Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Состав финансового результата предприятия

1.2 Планирование прибыли предприятия и показателей рентабельности

1.3 Механизм налогообложения и распределения прибыли предприятия

2 МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

2.1 Анализ финансово - хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш» и состояния бухгалтерского учета

2.2 Учет формирования финансового результата в системе бухгалтерского учета в ОАО «Ливгидромаш»

2.3 Порядок формирования прибыли для целей налогового учета в ОАО «Ливгидромаш»

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

3.1 Внутренний аудит финансовых результатов в ОАО «Ливгидромаш

3.2 Российские и международные подходы учета доходов и расходов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Сложившийся механизм хозяйственно-финансовой деятельности промышленных предприятий требует новых подходов к организации бухгалтерского учета финансовых результатов, пересмотра роли информации учетной системы.

Комплексность процесса управления в современных условиях предполагает воздействие на объект управления со стороны как производственных, так и управленческих отделов и служб предприятия, что требует полной информационной поддержки. Поэтому учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков. Под влиянием динамично изменяющихся внешних факторов на современные организации происходит расширение круга пользователей информацией о финансовых результатах их деятельности.

Актуальность темы курсовой работы определяется необходимостью совершенствовать бухгалтерский учет формирования финансовых результатов, наполнением их новым содержанием, адекватным новым экономическим реальностям и соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.

Существуют различные методологические приемы формирования финансового результата предприятия в подсистемах финансового, управленческого и налогового учета. Эти формы взаимодействуют между собой посредством использования информации одной подсистемы учета для целей другой. Модель формирования финансовых результатов деятельности предприятия определяет порядок и направления анализа показателей прибыли.

Объектом курсовой работы является финансово-экономическая деятельность ОАО «Ливгидромаш».

Целью курсовой работы является изучение теоретических основ и разработка рекомендаций по формированию учетной системы финансовых результатов деятельности предприятия.

Основные задачи работы:

- рассмотреть теоретические основы учета формирования и использования прибыли предприятия;

- проанализировать состояние финансово - хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского учета в ОАО «Ливгидромаш»;

- раскрыть ведение бухгалтерского учета финансовых результатов на ОАО «Ливгидромаш»;

- рассмотреть порядок формирования прибыли для целей налогового учета на ОАО «Ливгидромаш»;

- раскрыть методику учета финансовых результатов согласно МСФО;

- разработать методику аудита финансовых результатов предприятия.

Исходной информацией для решения этих задач послужили: нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета финансовых результатов, учебные пособия и практикумы ведения учета финансовых результатов, а также ряд журнальных статей из экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету, первичные и сводные документы по учету финансовых результатов, учетные регистры по бухгалтерскому учету.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Состав финансового результата предприятия

Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка и определяется как разница между доходами и расходами организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [1].

Не признаются доходами поступления:

- налогов;

- сумм в пользу комитента, принципала и т. д.;

- предварительной оплаты, авансов, задатков, залога (если договором предусмотрена передача имущества залогодержателю);

- в погашение кредита, займа.

В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Выручка от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

- по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

- по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку и отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

В случаях отсрочки платежа (продажа на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности.

По договорам мены выручка принимается к учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров. При невозможности установления стоимости полученных организацией товаров выручка определяется по стоимости продукции, переданной или подлежащей передаче организацией.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то выручка определяется с учетом суммовой разницы.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции;

- право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

- расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления организация может признавать по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки [3].

Прочие поступления принимаются к бухгалтерскому учету следующим образом:

- поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организации убытков в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- полученные безвозмездно активы по рыночной стоимости. Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;

- кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы дооценки активов в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

- иные поступления в фактических суммах.

Прочие поступления зачисляются на счет «Прочих доходов и расходов» организации.

Прочие поступления в виде операционных доходов признаются в учете аналогично выручке от обычных видов деятельности. В учете признаются такие внереализационные доходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, помещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;

- кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде по дате переоценки;

- иные поступления - по мере образования (выявления) [1].

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов по решению участников.

Не признаются расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

- в связи с вложением в уставные капиталы других организаций, с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Величина кредиторской задолженности и (или) оплаты определяется исходя:

- из цены и условий договора;

- из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При невозможности установления стоимости товаров (ценностей), передаваемых организацией, величина расходов определяется стоимостью продукции (товаров), полученных организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то расходы определяются с учетом (увеличиваются или уменьшаются) суммовой разницы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением материально - производственных запасов (Дт сч. 10, 41, Кт сч. 60);

- расходы, возникающие в процессе производства и обращения (Дт сч. 20, 23, 25, 26, 44, Кт сч. 10, 70, 69 и др.).

