которые вполне пригодны для выращивания различных зерновых культур.

Кооператив является юридическим лицом, образован на добровольной основе, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта. Основная цель деятельности - получение прибыли от реализации произведенной продукции. Структура организации и управления кооператива представлена на рисунках в приложении 1 и 2.

Кооператив имеет право определять производственное направление и программу своего экономического и социального развития, объемы производимой продукции и каналы её реализации.

Ресурсный потенциал включает следующие виды производственных ресурсов кооператива: земельные, трудовые и материально-технические. Кооператив «Россошанское» располагает земельными угодьями в размере 14253 га, из них 100% занимают сельскохозяйственные угодья (14253 га), в том числе пашня 81,2% (11563 га). Сенокосы отсутствуют, площадь пастбищ 18,8% (2690 га). Пашня занята посевами и чистыми парами.

Таблица 2.1.1 - Структура земельных угодий СПК «Россошанское»

Виды угодий	200 г.	2010 г	2011 г.
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	10027	100	14253	100	14253	100
Сельскохозяйственные угодья - всего	10027	100	14253	100	14253	100
пашня	10027	100	11563	81,2	11563	81,2
пастбища	-	-	2690	18,8	2690	18,8

Трудовые ресурсы также относятся к производственному потенциалу кооператива. В использовании трудовых ресурсов в сельском хозяйстве имеется целый ряд особенностей, так как процесс производства сельскохозяйственной продукции связан с землей и природно-климатическими условиями. Главное из них состоит в том, что рабочий период и период производства не совпадают, что приводит к сезонности сельскохозяйственного производства.

Анализ свидетельствует о снижении численности работников в динамике с 144 человек в 2009 году до 132 человек в 2011 году, что составляет 8,3%. Из общей численности работников в 2011 году 107 человек составляют постоянные рабочие, а 16 человек - служащие. Для улучшения эффективности производства необходимо усовершенствование управленческого персонала повышение его квалификации и привлечение молодых специалистов.

Таблица 2.1.2 - Численность и структура трудовых ресурсов в СПК «Россошанское»

Группы работников	2009г.	2010г.	2011г.
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
По организации-всего	144	100,0	127	100,0	132	100,0
в том числе: работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	141	97,9	124	97,6	127	96,2
в том числе: рабочие постоянные	122	84,7	104	81,8	107	81,1
из них: трактористы-машинисты	25	17,4	25	19,7	25	18,9
операторы машинного доения	14	9,7	14	11,1	12	9,1
скотники КРС	20	13,8	18	14,2	13	9,8
Работники сезонные и временные	3	2,1	3	2,4	4	3,1
Служащие	16	11,1	17	13,4	16	12,1
из них: руководители	7	4,8	7	5,5	7	5,3
специалисты	9	6,3	10	7,8	9	6,8
Работники, занятые в подсобном производстве	3	2,1	3	2,4	5	3,7

Материально - технические ресурсы кооператива представлены основными производственными фондами сельскохозяйственного назначения. Стоимость и структура их представлена в таблице 2.1.3.

Стоимость основных производственных фондов стабильно в динамике и составляет 50 тыс. руб. Однако в структуре фондов произошли значительные изменения в сторону повышения доли активных частей основных фондов (машины, оборудование, транспортные средства), является позитивным моментом. Удельный вес продуктивного скота в стоимости фондов возрос на 3% с 6034тыс. руб. до 9511 тыс. руб., что объясняется обновлением КРС.

Таблица 2.1.3 - Стоимость и структура основных производственных фондов за 2009 - 2011гг. (на конец года)

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания	17573	23,3	17531	22,1	18346	21,1
Сооружения	877	1,1	855	1,1
Машины и оборудование	45964	60,8	47965	60,5	53369	61,4
Транспортные средства	4994	6,6	4946	6,23	5413	6,2
Инвентарь	19	0,03	19	0,02	19	0,02
Рабочий скот	111	0,2	154	0,2	269	,3
Продуктивный скот	6034	7,9	7790	9,8	9511	10,9
Другие виды основных средств	50	0,07	50	0,06	50	0,06
Итого:	75622	100	79332	100	86977	100

На основании данных таблицы 2.1.3 можно рассчитать показатели, приведенные в таблице 2.1.4, следующим образом.

