Главная
База знаний "Allbest"
Бухгалтерский учет и аудит
Теория и практика бухгалтерского баланса ЗАО "Фокстрот"
Теория и практика бухгалтерского баланса ЗАО "Фокстрот"
Понятие бухгалтерского баланса, его виды и аналитические возможности. Требования к бухгалтерскому балансу. Формирование показателей актива и пассива баланса. Сравнительная характеристика российского бухгалтерского баланса с балансами зарубежных стран.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 27.08.2012 |
| Размер файла | 359,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. Понятие бухгалтерского баланса, его виды и аналитические возможности
- Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу
- 2. Порядок формирования показателей актива баланса
- 2.1 Формирование показателей раздела "Внеоборотные активы"
- 2.2 Формирование показателей раздела "Оборотные активы"
- 3. Порядок формирования показателей пассива баланса
- 3.1 Формирование показателей раздела "Капитал и резервы"
- 3.2 Формирование показателей раздела "Долгосрочные обязательства"
- 3.3 Формирование показателей раздела "Краткосрочные обязательства"
- 4. Сравнительная характеристика российского бухгалтерского баланса с балансами зарубежных стран
- 5. Практика формирования бухгалтерского баланса
- Заключение
- Список использованных источников
- Приложение
Введение
Актуальность темы заключается в том, что результативность управления предприятием в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. В системе информационного обеспечения особое значение имеют бухгалтерские данные, а отчетность становится основным средством коммуникации, обеспечивающим достоверное представление информации о финансовом состоянии предприятия. Причин тому несколько, основная из них состоит в изменении форм собственности. Этот процесс, наиболее динамично развивающийся в сфере обращения, вполне естественно привел к разрушению многих вертикальных связей и последовавшей за этим информационной обособленности предприятий.
Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо прежде всего уметь реально оценивать финансовое состояние как своего предприятия, так и его существующих и потенциальных контрагентов. Для этого необходимо иметь соответствующее информационное обеспечение. Основу информационного обеспечения анализа финансового состояния должна составляет бухгалтерская отчетность. Безусловно, в анализе может использоваться дополнительная информация главным образом оперативного характера, однако она носит лишь вспомогательный характер.
Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.
Степень изученности проблемы. Проблемы бухгалтерского баланса, его роль в информационной системе учета и анализа уже давно привлекают внимание многих исследователей. В наши дни наибольший интерес по этой проблеме представляют работы таких авторов, как Авдеев В.В., Агафонова М.Н., Бабаев Ю.А., Безбородова Т.И., Гарынцев А.Г., Касьянова Г.Ю., Колесников С.И., Поленова С.Н., Середа К.Н., Сухарев И.Р., Тхагапсо Р.А., Швецкая В.М. и др.
Однако вопросам использования теоретических основ баланса для целей анализа уделяется недостаточно внимания.
Целью работы является исследование теории и практики бухгалтерского баланса.
Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
1) охарактеризовать понятие, виды и аналитические возможности бухгалтерского баланса;
2) проанализировать порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (как в теории, так и на примере одного из действующих предприятий);
3) провести сравнительную характеристику российского бухгалтерского баланса с балансами зарубежных стран.
Объектом исследования выступает совокупность теоретических и методологических особенностей бухгалтерского баланса.
Предметом исследования является практика формирования показателей бухгалтерского баланса ЗАО "Фокстрот".
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные работы отечественных и зарубежных авторов по проблемам теории и практике бухгалтерского учета и балансоведения. Исследование проводилось на основе научного анализа законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности, материалов научных и практических конференций и семинаров.
Эмпирическая база исследования включает данные годовой отчетности ЗАО "Фокстрот".
бухгалтерский баланс актив пассив
В ходе исследования использовались как общенаучные методы познания - абстрактно-логический, монографический, моделирования, расчетно-конструктивный - так и частные методы и приемы: балансов, сводки, группировки, ранжирования, коэффициентов, сравнения.
Структура работы. Работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.
1. Понятие бухгалтерского баланса, его виды и аналитические возможности
Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу
Бухгалтерский баланс (французское balance - весы) - способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке Гарынцев А.Г. Дефиниции баланса как категории бухгалтерского учета // Всё для бухгалтера. 2007. №18(210). С. 18.. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями.
