Анализ расходов на оплату труда

К - коэффициент роста объема товарной продукции

?Ф_зр (q1) - переменная часть расходов на оплату труда рабочих по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент

Ф_зр1 - переменная часть расходов на оплату труда рабочих по отчету

В постоянной части за счет изменения:

- оплаты по тарифным ставкам ( ?Фтзр)

- оплаты отпусков и прочих видов доп. з/п ( ?Ф_зор)

- доплат за сверхурочную работу (? Фс)

- оплаты целодневных и внутрисменных простоев ( ?Фп)

- прочих видов доплат и оплат (?Фд)

?Фт=Фт₁-Фт₀

?Ф_зор= Фзор₁- Фзор₀

? Фс = Фс₁

?Фп = Фп₁

?Фд = Фд₁

Фт₁, Фт₀ - плановая и фактическая оплата труда по тарифным ставкам

Фзор₁, Фзор₀ - оплата отпусков и прочих видов доп.з/п по плану и фактически в постоянной части расходов на оплату труда

Фс₁- фактические доплаты за сверхурочную работу

Фп₁- фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев

Фд₁-плановая и фактическая величина прочих доплат и оплат

Заработная плата служащих

( ?Фзс)

В том числе за счет изменения:

- численности служащих (?Фзс (Чс))

- средней оплаты труда служащих

Фзс = Фзс₁- Фзс₀

(?Фзс (Чс)) = ( Чс₁-Чс₀) * Зс

(?Фзс (Зс))= (Зс₁ - Зс₀)* Чс₁

(?(?Фзс (Чс))

Фзс₁, Фзс₀- плановая и фактическая оплата труда служащих

Чс1,Чс0- среднесписочная численность служащих по плану и фактически

Зс-среднегодовая оплата труда служащих

Оплата труда работников неосновной деятельности, включая совместителей (? Фзн)

? Фзн = Фзн₁-Фзн₀

Фзн₁, Фзн₀-плановая и фактическая оплата труда работников неосновной деятельности

2.4 Сравнительный анализ методик

Проанализировав методики всех трех авторов можно выделить как схожесть в проведении анализа, так и ряд особенностей. Далее проведем сравнительную характеристику методик.

Таблица 5 - Сравнительный анализ методик

Показатели сравнения	Методика Г.В. Савицкой	Методика С.А. Бороненковой	Методика Н.П. Любушина
1	2	3	4
Цель и задачи анализа	Контроль за использованием ФЗП, поиск возможностей его экономии, поиск рациональных решений в связи производительности труда и его оплаты	Анализ состава доходов работников, как части расходов на ОТ, оценка эффективности использования ФЗП	Анализ расходов на оплату труда в зависимости от форм ОТ, применяемых в организации; эффективность использования ФЗП
Направления анализа	Анализ изменения расходов на оплату труда в отчетном периоде, анализ изменения ср. з/п по категориям работников, подразделениям организации, анализ м/у темпами роста ср. з/п и ср. производительности, оценка эффективности использования ФЗП.	Анализ форм и систем оплаты труда, общая оценка эффективности использования ФЗП, анализ изменения ср. з/п по категориям работников и выявление факторов, влияющих на ее изменение, анализ темпов роста ср. з/п и производительности, поиск резервов	Главное направление отводится анализу изменения переменной и постоянной части заработной платы и факторов, влияющих на них. Также анализируется расходы на оплату труда пот различным формам ОТ
Особенности методики	Особое внимание уделяется детальному изучению изменения ср. з/п работников по подразделениям организации, категориям работников; также приводится проведении анализа расходов ФЗП в сравнении с конкурентами	Большое внимание уделяется анализу форм и видов оплаты труда, также детально изучается влияние этого изменения на общий состав ФЗП и изменения з/п по категориям работников. Предлагается перечень причин и виновников отклонения по ФЗП	Автор практически отошел от «классического» анализа расходов на оплату труда; в основном анализируется изменение ФЗП в зависимости от выбранной формы ОТ организацией

Рассчитываемые показатели:
Абсолютное и относительное отклонения по ФЗП	+	+	+
Расчет и анализ ЗП ( годовой, месячной, дневной, часовой)	+	+	-
Выручка на рубль зарплаты	+	-	-
К дох.( К дохода на 1 работника)	-	+	-
Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты	+	+	-
Расчет премиальных доплат	-	-	+
К див. ( К доходности на 1 работника)	-	+	-
З /емкость	-	+	-
K оп. (Jвыр. / J зп.)	+
К соц. ( К социальных льгот)	-	+	-
Анализ переменной и постоянной части з/п	+	-	+
З/отдача	-	+	-
Расчет з/п при сдельной форме оплаты труда	-	+	+

Таким образом, можно заметить, что каждая из рассмотренных методик имеет ряд особенностей. В данной курсовой работе анализ будет проведен на основании методике Савицкой Г.В.

