Аудит безналичных расчётов ООО "Регион-Лес"

По итогам финансового года в ООО «Регион-Лес», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(10,6+290,12+165+22,1+282,5) / 5 = 154,06 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(154,06 -10,6) / 154,06 • 100% = 93,1%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(290,12 - 154,06) / 154,06 • 100% = 88,32%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 10,6 тыс. руб. и 290,12 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(165+22,1+282,5) / 3 = 156,53 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 157 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(157 - 156,53) / 156,53 • 100% = 0,3 %, что находится в пределах 20%.

Аудиторский риск получается из равенства:

Ар = Нр • Рк • Рн,

где Ар - аудиторский риск,

Нр - неотъемлемый риск (25 %),

Рк - риск средств контроля (60 %),

Рн - риск необнаружения.

В нашем случае (тест для оценки аудиторского риска представлен в Приложении 4,5)

Неотъемлемый риск составил 84% (Приложение 5).

Риск средств контроля (Приложение 4) составил 52%.

Риск необнаружения определяем расчетным путем, исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.

Рн = Ар/(Нр• Рк) = РН = 5 / (84*52) = 0,1%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

2.3 Особенности разработки программы аудита

Разработка и составление общего плана аудита.

В общем плане аудита находит свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

Таблица 2.11

Общий план аудита безналичных расчетов ООО «Регион-Лес»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО «Регион-Лес»
	с 01.01 по 31.12.12
	280
	Зарицкая А.В.
	Зарицкая А.В., Иванов П.П.
	5%
	157 тыс. руб.
№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Примечание
1.	Аудит учётной политики в части денежных расчётов	4 дня	Зарицкая А.В., Иванов П.П.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит оформления первичных документов по безналичным расчётам	5 дней	Зарицкая А.В., Иванов П.П.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
3	Аудит безналичных расчётов компании	5 дней	Зарицкая А.В., Иванов П.П.	Согласно общему плану аудита экономического субъекта

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Таблица 2.12

Программа аудита безналичных расчётов компании ООО «Регион-Лес»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО «Регион-Лес»
	с 01.01 по 31.12.12
	280
	Зарицкая А.В.
	Зарицкая А.В., Иванов П.П.
	5%
	157 тыс. руб.
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
Аудит учётной политики:	4 дня
Аудит учётной политики и её соответствия нормативной и законодательной документации	2 дня	Зарицкая А.В., Иванов П.П.	Учётная политика
Анализ учётной политики в части денежных расчётов	2 дня	Зарицкая А.В., Иванов П.П.	Учётная политика
Аудит оформления первичных документов:	5 дней
Определение степени унификации первичных документов по безналичным расчётам	2 дня	Зарицкая А.В., Иванов П.П.	первичные документы, документация
Проверка правильности оформления первичных документов по безналичным расчётам	3 дня	Зарицкая А.В., Иванов П.П.	первичные документы, документация
Аудит безналичных расчётов компании:	5 дней
Аудит правильности и полноты зачисления денег и сдачи в банк наличными	1 день	Зарицкая А.В., Иванов П.П.	первичные документы, документация
Проверка соответствия данных главной книги данным бухгалтерского баланса	2 дня	Зарицкая А.В., Иванов П.П.	первичные документы, документация
Проверка правильности отражения в учёте безналичных расчётов	2 дня	Зарицкая А.В., Иванов П.П.	первичные документы, документация

Во время проверки безналичных расчетов, члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

а) сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

б) оценка результатов выборки и распространение ее результатов напроверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

в) исследование необычных отклонений показателей бухгалтерскойотчетности («Аналитические процедуры»);

г) проверка достоверности начальных и сравнительных показателейбухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительныхпоказателей бухгалтерской отчетности»);

д) получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);

е) отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов(«Документирование аудита»);

ж) оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);

з) установление соответствия финансовых и хозяйственных операцийприменяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);

и) получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);

к) проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);

л) проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

м) оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);

н) контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Выполняя процедуру проверки операций по расчетным счетам в ООО «Регион-Лес», аудитор рассмотрел следующие вопросы:

- Формы безналичных расчетов и условия их применения в организации соответствуют положениям нормативных актов?

