Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой: Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счетов 51 "Расчетные счета".

Используя метод продажи "по оплате" в бухгалтерии ОАО "ГМС Насосы" по НДС составляют две проводки:

1) Дебет счета 90, Кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

2) Дебет счета 76, Кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Отразим соответствующие бухгалтерские записи по хозяйственным операциям ОАО "ГМС Насосы" в таблице 2.

Исходной информацией служит факт реализации насосного агрегата 1Д 315-71 5АМ280S2 покупателю ОАО "ГМС Нефтемаш", что нашло свое отражение в товарной накладной и счете - фактуре.

Таблица 2 - Хозяйственные операции по продаже готовой продукции ОАО "ГМС Насосы"

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС)	62	90	266910,34
Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	90	43	180000,00
Списываются расходы по продаже	90	44	26195,20
Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90	76	40715,14
Поступили платежи за реализованную продукцию	51	62	266910,34
Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	40715,14
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом	68	51	40715,14
Списывается финансовый результат от продажи продукции (прибыль):	90	99	20000,00

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то для учета такой отгруженной продукции в ОАО "ГМС Насосы" используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции она списывается с Кредита счета 43 "Готовая продукция" в Дебет счета 45 "Товары отгруженные". Такая ситуация складывается на предприятии при экспорте насосного оборудования.

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с Кредита счета 45 "Товары отгруженные" в Дебет счета 90 "Продажи". Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС) отражается по Кредиту счета 90 и Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по Дебету счета 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по Кредиту счетов 68 и 76. При использовании счета 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с Дебета счета 76 на Кредит счета 68.

Далее приведен порядок бухгалтерских записей по продаже продукции при условии, что выручка от продажи продукции в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете ОАО "ГМС Насосы".

Представим соответствующие бухгалтерские записи по хозяйственным операциям ОАО "ГМС Насосы" в таблице 3.

Исходной информацией служит факт реализации запасных частей к насосным агрегатам на экспорт покупателю ГУП "ПО "Горводоканал" (Екатеринбург) через комиссионера ЗАО "Гидромашсервис", что нашло свое отражение в отчете комиссионера и счете - фактуре.

Таблица 3 - Хозяйственные операции по продаже готовой продукции на экспорт ОАО "ГМС Насосы"

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отгружена продукция по производственной себестоимости	45	43	199000,00
Списываются расходы по продаже	45	44	33491,00
Отражен момент признания выручки от продажи продукции	62	90	243491,00
Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	90	45	199000,00
Списываются расходы по продаже	90	44	33491,00
Отражена сумма НДС, исчисленная по реализованной продукции при реализации "по оплате"	90	76	37142,70
Поступили платежи за реализованную продукцию	51	62	243491,00
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	76	68	37142,70
Погашена задолженность перед бюджетом по НДС	68	51	37142,70
Списывается финансовый результат от продажи (убыток):	99	90	- 26142,70

Таким образом, на счете 45 "Товары отгруженные" указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров в бухгалтерии ОАО "ГМС Насосы" они списываются с Кредита счетов 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары" в Дебет счета 45 "Товары отгруженные". При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с Кредита счета 45 "Товары отгруженные" в Дебет счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и Кредиту счета 90 "Продажи".

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической себестоимости с Кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в Дебет счета 90 "Продажи" по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию. При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете ОАО "ГМС Насосы" до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 51 "Расчетные счета", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

После отгрузки продукции она считается проданной и списывается в Дебет счета 62 с Кредита счета 90 "Продажи".

Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи отражают по Кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции: Дебет счета 43 "Готовая продукция", Кредит счета 90 "Продажи"; Дебет счета 90 "Продажи", Кредит счета.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При этом ОАО "ГМС Насосы" уплачивает НДС. Исчисленную сумму НДС по проданной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 90 "Продажи", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Таким образом, обороты по синтетическим счетам отражают движение готовой продукции, товаров отгруженных в процессе производственно - хозяйственной деятельности ОАО "ГМС Насосы" течение отчетного периода.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется в ОАО "ГМС Насосы" по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Поступление из производства готовой продукции оформляется в ОАО "ГМС Насосы" накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

В этой связи, необходимо сделать вывод, что синтетический и аналитический учет продажи готовой продукции в ОАО "ГМС Насосы" ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и ориентирован на принятые стандарты российской системы бухгалтерского и налогового учета.

2.4 Учет финансовых результатов от продажи продукции

Учет финансовых результатов от продажи готовой продукции в ОАО "ГМС Насосы" осуществляется на счетах 90/2, 91/2, 99, сальдо по которым отражаются в бухгалтерском балансе предприятия.

Обороты по Дебету и Кредиту счетов 90/2, 91/2, 99 записываются в Главной книге предприятия, как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета.

На основании оборотов по счету формируются итоги в Главной книге предприятия, что в конечном итоге служит основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета.

Так, рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского баланса хозяйственных операций по учету финансовых результатов ОАО "ГМС Насосы" за декабрь месяц 2010 года.

В соответствии с действующим законодательством прибыль (доход) ОАО "ГМС Насосы" подлежит налогообложению. Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли, так называемая чистая прибыль, поступает в распоряжение предприятия и распределяется в соответствии с его учредительными документами.

В обязательном порядке определенная часть чистой прибыли предприятия направляется в резервный капитал, остальная часть - в фонды специального назначения и другие цели производственного и социального развития предприятия.

Данные операции в бухгалтерском учете ОАО "ГМС Насосы" оформляются следующим образом:

Сумма прибыли от реализации продукции, работ, услуг 173360,0 тыс. руб.

Сальдо прочих доходов и расходов (-79882,0 тыс. руб.)

Итого: 93478,0 тыс. руб.

Ставка налога на прибыль - 20%

Сумма налога на прибыль - 18695,6 тыс. руб.

На сумму налога на прибыль в бухгалтерском учете делается запись: Дебет счета 99 "Прибыли и убытки", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Таким образом, финансовые результаты деятельности ОАО "ГМС Насосы" учитываются на счете 99 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибылей с начала года в порядке ее распределения на целевые и плановые мероприятия.

В течение отчетного года предприятие использует прибыль на различные цели, в частности выполняет обязательства перед бюджетом, банком, вышестоящими органами, рабочими и служащими, производит реконструкцию и обновление основных средств, ведет жилищное строительство, строительство детских учреждений.

Для того чтобы сохранить свое место на рынке предприятие ОАО "ГМС Насосы" необходимо поддерживать стабильные пропорции производства, осуществлять выпуск насосного оборудования в объеме и ассортименте, требуемом рынком. Для того чтобы повысить прибыль предприятия ОАО "ГМС Насосы" ему необходимо увеличить объем выпуска продукции за счет увеличения производительности труда и уменьшения затрат. Ему необходимо уменьшить транспортные расходы и снизить общею себестоимость продукции за счет использования более дешевого сырья.

Заключение

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях.

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители.

Стоимостным (ценностным) показателем произведенной продукции является объем готовой, предназначенной к продаже продукции. Она может оцениваться в ожидаемой (плановой, нормативной) и фактической производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, в рыночных (продажных) ценах.

При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

В рамках бухгалтерского учета готовой продукции осуществляется формирование фактической себестоимости готовой продукции, контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции и своевременностью расчетов покупателей и заказчиков, а также за выполнением сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции и ее сохранностью на всех этапах движения.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета движения готовой продукции.

Учет движения готовой продукции на складе состоит из двух этапов:

1) поступление готовой продукции на склад;

2) отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

В ходе выполнения данной курсовой работы ознакомились с теоретической базой по учету продажи готовой продукции промышленных предприятий. При этом рассмотрели специфику формирования синтетического и аналитического учета, их характерные особенности.

Практические принципы учета готовой продукции рассмотрели на примере деятельности ОАО "ГМС Насосы".

При этом проведенный анализ показал, что предприятие достаточно успешно осуществляет ведение бухгалтерского учета в разрезе выпуска и реализации готовой продукции и товаров для продажи.

Однако учет в данной области целесообразно совершенствовать посредством международных стандартов финансовой отчетности, а также автоматизации с использованием современных пакетов прикладных программ.

Список использованной литературы

1 Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

2 ПБУ 10/99 “Расходы организации” утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2011)

3 ПБУ 1/98 "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" (ред. от 30.12.1999) Комментарий к ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"

4 ПБУ 9/99 "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" (ред. от 30.03.2001) Комментарий к ПБУ 9/99 "Доходы организации"

5 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” утверждено приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 года N 44н (с изменениями от 27 ноября 2006 года, 26 марта 2007 года, 25 октября 2010 года)

6 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, с изменениями от 07. 05 2003 года № 38н, от 18. 09. 2006 года № 115н, от 08. 11. 2010 года № 142н

7 10000 и две бухгалтерские проводки (с комментариями) [Текст] // Автор: Тепляков А.Б., Гросс Медиа - 2007

8 1C: Бухгалтерия 8.0. Секреты работы [Текст] // Автор: Рязанцева Н.А., Рязанцев Д.Н., БХВ-Петербург - 2007

9 22 положения по бухгалтерскому учету: Сборник документов [Текст] // Нет данных по автору, Омега-Л - 2009

10 Автоматизация бухгалтерского учета: Лабораторный практикум [Текст] // Автор: Брыкова Н.В., Академия - 2009

11 Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии [Текст] // Автор: Назаров Д.В., Медведев М.Ю., сост., Экономистъ - 2010

12 Большая российская энциклопедия бухгалтера: Кн.1 [Текст] // Автор: Касьянов Г.Ю., Информцентр XXI века - 2009

13 Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений: практическое руководство [Текст] // Автор: Бычкова С.М., Янданова Ц.Н., Эксмо-Пресс - 2008

14 Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: Эффективная настольная книга бухгалтера [Текст] // Автор: Глушков И.Е., КноРус - 2010

15 Бухгалтерский учет для менеджеров [Текст] // Автор: Лисовская И.А., Теис - 2009

16 Бухгалтерский учет для руководителя, или Как понимать своего бухгалтера [Текст] // Автор: Анищенко А.В., Вершина - 2009

17 Бухгалтерский учет [Текст] // Автор: Краснова Л.П., Шалошова Н.Т., Ярцева Н.М., Юристъ - 2007

18 Бухгалтерский учет [Текст] // Автор: Гусева Т.М., Шеина Т.Н., Проспект - 2010

19 Бухгалтерский учет [Текст] // Автор: Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В., Академия - 2008

20 Учетная политика предприятия ОАО "ГМС Насосы"

21 Устав предприятия ОАО "ГМС Насосы"

22 Справочно-информационная система «Консультант плюс»

23 Сайт http://revolution.allbest.ru/

Приложение 1

Платежное поручение представляет собой поручения банку для оплаты указанной суммы с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа. Платежные поручения могут быть срочные, досрочные и отсроченные. Срочные платежи совершаются в следующих вариантах: авансовый платеж, т.е. платеж до отгрузки готовой продукции; платеж после отгрузки готовой продукции, т.е. путем прямого акцепта готовой продукции; частичные платежи при крупных сделках (рисунок).

Рисунок 1- Схема расчетов платежными поручениями.

1.Платежное поручение направляется от покупателя в банк.

2.Происходит списание суммы с расчетного счета покупателя.

3.Сообщение в банк поставщика о списании суммы с расчетного счета покупателя.

4.Идет зачисление суммы на расчетный счет поставщика.

5.Выписка из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

 +-------+

+0401060¦

______________________ ______________________ +-------+

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.

+-----+

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N 00748 11.01.2012 __электронно_ ¦ 08 ¦

Дата Вид платежа +-----+

Сумма ¦ пять тысяч девятьсот рублей 00 коп

прописью ¦

¦

---------+------+-------------+--------+--------------------------

ИНН 4263492417 ¦КП 031227834 ¦Сумма ¦5900-00

----------------+-------------+ ¦

ГУП «ПО Горводоканал» +--------+--------------------------

¦Сч. N ¦40702810816460029029

Плательщик ¦ ¦

------------------------------+--------+

Уральский Банк Сбербанка РФ ¦БИК ¦046577674

+--------+

¦Сч. N ¦30101810500000000674

Банк плательщика ¦ ¦

------------------------------+--------+--------------------------

Сбербанк РФ город Москва ¦БИК ¦753826719

+--------+

¦Сч. N ¦30110581060000000104

Банк получателя ¦ ¦

----------------+-------------+--------+

ИНН 6631007802 ¦КПП 046577881¦Сч. N ¦84746796823155720006

----------------+-------------+ ¦

ОАО ГМС «НАСОСЫ» +--------+------+-----------+------

¦Вид оп. ¦01 ¦Срок плат. ¦

+--------+ +-----------+

¦Наз. пл.¦ ¦Очер. плат.¦ 5

+--------+ +-----------+

Получатель ¦Код ¦ ¦Рез. поле ¦

--------------+------+-----+--+------+-+------+------+----++------

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

--------------+------+-----+---------+---------------+-----+------

Оплата за насосы в сумме 5900-00, в том числе НДС 900 руб.

 

 

Назначение платежа

__________________________________________________________________

Подписи Отметки банка

 

_________________________

М.П.

_________________________

Приложение 2

Программа контроля готовой продукции и ее продажи

№ п/п	Этап проверки	Объект проверки	Процедура
1	Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Договора	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3	Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на	Карточки складского учета готовой продукции накладные счета-фактуры	Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
4	Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продаж	Учетная политика, ведомости № 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы-ордера № 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 11	Пересчет, контроль документов, учетных записей
6	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж, журнал-ордер № 11, ведомости № 16 и 16а	Проверка документации по формальным признакам арифметическая проверка сумм, контроль документов
7	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
8	Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге	Ведомости № 16 и 16а, журналы-ордера № 11, 12, 15, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
9	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов	Журналы-ордера № 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
10	Проверка правильности формирования показателей формы № 2: выручки от продаж, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж	Главная книга, ф. № 2	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
11	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. № 2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

Приложение 3

СЧЕТ-ФАКТУРА N 1 от " 12 " январь 2012 года_________________ (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" __________________ (1а)

Продавец _ОАО ГМС«НАСОСЫ»_____________________________ (2)

Адрес город Москва _______________________________________ (2а)

ИНН/КПП продавца 6631007802/ 046577881___________________ (2б)

Грузоотправитель и его адрес __ ОАО ГМС «НАСОСЫ» _________ (3)

Грузополучатель и его адрес _ГУП «ПО Горводоканал»___________ (4)

К платежно-расчетному документу N __17 от 11 января 2012_____ (5)

Покупатель _____ ГУП «ПО Горводоканал»_____________________ (6)

Адрес город Екатеринбург__________________________________ (6а)

ИНН/КПП покупателя __4263492417/ 031227834________________ (6б)

Валюта: наименование, код_рубль, 810_________________________ (7)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения	Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего	В том числе сумма НДС	Налоговая ставка	Сумма налога, предъявляемая покупателю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего	Страна происхождения товара	Номер таможенной декларации
	код	Условное обозначение (национальное)								цифровой код	Краткое наименование
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
насос	314	Шт.	5	1000	5000	900	18	900	5900	643	Россия	57
Всего к оплате	5000	X	900	5900

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное или иное

уполномоченное лицо __________ _________ уполномоченное лицо __________ _________

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ _______________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Размещено на Allbest.ru