Активы хозяйства и источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы - в активе, а источники - в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса: АКТИВЫ = ПАССИВЫ.
Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации данное равенство можно представить в следующем виде: АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Колесников С.И. Об основном балансовом уравнении в бюджетном учете // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2009. №5 (221).С. 28. .
В бухгалтерском балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях. Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина. Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина. Все статьи актива и пассива баланса исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса.
Актив баланса содержит два раздела:
I Внеоборотные активы;
II Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
III Капитал и резервы;
IV Долгосрочные обязательства;
V Краткосрочные обязательства.
Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления источников.
Состав разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами.
В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату Поленова С.Н. Бухгалтерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей // Всё для бухгалтера. 2008. №4 (220).С. 41. .
Группировка экономических ресурсов в активе баланса представлена в таблице 1.1 (см. приложение). Пассив баланса состоит из трех разделов (таблица 1.2, см. приложение).
При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:
1. Денежного выражения - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.
2. Обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).
3. Действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).
4. Учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).
5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне Бортник Н.А. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / Н.А. Бортник, Н.Н. Бортник. М.: Дашков и К, 2009.С. 199. .
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / С.Н. Поленова, Л.Н. Юдина. 3-е изд. М.: Дашков и К, 2009.С. 24. .
Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйства и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организаций путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.
Вступительный баланс (начальный) это первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов у организации.
Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов).
Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица Тхагапсо Р.А. Развитие методики формирования промежуточных и заключительных ликвидационных балансов // Всё для бухгалтера. 2006. №21 (189).С. 33. .
Предварительный баланс разрабатывается заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой для составления такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активов и пассивов на момент его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Предварительный баланс позволяет заранее установить финансовое положение организации в конце отчетного периода.
Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.
Баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: "Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов" и др. в современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой.
Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Вузовский учебник, 2009.С. 249. .
Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. Например, поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам организации в сумме 62 500 руб. Отразим в балансе данную операцию.
Операция затронула две статьи актива баланса: денежные средства по статье "Расчетный счет" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму, т.е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса.
К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.
Основные средства оцениваются в балансе по сумме фактических затрат на приобретение (таблица 1.3, см. приложение).
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением: А + Х - Х = П, где А - актив; П - пассив; Х - изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 руб. Отразим в балансе данную операцию (таблица 1.4, см. приложение).
Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье "Задолженность перед персоналом организации" уменьшились, а по статье "Задолженность перед бюджетом" увеличились на одну и ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса.
Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений записывается уравнением: А = П + Х - Х.
Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков материалы на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены. Отразим в балансе данную операцию (таблица 1.5, см. приложение).
Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе балансе ("Материалы") и одной статьи в пассиве баланса ("Поставщики и подрядчики"). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.
Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением: А + Х = П + Х.
Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.
Пример. Погашен краткосрочный банковский кредит в сумме 7500 руб. (таблица 1.6, см. приложение).
В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса (статья "Краткосрочные кредиты банка"). Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.
Четвертый тип балансовых изменений можно отразить уравнением: А - Х = П - Х.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении.
Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние Касьянова Г.Ю. Учет-2010: бухгалтерский и налоговый с учетом последних указаний Минфина России. М.: АБАК, 2010.С. 39. .
По данным баланса определяется обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др. сигнализируя о недостатках в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления их причин.
На основе данных баланса разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.
С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение читать баланс дает возможность:
· получить значительный объем информации о предприятии;
· определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;
· установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
· оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.
Бухгалтерский баланс является средством коммуникации, благодаря которому:
· руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
· аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
· аналитики определяют направления финансового анализа.
Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения: чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку); за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал).
Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять таким образом свои информационные потребности.
Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату. Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса.
2. Порядок формирования показателей актива баланса
2.1 Формирование показателей раздела "Внеоборотные активы"
Нематериальные активы (строка 110). В этой строке указывается остаточная стоимость нематериальных активов. Чтобы определить, относится ли актив к нематериальным, надо обратиться к Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" Приказ Минфина РФ от 27. 12.2007 N 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"» // Российская газета. 02. 02.2008. . Настоящее Положение не применяется в отношении:
а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
г) финансовых вложений.