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку и иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

- расходы при сдаче объектов в аренду, предоставлении прав на нематериальные активы, участии в уставных капиталах других, уплате процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

Прочие расходы зачисляются на счет прочих доходов и расходов организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок [12].

Таким образом, основной принцип деятельности организации состоит в стремлении к максимизации прибыли. По этой причине прибыль выступает основным показателем эффективности производства. С развитием рыночных отношений происходит расширение традиционного понимания прибыли, сводившегося к разнице между доходами и издержками. Это соответствует «бухгалтерскому» определению прибыли. В бухгалтерских расчетах прибыль представляет часть доходов, остающихся после возмещения текущих затрат и процентов по краткосрочным кредитам банков.

1.2 Планирование прибыли предприятия и показателей рентабельности

Прибыль является основным фактором экономического и социального развития не только для предприятия, но и для экономики страны в целом. Поэтому экономически обоснованное планирование прибыли на предприятии имеет важное значение. Прибыль (убыток) планируется раздельно по видам, а именно:

- от продажи продукции и товаров,

- от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера,

- от реализации основных средств

- от продажи другого имущества и имущественных прав

- от оплаты выполненных работ и оказанных услуг и т.д.,

- от внереализационных операций [18].

Основными методами планирования прибыли являются метод прямого счёта, аналитический метод и метод совмещённого расчёта. Метод прямого счёта наиболее распространён на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции и полной её себестоимости. Расчёт плановой прибыли (П) ведётся по формуле:

П = (О*Ц) - (О*С), (1)

где О - объём выпускаемой продукции в планируемом периоде в натуральном выражении,

Ц - цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов),

С - полная себестоимость единицы продукции.

Прибыль по товарному выпуску (П_тп) планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которой определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода:

П_тп=Ц_тп-С_тп , (2)

где Ц_тп - стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок),

С_тп - полная себестоимость товарной продукции планируемого периода.

Следует отметить плановый размер прибыли в расчёте на товарный выпуск от прибыли, планируемой на объём реализуемой продукции. Прибыль на реализуемую продукцию (П_рп) в общем виде рассчитывается по формуле:

П_рп = В_рп - С_рп , (3)

где В_рп - планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок).

С_рп - полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Более детально прибыль от объёма реализуемой продукции в плановом периоде определяется как сумма прибыли остатков нереализованной продукции на начало планового периода (П_он) плюс прибыль от объёма выпуска товарной продукции в плановом периоде (П_тп) за вычетом прибыли от остатков нереализованной продукции в конце планового периода (П_ок) по формуле:

П_рп = П_он + П_тп - П_{ок ,} (4)

Данная методика расчёта применима для укрупнённого метода прямого счёта в планировании прибыли, когда легко определить объём реализуемой продукции в ценах и по себестоимости. Разновидностью метода прямого счёта является метод поассортиментного планирования прибыли. При этом методе прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. К полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализованной на начало планируемого периода.

Аналитический метод планирования прибыли применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также дополнение к методу прямого счёта, так как он позволяет выявит влияние отдельных факторов на прибыль. При аналитическом методе прибыль рассчитывается не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно. Исчисление прибыли аналитическим методом состоит из трёх последовательных этапов:

1) определение базовой рентабельности как частного от деления ожидаемой прибыли за отчётный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период,

2) исчисление объёма товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчётного года и определение прибыли на товарную продукцию, исходя из базовой рентабельности,

3) учёт влияния на плановую прибыль различных факторов [18].

После выполнения расчётов по всем трём этапам определяется прибыль от реализации товарной продукции. Кроме прибыли от реализации товарной продукции в составе прибыли учитывается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, а также планируемые внереализационные доходы и расходы. Прибыль от прочей реализации планируется методом прямого счёта. Результат от прочей реализации может быть как положительным, так и отрицательным.

Кроме изложенных способов планирования прибыли (метода прямого счёта и аналитического метода) существует так называемый метод совмещённого расчёта. В этом случае применяются элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчётного года определяется методом прямого счёта, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др., выделяется с помощью аналитического метода.

Рентабельность - это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в расчёт показателей рентабельности включают чистую прибыль) или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности компании.