3. Анализ расходов на оплату труда на примере деятельности ОАО «Владивосток Авиа»

3.1 Краткая характеристика деятельности ОАО «Владивосток Авиа»

Анализ расходов на оплату труда будет проведен на основе деятельности ОАО «Владивосток Авиа». Авиакомпания ОАО «Владивосток Авиа» была зарегистрирована 20.01.94г. администрацией г. Артема, Приморского края. Полное наименование открытого акционерного общества: Открытое акционерное общество «Владивосток Авиа». Юридический и почтовый адрес:

692756, Россия, Приморский край, г. Артем, ул. Портовая, 41, тел. +7(4232) 307333, факс +7(4232) 307343, адрес электронной почты office@vladavia.ru

Авиакомпания ОАО «Владивосток Авиа» занимается перевозкой пассажиров, доставкой и перевозом почты и груза, а также выполняет работы по оперативному и периодическому техническому обслуживанию различных авиасудов. Размер уставного капитала авиакомпании - 525 580 884 руб. На сегодняшний день - «Владивосток Авиа» - крупнейший авиаперевозчик, работающий на Дальнем Востоке, отличающийся высоким потребительским качеством оказываемых услуг, хорошим состоянием парка воздушных судов и постоянным совершенствованием технологии продажи авиаперевозок и обслуживания пассажиров.

На фоне кризиса и снижения объёмов производства в отрасли ОАО «Владивосток Авиа» в 2009 году, одна из немногих российских авиакомпаний, показала положительную динамику производственных показателей и существенно укрепила свои позиции на рынке. За 2009 год авиакомпания перевезла 1 084 020 пассажиров, что выше уровня 2008 года на 21,4%. Объем грузовых перевозок за год вырос на 19,4%.

Пассажирооборот за 2009 год составил 3 875,06 млн пкм., что выше аналогичного периода прошлого года на 31,7 %. Коэффициент занятости пассажирских кресел за 2009 год вырос на 4,5 процентных пункта и составил 75,8%, что лучше показателя 2008 года на 6,3%. Коммерческая загрузка в 2009 году составила 72,12%, увеличившись по сравнению с 2008 годом на 1,06 процентных пункта. Увеличение объемных показателей связано как с увеличением производственных мощностей (в 2009 году в парк авиакомпании поступил 5-й самолет А-320 и два самолета А-330), так и с расширением присутствия авиакомпании на рынке авиаперевозок из г. Хабаровска.

В целом, по сравнению с 2008 годом, финансовое состояние общества в 2009 году значительно улучшилось. При росте объема продаж в 2009 году на 14,72%, доходы составили 9,6 миллиардов рублей. Чистая прибыль за 2009 год составила 39 миллионов рублей против 432,7 миллионов чистого убытка за 2008 год. Финансовый результат улучшился в 9 раз.

Таблица 6 - Объемы работ по авиационной деятельности

Наименование показателя	Ед. изм.	Факт	Изменение
		2008г.	2009г.	Абс.	Отн.,%
А	I	II	III	IV	V
Эксплуатационный тоннокилометраж	млн. ткм.	297,36	389,7	92,34	131,05
Эксплуатационный пассажирооборот	млн. пкм.	2 943,08	3 875,06	931,98	131,67
Предельный пассажирооборот	млн. пкм.	4 128,38	5 109,05	980,67	123,75
Предельный тоннокилометраж	млн. ткм	418,48	540,34	121,86	129,12
Коммерческая загрузка	%	71,06	72,12	1,06	101,49
Занятость пассажирских кресел	%	71,3	75,8	4,5	106,31
Самолето - километры	тыс. с-км.	29 211,42	32 295,96	3 084,54	110,56
Перевозки пассажиров	тыс. чел.	892,80	1 084,02	191,22	121,42
Доля ОАО “Владивосток Авиа” на рынке пассажирских перевозок (пкм)	%	2,40	3,40	1	141,67
Перевозка грузов и почты	тыс. тонн	8,24	9,84	1,6	119,42



3.2 Анализ состояния и оценка эффективности использования заработной платы в ОАО «Владивосток Авиа»

На первом этапе анализа рассмотрим динамику фонда заработной платы, а также рассчитаем абсолютные и относительные отклонения

Таблица 6 - Анализ динамики ФЗП

Показатели	Период	Отклонения
	2008	2009	В абс. сумме	В %
1. Выручка, тыс.руб.	8406977	9644560	+ 1237583	+14,7
2. Численность работников всего	804	823	+ 19	+ 2,36
3. В т.ч. численность АУП	112	97	- 15	- 13,4
4. ФЗП всего (тыс. руб.)	8680,3	9023,3	+ 343,0	+3,9
5. В т.ч. ФЗП АУП	3562,3	3780,4	+ 218,1	+6,12
6. Средняя з/п АУП ( на 1человека) п.4/ п.2	31806,3	38973,2	+ 7166,9	+22,5
7. Средняя з/п рабочих п.3/п.1	10796,4	10964,0	+ 167,8	+ 1,6