Таблица 2.1.4 - Расчетные показатели экономической эффективности основных фондов

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Фондообеспеченность на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.	754,2	556,6	610,3
Фондовооруженность на 1 среднегодового работника, тыс. руб.	536,3	639,7	658,9
Фондоемкость на 100 руб. полученной продукции, тыс. руб.	249,8	271,2	183,2
Фондоотдача на 100 руб. стоимости производственных фондов, тыс. руб.	40,1	36,8	54,6
Норма прибыли, %	6,4	2,8	14,7

В СПК «Россошанское» основные производственные фонды используются эффективно, фондоотдача составляет 54,6 тыс. руб., заметна тенденция к ее повышению и понижению фондоемкости. Норма прибыли уменьшилась на 8,3%. Показатель фондовооруженности труда в расчете на 1 работника возрос с 536,3 до 658,9 тыс. руб. за период с 2009 по 2011 годы.

Наличие энергетических мощностей составляет 7432 л.с. Тракторов всех марок в наличие имеется 29 единица, комбайнов - 6 штук, автомобилей - 18, доильных установок - 6 комплектов и 7 транспортеров.

Степень специализации характеризует стоимостью и структурой товарной продукции (таблица 2.1.5).

Таблица 2.1.5 - Стоимость и структура товарной продукции за 2009-2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	В среднем за 2009 -2011гг.
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	%
Зерновые и зернобобовые всего	7230	6194	16894	10106	28,3
Пшеница	2880	-	914	1265	3,5
Рожь	3725	5825	9374	6308	17,7
Просо	343	122	30	165	0,5
Ячмень	211	243	5637	2031	5,7
Овес	71	4	939	338	0,9
Подсолнечник	8537	7763	11861	9387	26,3
Прочая продукция	139	134	2392	888	2,5
Продукция растениеводства, реализованная в переработанном виде	431	431	363	408	1,2
Итого по растениеводству	16337	14522	31510	20789	58,3
Скот и птица всего	4028	3520	2586	3378	9,5
в. том числе КРС	4028	3520	2586	3378	9,5
Молоко цельное	9528	10760	12716	11002	30,8
Прочая продукция	10	13	27	16	0,04
Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде	362	439	641	481	1,34
Итого по животноводству	13928	14732	15970	14876	41,7
Итого по хозяйству	30265	29254	47480	35666	100,0

В СПК «Россошанское» производится продукция растениеводства и животноводства. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает молоко - 30,8%. Это определяет специализацию предприятия, которую можно охарактеризовать как зерноводческую с производством животноводческой продукции. Молочное скотоводство является отраслью, которая хорошо сочетается с зерновым производством, поскольку использует зерновые отходы и побочную продукцию. Среди зерновых наибольший удельный вес в среднем за три года имеет зерно - 28,3%. В структуре товарной продукции 58,3% занимает продукция растениеводства, животноводческая продукция - 41,7%.

Полное заключительное представление о хозяйстве нам позволит дать анализ финансовых результатов. Финансовые результаты деятельности хозяйства характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Объем реализации, величина прибыли, и уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и маркетинговой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели отражают все стороны хозяйствования.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения).

Ведение сельскохозяйственного производства в хозяйстве в целом приносит прибыль. Доход приносит зерновое производство и производство молока (см. таблицу в приложении 3). Так, в 2009 году кооператив получил от отрасли растениеводства 1777 тыс. руб. прибыли, а в 2010году - 2468 тыс. рублей прибыли от реализации, а от отрасли животноводства в 2009 году 5511 тыс. руб., а в 2011 году - 4648 тыс. руб.

Уровень рентабельности сельхозпродукции в целом по кооперативу в 2009 году составил 33%, в 2010 году - 13% и в 2011 году-18 %.

К сумме прибыли от реализации сельхозпродукции зачисляются субсидии и дотации, которые кооператив ежегодно получает из федерального и местного бюджета. В 2011 году их размер составил 11182 тыс. рублей. Эта сумма была израсходована на поддержку и развитие элитного семеноводства, на компенсацию затрат по приобретению ГСМ, на уплату страховых взносов при страховании урожая.

Таким образом, животноводство является основной отраслью и главным источником финансовых поступлений для осуществления производственной деятельности кооператива. Основной акцент предприятию следует делать на развитии производства зерновых и зернобобовых культур и на животноводство.