Наиболее часто используются показатели рентабельности активов (капитала), рентабельности чистых активов, рентабельности собственного капитала и рентабельности реализации. Взаимосвязь этих показателей отражена на рисунке 1 и 2.

Таким образом, на рисунке 1 отражена взаимосвязь показателей рентабельности чистых активов, т.е. вначале происходит группировка имущества и обязательств предприятия на текущие активы и текущие пассивы. Сумма этих показателей представляет собой рабочий капитал, если к нему добавить постоянные активы, то вместе они образуют чистые активы. Для того, чтобы рассчитать оборачиваемость чистых активов, необходимо выручку от реализации разделить на чистые активы. Рентабельность реализации находится путем деления прибыли на выручку от реализации. Рентабельность чистых активов включает в себя рентабельность реализации и оборачиваемость чистых активов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Схема взаимосвязи показателей рентабельности чистых активов

На рисунке 2 представлен расчет рентабельности продаж. Вначале определяют выручку от реализации путем умножения цены за единицу продукции на объем продукции. Кроме того определяют переменные затраты как произведение средних переменных затрат на единицу и объема продукции. Выручка от реализации минус переменные затраты получаем величину валовой маржи. Находим прибыль путем вычитания из валовой маржи постоянных затрат. Делим прибыль на выручку от реализации получаем рентабельность реализации.

В аналитической работе также часто полную сумму активов заменяют на стоимость текущих активов и анализируют рентабельность использования последних. В качестве показателя прибыли, в зависимости от конкретных условий деятельности, используются показатели прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности или чистой прибыли. В зарубежной практике в качестве числителя чаще всего применяются показатели прибыли до налогообложения, а некоторые организации в расчёт принимают показатели чистой прибыли.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Рентабельность реализации (продаж)

В качестве активов (знаменателя формулы) используются следующие показатели:

- стоимость активов по балансу;

- стоимость активов по балансу плюс суммы амортизации по амортизируемым активам;

- действующие активы;

- оборотный капитал плюс внеоборотные активы [18].

Следовательно, рентабельность - показатель эффективности единовременных и текущих затрат. В общем виде рентабельность определяется отношением прибыли к единовременным затратам, благодаря которым получена эта прибыль.

1.3 Механизм налогообложения и распределения прибыли предприятия

Налоговой базой для целей налогообложения признаётся денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью, подлежащей налогообложению, признаётся полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведённых расходов. Доходы и расходы налогоплательщика для целей налогообложения учитываются исходя из цены сделки, предполагая, что это цена соответствует уровню рыночных цен. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчётном периоде налогоплательщик получил убыток, в данном отчётном периоде налоговая база признаётся равной нулю. Налоговая база по прибыли, облагаемой в особом порядке определяется налогоплательщиком отдельно.

Доходы, облагаемые по ставке в размере 20%, получаемые российскими предприятиями, в соответствии с Налоговым кодексом РФ подразделяются на доходы от реализации и прочие доходы и делятся в зависимости от видов деятельности на 10 групп. При этом каждой группе должны соответствовать только взаимосвязанные доходы и расходы. Распределение доходов и расходов по видам деятельности, согласно Налоговому кодексу РФ, вызвано тем, что по ряду операций предусмотрен особый порядок учёта в целях налогообложения полученных убытков (они должны погашаться в будущем).

При определении доходов и расходов от реализации для целей налогообложения применяются два метода:

Метод начисления (по отгрузке) - доходы и расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав,

Кассовый метод - если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, без учёта на добавленную стоимость, не превысил 1 млн. руб. за каждый квартал [5].

Кассовый метод увязывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и иного имущества. Предприятия с суммами выручки, превышающими указанный выше предел, должны в любом случае применять метод начисления, о чём указывать в учётной политике необязательно. Предприятия, определяющие доходы и расходы по методу начисления обязаны распределять расходы по статьям «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и «Расходы по торговым операциям» на прямые и косвенные.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта, подтверждением которых являются:

- первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учёта;

- расчёт налоговой базы.

Расчёт налоговой базы должен содержать следующие данные, сгруппированные по восьми укрупнённым позициям.

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчётном налоговом периоде, в том числе выручка реализации:

- товаров (работ, услуг) собственного производства;

- имущества и имущественных прав;

- покупных товаров;

- основных средств;

- ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;

- товаров (работ, услуг), обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходы:

- на изготовление и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства,

- учитываемые при реализации покупных товаров,

- учитываемые при реализации имущества и имущественных прав,

- учитываемые при реализации основных средств,

- учитываемые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке

- учитываемые при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке

- учитываемые при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке,

- учитываемые при реализации финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке,

- понесённые обслуживающим персоналом и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

Отметим, что общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершённого производства, остатков продукции на складе, продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчётного (налогового) периода.

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

- товаров (работ, услуг) собственного производства

- имущества и имущественных прав,

- покупных товаров

- основных средств

- ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке,

- ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке,

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итоговая налоговая база за отчётный налоговый период.

Перечисленные выше виды доходов, расходов и прибыли (убытков) имеют свои особенности расчёта и по ряду видов операций (групп) предусмотрен особый порядок учёта в целях налогообложения полученных убытков. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу согласно Налоговому кодексу РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, при этом сумма налога распределяется следующим образом: 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ [15].

Налоговый кодекс РФ, наряду с общей налоговой ставкой в размере 20%, устанавливает специальные налоговые ставки для определённых видов доходов. Так, облагаются налогом по ставке 0% по государственным и муниципальным облигациям (эмитированным до 20 января 1997 г. включительно), налогом по ставке 6% - дивиденды, полученные от российских организаций, налогом по ставке 15% - проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, дивиденды, полученные от иностранных организаций.

Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется лишь в той её части, которая поступает в бюджеты разного уровня в виде налогов и других обязательных платежей. В соответствии с законодательством налогооблагаемая прибыль за вычетом всех налогов на прибыль, полученную от различных форм хозяйственной деятельности, называется чистой прибылью, которая остаётся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Распределение чистой прибыли предприятия в общем виде представлено на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Распределение прибыли предприятия

Существует и более простой вариант использования чистой прибыли, когда не образуются плановые фонды накопления и потребления (Рисунок 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Механизм использования чистой прибыли предприятия

Формирование фонда накопления и фонда потребления представлено на рисунке 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5 - Формирование фонда накопления и фонда потребления

В результате, чистая прибыль направляется на финансирование производственного развития предприятия, удовлетворение потребительских и социальных нужд, финансирование социально-культурной сферы, отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы и др. Часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды, оказания помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и т.д. Однако не вся величина чистой прибыли используется предприятием по собственному усмотрению.

За счёт чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на имущество предприятия, сбор за право торговли и т.п. Из чистой прибыли уплачиваются штрафы за несоблюдение требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил, а также взыскиваются штрафные санкции. В результате, чистая прибыль направляется на финансирование производственного развития предприятия, удовлетворение потребительских и социальных нужд, финансирование социально-культурной сферы, отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы и др. Часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды, оказания помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и т.д.

2 МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

2.1 Анализ финансово - хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш» и состояния бухгалтерского учета

ОАО «Ливгидромаш» - крупнейший в России производитель насосов, является правопреемником ПО «Ливгидромаш», основанного в 1947 году. Существующая организационно- правовая форма - открытое акционерное общество « Ливенское объединение гидравлических машин» зарегистрировано постановлением главы администрации г. Ливны от 30 сентября 1992 года №513, регистрационный номер 142.

ОАО «Ливгидромаш» относится к химическому и нефтяному машиностроению, которое занимает важнейшее место в экономике России.

Предприятие образовано в результате преобразований государственного предприятия и является его правоприемником.

ОАО «Ливгидромаш» специализируется на производстве, разработке и выпуске насосного оборудования. Основным видом продукции, выпускаемым на предприятии в настоящее время являются насосные агрегаты для нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих отраслей.

За последние годы наблюдается рост производства продукции в основном за счет освоения новых насосов. Продукция предприятия применяется во всех отраслях промышленности, сельского хозяйства, а также как товары широкого спроса (товары народного потребления) России. Основными потребителями продукции предприятия являются: ОАО «Электротяжмаш» г. Харьков; АТ «Азмол» г. Бердянск; ОАО «СМПО им Фрунзе» г.Суммы; ТОО «Техномеметаллкомплект» г.Запорожье; ООО «Радтехкомплект» г. Москва; Комбинат «Борьба» г.Уяр; ОАО АК «ОЗНА» г.Октябрьский и др.