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При выполнении вышеуказанных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Основные средства (строка 120). Эта строка предназначена для отражения остаточной стоимости основных средств. К ним относятся активы, которые служат больше 12 месяцев, приносят доход и используются для производства продукции либо для управленческих нужд. Такое определение приведено в п.4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" Приказ Минфина РФ от 30. 03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"» (ред. от 27. 11.2006) // Российская газета. 16. 05.2001, 31. 12.2006. (далее - ПБУ 6/01).
В составе основных средств также можно отражать недвижимость, на которую еще не получено свидетельство о праве собственности. Это возможно только в том случае, если объект введен в эксплуатацию и его учет ведется на счете 01. Если незарегистрированная недвижимость учитывается на счете 08, стоимость такого объекта показывается по строке 130 "Незавершенное строительство".
В составе основных средств отражаются те объекты, которые принадлежат организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Сюда включается также имущество, полученное по договору лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя.
При аренде предприятия как имущественного комплекса его стоимость отражается по строке 120.
Остальные арендованные основные средства показываются в справочном разделе забалансовых счетов по строкам 910 "Арендованные основные средства" и 911 "В том числе по лизингу".
Согласно п.15 ПБУ 6/01 результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем году. Если организация производит переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2010 г., то изменение стоимости основных средств при составлении баланса за 2009 г. не отражается. Изменение стоимости основных средств будет отражено во вступительном балансе на 2010 г.
В балансе стоимость основных средств показывается за вычетом амортизации. Однако не все основные средства амортизируются. Например, по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства начисляют не амортизацию, а износ. Сумму начисленного износа показывают по строке 980 справочного раздела баланса. А по земельным участкам и объектам природопользования вообще не начисляется ни амортизация, ни износ. Поэтому в строке 120 указывается первоначальная стоимость неамортизируемых основных средств.
Незавершенное строительство (строка 130). По этой строке баланса отражаются затраты на приобретение или строительство основных средств и НМА, еще не введенных в эксплуатацию. Сюда же входит стоимость имущества, полученного безвозмездно или по бартеру, но еще не учтенного в составе основных средств. Здесь же показывают стоимость оборудования, не переданного в монтаж или пока не смонтированного. Оно учитывается на счете 07 "Оборудование к установке". Кроме того, по строке 130 отражаются затраты по незаконченным НИОКР.
Как говорилось выше, на счете 08 может учитываться не зарегистрированная в установленном порядке недвижимость Овсейко С. Имущество и обязательства: правовая и бухгалтерская концепции // Юрист. 2009. №11.С. 29. . При заполнении баланса стоимость таких объектов недвижимости за минусом амортизации показывается по строке 130.
Доходные вложения в материальные ценности (строка 135). В этой строке отражается стоимость только того имущества, которое изначально предполагалось использовать для передачи в лизинг или прокат. Стоимость такого имущества в балансе показывается за минусом начисленной амортизации Безбородова Т.И. Методика пересчета неденежных статей бухгалтерского баланса в период инфляции // Информационно-аналитическая газета «Налоги». 2009. №1.С. 32. .
Если имущество изначально не предназначалось для этих целей, но по тем или иным причинам сдается в аренду, его надо учитывать в составе основных средств.
Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). Финансовые вложения относятся к долгосрочным, если они сделаны на срок более года. Финансовые вложения на срок менее года отражаются по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" разд. II "Оборотные активы".
Эти строки заполняются с учетом норм ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" Приказ Минфина РФ от 10. 12.2002 N 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений"» (ред. от 27. 11.2006) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 03. 03.2003, 22. 01.2007. (далее - ПБУ 19/02). В них отражаются вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиции в ценные бумаги, дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования. Кроме того, здесь же показываются средства, вложенные в совместную деятельность, деньги на депозитных счетах в банках, а также займы, предоставленные другим организациям. Впрочем, если по депозитам начисление процентов в договоре не предусмотрено, то такие активы надо отразить по строке 260 "Денежные средства" разд. II "Оборотные активы".
На конец отчетного периода финансовые вложения отражают с учетом причитающихся процентов.
Обратим внимание: к финансовым вложениям не относятся собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Кроме того, займы, выданные работникам организации, также не являются финансовыми вложениями. Их надо показать в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240.