- Оформление и порядок расчетов платежными поручениями соответствует положениям нормативных актов?

- Оформление и порядок расчетов платежными требованиями соответствует положениям нормативных актов?

- Оформление и порядок осуществления расчетов по инкассо соответствует положениям нормативных актов?

- Оформление и порядок расчетов чеками соответствует положениям нормативных актов?

- Оформление и порядок расчетов аккредитивами соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций по расчетному счету соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?

- Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?

- Данные аналитического и синтетического учета по счету 51 «Расчетный счет» соответствуют данным главной книги и баланса?

Аудиторская проверка безналичных операций ООО «Регион-Лес» началась с того, что аудитор ознакомился со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он установил количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определил юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверил соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.

Аудитор проверил правильность оформления документов, провел арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор уделил операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности была проведена проверка на соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

Таким образом, в ходе аудита безналичных расчетов были осуществлены следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;

- проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. Особое внимание было направлено на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

При аудите операций по расчетному счету аудитор проверил:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, были сверены записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверен путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.

Особое внимание аудитор уделил проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого была проведена встречная проверка записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам было проанализировано в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке были подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат, так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги. Была проведена детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат.

Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках. ООО «Регион-Лес» спец. счетов, валютных и карточных счетов не имеет.

аудит контроль безналичный документальный



3. ПРОЦЕДУРЫ ПРОВЕРКИ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ В ООО «РЕГИОН-ЛЕС»

3.1 Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам

В результате проведения первого этапа аудиторской проверки было выяснено, что учётная политика ООО «Регион-Лес» составлена в соответствии с нормативными документами.

При анализе учётной политики мы руководствовались нормативными документами, регулирующими правила составления Учётной политики для целей бухгалтерского учёта.

В течение проверяемого периода при отражении в бухгалтерском учёте совершённых хозяйственных операций ООО «Регион-Лес» руководствовались учётной политикой для целей бухгалтерского учёта на 2012г., утверждённой Приказом Генерального директора.

По результатам анализа учётной политики ООО «Регион-Лес» для целей бухгалтерского учёта было обращено внимание на следующее: в составе учётной политики не утверждены формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, документов для внутренней бухгалтерской отчётности, а также правила документооборота.

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» при утверждении учётной политики также утверждаются формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, документов для внутренней бухгалтерской отчётности, правила документооборота и технология обработки учётной информации.

По результатам анализа можно сделать вывод: учётная политика ООО «Регион-Лес» в целом обеспечивала в проверяемом периоде полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности фактов хозяйственной деятельности, раскрытие способов учёта, непротиворечивость данных аналитического и синтетического учёта, а также рациональное ведение бухгалтерского учёта в рамках Общества, однако нуждалась в доработке.

Учётная политика в части операций по безналичным расчетам определена правильно.

Рассмотрим результаты второго этапа проверки. Была проверена достоверность и полнота сведений о рублёвых счетах в банках и иных кредитных учреждениях.

Было проверено наличие необходимых первичных документов по счетам - выписок по расчётным счетам и приложенных к ним платёжных документов. Выписки вместе с платёжными документами были подобраны в хронологической последовательности. В целях проверки полноты первичных документов ООО «Регион-Лес» было проверено выборочно соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам по расчётному счёту организации. Результаты проверки показали, что исходящее сальдо по выписке предыдущего дня соответствует входящему сальдо по выписке следующего дня движения по счёту. Все первичные документы, подтверждающие операции, имеются в наличии.

Подлинность платёжных документов ООО «Регион-Лес» была проверена по наличию отметки банка о том, что данный платёжный документ был проведён банком.

Проводился просмотр и пересчёт числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Результаты отражены в рабочем документе РД-1 (табл. 3.1).

Вся информация о наличии и движении безналичных денежных средств ООО «Регион-Лес» собирается на счёте 51.

При аудите операций по безналичным расчетам необходимо установить, сколько на предприятии имеется расчётных счетов, и при наличии нескольких таких счетов проверить, как ведётся аналитический и синтетический учёт по каждому из них.



Таблица 3.1

Рабочий документ РД-1

Наименование документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Сумма по документу, руб.	Сумма по расчёту аудитора, руб.	Отклонение	Влияние на отчётность
Платёжное поручение	18.03.2012	39	404000	404000	Не выявлено	-
Платёжное требование	23.05.2012	42	505	505	Не выявлено	-
Выписка из лицевого счёта	19.08.2012	-	2194400,00	2194400,00	Не выявлено	-

ООО «Регион-Лес» имеет следующие расчётные счета:

- рублёвый 40702810235110100821 в Кировском отделении №8593 Сбербанка России г. Киров, БИК 044206604, ИНН/КПП банка 7707083893/482202001;

- рублёвый 40702810200001428529 в ЗАО «Райффайзенбанк» Кировский филиал, БИК 044525700, ИНН/КПП банка 7744000302/775001001.

С расчётных счетов банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчётов, а также выдаёт средства на оплату труда и на текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчётный счёт или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счёта (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платёжных поручений) или с их согласия (оплата платёжных требований-поручений поставщиков, подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке, по решению судов, налоговых и финансовых органов.

При аудите операций по расчётному счёту ООО «Регион-Лес» было выявлено следующее:

- суммы в выписках банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- правильно и полно зачислены деньги и сданы в банк наличными;

- штамп банка на первичных документах имеется;

- перечислены денежные средства акцептованными платёжными поручениями через почтовые отделения связи обоснованно;

- бухгалтерские проводки по операциям в банке правильно составлены.

Проверка оборотов по счёту 51 ООО «Регион-Лес» за 2012 год представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Обороты по счёту 51 «Расчётные счета» за 2012 год

Период	Начальный остаток по Дебету	Начальный остаток по Кредиту	Оборот по Дебету	Оборот по Кредиту	Конечный остаток по Дебету	Конечный остаток по Кредиту
Январь	869813,69	-	7242187,90	6696720,24	1415281,35	-
Февраль	1415281,35	-	8755002,00	9852011,67	318271,68	-
Март	318271,68	-	10742190,03	10054981,95	1005479,76	-
Апрель	1005479,76	-	9807550,04	10107142,81	705886,99	-
Май	705886,99	-	10470363,78	9869539,80	1306710,97	-
Июнь	1306710,97	-	11154507,87	11111827,55	1349391,29	-
Июль	1349391,29	-	12427107,23	11808236,95	1968261,57	-
Август	1968261,57	-	9750079,36	11599862,43	118478,50	-
Сентябрь	118478,50	-	8647559,41	7645350,75	1120687,16	-
Октябрь	1120687,16	-	10524201,79	10596010,84	1048878,11	-
Ноябрь	1048878,11	-	9073260,77	9400099,61	722039,27	-
Декабрь	722039,27	-	13630119,37	12786325,08	1565833,56	-
Итого	869813,69	-	122224129,6	121528109,7	1565833,56	-

В подразделе «Денежные средства» (строка 260) отражают денежные средства, учёт которых ведут на счете 50, 51. Проверка показала, что обороты по Главной книге совпадают с данными бухгалтерского баланса.

Проведено сопоставление данных регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности на начало и конец проверяемого периода за 2012 год.

Источники информации для проверки:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1).

2. Сводные регистры синтетического учёта (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам 50 и 51).

Все документы берутся за аудируемый период.

Путём сопоставления данных регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности на начало и конец проверяемого периода необходимо убедиться в том, что сальдо по счетам 50 и 51 не содержит искажений.

3.2 Оценка и обобщение результатов проверки

Результаты сверки на основании оборотно-сальдовых ведомостей по счёту 51 «Расчётные счета» и 50 «Касса» оформлены в рабочей таблице РД-2 и рабочей таблице РД-3 (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Рабочий документ РД-2

№счёта	На начало проверяемого периода	На конец проверяемого периода	Отклонение
Сальдо по счёту 50 (по данным синтетического учёта), руб.	0	0	Не выявлено
Сальдо по счёту 51 (по данным синтетического учёта), руб.	90005,48	18999,75	Не выявлено
Данные строки 260 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса (форма №1), тыс. руб.	90	19	Не выявлено
Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки	ДА

Отклонений не выявлено (табл.3.4).



Таблица 3.4

Рабочий документ РД-3

Период	Начальный остаток по Дебету	Начальный остаток по Кредиту	Оборот по Дебету	Оборот по Кредиту	Конечный остаток по Дебету	Конечный остаток по Кредиту
По счёту 51 согласно Главной книги, руб.	869813,69	-	122224129,6	121528109,7	1565833,56	-
Согласно данным аудита	869813,69	-	122224129,6	121528109,7	1565833,56	-
По счёту 50 согласно Главной книги, руб.	-	-	1401932,93	1401932,93	-	-
Согласно данным аудита	-	-	1401932,93	1401932,93	-	-
Согласно бухгалтерскому балансу строка 260, тыс. руб.	870	-	-	-	1566	-
Согласно данным аудита	870	-	-	-	1566	-
Согласно Отчёту о движении денежных средств, тыс. руб.	870	-	122224	121528	1566	-
Согласно данным аудита	870	-	122224	121528	1566	-

Отклонений не выявлено.

В ходе проведения аудита выборочно была проверена правильность отражения в учёте безналичных расчётов.

На примере одного дня был рассмотрен порядок отражения в учёте данных о движении безналичных денежных средств на расчётном счёте исследуемой организации.

Так, за 20 июня 2012 г. бухгалтер ООО «Регион-Лес» произвел следующие записи:

- Дебет 60 кредит 51 - 80100 руб. - перечислены денежные средства по счету №10.

- Дебет 51 кредит 62 - 1000 руб. - поступили денежные средства от ООО «ВятЛесДрев» по счету №СЧ-12;

- Дебет 51 кредит 62 - 100000 руб. - поступили денежные средства от ООО «Лесник».

Результаты проверки полноты отражения безналичных расчётов в бухгалтерском учёте представлены в рабочей таблице РД-4.

Источники информации:

первичные документы по учёту безналичных расчётов;

регистры аналитического учёта.

По документам, попавшим в выборку, мы отследили полноту отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Рабочий документ РД-4

Наименование документа	Номер и дата	Дебет	Кредит	Сумма по данным бух. учёта компании, руб.	Результаты проведения проверки учёта
					Результат согласно данным проверки	Сумма, руб.
Платёжное поручение	№39 18.03.2012	60	51	404000	нарушений не обнаружено	404000
Платёжное требование	№42 23.05.2012	60	51	505	нарушений не обнаружено	505
Выписка из лицевого счёта	20.06.2012	60	51	80100	нарушений не обнаружено	80100
Выписка из лицевого счёта	20.06.2012	51	62	1000	нарушений не обнаружено	1000
Выписка из лицевого счёта	20.06.2012	51	62	100000	нарушений не обнаружено	100000

Все операции отражены верно.

В процессе аудиторской проверке ООО «Регион-Лес» были выявлены следующие искажения, сгруппированные в таблице 3.6.



Таблица 3.6

Искажения, выявленные при аудиторской проверке ООО «Регион-Лес»

№п/п	Рабочий документ	Сущность ошибки	Сумма искажения
1	Выписка банка от 23.01.12., 05.04.12., 06.04.12.,	Отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки	36800
2	Сводные регистры синтетического учета	Некорректная корреспонденция бухгалтерских счетов

Существенными данные искажения не являются, так как они находятся в пределах уровня существенности (36800).

Стоит отметить, что инвентаризация денежных средств организации проводится перед составлением годовой отчётности, включает проверку соответствия остатков средств на расчётных, валютных и специальных счетах организации данным бухгалтерского учёта. Инвентаризация отклонений не выявила.

Итак, можно сделать вывод, что денежные средства ООО «Регион-Лес», хранящиеся на расчётных счетах, учитывают на синтетическом счёте 51 «Расчётные счета». В дебет этого счёта записывают поступления денежных средств на расчётный счёт, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчётном счёте. Основанием для записей по расчётному счёту служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Аудит операций по валютным счетам. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за её пределами.

Аудитору необходимо проверить:

- как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;

- законность открытия валютных счетов;

- соответствие сумм по выпискам банка суммам, отражённым в первичных документах;

- правильно ли применялись формы расчётов при внешнеэкономической деятельности;

- своевременно ли предоставляются платёжные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счёту;

- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

- правильно ли отражены в учёте операции по покупке и продаже валюты;

- правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;

- правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.

Стоит отметить, что в ООО «Регион-Лес» нет валютных и специальных счетов.

В ООО «Регион-Лес» не ведутся подобные расчёты.

Итак, можно сделать вывод, что учётная политика в части операций с безналичными расчетами определена правильно; все открытые организацией счета отражены в отчётности; все первичные документы, подтверждающие безналичные операции, имеются в наличии; обороты по главной книге совпадают с данными бухгалтерского баланса, в целом все безналичные операции отражены верно.

Обобщим результаты проведения аудита.

Объекты аудита:

а) форма №1 «Бухгалтерский баланс» на 31.12.2012 г.

б) сальдо и обороты за 2012 г. по счёту 51:

В подразделе денежные средства (строка 260) отражают денежные средства, учёт которых ведут на счёте 50, 51.

Проверка оборотов по счетам 50 и 51 за 2012год (табл.3.7):



Таблица 3.7

результаты проверки денежных средств по счетам 50 и 51, в руб.

№счёта	На начало проверяемого периода	На конец проверяемого периода	Отклонение
Сальдо по счёту 50 (по данным синтетического учёта), руб.	0	0	Не выявлено
Сальдо по счёту 51 (по данным синтетического учёта), руб.	90005,48	18999,75	Не выявлено
Данные строки 260 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса (форма №1), тыс. руб.	90	19	Не выявлено
Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки	ДА

в данном случае проверка показала, что обороты по Главной книге совпадают с данными бухгалтерского баланса.

По мнению аудиторов, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчётность за 2012 год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Регион-Лес» по состоянию на 1 января 2013 года и финансовых результатов её деятельности за 2012 год.

В результате проведённой аудиторской проверки ошибки были допущены незначительные (в пределах уровня существенности).



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель данной курсовой работы заключалась в изучении и раскрытии порядка аудита безналичных расчетов.

В ходе работы мы:

- ознакомились с основной нормативной, методической и учебной литературой по теме работы;

- порядок ведения аудита безналичных расчетов.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета безналичных расчетов действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля безналичных расчетов. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

В процессе проведения аудита была составлена программа и план аудита, разработаны аудиторские процедуры, рассчитан уровень существенности, была дана оценка аудиторского риска, представлены результаты выборочного аудиторского обследования учета учредительных документов.

В результате проведенного аудита, можно сделать вывод, что учёт безналичных расчетов в ООО «Регион-Лес» соответствует нормативным актам РФ. Но следует также отметить, что необходимо уделять должное внимание к необходимости проведения аудита безналичных расчетов на предприятии. В ходе проверки операций безналичных расчетов были выявлены незначительные нарушения (в рамках уровня существенности), которые необходимо исправить и учесть при дальнейшей работе.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», №307-ФЗ от 30 декабря 2009 г.;

2. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая.

3. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.

5. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.02 №86-ФЗ (ред. от 10.01.2003 г. №5-ФЗ).

6. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 №395-1 (ред. От 25.03.02 №31- ФЗ).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

8. Бровкина Н.Д., «Практический аудит», Москва Инфра-М,2011г.

9. Василевич И.И. Сборник задач по аудиту / И.И. Василевич, Е.Н. Ширкина. - М.: Финансы и статистика, 2012.

10. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Т.А. Битюкова. «Аудит», Москва «Высшее образование»,2010г.

11. Кочинев, Ю.Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2012.

12. Ларионов А.Д. Практикум по аудиту. Учебное пособие. С.-П.- Питер, 2010

13. Пипко В.А., «Денежные средства: учет, анализ, аудит. Москва «Финансы и статистика», 2009г.

14. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., «Аудит»: Учебник для вузов / перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2011.

15. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций: Практическое пособие. М.- ЮНИТИ, 2010

16. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2011 год.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Сводная отчетность (форма №1 за 2010-2012 гг.).

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на - 200 г.

Форма №1 по ОКУД 0710001

Дата (год, месяц, число) 06 02 31

Организация - ООО «Регион-Лес»

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности - торговля, производство

Организационно-правовая форма / форма собственности - ООО

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.

Местонахождение (адрес) г. Новосибирск, ул. Вятская, 19

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного периода 2011	На начало отчетного периода 2012	На начало отчетного периода 2013
1	2	3	4	5
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
Основные средства	120	244	594	559
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	244	594	559
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	5364	5853	4420
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		2936	1783	1337
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве		34	55	2
готовая продукция и товары для перепродажи		2394	4015	3081
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты)	240	2474	3442	3250
в том числе покупатели и заказчики		2474	3442	3250
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	89	90	19
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	7927	9385	7689
БАЛАНС	300	8171	9979	8248

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного периода 2011	На начало отчетного периода 2012	На начало отчетногопериода 2013
1	2	3	4	5
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	10	10	10
Собственные акции, выкупленные у акционеров		( )	( )
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	2552	2430	211
ИТОГО по разделу III	490	2562	2440	221
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	2000	2550	3100
Кредиторская задолженность	620	3609	4989	3697
в том числе: поставщики и подрядчики		351	329	311
задолженность перед персоналом организации		23	20	21
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам		38	40	35
прочие кредиторы		3200	4600	3330
Задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660			1230
ИТОГО по разделу V	690	5609	7539	8027
БАЛАНС	700	8171	9979	8248

СПРАВКА

о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование



ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Сводная отчетность (форма №1 за 2010-2012 гг.).

Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателя	Код строки	2010	2011	2012
Доходы и расходы от обычных видов деятельности
Выручка (нетто) о продажи товаров, продукции, работ, услуг	010	18 456,0	18 346,0	14 511,0
в том числе от продажи	011	18 456,0	18 346,0	14 511,0
	012
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	14 435,0	13 935,0	14 125,0
в том числе проданных	021	14 435,0	13 935,0	14 125,0
	022
Валовая прибыль	029	4 021,0	4 411,0	386,0
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050	4 021,0	4 411,0	386,0
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090	1 027,0	2 787,0	2 658,0
Прочие расходы	100	1 397,0	4 059,0	2 646,0
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	3 651,0	3 139,0	398,0
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	1 099,0	709,0	609,0
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	2 552,0	2 430,0	211,0
Справочно - постоянные налоговые обязательства (активы)	200



ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Учетная политика на 2012 год

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

1. Организация учетной работы

1.1 Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

1.2 Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером..

1.3 Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

2. Методология ведения бухгалтерского учета

2.1 В соответствии с п.14 ПБУ «Информация по сегментам» не устанавливается, т.к.предприятие малое .

2.2 На предприятии для ведения бухгалтерского учета используется вычислительная техника, журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением.

2.3 Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

2.4 Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

~ наименование документа;

~ дату составления документа;

~ наименование организации, от имени которой составлен документ;

~ содержание хозяйственной операции;

~ измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

~ наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной

операции и правильность ее оформления;

~ личные подписи указанных лиц.

2.5 Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации..

2.6 Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

3. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, контроля за движением материальных запасов

3.1 Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

Проведение инвентаризации обязательно:

~ при передаче имущества в аренду, выкупе, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

~ при смене материально ответственных лиц;

~ при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

~ в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

~ при реорганизации или ликвидации организации;

~ в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены настоящей учетной политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя предприятия.

4. Учет амортизируемого имущества

4.1 В качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимается имущество, в отношении которого единовременно выполняются следующие условия:

а) имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) имущество используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

г) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

4.2 При установлении сроков полезного использования приобретаемого имущества в целях его отнесения в бухгалтерском учете к основным средствам или средствам в обороте исходить из следующего:

4.2.1 По имуществу, включенному в какую-либо из групп амортизируемого имущества, указанных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года (далее -- Классификация), срок службы которого можно однозначно установить исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей -- срок службы устанавливать исходя из таких технических условий (рекомендаций изготовителей), если этот срок службы соответствует номеру группы, к которой относится это имущество.

4.3 При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, нормы амортизации по этому имуществу определяются с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

4.4 Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

4.5 Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации бухгалтерией организуется надлежащий контроль за их движением.

4.6 Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

4.7 В качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету принимаются активы, отвечающие требованиям ПБУ «Учет нематериальных активов».