Таким образом, по данным таблицы 1 можно сделать вывод, что в 2009 году численность работников организации выросла на 19 человек, что, с одной стороны, обоснованно привело к увеличению фонда заработной платы на 343 тыс. рублей. Рост ФОТ в 2009 году по сравнению с 2008 составил 3,9 %. Численность персонала организации сократилась на 15 человек, однако уровень средней заработной платы персонала увеличился на 7166,9 руб., что возможно вызвано увеличением должностных окладов. Перерасход ФОТ персонала по сравнению с 2008 годом составил 6,12 %, что в абсолютном значении составило 218,1 тыс. рублей. Средняя заработная плата рабочих в 2009 году увеличилась на 167,8 тыс. рублей, темп прироста заработной платы по сравнению с 2008 г. составил 1,6 %. Организации следует пересмотреть обоснованность перерасхода ФЗП по персоналу.

Далее необходимо рассчитать экономию ФЗП:

Э фзп = ФЗП ₁ - (ФЗП ₀ * Jв) (52)

Jв = Jв1/ Jв0 (53)

Jв = 9644560 / 8406977 = 1,15

Э фзп = 9023,3 - ( 8680,3 * 1,15) = - 959,045

Таким образом, с учетом изменения выручки на 15 %, в организации имеет место относительная экономия расходов на оплату труда в сумме 959, 045 тыс. рублей.

ФЗП всех сотрудников занимает в расходах предприятия немалую долю. Помимо заработной платы, выплачиваемой сотрудникам в денежной форме (оклады, премии и вознаграждения регулярного характера, компенсационные выплаты за вредные условия труда, внеурочные работы и т.п.), расходы предприятия, связанные с оплатой труда, включают оплату неотработанного времени и единовременные выплаты, а также различные обязательные отчисления.

Далее рассмотрим состав и структуру фонда заработной платы ОАО «Владивосток Авиа» и определим удельный вес каждого элемента в общей сумме (Таблица 7).

Таблица 7 - Состав и структура фонда заработной платы ОАО «Владивосток Авиа» за 2008-2009 гг.

Состав фонда заработной платы	2008	2009	Отклонение (+ ; - )	Темп прироста,%
	сумма, тыс.руб.	уд.вес, %	сумма, тыс.руб.	уд.вес, %
Фонд заработной платы, всего	8680,3	100	9023,3	100	+343	+3,9
В денежной форме, в т.ч.	8680,3	100	9023,3	100	+343	+3,9
- по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам	5036,6	58,02	5358,9	59,38	+322,3	+6,4
- стимулирующие выплаты	2621,4	30,19	2536,3	28,12	- 85,1	-3,24
- компенсирующие выплаты	1022,3	11,79	1128,1	12,5	+105,8	+10,34
- другие	-	-	-	-	-	-
В натуральной форме	-	-	-	-	-	-

Из таблицы видно, что фонд заработной платы увеличился на 3,9%, что в абсолютном значении составило 343 тыс. руб. Все выплаты в организации производятся в денежной форме, которые так же увеличились на 3,9%. Основную долю в структуре ФЗП составили выплаты по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты. Рост выплат по тарифным ставкам составил 6,4%, что составляет 322,3 тыс.руб. Стимулирующие выплаты по итогам отчетного периода снизились на 3,24%, что составило 85,1 тыс.руб., компенсирующие выплаты увеличились на 10,34% и составили 105,8 тыс.руб. Увеличение компенсационных выплат может быть обусловлено спецификой деятельности организации, например увеличение выплат на питание, жилье непосредственно летного персонала.

На следующем этапе проанализируем изменение ФЗП по отдельным видам выплат. В связи с особенностями деятельности организации ОАО «Владивосток Авиа», в составе отдельных видов выплат немалую долю составит сдельная оплата труда и премии сдельщикам. При анализе по сдельной оплате труда базисное значение пересчитывают на индекс объема продаж.Раннее мы рассчитали, что J выр. составил 1,15. Для расчета графы базис, пересчитанный на J выр, умножим показатели за 2008 год на J выр. - по сдельной оплате труда, а для повременной формы оставим данные без изменений.

Таблица 8 - Анализ ФЗП по отдельным видам выплат

Показатели	2008 ( базисное значение)	Базис, пересчитанный на J выр.	2009	Отклонение ( гр. 3 - гр. 2)
Сдельная оплата труда	2032,2	2337,03	2265,5	-71,43
Повременная оплата труда	2023,3	2023,3	2253,7	+230,4
Премии повременщикам	1539,0	1539,0	1526,7	-12,3
Премии сдельщикам	1314,4	1511,6	1400,8	-110,8
Оплата отпусков	1765,6	1765,6	1570,4	+99,9
Доплата за работу в ночное время	5,8	5,8	6,1	+0,3
Итого	8680,3	9182,3	9023,3	-159

Таким образом, можно сделать выводы, что в 2009 г. ФОТ по отдельным видам выплат снизился на 159 тыс. руб. Основное снижение произошло за счет уменьшения расходов по сдельным выплатам на 71,43 тыс. руб и уменьшения премий сдельщикам на 110,8 тыс. руб. А вот в части расходов по выплатам повременщикам наблюдается перерасход ФОТ на 230,4тыс.руб. Организации следует пересмотреть обоснованность увеличения таких расходов.

