Учет материалов на примере ОАО "Борисовский шпалопропиточный завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования

"Витебский государственный технологический университет"

Кафедра экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности»

на тему: Учет материалов на примере

ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»

Студент

заочного факультета,

3 курса, группы Буc-17А.А. Кухта

Витебск 2014

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов

1.1 Понятие, классификация, оценка материалов и задачи их учета

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета материалов в Республике Беларусь

1.3 Документальное оформление операций по учету материалов

2. Организация учета материалов в ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»

2.1 Краткая характеристика системы бухгалтерского учета в ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»

2.2 Учет поступления материалов и порядок формирования их фактической себестоимости

2.3 Учет отпуска материалов на производственные нужды и другие цели

2.4 Учет прочего выбытия материалов

2.5 Учет материалов на складах и в бухгалтерии

2.6 Особенности учета отдельных видов материальных ценностей

2.6.1 Особенности учета горюче-смазочных материалов

2.6.2 Особенности учета лома и отходов, содержащих драгоценные металлы

2.6.3 Особенности учета тары и тарных материалов

2.7 Порядок проведения инвентаризации материалов и отражение ее результатов в учете

2.8 Раскрытие информации о материальных запасах в отчетности

3. Основные направления совершенствования учета материалов в ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»

3.1 Сравнительный анализ действующей практики учёта материалов с законодательными нормами Республики Беларусь и опытом зарубежных стран (МСФО)

3.2 Рекомендации по совершенствованию учёта материалов

Заключение

Список использованных источников

Введение

Материалы относятся к оборотным средствам однократного использования и входят в состав материально-производственных запасов. Затраты материальных ресурсов на предприятии занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Поэтому усиление контроля за их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ, что в условиях становления рыночной экономики требуется особого осмысления.

Так, от того, на сколько правильно в организации учитываются материалы при их отпуске, например, в производство будет зависеть правильность учета затрат на производство, а значит и правильность формирования себестоимости продукции. Это в свою очередь оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов работы предприятия, его прибыли.

В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу сырья и материалов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Целью данной курсовой работы является изучение, оценка учета поступления и движения материалов, а также выработка рекомендаций по совершенствованию учета материальных ресурсов. В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи:

- дать характеристику понятию «материалы» и обозначить их значение в деятельности организации;

- рассмотреть классификацию материалов, изучить задачи учета и методы оценки;

- изучить нормативные, руководящие и инструктивные материалы по учету материальных ресурсов, учебную, научную и другую литературу по теме исследования;

- рассмотреть особенности учета материалов на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»;

- разработать предложения по совершенствованию учета материальных ресурсов.

Объектом исследования избрана организация ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод», предмет исследования - организация учета материалов.

В процессе выполнения курсовой работы использовались специальные методы и приемы учета: наблюдение, синтез, индукция и дедукция, сравнение и др.

Источниками информации для написания курсовой работы явились законы Республики Беларусь, указы, инструкции, официальные материалы, учебники, научные труды, периодические издания по теме исследования, а также первичные документы, учетные регистры за период 2014 года, учетная политика организации.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов

1.1 Понятие, классификация, оценка материалов и задачи их учета

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные материалы (отходы);

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части[20, с.58].

Сырье и материалы -- это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг). Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т. п.). Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и.т. п.)[12, с.362].

Покупные полуфабрикаты -- это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия -- это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.

Вспомогательные материалы -- это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т. п.)[16, c.186].

В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо -- это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

- технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

- двигательное (горючее -- бензин, дизельное топливо и т. д.);

- хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы -- это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части -- это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п.[7, с. 372].

Возвратные отходы производства -- это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т. п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т. д.).

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации. Для целей аналитического учета материалы классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материалы подразделяют по видам, сортам, маркам, типам, размерам и т. д. (типосорторазмеры или типомаркоразмеры)[10, с. 459].