Кроме того, в общей структуре сбыта продукции значительное место занимают дилеры ОАО: ООО «Электроагрегат» г. Екатеринбург; ООО «Вариант» г. Трехгорный (Челябинская обл.); ООО «Техморсервис-ДВ» г. Владивосток; ЗАО «Гидромаш-Волга» г. Волглград; ООО «Роснасос» г. Волгоград; ООО «Насосэнергомаш» г. Ростов на Дону; ООО «Промэлектро» (тнп) г. Ростов на Дону; ООО «ТД Насосэнергоснаб» г. Новосибирск и др.

ОАО «Ливгидромаш» является одним из участников проекта по созданию серийного производства насосов типа РВМ для подъема нефти и воды из скважин. В связи с этим ОАО «Ливгидромаш» разработало инновационный проект по организации серийного производства ряда погружных, роторно-вихревых насосов типа РВМ на общую сумму инвестиций 30 млн. руб.

За 60 лет работы предприятием накоплен богатый опыт по выпуску продукции, повышению ее качества, по внедрению прогрессивных конструкторских разработок, позволяющим по многим показателям превзойти аналогичную продукцию, выпускаемую странами СНГ и зарубежными изготовителями. Постоянно действующий на предприятии научно - технический центр занимается разработкой новых видов насосов, усовершенствованием выпускаемого насосного оборудования, что позволяет акционерному обществу выпускать конкурентно способные изделия.

Важным условием успешного сбыта продукции и главным показателем деятельности предприятия является высокое качество выпускаемой продукции.

Рассчитаем следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приложение А) на основании данных годовой бухгалтерской отчетности за 2006 - 2008 годы (Приложение Б, В, Г).

Выручка от реализации - важнейший результат производственно - хозяйственной деятельности предприятия. Это главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятий. Величина данного показателя зависит от количества, состава реализованной продукции и уровня цен. По объему продаж судят о масштабах деятельности фирмы, ее производственных возможностях. Анализ объема продаж за ряд лет дает представление о темпах роста производительности предприятия. Объемы продаж на ОАО «Ливгидромаш» увеличивается из года в год. Так в 2007 году в сравнении с 2006 годом она увеличилась на 262506 тыс. руб., а в 2008 году в сравнении с 2007 годом на 167207 тыс. руб.

Себестоимость реализации продукции - это текущие затраты предприятия на реализацию продукции, выраженные в денежной форме. Так, уровень данного показателя в 2006 году составлял 913234 тыс. руб., в 2007 году 1116857 тыс.руб., а в 2008 году - 1070723 тыс.руб., из чего следует, что темп роста в 2008 году по сравнению с 2006 годом вырос на 5,1%, а по сравнению с 2007 годом снизился на 14,1%,

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизами и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Значение данного показателя составило в 2006 году 180495 тыс. руб., в 2007 - 218679 тыс. руб., а в 2008 году - 195298 тыс. руб.

Прочие доходы и расходы включают в себя операционные и внереализационные доходы и расходы (это денежные средства, получение которых не связано с непосредственной деятельностью фирмы: проценты по вкладам, дивиденды, полученные штрафы, пени, доходы от валютных операций и операции с ценными бумагами; относятся потери от стихийных бедствий, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, затраты по аннулированным производственным заказам). Сумма прочих доходов и расходов имеет тенденцию к увеличению, так прочие доходы в 2007 году увеличились по сравнению с 2006 годом на 52320 тыс. руб., в 2008 году они снова увеличились по сравнению с 2007 годом на 17109 тыс. руб. Темп роста в 2008 году увеличился на 96,8% по сравнению с 2006 годом и на 3,5% по сравнению с 2007 годом. Ситуация с прочими расходами аналогичная. В 2008 году они увеличились по сравнению с 2006 годом на 82,5 %, а по сравнению с 2007 годом на 3,4 %.

Балансовая прибыль - общая сумма прибыли предприятия, характеризующая конечный финансовый результат его производственно-хозяйственной деятельности за определенный период и отражающаяся в его бухгалтерском балансе. Балансовая прибыль уменьшилась к 2008 году на 5980 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом.

Наличие нераспределенной прибыли свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития. Наибольшая сумма нераспределенной прибыли была в 2007 году, так как прибыль от всех видов деятельности в 2007 году имела тенденцию к повышению. Так балансовая прибыль от реализации в 2007 году по сравнению с 2006 годом выросла на 15983 тыс. руб., а в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 22695 тыс. руб. На это повлияло уменьшение прибыли от реализации продукции и возросли прочие расходы.