Проанализируем , какое влияние оказали на уровень затрат на оплату труда средняя трудоемкость и и уровень ср. заработной платы.

Таблица 9 - Влияние на уровень затрат на оплату труда ср. трудоемкости и ср.заработной платы

Показатели	2008	2009	Отклонения
			В абсол.сумме	В %
Выручка ( тыс.руб.)	8406977	9644560	+1237583	+14,7
Численность работников	804	823	+19	+2,36
ФОТ (всего, тыс.руб)	8680,3	9023,3	+343	+3,95
Затраты по оплате труда в расчете на 10 тыс. руб выручки	1,03	0,93	-0,1	-9,7
Ср. трудоемкость	0,0000956	0,0000853	-0,0000103	+10,8
Ср. зарплата	10796,4	10963,9	+167,5	+1,6

Ср.заработная плата на оказываемые услуги = Т/е ср.* З/п ср.

Ср.з/п на оказываемые услуги ₀ = 0,0000956*10796,4 = 1,03

Ср.з/п на оказываемые услуги ₁ = 0,0000853 * 10963,9 = 0,93

? З у = 0,93-1,03= - 0,1

Проведем факторный анализ:

? З у (Т/е) = ? Т/е * З/п ₀ (54)

? З у (Т/е) = -0,0000103*10796,4=-0,11

? З у (З/п ) = Т/е ₁* ?З/п (55)

? З у (З/п) =0,0000956*167,5=0,01

? З у = -0,11+0,01= - 0,1

Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что затраты на оплату труда снизились на 0,1 тыс.руб. Это снижение произошло за счет снижения трудоемкости на 0,11 тыс.руб, для организации такое снижение является хорошим показателем. А вот за счет увеличения ср. з/п произошло увеличение на 0,01 тыс.руб, но в связи с относительно небольшой величиной этого показателя, отрицательных результатов данное изменение не оказало.

Также, на данном этапе анализа, можно проанализировать, какое влияние эти факторы оказали на себестоимость продукции.Для этого рассчитанное влияние факторов на оплату труда необходимо скорректировать на индекс выручки:

a) За счет изменения ср. трудоемкости = - 0,11 * 1,15 = -0,13

b) За счет изменения ср. з/ п = 0,01*1,15 = 0,012

Уменьшение ср. Т/е привело к снижению себестоимости на 0,13 тыс.руб., а рост ср.уровня з/ п привел к увеличению себестоимости на 0,012 тыс.руб.

Далее проанализируем влияние изменения зарплатоемкости оказываемых услуг на их себестоимость:

Таблица 10 - Влияние зарплатоемкости на себестоимость

Показатели	2008	2009	±?	Изменение в %
1. Объем оказанных услуг, тыс.руб.	8406977	9644560	+1237583	14,72
2. ФОТ, тыс.руб.	8680,3	9023,3	+343	+3,95
3. З/емкость ( п.2/п.1)	0,001033	0,00094	-0,000093	- 9, 0

ФОТ = V усл. * З/емкость (56)

ФОТ₀ = V усл.₀ * З/емкость₀ (57)

ФОТ ₀ = 8406977 * 0,001033 = 8680,28

ФОТ₁ = V усл.₁ * З/емкость₁ (58)

ФОТ₁ = 9644560 * 0,00094 = 9023,25

? ФОТ = 9023,3 - 8680, 3 = 343

? ФОТ (V усл.) = 1237583 * 0,00103 =1278,4

? ФОТ ( З/емкость) = 9644560 * ( -0,00009) = -897

? ФОТ = 1247,7 - 897 = + 350,7

Таким образом, по данным расчетам можно сделать вывод, что увеличение ФОТ на 1278,4 тыс. руб. произошло за счет увеличения объема оказанных услуг организацией. За счет снижения з/емкости произошло снижение ФОТ на 897 тыс. руб. Несмотря на то, что увеличение ФОТ за счет увеличения объема оказанных услуг является обоснованным, организации следует пересмотреть обоснованность такого увеличения.

Одним из самых важных этапов в анализе расходов на оплату труда является оценка эффективности расходов на оплату труда. Одним из самых важных этапов в анализе является анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы - коэффициент опережения. Для этого рассчитывают индекс заработной платы и индекс производительности труда, а затем проверяют, удовлетворяет ли их соотношение следующим условиям:

· Jв - Jз > 0 (59)

· Jз- Jв < 0 (60)

· Jз / Jв < 1 (61)

Рассчитаем Jзп по АУП: ЗПср.₁ / ЗПср.₀= 38973,2/31806,3=1,23

Теперь определим J выработки персонала АУП= Выр.₁ / Выр. ₀

Для этого сначала рассчитаем среднюю выработку за 2008 и 2009 год соответственно.

Выработка ₀ = 8406977/ 112=75062,3

Выработка ₁ = 9644560/ 97 =99428,5

J выр. = 99428,5 / 75062,3 = 1,32

Сравним соотношения:

J выр. - Jзп = 1,32 - 1,23 = 0,09,

следовательно, по АУП соотношение Jв - Jз > 0 соблюдается.

Jз / Jв = 1,23/ 1,32 = 0,93

Следовательно, данное соотношение также соблюдается, т.к Jз / Jв < 1

Аналогично, проверим соблюдение соотношений по рабочим:

Jзп рабочих = ЗПср.₁ / ЗПср.₀

Jзп рабочих = 10964/10796,4=1,02

Выработка ₀ = 8406977/ 804=10456,4

Выработка ₁ = 9644560/ 823 =11718,8

J выр. = 11718,8/10456,4=1,12

J выр - Jзп = 1,12 - 1,02 =0,1 > 0

Jз / Jв = 1,02/1,12 = 0,9 < 1

Соотношения по рабочим также соблюдаются. Таким образом, темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы 1 работника АУП на 0,09%, а заработной платы рабочих - на 0,10. Соблюдение этого принципа в ОАО «Владивосток Авиа» позволяет добиться снижения себестоимости услуг и роста прибыли предприятия.

Для того, чтобы проанализировать влияние этих соотношений на себестоимость продукции в части расходов на оплату труда рассчитаем экономию по ФОТ:

± Э = ФОТ₁ * ((Jз- J выр)/ Jз) (62)

Экономия по АУП: Э = 3780,4*((1,23 - 1,32)/1,23) = -276,6

Экономия по рабочим: Э = 9023,3* ((1,02 - 1,12) / 1,02) = - 884,6

Таким образом, на данном этапе анализа можно сделать вывод о том, что организация следит за соотношением между темпами роста производительности труда и ср. заработной платой как по персоналу, так и по рабочим. Тщательная политика в данном вопросе позволила организации сэкономить расходы на оплату труда по персоналу на 276, 6 тыс. руб., а по рабочим на 884,6 тыс. руб.

По данным отчетности организации размер чистого убытка в 2008 г. составил - (432 698), а в 2009 г. размер чистой прибыли составил 39 113 тыс. руб. Необходимо рассчитать прибыльность заработной платы, для этого воспользуемся следующей формулой:

ЧП на 1 руб. затрат на ОТ = Чистая прибыль / Затраты на ОТ (63)

ЧУ на 1 руб. затрат на ОТ ₀ = - 432698 / 8680,3 = - 49, 8

ЧП на 1 руб. затрат на ОТ ₁ = 39113 /9023,3 = 4,33

Таким образом, с учетом того, что в отчетном году организация сработала с прибылью, рост которой составил по сравнению с прошлым годом 471811 тыс.руб., размер чистой прибыли, приходящийся на 1 руб. затрат на оплату труда вырос в абсолютном значении на 54,13 тыс.руб. Это свидетельствует о повышении эффективности как деятельности организации, так и использования ФЗП.



Таблица 11 - Анализ эффективности использования ФЗП

Показатели	2008	2009	Темп изменения, %
Объем оказанных услуг, тыс. руб.	8406977	9644560	114,7
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	-816504	- 651940	79,8
Чистая прибыль, тыс. руб.	- 432698	39113	-
Затраты на оплату труда, тыс. руб.	8680,3	9023,3	103,9
Выручка продукции на 1 руб. зарплаты	968,5	1068,9	110,4
Прибыль от реализации продукции на 1 руб. зарплаты	94,1	72,2	51,85
Чистая прибыль (убыток) на 1 руб. зарплаты	- 49,8	4,3	-

На заключительном этапе проведем факторный анализ использования ФЗП:

Таблица 12 - Факторный анализ ФЗП

Показатели	2008	2009	±?
Выручка, тыс.руб.	8406977	9644560	+1237583
ФОТ всего	8680,3	9023,3	+343
ФОТ по АУП	3562,3	3780,4	+218,1
Численность АУП	112	97	-15
Численность рабочих	804	823	+19
Общее число отработанных всеми человеко-дней, тыс.	155,96	150,68	-5,28
Общее число отработанных всеми человеко-часов, тыс.	1224,8	1136,6	-88,2

Факторный анализ ФОТ может быть проведен по одной из следующих моделей:

ФОТ = Ч * ЗП ср. (64)

ФОТ = Ч * Д * П* З час (65)

ФОТ = Д * З дн. (66)

Проведем факторный анализ:

ФОТ = Ч работающ. * ЗП ср. (67)

ЗП ср. работ. ₀ = 8680,3 / 804 = 10,79 тыс.руб.

ЗП ср. работ. ₁ = 9023,3 / 823 = 10,96 тыс.руб.

ФОТ ₀ = 804 * 10,79 = 8680,3

ФОТ ₁ = 823 * 10,96 = 9023,3

? ФОТ = 9023,3 - 8680,3 = +343

? ФОТ (Ч) = ? Ч * ЗП ср. ₀ (68)

? ФОТ (Ч) = (823 -804) * 10,79 = +205

? ФОТ (ЗП ср.) =Ч₁ * ? ЗП ср.