В целях правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывают номенклатуру материалов - перечень материалов, применяемых на данном предприятии. В нем каждому типосорторазмеру (типомаркоразмеру) присваивают номенклатурный номер, который затем указывается во всех первичных документах по движению материалов.

Единицу бухгалтерского учета материалов организации выбирают самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах материалов и контроль за их наличием и движением. Единицей бухгалтерского учета материалов могут быть:

- номенклатурный номер;

- партия;

- однородная группа и т. д.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Основными задачами учета материалов являются:

- формирование фактической себестоимости материалов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- контроль за сохранностью материалов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием производственных материалов в местах их хранения[19, c.103-104].

Решение этих задач зависит от правильной организации складского хозяйства, наличия рациональной системы первичных и сводных документов и хорошо налаженного документооборота; качества организации подбора и подготовки кадров материально ответственных лиц и лиц, связанных с учетом, рационального ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных ценностей[11, c.303].

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая формируется в зависимости от источников их поступления в организацию.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

- стоимость запасов по ценам приобретения;

- таможенные сборы и пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

- затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

- транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Стоимость материалов, изготовленных самой организацией, определяется по фактической себестоимости их изготовления. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной между учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством[5, ст.194].

Стоимость материалов, полученных по договору дарения или безвозмездно, определяется путем суммирования их стоимости на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведённых затрат, связанных с получением материалов, их в организацию. Стоимость материалов, полученных безвозмездно, может определяться на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающею стоимость аналогичных материалов[5, ст.193-194].

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО)[21].

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы материалов могут применяться 2 варианта исчисления себестоимости единицы материалов:

1) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

2) включая только стоимость материала (упрощенный вариант)[21].

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величину отклонения (разницу между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяют пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения.

Метод списания "по себестоимости каждой единицы" подразумевает, что в расход списывается себестоимость именно того материала, который был израсходован. Этот метод можно применять в случае организации оперативного учета таким образом, чтобы он давал исчерпывающую информацию о том, какой материал был использован (т.е. из какой партии прихода) и какая фактическая себестоимость ему соответствует.

Применять способ средней себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, можно по одному из следующих вариантов:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период (месяц);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка). При этом в расчет средней оценки включают количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средней себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

При использовании метода средней себестоимости стоимость израсходованных материалов рассчитывают по средневзвешенной себестоимости приобретения (заготовления), фактически сложившейся в данном месяце с учетом остатков материалов на начало месяца. Расчет производится по видам материалов или их группам, определяемым организацией в своей учетной политике.

Еще одним из вариантов применения метода "по средней себестоимости" является определение стоимости израсходованных на производство продукции материалов по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости. Причем на каждый вид материалов устанавливается учетная цена для целей оперативного учета их движения. Фактическую себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, определяют как их учетную цену, к которой следует добавить (отнять) сумму отклонений (представляющую собой разницу между фактическими затратами на приобретение (заготовление) материалов и их стоимостью по учетным ценам), приходящуюся на данные материалы. Соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам в конце месяца следует списать в дебет тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается стоимость израсходованных на изготовление продукции материалов по учетным ценам. Расчет указанной доли производится по среднему проценту по каждому виду или группе материалов (либо всем материалам), который определяют исходя из отношения суммы остатка отклонений на начало месяца и суммы образовавшихся отклонений за месяц к стоимости материалов на начало месяца и поступивших за месяц в учетных ценах[13, с. 298].

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО) основана на допущении, что материалы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления). Иными словами, материалы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценку материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производят по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных продукции, работ, услуг учитывают себестоимость ранних по времени приобретений.

Таким образом, метод ФИФО можно также назвать методом оценки расходуемых материалов в хронологии их приобретения.

Для того чтобы можно было применять метод ФИФО, необходимо организовать аналитический учет материалов не только по их видам, но и по партиям (хронологии) поступления в случае, когда цены приобретения на них меняются.

В то же время оценку материалов, израсходованных на производство, согласно учетной политике организации возможно осуществлять по методу ФИФО и без партионного учета, применяя балансовый прием оценки.

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета материалов в Республике Беларусь

К нормативно-законодательным документам, регулирующим совершение операций по поступлению и выбытию материалов в организациях относятся:

1) Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 № 57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности».

Он определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчётности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учёта и отчётности в Республике Беларусь[29].

В данном Законе раскрываются основные понятия, связанные с движением материалов, основные задачи учета материалов, требования к ведению бухгалтерского учёта операций по движению материальных ресурсов, первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта и т.д.

2) Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 года № 50.

Счета раздела II «Производственные запасы» типового плана счетов предназначены для обобщения информации о наличии и движении производственных запасов, а также операций, связанных с их заготовлением и приобретением.

3) Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011года № 50.

В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов для учета и движения материалов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

4) Порядок оформления товарно-транспортной или товарной накладных определен постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».

5) Методические указания по инвентаризации активов и обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 года № 180.

Настоящие методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете. Инвентаризации подлежат все активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию).

Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации, собственником имущества данного предприятия или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой отчетности.

6) Гражданский кодекс Республики Беларусь, принятый Законом от 11.06.1998 Совет Республики Беларусь с последующими изменениями и дополнениями.

7) Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133.

В данной инструкции определяются мметодологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

8) Для определения порядка формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях используется Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года № 102.

9) Порядок приемки предприятием стартерных аккумуляторных батарей регулируется Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03 сентября 2008г. № 129.

10) Инструкция о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 мая 2004 года №87, устанавливает обязательный для исполнения порядок сдачи на переработку лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, юридическими лицами независимо от форм собственности и индивидуальными предпринимателями.

Должностные лица, не обеспечивающие соблюдения или допустившие нарушение установленных настоящей Инструкцией правил сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, несут ответственность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

11) Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденная Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31 декабря 2008 года № 141. Нормы расхода топлива, рассчитанные в соответствии с настоящей Инструкцией, предназначены для использования при учете и контроле расходования топлива механическими транспортными средствами, машинами, механизмами и оборудованием, эксплуатируемыми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными на территории Республики Беларусь.

Таким образом, в нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая учет поступления и реализации материальных ресурсов. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется и изменяется.

1.3 Документальное оформление операций по учету материалов

Приходный ордер применяется для учета материалов, поступающих в организацию от поставщиков, из переработки или при ликвидации основных средств и предметов длительного пользования. На основании приходного ордера, сданного материально ответственным лицом вмести с приходными документами в бухгалтерию организации, производится оприходование материалов на соответствующий склад по счету 10, соответствующему субсчету[5, ст.188].

Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы.

Товарная накладная формы ТН-2 является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств. Накладные типовых форм ТТН-1 и ТН-2 подлежат применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности. Они служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки материалов, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Составляется также при приемке материалов, поступивших без документов. Он служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику, перевозчику[6, ст.186].

При лимитировании отпуск материалов со склада в подразделение организации оформляется лимитно-заборной картой. Такие карты предназначены для оформления систематического отпуска материалов в производство (цеха), изготавливающие массовую продукцию. Они позволяют эффективно контролировать отпуск сырья и материалов в производство, цеха, соблюдение лимита их расхода.

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов применяется для учета отпуска материалов при замене материала, предусмотренного технологией, другими материалами и является основанием для списания материалов со склада. В нем указывается причины сверхлимитного отпуска материалов.

Требование-накладная на отпуск материалов применяется для учета поступления на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, а также для учета отпуска материалов и является основанием для списания материалов со склада.

При получении материалов для производства продукции в замен бракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или к требованию-накладной акт (извещение) о браке с указанием шифра продукции или номера заказа, по которому изготовлена бракованная продукция.

Карточка № __ складского учета применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, номенклатурному номеру материалов и заполняется работником склада, являющимся материально ответственным лицом.

Накладная на внутреннее перемещение материалов используется для оформления отпуска материалов (их отдельных групп, видов, наименований) своим подразделениям в том случае, когда не указывается наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы.