4.8 Начисление износа (амортизации) по нематериальным активам производится по нормам, которые устанавливаются исходя из их срока полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется при их принятии к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно действующему законодательству, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

Если из документов на нематериальный актив нельзя однозначно определить срок его полезного использования, то он устанавливается распоряжением руководителя предприятия исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). При невозможности определения срока полезного использования нематериального актива он устанавливается в 20 лет (но не более срока деятельности организации).

4.9 Амортизация нематериальных активов производится линейным способом. По нематериальным активам, срок полезного использования которых определен исходя из количества продукции или иного натурального показателя, амортизация начисляется пропорционально объему продукции (работ).

4.10 Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» бухгалтерского учета.

5. Учет капитальных вложений

5.1 Капитальные вложения по приобретению, строительству, модернизации, реконструкции основных средств, а также прочие затраты, связанные с приобретением и монтажом основных средств, учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» бухгалтерского учета.

5.2 Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию учитываются на счете 08 «Капитальные вложения». Фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы и документы на государственную регистрацию которых переданы в регистрирующий орган, до момента регистрации учитываются на отдельном субсчете счета 01 «Эксплуатируемые, но незарегистрированные объекты недвижимости» в соответствии с п.4.6 настоящей учетной политики.

5.3 Затраты, связанные с перемещением объектов основных средств внутри организации в составе капитальных вложений не учитываются, а относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

6. Учет материалов и товаров

6.1 В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимается имущество, отвечающее требованиям ПБУ «Учет материально-производственных запасов».

6.2 Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Бухгалтерский счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяется.

6.3 Приобретение спецодежды ведется по дебету счета 10 «Материалы», а списание в производство по дебету счета 25 «общепроизводственные расходы» по мере выдачи спецодежды.

6.4 При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

6.5 При определении средней себестоимости материалов в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

6.6 Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

6.7 Учет имущества (товаров), предназначенного для перепродажи, осуществляется на счете 41 «Товары». Оценка при списании товаров производится по средней себестоимости.

8. Учет расходов на предприятии

8.1 Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 и косвенные, отражаемые по дебету счета 25 «общепроизводственные расходы» и счета 26 «общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции. Косвенные расходы распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально выручке от реализации.

8.2 Учет расходов на продажу покупных товаров ведется на счете 44.

9. Учет готовой продукции

9.1 Остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода оцениваются по фактической производственной себестоимости.

В качестве учетной цены на готовую продукцию применяется нормативная (плановая) производственная себестоимость

10. Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг)

10.1 Учет реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете осуществляется на основе метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

10.2 Доходами от обычных видов деятельности организация признает доходы от реализации:

- покупных товаров,

- продукции (работ, услуг) собственного изготовления.

Остальные доходы организации являются прочими поступлениями в соответствии с п.4 ПБУ «Доходы организаций».

11. Учет резервов предстоящих расходов

11.1 Предприятие не создает резервов ни по сомнительным долгам, ни предстоящих расходов и платежей.

12. Учет расходов будущих периодов

12.1 Расходы будущих периодов, в т.ч. расходы на страхование, расходы на приобретение компьютерных программ и сертификацию продукции, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» бухгалтерского учета.

12.2 Списание расходов будущих периодов производится равными долями в течение их срока полезного использования в дебет счетов учета затрат.

13. Учет заемных средств

13.1 Предприятие учитывает полученные заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

13.2 Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, определяемые в соответствии с п. 19 ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", включаются предприятием в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.

Учетная политика для целей налогообложения

1. Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является момент отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

2. При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.

3. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

4. Предприятие уплачивает ежеквартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

5. В целях исчисления налога на прибыль начислять амортизацию основных средств линейным методом. При этом сроки службы основных средств определять в соответствии с пунктом 4.2 настоящей учетной политики.

6. В целях исчисления налога на прибыль амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом. При этом сроки службы нематериальных активов определяются в соответствии с пунктом 4.13. настоящей учетной политики. Однако, при невозможности определения срока полезного использования нематериального актива, он устанавливается в целях налогообложения в 10 лет.

7. Пониженные нормы начисления амортизации не применяются.

8. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, применять метод оценки по средней стоимости.

9. При реализации покупных товаров их стоимость определять по средней стоимости.

10. При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг производится по стоимости единицы.