? ФОТ (ЗП ср.) = 823 * (10,96 - 10,79) = +139,9

? ФОТ = +139,9 + 205,0= 344,9

Таким образом, ФОТ в отчетном периоде увеличился на 343 тыс. руб. Основное влияние на увеличении ФОТ оказало увеличение общей численности работающих. Рост ФОТ составил 205 тыс. руб. Кроме того, за счет роста средней заработной платы размер ФЗП увеличился на 139,9 тыс. руб.

Проведем факторный анализ ФЗП по АУП:

ФЗП = Ч _ауп * Д * П * ЗП час (69)

Для начала необходимо рассчитать количество дней, отработанных АУП и среднюю продолжительность рабочего дня в часах.

Д = Общее кол-во отработанных всеми человеко-дней / Ч (70)

П = Ч *Д *П / Ч * Д (71)

Д ₀ = 155,96 / 112 = 1,39

Д ₁ =150,68 / 97 =1,55

П ₀ = 1224,8 / 155,96 = 7,85

П ₁ = 1136,6 / 150,68 = 7,54

З час._АУП = ФОТ _АУП / Отработано человеко-часов (72)

З час._{АУП 0} = 3562,3 / 1221,8 = 2,9

З час._{АУП 1 =} 3780,4 / 1136,6 = 3,32

?ФЗП = 3780,4 - 3562,3 = + 218,1

?ФЗП (Ч _АУП) = (97-112) * 1,39 * 7,85 * 2,9 = - 474,65

?ФЗП (Д) = 97 * (1,55-1,39) * 7,85 * 2,9 = + 353, 3

?ФЗП (П) = 97 *1,55 * (7,54- 7,85) * 2,9 = - 135,1

?ФЗП (З час.) = 97 * 1,553 * 7,54 * ( 3,32 - 2,9) = + 476,1

?ФЗП = - 474, 65 + 353,3 - 135,3 +476,1 = + 219,4

Таким образом, наблюдается увеличения ФЗП по административно-управленческому персоналу на 218,1 тыс. руб. В связи с сокращением численности персонала на 15 человек, ФЗП сократился на 474,65 тыс. руб., однако за счет увеличения количества отработанных дней в отчетном году ФЗП увеличился на 353,3 тыс. руб. Наибольшее влияние на рост ФЗП оказало увеличение средней заработной платы персонала, что привело к росту ФЗП на 476,1 тыс. руб.

3.3 Рекомендации по повышению эффективности использования ФЗП

Таким образом, подводя итоги проведенного анализа, мы можем сделать вывод, что в 2009 году расходы на оплату труда в ОАО «Владивосток Авиа» увеличились на 343 тыс. руб. Можно выявить следующие моменты в работе предприятия: увеличение численности работающих в организации в 2009 г. на 19 человек привело к вполне обоснованному росту фонда заработной платы. Учитывая тот факт, что организация расширяет свою филиальную сеть, увеличивает количество перевозок - увеличение численности работающих является неотъемлемой частью. Положительная тенденция наблюдается и в росте средней заработной платы, как административно-управленческого персонала, так и рабочих. По итогам 2009г. рост средней заработной платы АУП составил 7166,9 руб. в абсолютном значении, а рабочих - 167,8 руб. Однако здесь следует заметить, что достаточно большой рост средней заработной платы АУП является не вполне обоснованным, поэтому организации следует пересмотреть рациональность и обоснованность такого большого роста. По итогам 2009 г. размер стимулирующих выплат снизились на 3,24%, что составило 85,1 тыс.руб., компенсирующие выплаты увеличились на 10,34% и составили 105,8 тыс.руб. Увеличение компенсационных выплат может быть обусловлено спецификой деятельности организации, например увеличение выплат может быть вызвано увеличением затрат на питание, проживание, различные профилактические меры непосредственно летного персонала.

Также следует заметить изменения в ФОТ по отдельным видам выплат. В 2009 г. произошло уменьшение сдельных выплат на 71,43 тыс. руб и уменьшения премий сдельщикам на 110,8 тыс. руб. А вот в части расходов по выплатам повременщикам наблюдается перерасход ФОТ на 230,4тыс.руб. Организации следует пересмотреть обоснованность увеличения таких расходов.

Анализируя темпы роста производительности труда и средней заработной платы, можно заметить, что организация тщательно соблюдает необходимые соотношения. По итогам 2009 г. индекс выработки, например по АУП составил 1,32, а индекс средней заработной платы - 1,23. Вцелом, анализируя работу организации за 2009 г. можно дать положительную оценку эффективности деятельности ОАО «Владивосток Авиа».

Руководству необходимо принять некоторые меры по улучшению эффективности использования трудовых ресурсов, рационализации, а также повысить заинтересованность своих работников к выполняемой ими работе. Следует пересмотреть методику определения базовой (постоянной) и переменной частей заработной платы и определить оптимальное соотношение между этими составными элементами заработной платы. Кроме того, необходимо должное внимание уделить рациональности и обоснованности премирования работников, и избежать неоправданных и необоснованных выплат.