Акт на списание материалов, составляется на списание материалов, которые пришли в негодность по истечению сроков хранения либо морально устарели, а также при выявлении недостач, хищений и порчи.

Материальный ярлык применяется для характеристики материалов, находящихся в местах хранения.

Материальный отчет составляется материально ответственным лицом подразделения. В отчете отражается движение материалов: остатки на начало месяца, поступление и расход, в том числе по объектам, и остаток на конец месяца. В материальном отчете перечисляют прилагаемые к отчету первичные документы по приходу и расходу материалов. Материальный отчет под роспись сдается в бухгалтерию.

Ведомость учета остатков материалов на складе ведется в организациях, осуществляющих учет материалов по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета.

Заявка на получение доверенности составляется в одном экземпляре руководителем структурного подразделения организации или на то уполномоченным лицом и предоставляется в бухгалтерию для выдачи доверенности на получение материалов от имени организации материально ответственному лицу.

Карточка образцов подписей применяется для удостоверения образцов подписей материально ответственных лиц, которым предоставлено право разрешения отпуска, затребования и получения материалов со складов и кладовых организации и является подтверждающим документом [9, c.289].

Бухгалтерский баланс показывает стоимость активов организации и источников их формирования на начало и конец периода. В разделе II «Краткосрочные активы» приводится информация об остатках запасов в денежном выражении. Он заполняется на основе остатков по синтетическим счетам основного регистра бухгалтерского учета - Главной книги или оборотной ведомости, составленной по данным Главной книги.

Государственная статистическая отчетность по форме 4-тэк (топливо) «Отчет об остатках, поступлении и расходе топлива» составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года на основании первичных учетных документов. В отчете отражаются данные только о том топливе, которое поступило в организацию и было оприходовано до 0 часов 1 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчет об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, лома и отходов, их содержащих 1-мр (драгметаллы), является государственной статистической отчётностью. Он составляется на основании данных первичных учетных документов о движении драгоценных металлов, лома и отходов, их содержащих, в том числе документов о сдаче (приемке) драгоценных металлов в виде лома и отходов в организации, занимающиеся сбором и переработкой лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, с целью их извлечения и (или) изготовления продукции из них, и находящиеся на территории Республики, данных о расходе драгоценных металлов, передаваемых другим организациям для выполнения собственных заказов.

Таким образом, учет поступления и движения материалов должен быть строго документирован, т.е. хозяйственная операция может быть зарегистрирована только при наличии документального подтверждения факта ее совершения. Также для составления достоверной бухгалтерской и статистической отчетности все первичные документы и учетные регистры должны содержать полную, точную, достоверную информацию.

2. Организация учета материалов в ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»

2.1 Краткая характеристика системы бухгалтерского учета в ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»

Открытое акционерное общество «Борисовский шпалопропиточный завод» осуществляет сегодня автоклавную пропитку древесины (шпал, переводного и мостового бруса, полушпал и др.) маслянистыми антисептиками под давлением. Вспомогательный лесопильный цех производит распиловку древесины, изготавливает шпалы, брусья, пиломатериалы и др.

Организация является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, штамп и бланк, расчетные счета, имеет в собственности имущество.

Организация от своего имени заключает договора, приобретает права и несет обязанность, выступает истцом и ответчиком в суде.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Основными задачами бухгалтерии являются следующие:

- правильный и своевременный учёт результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

- составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности;

- осуществление контроля за движением имущества и выполнением обязательств предприятия по платежам;

- контроль за сохранностью собственности, правильным использова-нием денежных средств, материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии.

Штат бухгалтерии составляет 6 человек во главе с главным бухгалтером.

Первичные документы создаются исполнителями и поступают в бухгалтерию ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» в соответствии с графиком документооборота. Который разрабатывается главным бухгалтером. В нем указывается наименование первичных документов, сроки их предоставления и должностные лица, которые обязаны предоставить первичные учетные документы (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - График поступления первичных документов по учету материалов ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»

Должностное лицо, принимающие документ	Должностное лицо, предоставляющие документ	Срок предоставления документа	Основание	Наименование документа
Главный бухгалтер Быкова С.М.	Бухгалтер Втюрина Е.И.	9 число каждого месяца	Бухгалтерский баланс	Материальный отчет
Бухгалтер Втюрина Е.И.	Заведующая складом Толстик Л.Г.	Ежедневно	Приход материалов	Накладная, реестр
		2 число каждого месяца	Материальный Отчет	Материальный отчет счет 10;23; 43 Отчет, акты на списание, реестр на поступление
	Кладовщик Лютомская Р.П.	Ежедневно	Приход материалов	Накладная, карточки прихода и расход
			Расход материалов	Накладные, акты, лимитно-заборные карты, требования, реестры
	Начальник транспортного участка Богданец В.В.	3 число каждого месяца	Отчет	Путевые листы по всем машинам
			Акты на списание	Материальный отчет с актами на списание
	Начальник участка пропитки Короленок Ю.М.	3 число каждого месяца	Отчет	Материальный отчет по движению материалов, акты на списание

В своей работе бухгалтерия руководствуется:

1) Уставом предприятия.

2) Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности»

3) Инструкциями, положениями, регламентирующими организацию бухгалтерского учета, другими нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.

4) Политикой в области качества, охраны окружающей среды и охраны труда на предприятии.

5) Техническими нормативными правовыми актами системы менеджмента качества, системы управления окружающей средой и системы управления охраной труда, касающимися деятельности бухгалтерии.

6) Коллективным договором.

7) Приказами и распоряжениями директора ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод».

8) Правилами внутреннего трудового распорядка предприятия.

9) Положением о бухгалтерии предприятия.

На основании типового плана счетов с учётом особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации разрабатывается и ведётся рабочий план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» используется активный синтетический счет 10 «Материалы», который имеет следующие субсчета:

10-1 - Сырье и материалы;

10-2 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

10-3 - Топливо;

10-4 - Тара и тарные материалы;

10-5 - Запасные части;

10-6 - Прочие материалы;

10-7 - Материалы, переданные в переработку на сторону;

10-8 - Строительные материалы (используется до 2012 года);

10-9 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты;

10-10 - Материалы, переданные в переработку на сторону;

10-08 - Временные сооружения;

10-10 - Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

10-11 - Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

10-12 - Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы.

Организацией применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Оформление первичных документов, ведение регистров бухгалтерского учета и составление отчетности производит с использованием программного продукта 1С: Бухгалтерия 7.7.

На основании Приказа от 26.02.2014 № 166 «Об утверждении Положения по учетной политике Открытого акционерного общества «Борисовский шпалопропиточный завод» на 2014 год» можно выделить основные методические аспекты ученой политики организации:

- запасы (сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и т.д.) при поступлении отражаются на счете 10 "Материалы» по фактической себестоимости;

- при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости;

- материальные ценности, прибывшие без сопроводительных документов поставщика, отражаются на забалансовом счете 002.

2.2 Учет поступления материалов и порядок формирования их фактической себестоимости

Материалы могут поступать на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» вследствие:

- приобретения у сторонних организаций (поставщиков);

- безвозмездного получения;

- собственного производства;

- принятия на учет при ликвидации (выбытии) основных средств и прочего имущества.

При получении материальных ценностей на складе поставщика получатель представляет выписанную бухгалтерией ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» доверенность, в которой указывается Ф.И.О. экспедитора (Душков В.М.), паспортные данные (МС 0304660 выдан Борисовским РОВД), поставщик (ООО «Аплинк Нетворкс», перечень материалов. Доверенность выдана на основании заявки, в которой указывается, куда выписывать доверенность, на кого выдается доверенность и что необходимо получить по доверенности. Учет выданных доверенностей ведется в специальном журнале. Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждого поступления ценностей независимо от того, получены ли материалы по доверенности полностью или частично, предоставить в бухгалтерию документ о сдаче на склад материалов. Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию. Доверенность выдается на срок не более 10 дней.