Если ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, имеют признаки обесценения (пп.37, 38 ПБУ 19/02), то следует создать резерв под обесценение этих вложений. В балансе стоимость таких ценных бумаг надо показать за вычетом суммы созданного резерва Швецкая В.М. Бухгалтерское дело: учебник / В.М. Швецкая. М.: Дашков и К, 2009.С. 103. .
Итак, в разделе I актива баланса "Внеоборотные активы" представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.
2.2 Формирование показателей раздела "Оборотные активы"
Запасы (строка 210). По данной строке отражается стоимость всех материально-производственных запасов организации. В строках 211 - 217 дается расшифровка этих сведений.
По строке 211 указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство. Здесь же отражают стоимость специальных принадлежностей и специальной одежды, если они учитываются на счете 10 "Материалы".
Если организация приходует и списывает сырье и материалы по учетным ценам, то значение строки 211 равно:
сумме дебетового сальдо по счету 10 и дебетового сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" по соответствующим ценностям, если фактическая себестоимость материалов превышает учетную;
разности дебетового остатка по счету 10 и кредитового сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" по соответствующим ценностям, если фактическая себестоимость материалов ниже учетной.
По строке 213 отражаются затраты на незавершенное производство и незаконченные работы или услуги. Это остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46. Отметим, что в остатке по дебету счета 29 не отражаются затраты на НИОКР, осуществленные научно-исследовательскими и конструкторскими подразделениями предприятия. Они учитываются на счете 08.
По строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же отражают покупную стоимость своих товаров. Если организация создавала резерв под снижение стоимости материальных ценностей, то по строке 214 показывается разница между себестоимостью готовой продукции и товаров и суммой этого резерва.
В строке 215 записывают стоимость отгруженной продукции в случае, если согласно договору право собственности на нее переходит не в момент отгрузки, а позже (например, после оплаты).
По строке 216 указываются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Например:
стоимость лицензии на право осуществления какой-либо деятельности;
расходы по дорогостоящему ремонту основных средств;
затраты на открытие нового производства;
страховые взносы, перечисленные одним платежом.
По строке 217 показывают прочие затраты, которые не были отражены в предыдущих строках группы статей "Запасы".
Дебиторская задолженность (строка 230). В строке 230 отражается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается та задолженность, которая по условиям договора подлежит погашению более чем через 12 месяцев. Если задолженность краткосрочная (срок ее погашения по договору менее 12 месяцев), она отражается по строке 240 баланса.
В рекомендованной Минфином России форме бухгалтерского баланса к строке 240 дана всего одна расшифровка - задолженность покупателей и заказчиков.
Однако если какой-либо вид дебиторской задолженности окажется выше уровня существенности, который фирма установила в учетной политике, то эту задолженность надо отразить в отчетности отдельной строкой.
Не погашенная в срок дебиторская задолженность считается сомнительной. На сумму такой задолженности предприятие может создать резерв сомнительных долгов. В балансе сумма дебиторской задолженности отражается за минусом этого резерва.
Итак, в разделе II актива баланса "Оборотные активы" отражаются активы несколькими группами. В группе "Запасы" отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости. Вторую группу текущих активов представляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации. Группа "Денежные средства" представлена статьями "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета", "Прочие денежные средства". В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.
3. Порядок формирования показателей пассива баланса
3.1 Формирование показателей раздела "Капитал и резервы"
Уставный капитал (строка 410). Общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и общества с дополнительной ответственностью по этой строке указывают величину уставного капитала. Государственные и муниципальные унитарные предприятия показывают сумму уставного фонда, а товарищества на вере и полные товарищества - складочный капитал.
Величину уставного капитала по строке 410 отражают полностью, даже если он оплачен частично. Сумма задолженности учредителей показывается в строке 240.
Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411). Данная строка баланса предназначена для отражения стоимости собственных акций (долей), которые выкуплены у акционеров (участников) с целью их аннулирования. Стоимость таких акций показывается в круглых скобках, так как она уменьшает величину уставного капитала. Уменьшение уставного капитала (как и его увеличение) обязательно должно быть отражено в учредительных документах.
Если собственные акции выкуплены у акционеров с целью дальнейшей перепродажи, они являются активом организации и, следовательно, не могут уменьшать ее капитал. Поэтому такие акции следует отразить в разд. II бухгалтерского баланса по строке 270 "Прочие оборотные активы", а в случае существенности показателя - в отдельной строке.
Добавочный капитал (строка 420). По этой строке отражают величину добавочного капитала. Она складывается из эмиссионного дохода, который получен как превышение рыночной цены акций общества над их номинальной стоимостью, и суммы дооценки основных средств.
Обратим внимание: в состав добавочного капитала включаются положительные курсовые разницы, образовавшиеся по взносам в уставный капитал, который сформирован в иностранной валюте. Все остальные курсовые разницы, в том числе и отрицательные по взносам в уставный капитал, в бухгалтерском учете относятся к внереализационным доходам или расходам Приказ Минфина РФ от 27. 11.2006 N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"» (ред. от 25. 12.2007) // Российская газета. 07. 02.2007, 06. 02.2008. .
Резервный капитал (строка 430). По этой строке отражаются остатки по счету 82 "Резервный капитал". В данном случае речь идет только о двух видах резервов: для покрытия убытков; на погашение облигаций акционерного общества. Эти резервы могут быть как предусмотрены законодательством, так и сформированы в соответствии с учредительными документами.
Согласно ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (ред. от 27.12.2009) Российская газета. 29. 12.1995, 29. 12.2009. (далее - Закон об АО) акционерные общества обязаны создавать резервный фонд. Поэтому они расшифровывают показатель строки 430: созданный в соответствии с законодательством - по строке 431; созданный в соответствии с учредительными документами резервный капитал - по строке 432.
Общества с ограниченной ответственностью имеют право создавать резервный фонд на основании ст.30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред. от 27.12.2009) Российская газета. 17. 02.1998, 29. 12.2009. . Обязанности по созданию резервного фонда для них не установлено. Поэтому они всю сумму резервного капитала, указанную по обобщающей строке 430, повторяют по строке 432.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470). По этой строке указывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как прошлых лет, так и отчетного года. Это сальдо счета 84 на 31 декабря. При этом прибыль (убыток) отчетного года и прошлых лет можно отражать по отдельным дополнительным строкам.
Обратим внимание: нераспределенную прибыль следует отражать в бухгалтерской отчетности с учетом решения о распределении дивидендов, принятого на годовом собрании акционеров (учредителей) общества.
Итак, в разделе III баланса "Капитал и резервы" самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.
3.2 Формирование показателей раздела "Долгосрочные обязательства"
Займы и кредиты (строка 510). В этой строке отражаются невозвращенные остатки заемных средств, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев. Остатки займов и кредитов, полученных по договорам, предусматривающим меньший срок погашения, указываются по строке 610 разд. V "Краткосрочные обязательства".
В п.6 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" Приказ Минфина РФ от 06. 10.2008 N 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам"» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 03. 11.2008. сказано, что в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
о сроках погашения займов (кредитов);
о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:
· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
· дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
· суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
· иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Итак, статьи раздела IV баланса "Долгосрочные обязательства" характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.
3.3 Формирование показателей раздела "Краткосрочные обязательства"
Кредиторская задолженность (строка 620). По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровка показателя этой строки дается в следующих пяти строках. Это задолженность:
перед поставщиками и подрядчиками;
перед работниками по начисленной, но еще не выданной заработной плате;
перед государственными внебюджетными фондами по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям;
прочая кредиторская задолженность. Это могут быть взносы по добровольному страхованию, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т.п.
Существуют разные мнения по вопросу отражения в учете сумм ЕСН. Некоторые специалисты считают, что ЕСН следует учитывать на счете 68 Авдеев В.В. Годовой отчет 2009: приложение к бухгалтерскому балансу // Всё для бухгалтера. 2010. №2 (242).С. 32. , другие полагают - на счете 69 Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот: практ. пособие / М.Н. Агафонова. М.: ГроссМедиа, 2009.С. 278. . Обе позиции правомерны. Поэтому если организация ведет учет сумм ЕСН на счете 68, то в балансе расшифровка задолженности по этому налогу производится по строке 624. Если ЕСН учитывается на счете 69, то задолженность по налогу отражается по строке 623 баланса.
У бухгалтеров часто возникает вопрос: надо ли в составе кредиторской задолженности в балансе отражать сумму НДС? Напомним, что существует действующее Письмо Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" Бухгалтерский учет. 1997. N 1.С. 3 - 4. . В нем предусматривается, что НДС, начисленный с полученных авансов, надо отражать такой проводкой:
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
отражена сумма НДС с авансов.
Но некоторые специалисты рекомендуют при начислении НДС с суммы поступивших авансов делать бухгалтерскую проводку:
Дебет 76 Кредит 68 "Расчеты по НДС" Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2009.С. 39. .
Таким образом, полученный фирмой от покупателя аванс отражается на счете 62 в полной сумме, а сумма НДС начисляется за счет прочих расчетов.
При втором способе учета НДС возникает необоснованная дебиторская задолженность. Поэтому при начислении НДС с авансов в бухучете следует руководствоваться Письмом Минфина России от 12.11.1996 N 96. При этом в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следует указать полную сумму кредиторской задолженности по авансам с учетом НДС.
Доходы будущих периодов (строка 640). По этой строке отражаются суммы доходов, которые получены в отчетном периоде или ранее, но относятся к будущим периодам. Они учитываются на счете 98.
Например, к доходам будущих периодов относится сумма полученной авансом арендной платы. Сюда же входят:
остаточная стоимость безвозмездно полученного имущества;
разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей;
величина отрицательной деловой репутации приобретенной компании.
Резервы предстоящих расходов (строка 650). По этой строке отражаются суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть будущие затраты. Резервировать средства можно, в частности, на предстоящую оплату отпусков, на ежегодные вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств. Напомним, что создание таких резервов должно быть предусмотрено в учетной политике организации Приказ Минфина РФ от 06. 10.2008 N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)) (ред. от 11. 03.2009) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 03. 11.2008, 20. 04.2009. .
По этой же статье баланса отражается резерв, сформированный для урегулирования обязательств, возникающих в связи с прекращением деятельности предприятия.
Итак, раздел V баланса "Краткосрочные обязательства" объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.
4. Сравнительная характеристика российского бухгалтерского баланса с балансами зарубежных стран
Баланс компании - в зарубежной практике это одна из основных форм отчетности, состоящая из ряда счетов, показывающих финансовое положение организации на определенную дату, как правило, на последний день отчетного периода. Баланс состоит из трех основных разделов: активы, пассивы и капитал. Активы всегда должны быть равны сумме пассивов и капитала, так как на баланс всегда можно смотреть с двух сторон:
1) как на отчет о богатстве организации, когда активы минус пассивы равны капиталу (то есть той сумме, которая может быть распределена между владельцами организации): или 2) как на отчет о том, из каких источников были сформированы активы, например частью из заемных средств (пассивы), а частью за счет средств владельцев организации (капитал). Хотя сальдо баланса должно быть равно нулю, то есть две стороны сбалансированы, свое название баланс в действительности получил из-за того, что он состоит из балансов по счетам бухгалтерских книг.
Рассмотрим схемы построения бухгалтерского баланса в зарубежной практике.
В соответствии с законодательством и традициями различных стран статьи баланса могут располагаться по определенной системе. Отдельные статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества может приобрести денежную форму.
При построении актива баланса в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров и запасов, незавершенного производства, дебиторов и др. Эта схема построения актива характерна для США, Англии. В России такая схема построения бухгалтерского баланса применялась до конца 1920-х гг.
В зарубежной практике бухгалтерский баланс отражает финансовое положение любой фирмы, самостоятельно ведущей учет. Бухгалтерский баланс часто называют Отчетом о финансовом положении.
В соответствии с МСФО Постановление Правительства РФ от 06. 03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" // Российская газета. 18. 03.1998. существуют два варианта построения баланса:
1) учетная форма (горизонтальная);
2) отчетная форма (вертикальная).
При учетной форме бухгалтерского баланса активы располагаются в левой части баланса, а обязательства и капитал - в правой части.
Отчетная форма бухгалтерского баланса предполагает первоначальное отражение активов, а за ними - обязательств и капитала.
Право выбора той или иной формы построения бухгалтерского баланса оставлено за организацией.
Балансы предприятий Российской Федерации и предприятий стран с развитой рыночной экономикой имеют принципиальные различия как по структуре средств в активе, так и по структуре источников в пассиве.
Один и тот же баланс зарубежного предприятия составляют по разной форме: более детализированная для совета директоров компании, более сокращенная для акционеров, налоговых органов, ежегодной публикации в газетах и журналах.
В зарубежной практике документ, который отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату, называется классифицированный баланс. Бухгалтерские статьи в балансе обычно классифицируются или группируются в экономически однородные блоки. Адресная часть баланса должна содержать название компании, ее юридический статус и дату составления. Дата составления отчетности может быть любой, но должно быть постоянство выбранной даты. Порядок расположения статей в балансе варьируется. В США актив расположен слева, пассив - справа: в Великобритании было принято обратное расположение, а в последнее время статьи записываются одна за другой: в Германии и Франции статьи располагаются в порядке увеличения ликвидности аналогично российской практике: в англо-говорящих странах - в порядке ее уменьшения. В целом могут быть выделены две формы баланса: форма счета или горизонтальная форма; форма отчета или вертикальная форма Куликова Л.И., Гарынцев А.Г. Статическая и динамическая трактовки бухгалтерского баланса в работах российских ученых // Бухгалтер и закон. 2008. №1 (109).С. 22. .
Подобные документы
Сущность и экономическое содержание бухгалтерского баланса. Действующая практика подготовки и предоставления бухгалтерского баланса на предприятии. Чтение бухгалтерского баланса. Проблемы и перспективы составления бухгалтерского баланса по МСФО.
курсовая работа [52,0 K], добавлен 31.01.2011Понятие бухгалтерского баланса. Классификационные признаки хозяйственных средств. Основная особенность бухгалтерского баланса - это равенство итогов актива и пассива. Требования, предъявляемые к балансовому отчету. Классификация бухгалтерских балансов.
курсовая работа [51,3 K], добавлен 31.07.2010Экономическая сущность бухгалтерского баланса, его виды и аналитические возможности. Оценка вертикального и горизонтального баланса ООО "Фининвест". Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости организации, оценка показателей ликвидности баланса.
курсовая работа [387,7 K], добавлен 16.05.2015Исторические аспекты формирования бухгалтерского баланса организации. Этапы развития бухгалтерского баланса в России. Анализ структуры бухгалтерского баланса. Мероприятия по улучшению процесса составления и предоставления бухгалтерского баланса.
курсовая работа [63,5 K], добавлен 24.12.2008Сущность бухгалтерского баланса и его ключевые показатели. Роль бухгалтерского баланса в управлении организацией. Классификация моделей бухгалтерского баланса в зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей. Структура бухгалтерского баланса.
курсовая работа [317,1 K], добавлен 22.04.2012Понятие о бухгалтерском балансе, его содержание. Структура бухгалтерского баланса, его описание и графическое расположение. Особенности актива, капитала и обязательств. Виды бухгалтерского баланса и изменение его под действием хозяйственных операций.
контрольная работа [27,9 K], добавлен 05.10.2011Правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности фирмы. Порядок формирования показателей статей актива и пассива баланса; техника их определения при составлении годового отчета. Рассмотрение структуры бухгалтерского баланса ООО "Митра".
курсовая работа [339,0 K], добавлен 23.04.2013Понятие баланса и балансового обобщения. Основная форма бухгалтерской отчетности. Принципы построения и требования к составлению бухгалтерского баланса. Запись хозяйственных операций в главную книгу и журналы. Значение и функции бухгалтерского баланса.
курсовая работа [129,9 K], добавлен 22.05.2009Характеристика актива бухгалтерского баланса: содержание, оценка статей и порядок формирования. Особенности строения бухгалтерского баланса, статьи внеоборотных и оборотных активов. Пример составления отчета о прибылях и убытках на опыте ЗАО "Олимп".
курсовая работа [49,0 K], добавлен 03.09.2011Отражение в активах и пассивах бухгалтерского баланса показателей, определяющих недостающую сумму. Группировка объектов бухгалтерского учета по составу и по источникам формирования, влиянию хозяйственных операций; составление бухгалтерского баланса.
контрольная работа [34,0 K], добавлен 20.07.2010