При установлении показателей премирования персонала необходимо основываться на стратегии развития организации и стимулировать такое поведение ее работников, которое позволит достигать поставленных целей как на стратегическом, так и на тактическом уровне

Организации следует на этапе мониторинга системы оплаты и стимулирования труда персонала организации определить уровень существенных отклонений от прогнозируемых результатов, при достижении которого следует осуществлять управленческое воздействие и принимать управленческие решения о корректировке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Правильная организация оплаты труда во многом оказывает влияние на повышение производительности труда, качество производимой продукции, а значит и на финансовое состояние предприятия в целом. Регулирование заработной платы непосредственно на предприятии требует ее соответствующей организации, с одной стороны, обеспечивающей гарантированный заработок за выполнение нормы труда, независимо от результатов деятельности предприятия, а с другой стороны, увязывающей - заработок с индивидуальными и коллективными результатами труда.

В современных условиях для стимулирования повышения и производительности необходимо менять не только систему оплаты труда, но и сам подход к ее формированию. Выбор системы оплаты труда - важный шаг для любой организации. Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой. Система оплаты труда должна быть гибкой, стимулировать повышение производительности труда, обладать достаточным мотивационным эффектом. Рост оплаты труда не должен опережать темпов роста производительности. Расходы на заработную плату являются слагаемым себестоимости и результатов финансовой деятельности компании. Увеличение оплаты труда повышает мотивацию персонала в достижении наилучших показателей развития бизнеса их фирмы, от которых будут зависеть в ближайшей перспективе доходы работников. Рост зарплаты приводит к увеличению налогооблагаемой базы, вследствие чего повышается роль организации в пополнении регионального и федерального бюджетов. Оптимальный уровень расходов на оплату труда должен устанавливаться по показателям их эффективности. Поэтому менеджерам, при принятии управленческих решений по эффективному использованию труда, следует изучить материалы анализа и воспользоваться рекомендациями, сделанными на основе анализа, для принятия управленческих решений.

Анализируя деятельность ОАО «Владивосток Авиа» можно сделать вывод о достаточно эффективной работе менеджеров в части рациональности и эффективности использования ФЗП. Несмотря на увеличения ФЗП по итогам 2009 г. организация контролирует обоснованность расходов на оплату труда. Однако следует уделить особое внимание системе премирования работников и разработать соответствующую особенностям организации систему непроизводительных выплат.

Организации следует выявить резервы лучшего использования ФЗП, среди которых можно выделить:

· Ликвидировать излишнюю численность персонала, особое внимание уделив персоналу, формирующему постоянные затраты в себестоимости продукции;

· Организовать эффективную организацию материального стимулирования работников;

· Снизить непроизводительные выплаты по заработной плате;

· Ликвидировать необоснованное увеличение расценок по сдельной оплате труда;

· Уменьшить оплаты различных отклонений в работе предприятия.

Контроль и соблюдение всех необходимых особенностей при расходовании ФЗП приведет к более рациональному и эффективному использованию ФЗП, а следовательно и повысит эффективность деятельности организации в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 ред. от 07.01.2011 № 197- ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08. 2000 ред. от 28.12.2010 № 117 - ФЗ

3. «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 ред. от 28. 12. 2010 № 212 -ФЗ.

4. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 ред.08.12.2010 № 255- ФЗ.

5. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М.: «Финансы и статистика», 2004.

6. Ермолаева В.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности организации: альбом схем и методические указания по их использованию.- Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2008.

7. Климова Н.В. Анализ эффективности расходов на оплату труда // "Экономический анализ: теория и практика". 2010. N 5

8. Любушин Н.П. Экономический анализ: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 423 с.

9. Нестеров С.Е. Страховые взносы 2011 // «Оплата труда в бюджетном учреждении бухгалтерский учет и налогообложение». Январь 2011. №1.

10. Новикова Е.А. Создание методологии по расчету заработной платы в группе компаний и организациях с филиалами // «БУХ.1С». Январь 2011. №1

11. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. - СПб.: Герда, 2008. 528 с.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. - 4-е изд., испр. - М.: ИНФРА-М, 2007. 520 с.

13. Селютина А. Разработка эффективной системы оплаты и стимулирования труда // «Кадровик. Кадровый менеджмент». 2010.N 8.

14. Тен Н.В. Методика анализа эффективности использования трудовых ресурсов в предпринимательской деятельности // «Финансы: планирование, управление, контроль». 2011. N 2

15. « Владивосток Авиа»: [сайт]. URL: http://www.vladavia.ru (дата обращения: 07.04.2011)

16. URL: http://www. institutiones.com (дата обращения: 10.04.2011)

17. URL: http://www. electaudit.ru (дата обращения: 10.04.2011)

18. URL: http://www. grandars.ru (дата обращения: 08.04.2011)

19. URL: http://www. institutiones.com (дата обращения: 10.04.2011)

20. URL: http://www. institutiones.com (дата обращения: 10.04.2011)

Приложение А

Бухгалтерский баланс ОАО «Владивосток Авиа» за 2009 г.