Поставщик ОАО «Гомельстекло» на основе договора поставки в котором оговаривается предмет договора; порядок и сроки поставки; качество продукции; цена товара и порядок расчетов; ответственность сторон; форс-мажор; порядок разрешения споров; срок действия договора и юридические адреса и банковские реквизиты сторон отгружает ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» материалы.

При покупке материалов по договору поставки их оценка производится по фактической себестоимости приобретения за исключением налога на добавленную стоимость с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Пример, от ЧПУП «Лесфорт» поступили материалы (шпалы деревянные для железных дорог широкой колеи, не пропитанные, хвойных пород, тип 1, в количестве 66 штук) на основании товарно-транспортной накладной № 2048533 от 18 апреля 2014 года на сумму 13860000 белорусских рублей (в том числе НДС на сумму 2310000 белорусских рублей). На основании карточки счета 10.1 были сделаны следующие записи:

Д-т. сч. 10-1 «Материалы» субсчет «Сырье и материалы» К-т. сч. 60-1-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сырье)» - 11 550 000 рублей.

Так же на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» материальные ценности приобретаются через подотчетных лиц за наличные деньги, в этом случае составляется авансовый отчет. К нему прилаживается товарный счет и кассовый чек, и, заявление, где указывается дата (25 сентября 2014 года), место покупки материалов (ЧП «ОптЗапчастьТорг), наименование материалов (наконечник), их количество (1 шт.) и цена(84 625), фамилия продавца.

Пример, приобретены материалы на хозяйственные нужды, основанием является авансовый отчет № 244 от 25 сентября 2014 года. Были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т. сч. 10-6 «Материалы» субсчет «прочие материалы» К-т. сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях» - 84 625 рублей;

Д-т. сч. 18-3-1 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет « причитающий к уплате НДС по приобретенным МТЦ, работам, услугам» К-т. сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях» - 16 925 рублей.

Материалы, поступающие из собственных цехов ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод», приходуются на склад по накладной на внутреннее перемещение материалов, составляемой в двух экземплярах материально ответственными лицами складов цехов, сдающими ценности.

Бухгалтером будут сделана следующая запись:

Дебет счета 10-1 « Материалы» субсчет «сырье и материалы» Кредит счета 10-7 «Материалы» субсчет «материалы, переданные в лесопереработку на сторону» - на сумму фактической себестоимости материалов.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Таким образом, поступившие материалы на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» приходуются на основании соответствующих первичных документов. Для учета поступления материалов используется активный счет 10 «Материалы», на котором поступление материальных ценностей отражается по фактической стоимости.

2.3 Учет отпуска материалов на производственные нужды и другие цели

Для учета отпуска материалов расходуемых в производстве в течение месяца многократно на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» применяется лимитно-заборная карта и служит оправдательным документом для списания материалов со склада.

Лимитно-заборная карта № 132 от 16 мая 2014 года выписана в двух экземплярах на два наименования материалов (шпала 2 тип, полу бревно) с указанием лимита материалов на заданный объем работ, оригинал карты - для получателя (цеха основного производства), копия - для склада, отпускающего материалы.

Внутренне перемещение материалов от одного материально-ответственного лица к другому оформляются накладной на внутреннее перемещение материалов или требование-накладной.

От кладовщика Лютомской Р.П. 06 марта 2014 года на основании накладной на внутреннее перемещение материалов № 0000261 переданы начальнику участка хранения и выгрузки Лоско А.Ю. рукавицы хозяйственные в количестве 40 пар на сумму 401 605 рублей, и перчатки трикотажные с ПВХ в количестве 28 пар на сумму 185 973 рублей.

В ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» бухгалтерские записи по списанию материалов отражаются карточке счета 10.

Пример, в сентябре 2014 года в организации по списанию материалов были составлены следующие бухгалтерские записи:

1) С основного склада (материально ответственное лицо Толстыко Л.Г.) 02 сентября 2014 года переданы материалы (Шпала, 1 тип, ель, количество 1232 штук) в цех пропитки (материально ответственное лицо Короленок Ю.М.).