Фонд оплаты труда - общая сумма средств, начисленных ОАО «Ливгидромаш» всему персоналу за выполненную работу или отработанное время. В 2008 году вырос фонд оплаты труда на 110490,3 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом, хотя численность работающих уменьшилась в 2008 году на 39 человек по сравнению с 2006 годом.

Заработная плата является формой вознаграждения за труд и важным стимулом работников предприятия, поскольку выполняет воспроизводственную и стимулирующую (мотивационную) функции. Средняя заработная плата в 2006 году составила 8097,39 рублей, а 2007 году - 9675,88 рублей, а в 2008 году -11514,66 рублей. Наблюдается повышение оплаты труда работников за счет увеличения фонда оплаты труда, который представляет собой источник средств, предназначенных для выплат заработной платы и выплат социального характера.

Для того чтобы узнать устойчиво ли предприятие в финансовом плане рассчитаем следующие показатели.

1. Ликвидность - способность организации быстро выполнять свои финансовые обязательства, а при необходимости и быстро реализовать свои средства. Общепринятым является следующий принцип: чем быстрее актив предприятия может быть обращен без потери стоимости в деньги, тем выше его ликвидность.

2. Коэффициент текущей ликвидности - характеризует общую обеспеченность предприятия оборотным капиталом для ведения финансово - хозяйственной деятельности и своевременного погашения текущих обязательств.

К_Т..Л.=, (1)

2006 г. - К_Т.Л.=233841 / 115458=2,0;

2007 г. - К_Т.Л.=251659 / 133914=1,9;

2008 г. - К_Т.Л.=352662 / 241931=1,5.

Этот коэффициент дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных активов приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности. Чем выше данный показатель, тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Норматив этого показателя 2.

В данном случае значение показателя за все анализируемые периоды уменьшается, т. е. это говорит о том, что у предприятия недостаточно оборотных активов, чтобы погашать свои краткосрочные обязательства.

3. Коэффициент покрытия

Коэффициент покрытия = Оборотный капитал (стр.290) / текущие обязательства (стр.690) (2)

К_п2006=233841 / 119911=2;

К_п2007=251659 / 138776 = 1,8;

К_п2008=352662 / 246355=1,4.

Коэффициент покрытия характеризует платежные возможности ОАО «Ливгидромаш», оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Коэффициент покрытия в 2006 году составил 2,0, в 2007 году - 1,8, в 2008 году - 1,4. Данный показатель также имеет тенденцию снижения. Это говорит о том, что у предприятия снижается сумма оборотного капитала для покрытия текущих обязательств.

4. Под платежеспособностью понимают способность предприятия своевременно выполнять свои финансовые долгосрочные и краткосрочные обязательства перед поставщиками, банками, финансовыми органами и другими кредиторами, используя свои активы.

Коэффициент платежеспособности определяется как частное от деления суммы денежных средств организации на краткосрочные пассивы:

, (3)

Данный показатель показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств.

Значение данного показателя варьирует от 0,05 до 0,1, тогда можно сделать вывод, что только в 2007 году, значение этого показателя было в норме, так как у предприятия было достаточно денежных средств, а в 2006 году значение этого показателя достигло установленного норматива и составило 0,07, в 2008 году данный показатель снизился до минимального размера и составил 0,001, т.е. ОАО «Ливгидромаш» не имеет возможности своевременно погашать краткосрочную задолженность за счет имеющихся в наличии денег, тем самым, понижая свою платежеспособность.

6. Коэффициент утраты платежеспособности (К_у) показывает наличие реальной возможности у предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода. При наличии оснований для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным, но в случае выявления реальной возможности у него восстановить свою платежеспособность в установленные сроки (К_у>1), принимается решение об отложении на срок до 6 месяцев признания структуры баланса неудовлетворительной.

К_у=[К_т.л.к+3/Т(К_т.л.к- К_т.л.н)] / К_{т.л. норм,} (4)

где К_т.л.к - фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в конце отчетного периода

К_т.л.н - фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода

К_{т.л. норм} - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности, равное 2

Т - длительность отчетного периода в месяцах.

К_у =[1,5 +3/12*(1,5 - 2,0)] / 2=0,6.

Значение данного коэффициента составило меньше 1, это говорит о том, что ОАО «Ливгидромаш» в данный момент неплатежеспособно и находится в неустойчивом финансовом состоянии и надо приложить все усилия, чтобы исправить положение в положительную строну.