Таблица А.1 - Бухгалтерский баланс (тыс.руб.)

АКТИВ	стр.	на начало года	на конец года
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	20	17
Основные средства	120	391 663	494 950
Незавершенное строительство	130	79 197	94 153
Доходные вложения и материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140	712	13 574
Отложенные активы	145	111 385	96 786
Прочие внеоборотные активы	150	288 361	497 623
ИТОГО по I разделу	190	871 608	1 197 103
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	104 916	140 599
в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	93 384	122 980
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214	5 771	5 392
Товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	5 761	12 227
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	8 167	3 294
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	1 471 478	1 567 650
в том числе покупатели и заказчики	241	804 006	643 716
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	6 612	10 050
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	1 591 173	1 721 593
БАЛАНС	300	2 462 781	2 918 696
1	2	3	4
ПАССИВ	стр.	на начало года	на конец года
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	525 581	525 581
Добавочный капитал	420	20 622	20 622
Резервный капитал	430	1 507
В том числе
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	1 507
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	-554 493	-513 873
ИТОГО по разделу III	490	-6 783	32 330
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	376 183	605 951
Отложенные налоговые обязательства	515	19 412	17 887
Прочие долгосрочные пассивы	520
ИТОГО по разделу IV	590	395 595	623 838
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	193 691	150 382
Кредиторская задолженность	620	1 804 488	2 045 923
В том числе: поставщики и подрядчики	621	1 055 798	1 262 539
задолженность перед персоналом организации	622	48 698	77 382
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	14 760	15 089
задолженность по налогам и сборам	624	4 681	10 298
прочие кредиторы	625	680 551	680 615
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	348	298
Доходы будущих периодов	640	75 442	65 925
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	2 073 969	2 262 528
БАЛАНС	699	2 462 781	2 918 696

Приложение Б

Отчет о прибылях и убытках ОАО «Владивосток Авиа» за 2009 г.

Таблица Б.1 - Отчет о прибылях и убытках (тыс. руб.)

Наименование показателя	стр.	2009г.	2008г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных платежей)	010	9 644 560	8 406 977
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	020	-10 296 500	-9 223 481
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль(убыток) от продаж	050	-651 940	-816 504
Проценты к получению	060	1 436	986
Проценты к уплате	070	-65 475	-53 455
Доходы от участия в других организациях	080	881	1 587
Прочие доходы	090	1 569 495	968 075
Прочие расходы	100	-815 361	-692 791
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	39 036	-592 102
Отложенные налоговые активы	141	-17 844	133 557
Отложенные налоговые обязательства	142	1 525	622
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	0	0
Санкции	151	857	25 225
Уменьшение налога на прибыль согласно уточненным декларациям за 2007г.		15 539
Чистая прибыль (убыток) отчетного года	190	39 113	-432 698

Приложение В

Штатное расписание

Унифицированная форма № Т-3

Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1

		Код
	Форма по ОКУД	0301017
ОАО «Владивосток Авиа»	по ОКПО
наименование организации

			Номер документа	Дата составления
	ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ		1	25.12.2008		УТВЕРЖДЕНО
						Приказом организации от	“	31	”	12	20	008	г. №	134

на период

год

с

“

3

”

января

20

09

г.

Штат в количестве

823

единиц

Структурное подразделение	Должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации	Количество штатных единиц	Тарифная ставка (оклад) и пр., руб	Надбавки, руб	Всего, руб (гр. 5 + гр. 6 + гр. 7 + гр. 8)	Примечание
наименование	код				персональные
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Департамент управления	01	Генеральный директор	1	40000				40000
		Заместитель генерального директора	2	25000				50000
		Финансовый директор	1	25000				25000
		Юрист	3	20000				60000
Отдел по работе с филиалами	01.01	Руководитель отдела	1	15000				15000
		Менеджер по работе с филиалами	4	12000				48000
Отдел по работе с клиентами	01.02	Руководитель отдела	1	13000				13000
		Юрист	1	15000				15000
		Менеджер по работе с клиентской базой	18	9000				162000
		Сотрудники call-центра	40	7000				280000
Летный департамент	02	Руководитель	1	25000				25000
		Старший ревизор-начальник	2	20000				40000
		Летчики гражданской авиации	110	28000				3080000
		Бортпроводники	180	16000				2880000
		Бортовой инженер	40	13000				520000
		Механик	70	12000				840000
Технический департамент	03	Главный инженер	2	25000				50000
		Рабочие по обслуживанию бортов	80	10000				800000
		Технический персонал	70	5000				350000
		Менеджеры по закупкам	40	9000				360000
		Итого	823					9653000
Руководитель кадровой службы
		должность		личная подпись		расшифровка подписи

Главный бухгалтер
		личная подпись		расшифровка подписи

Размещено на Allbest.ru