Д-т. сч. 10-1 «Сырье и материалы» К-т. сч. 10-1 «Сырье и материалы» - 216 565 075 рублей.

2) На основании акта на списание материалов № 675 от 03 сентября 2014 года с цеха пропитки были списаны материалы в количестве 195 штук в основное производство.

Д-т. сч. 20-1 «Основное производство» К-т. сч. 10-1 «Сырье и материалы» -34 272 129 рублей.

Таким образом, при отпуске материалов в производство соблюдаются определенные требования. Материалы, переданные со склада в производство списываются с кредита счета 10 «Материалы» и на отпуск материалов в обязательном порядке оформляются лимитно-заборные карты.

2.4 Учет прочего выбытия материалов

Реализация излишних и неликвидных запасов, продажа отходов материалов работникам ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» оформляется сектором сбыта, путем выписки товарно-транспортной накладной или товарной накладной на основания заявления работников и разрешения директора. При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется к оплате расчетный документ.

Пример, на основании заявления работника Курмышова В.И. было принято решения директором ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» Пшкеевым А.И. реализовать изделие из натуральной древесины, потерявшее потребительское свойство, в количестве 2 м³ на сумму 120 000 рублей. Была выписана товарно-транспортная накладная № ГМ 3019636 от 25 июля 2014 года, т.к. доставка материалов осуществилась транспортом. Были составлены следующие бухгалтерские записи:

1) Списана фактическая себестоимость реализованных материалов;

Д-т. сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» К-т. сч. 10-1 «Сырье и материалы» - 120 000 руб.

2) Предъявлена к оплате договорная стоимость за реализованные материалы

Д-т. сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т. сч. 90-07-1 «Прочие доходы по текущей деятельности, необлагаемые НДС» - 120 000 руб.

Реализация материалов, изначально приобретенных для производства продукции на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» отражается с использованием счета 90-07 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

2.5 Учет материалов на складах и в бухгалтерии

Учет материалов на складе ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» ведется материально - ответственным лицом. Кладовщик на каждый номенклатурный номер материала открывает карточку складского учета материалов.

Пример, на склад лесопильного участка 3 марта 2014 года поступили гвозди по требованию б/н от кладовщика Лютомской Р.П. в количестве 5 кг. Материально ответственное лицо, заведующая складом лесопильного участка, Абрамович Л.Б. отрывает каточку складского учета материальных ценностей, в которой указывается наименование ценностей (гвозди), цена (7483 рублей), единица измерения (кг.). На основании требования б/н заведующий складом Абрамович Л.Б. делает запись в карточку складского учета по приходу материалов, на основании товарно-транспортных накладных № 1008636, 0576801, 0576806, 0576812 были сделаны записи в карточке складского учета по расходу материалов. Записи в карточке складского учета делаются в день совершения операций с выведением остатка материалов после записи каждой операции.

В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Бухгалтер 1 раз в 10 дней обязательно систематически непосредственно на складе в присутствии материально-ответственного лица проверяет правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки складского учета и подтверждает это своей подписью.

В конце месяца на основании конечного сальдо в карточке, бухгалтером составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, по каждому складу, в которой отражается наименование материала, приход, расход и остаток материалов в натуральном и стоимостном выражении.

Учет обеспечивает точное и правильное отражение наличия материальных ценностей по их количеству в разрезе номенклатурных номеров по каждому лицу, ответственному за их сохранность. Новые их поступления, перемещения от одного ответственного лица к другому или за пределы организации, а также изменение их рабочего состояния вследствие перехода из запаса в эксплуатацию и обратно, ликвидация, порча и т.п. материальные ценности своевременно оформляются соответствующими документами и получают отражение в учете.

2.6 Особенности учета отдельных видов материальных ценностей

2.6.1 Особенности учета горюче-смазочных материалов

Для отражения операций, связанных с поступлением, хранением, выдачей и списанием горюче-смазочных материалов используется субсчет 10-3 «Топливо». Аналитический учет по данному субсчету ведется в разрезе материально ответственных лиц, видов горюче-смазочных материалов и мест их хранения.

ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» приобретает горюче-смазочные материалы на автозаправочных станциях РУП «Беларуснефть-Минскоблнефтепродукт», используя при этом электронные карты. Организация в соответствии с заключенным договором № 7000283 от 01 июля 2012 года обеспечивает их предварительную оплату, а автозаправочное предприятие - отпуск в счет ранее перечисленных денежных средств. По окончании месяца РУП «Беларуснефть-Минскоблнефтепродукт» представляет отчет о количестве и стоимости отпущенных нефтепродуктов, товаров и оказании услуг, в котором указывается наименование (ДТЛ, ДТ-Л-К4, АИ-95-К5 Евро), количество и стоимость отпущенных в течение месяца горюче-смазочные материалов. Оплата может производиться как за наличный, так и безналичный расчет. При оплате по безналичному расчету составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т. сч. 51 «Расчетный счет» - 45 220 801 руб.;

Д-т. сч. 10-3 «Материалы» субсчет «Топливо» К-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 37 684 011 руб;

Д-т. сч. 18 «НДС по приобретенным товарам и услугам» К-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 7 536 790 руб.

При оплате наличными денежными средствами составляются бухгалтерские записи:

Д-т. сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет «расчеты с подотчетными лицами в рублях» К-т. сч. 50 «Касса» - на сумму выданных денежных средства под отчет ;

Д-т. сч. 10-3 «Материалы» субсчет «Топливо» К-т. сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет «расчеты с подотчетными лицами в рублях» - на сумму оприходованных горюче-смазанных материалов на основании утвержденного авансового отчета без НДС;

Д-т. сч. 18 «НДС по приобретенным товарам и услугам» К-т. сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет «расчеты с подотчетными лицами в рублях» - на сумму НДС.

Полученные горюче-смазочные материалы приходуются по каждому материально ответственному лицу. Приобретенное топливо (бензин, дизельное топливо, сжатый и сжиженный газ) списывается на основании путевых листов. В путевом листе обязательно указываются: маршрут движения, время выезда и возвращения, показатели спидометра при выезде и возвращении.

Например, на основании путевого листа № 47 от 10 апреля 2014 года был произведен расчет расхода топлива автомобиля ГАЗ-САЗ-3507 государственный номер АК 4759-5. Начальные показания спидометра - 91601, показания спидометра после возвращения на линию - 91697 из этого вытекает, что автомобиль проехал 96 километров (91697-91601= 96 км.) Его линейная норма расхода топлива на 100 километров 30 литров дизельного топлива. Значит он израсходовал 28,8 литров топлива (96*30/100=28,8 л.)

Расход горюче-смазочных материалов отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Топливо».

При сверхнормативном расходе горюче-смазочных материалов стоимость перерасхода подлежит удержанию за счет виновных лиц либо учитывается в составе затрат, не участвующих в налогообложении.

Основным исходным документом, по которому определяется расход горюче-смазочных материалов являются линейные нормы расхода топлива, разработанные и утвержденные Министерством транспорта и коммуникаций Респубилики Беларусь. В ОАО « «Борисовский шпалопропиточный завод» издается приказ об установлении норм расхода ГСМ.

При отсутствии установленных норм расхода топлива до их утверждения учет фактического расхода топлива производится по временным нормам на срок не более 6 месяцев.

При сверхнормативном расходе горюче-смазочных материалов перерасход на себестоимость продукции не относят, а списывают на внереализационные расходы как сумму потерь активов, если пережог будет установлен по вине организации. В случаях, когда перерасход горюче-смазочных материалов допущен по вине работника предприятия либо установлен факт хищения, стоимость горюче-смазочных материалов, использованных сверх установленных норм, должно восстановить виновное лицо.