2.2 Содержание учетной политики предприятия

Учетная политика СПК «Россошанское» содержит следующую информацию об организации ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Бухгалтерский учет ведется согласно Положениям о бухгалтерском учете и отчетности ПБУ 1/2008, ПБУ 4/99, ПБУ 6/2001, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ в Российской Федерации и другим нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений в них. На основе этих документов разрабатывается внутренняя нормативная документация.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет председатель предприятия СПК «Россошанское».

Главный бухгалтер предприятия обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Главный бухгалтер предприятия подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

Главный бухгалтер организации не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизации) по ним. При этом амортизационные отчисления по основным средствам производятся линейным способом.

Стоимость нематериальных активов предприятия, чья стоимость с течением времени падает, погашается путем начисления амортизации.

В предприятии, с целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов по себестоимости единицы приобретения.

В предприятии для группировки затрат на производство, калькулированию себестоимости продукции и формирование производственного результата используется попроцессный метод учета затрат с калькулированием полной фактической себестоимости на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Готовая продукция отражается в балансе по полной себестоимости.

Моментом реализации в бухгалтерском учете считается момент отгрузки, а для целей налогообложения моментом реализации считается момент оплаты. СПК «Россошанское» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

В организации выручка от реализации растениеводческой и животноводческой продукции определяется по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) на расчетный счет предприятия.

Финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции и других средств определяются за всю отгруженную продукцию независимо от поступления денежной выручки, по предъявлению счетов к оплате.

Затраты на ремонт основных средств списываются:

- текущий ремонт - на затраты по производству отчетного периода;

- капитальный ремонт - за счет источника финансирования (резерва на ремонт основных фондов).

Чистая прибыль организации распределяется и используется согласно дополнительным решениям учредителей.

Займы и кредиты, полученные предприятием, оцениваются с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.

В предприятии бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе. Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по способам двойной записи. Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии.

Имущество предприятия, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном выражении путем суммирования фактических производственных расходов в рублях.

Бухгалтерский учет предприятия осуществляется бухгалтерией предприятия. Бухгалтерский учет организован по централизованной форме. Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями предприятия.

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в предприятии создается система внутрихозяйственного контроля (разделение функций по ведению бухгалтерского учета, установление ответственности каждого работника предприятия, система утверждений, использование бланков строгой отчетности, организация хранения ценностей, проверки, повышение квалификации работников, организация внутреннего аудита и службы информационной безопасности).

2.3 Разработка учетной политики для целей управленческого учета

Раздел 1. Организация первичного учета

1.1. Оформление хозяйственных операций производить на основании первичных документов, утвержденных:

- Постановлением Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. №68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету с.-х. продукции и сырья»;

- Приказом Минсельхоза РФ от 16 мая 2003 г. №750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации»;

- Приказом председателя предприятия СПК «Россошанское».

1.2. Создание первичных учетных документов, определение порядка и сроков их передачи по назначению, т.е. для целей управленческого учета, производить согласно графику документооборота, утвержденному председателем СПК «Россошанское».

1.3. Все первичные документы, имеющие информацию для целей управленческого учета, необходимо оформлять в центрах ответственности (центр затрат, центр прибыли, центр инвестиций центр продвижения продукции на рынок) в двух экземплярах. Первый экземпляр документа остается в соответствующем центре ответственности для анализа в целях управленческого учета, второй - в бухгалтерии для составления отчетности в установленном порядке.

Раздел 2. Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2.1. Учет затрат осуществлять, используя вариант интегрированной системы управленческого учета.

2.2. Для учета затрат на производство продукции использовать счета с 20 по 29 плана счетов. Данные счета использовать для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам исчисления себестоимости продукции.

Весь учетный процесс необходимо построить в соответствии со следующими этапами:

- первичное наблюдение и накопление данных о затратах и выходе продукции;

- оценка и обобщение затрат в разрезе статей калькуляции по центрам ответственности;

- калькулирование в центрах затрат, определение фактических затрат и расчет себестоимости продукции.

2.3. При учете затрат использовать попроцессный метод с калькулированием полной фактической себестоимости.

2.4. Составлять отчетные калькуляции по видам выпускаемой продукции.

Раздел 3. Бюджетирование

3.1. На основе действующей системы центров ответственности осуществлять бюджетирование посредством разработки главного бюджета СПК «Россошанское». Бюджеты составлять путем корректировки данных предыдущего бюджета с учетом технологии производства продукции.

3.2. Главный бюджет СПК «Россошанское» формировать в разрезе двух основных частей:

1) операционной:

- бюджет продаж;

- бюджет производства;

- бюджет прямых материальных затрат;

- бюджет прямых трудовых затрат;

- бюджет вспомогательных производств;

- бюджет общепроизводственных расходов;

- бюджет коммерческих и административных расходов;

- бюджет себестоимости по видам продукции;

- бюджет прибылей и убытков;

2) финансовой:

- бюджет капитальных вложений;

- бюджет денежных средств (поквартальный);

- прогнозный бухгалтерский баланс.

3.3. Период бюджетирования - 12 месяцев с разбивкой по кварталам.

Раздел 4. Внутренняя управленческая отчетность

4.1. С целью обеспечения административно-управленческого аппарата информацией для принятия управленческих решений составлять следующие формы отчетов:

- попроцессно-технологические карты;

- производственные отчеты по центрам ответственности;

- расчеты себестоимости по видам продукции;

- отчеты бухгалтера в конце каждого месяца.

4.2. Использовать формы отчетов, утвержденные председателем СПК «Россошанское».

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
СПК «Россошанское»

3.1 Совершенствование для бухгалтерского (финансового) учета

Разграничение правил формирования информации в бухгалтерском учете и налоговых правил, получающее широкое распространение на практике, очень часто приводит к чрезмерному «утяжелению» учета, повышению его трудоемкости.

Однако законодатель требует составителей бухгалтерской отчетности объяснять все свои методологические приемы, что и указанно в учетной политике СПК «Россошанское».

Учетная политика для управленческого учета сформирована в соответствии с методологическими указаниями и требованиями. Проанализировав учетную политику предприятия можно сделать следующие выводы и соответствующие предложения.

Бухгалтерский учет на СПК «Россошанское» ведется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», положениями раздельно по видам продукции и деятельности, что играет существенную роль при формировании производственной себестоимости.

К основным средствам на СПК «Россошанское» относятся любые предметы и оборудование, использование которых осуществляется длительное время (больше 12 месяцев), не подлежащих перепродаже и способные приносить выгоду (доход) в будущем. Было бы уместным, во избежание ошибок добавить изменение в учетную политику относительно критерия стоимости, что и необходимо внести в существующую учетную политику СПК «Россошанское». Приобретение и заготовление материалов производится по фактической себестоимости. Использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» позволило бы корректировать цены материальных ресурсов. Таким образом, целесообразно было бы использование данных счетов.

Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости без использования учетных цен. Учетные цены применяются многими предприятиями для удобства текущего учета и контроля за процессом выпуска готовой продукции. Если бы на СПК «Россошанское» применялись учетные цены, то с помощью отклонений можно было бы регулировать изменения цены.

На основании анализа учетной политики СПК «Россошанское» можно сделать выводы о достоверности и правильности бухгалтерской отчетности, грамотно сформированной учетной политики и соответствия бухгалтерского учета нормативным документам. Однако предпочтительнее было бы внести изменения в учет основных средств на предприятии, а также использовать счета 15 и 16 для корректировки в цене материальных ресурсов.

3.2 Совершенствование для управленческого учета

Управленческий учет -- это внутрифирменное оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей менеджеров предприятия. Это достигается сопоставлением фактических результатов с расчетными. Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных. Поэтому необходимо совершенствовать управленческий учет и учетную политику, на которой он основывается. Для этого необходимо учет затрат вести не по местам, а по центрам ответственности, а также разрабатывать рабочий план счетов для управленческого учета. Рассмотрим подробнее эти совершенствования.

Структура мест возникновения затрат стала основой для формирования информационной планово-учетной и организационной модели любого предприятия. Но сейчас этот вопрос решается иначе: через так называемые центры ответственности. Центр ответственности -- это не структурное подразделение, в котором возникают какие-то издержки или доходы, а структурная единица, которая возникает как результат децентрализации и делегирования ответственности от высших уровней управления к низшим. На СПК «Россошанское» имеются следующие центры ответственности: центр затрат, центр прибыли, центр инвестиций, центр продвижения товаров на рынок.

Рассмотрим необходимые условия для создания, выделения центров ответственности. Среди них можно обозначить: