Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете ОАО «Ливгидромаш» производится по следующей формуле:

, (5)

где Нпр - текущий налог на прибыль, равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета;

Ур - условный расход по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли, полученной в системе бухгалтерского учета;

Пно - постоянное налоговое обязательство;

Она - отложенный налоговый актив;

Оно - отложенное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период признается в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Рассмотрим порядок определения текущего налога на прибыль, отражаемого в отчете о прибылях и убытках на ОАО «Ливгидромаш».

Предположим, что по строке 140 отчета о прибылях и убытках прибыль до налогообложения составила 41746,64 тыс. руб. Ставка налога на прибыль 20%.

Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:

- суточные, выданные командированным работникам организации, составили 5000 тыс. руб.; по нормам их величина составляет 1000 тыс. руб.;

- стоимость безвозмездно переданного имущества составила 60000 тыс руб.;

- сумма начисленной амортизации по оборудованию по правилам бухгалтерского учета равна 100000 тыс. руб., а по правилам налогового учета - 70000 тыс. руб.;

- убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120000 тыс. руб., а для целей налогообложения принимается только 20000 тыс. руб.;

- сумма начисленной амортизации по транспортным средствам по правилам бухгалтерского учета равна 110000 тыс. руб., а по правилам налогового учета - 180000 тыс. руб.

Рассчитаем возникающие разницы и представим в таблице 1.

В бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль отражаются следующими записями:

1. Начислен условный расход по налогу на прибыль:

41746,64 тыс. руб. х 20/100= 8349,32 тыс. руб.

Дебет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 8349,32 тыс. руб.

2. Начислено постоянное налоговое обязательство:

(4000+60000) х20/100=12800 тыс. руб.

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 12800 тыс. руб.

Таблица 1 - Расчет возникающих разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

3. Начислен отложенный налоговый актив:

(30000+100000) х20/100=26000 тыс. руб.

Дебет 09, субсчет «Отложенный налоговый актив»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 26000 тыс. руб.

4. Начислено отложенное налоговое обязательство:

70000х20/100=14000 тыс. руб.

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77, субсчет «Отложенное налоговое обязательство» 14000 тыс. руб.

Далее по данным учета определяем текущий налог на прибыль:

(+) условный расход налога на прибыль - 8349,32 тыс. руб.

(+) постоянное налоговое обязательство - 12800 тыс. руб.

(+) отложенный налоговый актив - 26000 тыс. руб.

(-) отложенное налоговое обязательство - 14000 тыс. руб.

Итого текущий налог на прибыль - 33149,32 тыс. руб.

Схема начисления налога на прибыль представлена на рисунке 8.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств:

- отложенные налоговые активы - в строке баланса 150 «Прочие внеоборотные активы»;

- отложенные налоговые обязательства - в строке баланса 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках по строке 150.

Таким образом, налоговый и бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства РФ и разработанной на предприятии учетной политикой.

3. Внутренний аудит финансовых результатов в ОАО «Ливгидромаш»

Складывающиеся рыночные отношения, прежде всего, представляют собой экономическую свободу. Свободе одного экономического субъекта сопутствует одновременно свобода других субъектов хозяйственной деятельности, получивших возможность покупать или не покупать его продукцию, предлагать за нее свои цены, диктовать свои условия сделок.

В современных условиях возникает необходимость повседневного контроля за рациональным использованием по назначению материально - денежных средств, выполнением обязательств пред государством по налогам и другим платежам, перед поставщиками и подрядчиками, за своевременным погашением дебиторских задолженностей организации и т.д., а также за правильностью организации и ведения бухгалтерского учета.

Необходимым предварительным условием эффективного контроля является наличие организационной структуры, что объективно обусловлено созданием в аппарате управления службы внутреннего аудита.

Внутренний аудит финансовых результатов в ОАО «Ливгидромаш», на наш взгляд, необходимо проводить следующим образом.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.

Поэтому вопросы аудита прибыли следует рассмотреть в тесной взаимосвязи с реализацией продукции, осуществлением финансово-сбытовой деятельности и им должно уделяется существенное внимание.

Основанием для проверки финансовых результатов служат следующие нормативные документы:

- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»),

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 28.06. 2000 г. №60н), Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (приказ Минфина России от 21.03.2000 г. №29н),

- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»,

- Налоговый кодекс РФ (гл. 25) и др. [2].

В качестве источников информации используются данные отчета о прибылях и убытках (ф. №2), счета синтетического учета 68, 82, 83, 84, 90, 91, 96, 99, а также регистры синтетического и аналитического учета - журнал - ордер №15 и ведомости, открываемые в дополнение к журналу.

В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе внутреннего контроля финансовых результатов, оценить ее надежность принять решение, можно ли полагаться на проверенную систему в своей работе.

Для этого аудитор использует свои опыт знания данной конкретной организации, опросы персонала, инструкции и положения по методикам и процедурам работы бухгалтерии и функциональных подразделений, ознакомление с документами и записями, исследование хозяйственной деятельности предприятия.

При изучении работоспособности и надежности системы внутреннего контроля финансовых результатов могут быть использованы нижеприводимые тесты (Таблица 2).

Таблица 2 - Тесты оценки системы внутреннего контроля финансовых результатов

С учетом выявленных недостатков системы внутреннего контроля аудиторы используют соответствующие методические приемы и надлежащим образом документируют полученную информацию.

При проверке финансовых результатов в первую очередь рассматривают отчетные показатели, их взаимосвязь и согласованность. После этого проверяют записи в регистрах синтетического и аналитического учета и соответствие учетных данных показателям отчетности. Наиболее трудоемкий этап проверки - выяснение правильности записей в учетных регистрах на основе первичных документов, обоснованности списания отдельных сумм на финансовые результаты, особенно убытки. В итоге оценка финансовых результатов должна дать аудитору возможность сделать заключение об общей приемлемости отчета о прибылях и убытках; обоснованности включения в отчет тех или иных сумм; полноте и законченности сумм, включенных в отчет; правильности и безошибочности оценки статей отчета; обоснованности отнесения сумм на ту статью, на которую они записаны; правильности отнесения операций к соответствующему отчетному периоду; тождественности отчетных данных записям в регистрах аналитического учета.

Исследуют наличие и правильность оформления первичных документов, служащих основанием для отражения в учете доходов: договоров на приобретение ценных бумаг, выписок из реестров, договоров о совместной деятельности, решений собраний, авизо и др.

Аудитору следует проверить обоснованность отражения по статьям отчета сумм прочих доходов и расходов. По этим статьям отражаются доходы от выбытия основных средств и иных активов, расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов.

Аудитору необходимо удостовериться в факте возникновения доходов и расходов, правильности определения их величины и документального оформления.

При проверке доходов, полученных от реализации и выбытия основных средств, изучают информацию по счету 91 «Прочие доходы и расходы»; журналы-ордера №1,2, 8, 9, 13; соответствующие первичные документы (акты о ликвидации основных средств, накладные на оприходование на склад материалов по цене возможного использования и т.д.). Обращается внимание на правильность исчисления разницы в стоимости полученных денежных средств от продажи основных средств и первоначальной стоимостью этих основных средств, а также точность расчета базы для налогообложения.

К прочим расходам относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов в разрешенных случаях, убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Аудитору необходимо убедиться в обоснованности и правомерности, причинах возникших расходов.

Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году должны быть подтверждены бухгалтерскими справками (расчетами), актами документальной проверки органами налоговой инспекции, письмами, актами приемки-передачи и др.

Аудитору необходимо также проследить, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами, процентов по полученным займам, убытков от безвозмездной передачи имущества и т.п., в то время как такие затраты должны производиться за счет чистой прибыли или фондов предприятия.

Заключение