В плане организации труда работников бухгалтерии на ОАО «Ливгидромаш» определяется структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учетных работ.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

На ОАО «Ливгидромаш» созданы промежуточные звенья управления, возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случае передаются старшим бухгалтерам, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ.

В состав бухгалтерии входят следующие группы:

материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе как правило, ведется учет основных средств;

группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, выявляются результаты внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве;

группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации;

общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

В ОАО «Ливгидромаш» разработаны графики учетных работ в соответствии, с которыми происходит распределение работ между исполнителями, определяется время выполнения работ, намечаются мероприятия по научной организации труда счётных работников.

Бухгалтерское обслуживание ОАО «Ливгидромаш» включает в себя ведение бухгалтерского и налогового учетов и отчетности, в том числе:

открытие и ведение расчетных и других банковских счетов заказчика и операций по ним;

расчет заработной платы;

расчет налогов;

составление всех регистров учета;

составление внутренней документации и отчетности;

составление внешней бухгалтерской отчетности;

- составление отчетов в ИМНС, органы статистического учета;

- представление отчетности в ИМНС, внебюджетные фонды, органы статистического учета;

- участие в проведении инвентаризаций материальных ценностей;

- консультации по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Ливгидромаш» - это система условий и элементов построения учетного процесса и осуществление контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Деятельность бухгалтерии основана на организационных, распорядительных, платежных, учетных документах.

Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно - вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

При организации учета отчетности и контроля ОАО «Ливгидромаш» была реализована следующая схема:

- разработаны организационно-распорядительные документы (положение о бухгалтерии, должностные инструкции работников бухгалтерии, штатное расписание);

- созданы номенклатуры дел и организовано хранение документов;

- создана технология обработки получаемой информации (формирование системы регистров бухгалтерского учета и правил внутренней отчетности, разработан порядок проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств);

- сформирована кадровая политика бухгалтерии (порядок аттестации бухгалтеров, система подбора персонала, система повышения квалификации).

Отдел бухгалтерского учета обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности.

Своевременное получение учетной информации о финансово - хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям компании оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации (производительности труда, прибыли).

На ОАО «Ливгидромаш» используется журнально - ордерная форма учета с применением автоматизированной системы и ручной формы, разработан рабочий план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

На ОАО «Ливгидромаш» главным бухгалтером разработана учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета (Приложение Д).

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них данные, необходимые для осуществления учета (документально оформленные совершенные хозяйственные операции).

Большинство секторов системы учета выполняет традиционные функции, однако действующая система учета адаптируется и к нынешнему состоянию экономики.

2.2 Учет формирования финансового результата в системе бухгалтерского учета в ОАО «Ливгидромаш»

Рассмотрим учет формирования и использования финансовых результатов на ОАО «Ливгидромаш».

Финансовый результат хозяйственной деятельности на ОАО «Ливгидромаш» состоит их двух частей, основной из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, а второй - прочий финансовый результат, который складывается из операционных и внереализационных доходов и расходов.

ОАО «Ливгидромаш» получает основную часть прибыли от продажи продукции (реализационный финансовый результат).

Для учета доходов и расходов, а также для определения финансового результата от продажи продукции ОАО «Ливгидромаш» использует счет 90 «Продажи». К нему открыты следующие субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «НДС»;

90/9 «Прибыль/ убыток от продаж».

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом.

Рассмотрим порядок отражения продажи готовой продукции и определения финансового результата на бухгалтерских счетах.

ОАО «Ливгидромаш» реализует основную часть своей продукции оптовым покупателям. Для этого с покупателями заключаются договора купли - продажи.

На отгрузку партии продукции оформляется пакет сопроводительных документов: счета - фактуры (Приложение Е), накладные (Приложение Ж), товарно - транспортные накладные и т.д.

При отгрузке продукции и предъявления к покупателю расчетного документа на счетах составляется запись (Приложение Е):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90/1 «Выручка» 70 800 рублей;

Одновременно списывается себестоимость проданной продукции:

Дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» 50 000 рублей.

Далее отражается сумма НДС, причитающегося к получению от покупателя (Приложение Е):

Дебет счета 90/3 «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 800 рублей.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90/1 с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90/2, 90/3. Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». В данном случае предприятие получило прибыль от продажи и это отражается в бухгалтерском учете следующей записью: